事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范

事業(yè)單位內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)事業(yè)單位內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)主要內(nèi)容一、內(nèi)部控制理念及其最新開展二、我國企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)概況三、事業(yè)單位內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)一、內(nèi)部控制理念與最新開展

理念一個(gè)過程、一個(gè)系統(tǒng)、一種文化董事會、管理層、其他員工合理保證三個(gè)目標(biāo)——財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性——運(yùn)營的效率和效果——法律和規(guī)章的遵循擴(kuò)展：——戰(zhàn)略目標(biāo)〔2004年風(fēng)險(xiǎn)管理框架參加〕內(nèi)部控制演變一要素：內(nèi)部牽制兩要素：會計(jì)控制、管理控制三要素：控制環(huán)境、會計(jì)制度、控制程序五要素：內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督八要素：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)反響、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督

COSO2021版：承諾與落實(shí)〔一〕注重原那么導(dǎo)向的方法。新框架最顯著的變化是在舊框架的根底上，提煉出內(nèi)部控制五要素的17項(xiàng)總體原那么和82個(gè)相關(guān)屬性。17項(xiàng)總體原那么和五項(xiàng)根本要素作為內(nèi)部控制的根本概念，適用于所有的組織。82個(gè)屬性代表相關(guān)原那么的主要特征和關(guān)注點(diǎn)。17項(xiàng)總體原那么和82個(gè)相關(guān)屬性構(gòu)成了企業(yè)開展內(nèi)部控制建設(shè)與評價(jià)的主要標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部控制局限性1、人：相互勾結(jié)2、業(yè)務(wù)：非常規(guī)業(yè)務(wù)3、環(huán)境：外部環(huán)境變化4、本錢：本錢效益考慮二、企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)根本標(biāo)準(zhǔn)2021/05配套指引2021/04行業(yè)指南2021征求意見石油石化、電力、煤炭企業(yè)內(nèi)部控制配套指引1企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引（18項(xiàng)已發(fā)，3項(xiàng)待發(fā)）——內(nèi)部環(huán)境類5項(xiàng)——控制活動類8項(xiàng)——控制手段類5項(xiàng)——特殊業(yè)務(wù)類3項(xiàng)（待發(fā)）2企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引（自我評價(jià)）3企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引〔事務(wù)所審計(jì)〕企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引工程企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引（已發(fā)）內(nèi)部環(huán)境類5項(xiàng)控制活動類8項(xiàng)控制手段類5項(xiàng)（1）組織架構(gòu)（6）資金活動（14）財(cái)務(wù)報(bào)告（2）發(fā)展戰(zhàn)略（7）采購業(yè)務(wù)（15）全面預(yù)算（3）人力資源（8）資產(chǎn)管理（16）合同管理（4）社會責(zé)任（9）銷售業(yè)務(wù)（17）內(nèi)部信息傳遞（5）企業(yè)文化（10）研究與開發(fā)（18）信息系統(tǒng)

（11）工程項(xiàng)目

（12）擔(dān)保業(yè)務(wù)

（13）業(yè)務(wù)外包

企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引（待發(fā)）（1）銀行業(yè)務(wù)（2）證券業(yè)務(wù)（3）保險(xiǎn)業(yè)務(wù)三、事業(yè)單位內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)2021年11月29日，財(cái)政部印發(fā)?行政事業(yè)單位內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)〔試行〕?。自2021年1月1日起施行。包括6章65條：總那么風(fēng)險(xiǎn)評估和控制方法單位層面內(nèi)部控制業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制評價(jià)與監(jiān)督附那么〔一〕總那么單位負(fù)責(zé)人對本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。建立適合本單位實(shí)際情況的內(nèi)部控制體系，并組織實(shí)施。具體工作包括：——梳理單位各類經(jīng)濟(jì)活動的業(yè)務(wù)流程，明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，——系統(tǒng)分析經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險(xiǎn)，確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略，——在此根底上根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定建立健全單位各項(xiàng)內(nèi)部管理制度并催促相關(guān)工作人員認(rèn)真執(zhí)行。(二〕風(fēng)險(xiǎn)評估單位應(yīng)當(dāng)建立經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險(xiǎn)定期評估機(jī)制，對經(jīng)濟(jì)活動存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面、系統(tǒng)和客觀評估。經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險(xiǎn)評估至少每年進(jìn)行一次；外部環(huán)境、經(jīng)濟(jì)活動或管理要求等發(fā)生重大變化的，應(yīng)及時(shí)對經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行重估。單位開展經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險(xiǎn)評估應(yīng)當(dāng)成立風(fēng)險(xiǎn)評估工作小組，單位領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任組長。經(jīng)濟(jì)活動風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果應(yīng)當(dāng)形成書面報(bào)告并及時(shí)提交單位領(lǐng)導(dǎo)班子，作為完善內(nèi)部控制的依據(jù)。單位層面的風(fēng)險(xiǎn)評估單位層面的風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下方面：〔一〕內(nèi)部控制工作的組織情況。包括是否確定內(nèi)部控制職能部門或牽頭部門；是否建立單位各部門在內(nèi)部控制中的溝通協(xié)調(diào)和聯(lián)動機(jī)制?！捕硟?nèi)部控制機(jī)制的建設(shè)情況。包括經(jīng)濟(jì)活動的決策、執(zhí)行、監(jiān)督是否實(shí)現(xiàn)有效別離；權(quán)責(zé)是否對等；是否建立健全議事決策機(jī)制、崗位責(zé)任制、內(nèi)部監(jiān)督等機(jī)制?！踩硟?nèi)部管理制度的完善情況。包括內(nèi)部管理制度是否健全；執(zhí)行是否有效。〔四〕內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的管理情況。包括是否建立工作人員的培訓(xùn)、評價(jià)、輪崗等機(jī)制；工作人員是否具備相應(yīng)的資格和能力。〔五〕財(cái)務(wù)信息的編報(bào)情況。包括是否按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行賬務(wù)處理；是否按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告?！擦称渌闆r。業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)評估單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注以下方面：〔一〕預(yù)算管理情況。包括在預(yù)算編制過程中單位內(nèi)部各部門間溝通協(xié)調(diào)是否充分，預(yù)算編制與資產(chǎn)配置是否相結(jié)合、與具體工作是否相對應(yīng)；是否按照批復(fù)的額度和開支范圍執(zhí)行預(yù)算，進(jìn)度是否合理，是否存在無預(yù)算、超預(yù)算支出等問題；決算編報(bào)是否真實(shí)、完整、準(zhǔn)確、及時(shí)?！捕呈罩Ч芾砬闆r。包括收入是否實(shí)現(xiàn)歸口管理，是否按照規(guī)定及時(shí)向財(cái)會部門提供收入的有關(guān)憑據(jù)，是否按照規(guī)定保管和使用印章和票據(jù)等；發(fā)生支出事項(xiàng)時(shí)是否按照規(guī)定審核各類憑據(jù)的真實(shí)性、合法性，是否存在使用虛假票據(jù)套取資金的情形?！踩痴少徆芾砬闆r。包括是否按照預(yù)算和方案組織政府采購業(yè)務(wù)；是否按照規(guī)定組織政府采購活動和執(zhí)行驗(yàn)收程序；是否按照規(guī)定保存政府采購業(yè)務(wù)相關(guān)檔案。〔四〕資產(chǎn)管理情況。包括是否實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)歸口管理并明確使用責(zé)任；是否認(rèn)期對資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，對賬實(shí)不符的情況及時(shí)進(jìn)行處理；是否按照規(guī)定處置資產(chǎn)。內(nèi)部控制的控制方法單位內(nèi)部控制的控制方法一般包括：〔一〕不相容崗位相互別離。合理設(shè)置內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位，明確劃分職責(zé)權(quán)限，實(shí)施相應(yīng)的別離措施，形成相互制約、相互監(jiān)督的工作機(jī)制?！捕硟?nèi)部授權(quán)審批控制。明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相關(guān)責(zé)任，建立重大事項(xiàng)集體決策和會簽制度。相關(guān)工作人員應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)、辦理業(yè)務(wù)?！踩硽w口管理。根據(jù)本單位實(shí)際情況，按照權(quán)責(zé)對等的原那么，采取成立聯(lián)合工作小組并確定牽頭部門或牽頭人員等方式，對有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動實(shí)行統(tǒng)一管理?！菜摹愁A(yù)算控制。強(qiáng)化對經(jīng)濟(jì)活動的預(yù)算約束，使預(yù)算管理貫穿于單位經(jīng)濟(jì)活動的全過程?！参濉池?cái)產(chǎn)保護(hù)控制。建立資產(chǎn)日常管理制度和定期清查機(jī)制，采取資產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對等措施，確保資產(chǎn)平安完整?！擦硶?jì)控制。建立健全本單位財(cái)會管理制度，加強(qiáng)會計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)，提高會計(jì)人員業(yè)務(wù)水平，強(qiáng)化會計(jì)人員崗位責(zé)任制，標(biāo)準(zhǔn)會計(jì)根底工作，加強(qiáng)會計(jì)檔案管理，明確會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告處理程序?！财摺硢螕?jù)控制。要求單位根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和單位的經(jīng)濟(jì)活動業(yè)務(wù)流程，在內(nèi)部管理制度中明確界定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動所涉及的表單和票據(jù)，要求相關(guān)工作人員按照規(guī)定填制、審核、歸檔、保管單據(jù)?！舶恕承畔?nèi)部公開。建立健全經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)信息內(nèi)部公開制度，根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和單位的實(shí)際情況，確定信息內(nèi)部公開的內(nèi)容、范圍、方式和程序?！踩硢挝粚用鎯?nèi)部控制單位層面內(nèi)部控制〔13-15〕關(guān)注點(diǎn)要求內(nèi)控部門確定職能部門或牽頭部門；建立各單位的溝通協(xié)調(diào)和聯(lián)動機(jī)制應(yīng)當(dāng)單獨(dú)設(shè)置內(nèi)控職能部門（牽頭部門），負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)控工作；發(fā)揮財(cái)會、內(nèi)審、紀(jì)檢監(jiān)察、政采、基建、資產(chǎn)管理等部門或崗位的作用機(jī)制建設(shè)不相容崗位分離；權(quán)責(zé)對等；建立健全議事決策機(jī)制、崗位責(zé)任制、內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制決策、執(zhí)行、監(jiān)督應(yīng)當(dāng)相互分離；建立健全集體研究、專家論證、技術(shù)咨詢相結(jié)合的議事決策機(jī)制重大經(jīng)濟(jì)決策集體研究決定（標(biāo)準(zhǔn)不得隨意變更）制度完善管理制度健全、執(zhí)行有效單位層面內(nèi)部控制〔16-18〕關(guān)注點(diǎn)要求關(guān)鍵崗位建立工作人員的培訓(xùn)、評價(jià)、輪崗機(jī)制；人員具備相應(yīng)的資格和能力建立健全內(nèi)控關(guān)鍵崗位責(zé)任制，明確崗位職責(zé)分工，確保不相容崗位相分離；關(guān)鍵崗位輪崗，明確輪崗周期，不具備輪崗條件的采取其他措施人員應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的資格和能力，加強(qiáng)培訓(xùn)，提升業(yè)務(wù)水平信息編報(bào)按國家統(tǒng)一的會計(jì)制度對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行賬務(wù)處理、編制財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)建立會計(jì)機(jī)構(gòu)，配備相應(yīng)資格和能力的人員及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告信息技術(shù)用現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)手段加強(qiáng)內(nèi)控，對信息系統(tǒng)建設(shè)歸口管理，將經(jīng)濟(jì)活動及內(nèi)控流程嵌入單位信息系統(tǒng)中〔四〕業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制1、預(yù)算業(yè)務(wù)〔19-24〕內(nèi)容要求總要求應(yīng)當(dāng)建立健全預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、決算與評價(jià)等預(yù)算內(nèi)部管理制度應(yīng)當(dāng)合理設(shè)置崗位，明確崗位職責(zé)，確保不相容崗位分離預(yù)算編制程序規(guī)范、方法科學(xué)、編制及時(shí)、內(nèi)容完整、項(xiàng)目細(xì)化、數(shù)據(jù)準(zhǔn)確1）正確把握政策2）協(xié)調(diào)機(jī)制：應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部預(yù)算編制與相關(guān)部門的溝通協(xié)調(diào)，按照規(guī)定進(jìn)行評審，及時(shí)取得信息，細(xì)化預(yù)算，提高編制科學(xué)性編制程序應(yīng)根據(jù)職責(zé)分工，對批復(fù)的預(yù)算指標(biāo)分解規(guī)范預(yù)算追加程序，發(fā)揮管控作用預(yù)算業(yè)務(wù)〔19-24〕內(nèi)容要求預(yù)算執(zhí)行根據(jù)預(yù)算安排收支，確保嚴(yán)格有效執(zhí)行應(yīng)建立預(yù)算執(zhí)行分析機(jī)制，定期通報(bào)各部門執(zhí)行情況，召開分析會議，研究存在問題，提出改進(jìn)措施決算確保決算真實(shí)、完整、準(zhǔn)確、及時(shí)加強(qiáng)決算分析，強(qiáng)化結(jié)果運(yùn)用，建立健全預(yù)算決算相互反映促進(jìn)的機(jī)制績效全過程預(yù)算績效管理機(jī)制編制有目標(biāo)/執(zhí)行有監(jiān)控/完成有評價(jià)/評價(jià)結(jié)果有反饋/反饋結(jié)果有應(yīng)用2、收支業(yè)務(wù)〔25-31〕內(nèi)容要求總要求應(yīng)當(dāng)合理設(shè)置崗位，明確崗位職責(zé)，確保不相容崗位分離會計(jì)核算各項(xiàng)收入應(yīng)歸口財(cái)會部門管理核算，嚴(yán)禁賬外設(shè)賬業(yè)務(wù)部門應(yīng)在涉及收入的合同簽訂后及時(shí)將材料送交財(cái)會部門財(cái)會部門應(yīng)定期檢查收入是否與合同相符，應(yīng)收未收項(xiàng)目應(yīng)查明情況落實(shí)責(zé)任非稅收入應(yīng)按規(guī)定項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)征收非稅收入，開具財(cái)政票據(jù)，收繳分離及時(shí)足額上繳國庫或財(cái)政專戶，不得截留、挪用、私分票據(jù)管理票據(jù)申領(lǐng)、啟用、撤銷、銷毀均應(yīng)履行規(guī)定手續(xù)應(yīng)設(shè)立專管員，建立臺賬，做好保管登記應(yīng)按順序號使用，不得拆本，做好費(fèi)用票據(jù)管理不得轉(zhuǎn)讓、出借、代開、買賣財(cái)政票據(jù)或發(fā)票，不得擅自擴(kuò)大使用范圍收支業(yè)務(wù)〔25-31〕內(nèi)容要求支出管理應(yīng)健全管理制度，合理設(shè)置崗位，明確崗位職責(zé)，確保不相容崗位分離支出相關(guān)控制明確各項(xiàng)關(guān)鍵崗位職責(zé)1）支出審批：明確審批權(quán)限、程序、責(zé)任和控制措施2）單據(jù)審核：來源是否合法、內(nèi)容是否真實(shí)、使用是否準(zhǔn)確、是否符合預(yù)算、手續(xù)是否齊全（附原始單據(jù)；超標(biāo)事項(xiàng)說明及審批）3）經(jīng)費(fèi)報(bào)銷：明確報(bào)銷業(yè)務(wù)流程，按規(guī)定辦理支付手續(xù)4）核算歸檔：及時(shí)登帳，相關(guān)材料應(yīng)作為賬務(wù)處理的依據(jù)債務(wù)管理可舉債的單位應(yīng)建立管理制度，明確崗位職責(zé)，不得由一人辦理全過程大額債務(wù)舉借屬重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，應(yīng)充分論證，集體研究決定做好核算和檔案保管，加強(qiáng)對賬檢查，定期核對余額并清理3、政府采購業(yè)務(wù)〔32-39〕內(nèi)容要求政采內(nèi)容預(yù)算與計(jì)劃管理、采購活動管理、驗(yàn)收管理要求不相容崗位分離（需求制定與審批、招標(biāo)文件準(zhǔn)備與復(fù)核、合同簽訂與驗(yàn)收、驗(yàn)收與保管）預(yù)算與計(jì)劃建立各部門的協(xié)調(diào)機(jī)制，根據(jù)需求和標(biāo)準(zhǔn)編制政府采購預(yù)算按照批復(fù)的計(jì)劃采購采購活動歸口管理、協(xié)調(diào)制約機(jī)制（政采、資產(chǎn)管理、財(cái)會、內(nèi)審、紀(jì)檢監(jiān)察）強(qiáng)調(diào)審核，強(qiáng)調(diào)按照規(guī)定選擇采購方式，信息發(fā)布方式驗(yàn)收管理由專人（專門部門）對品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量等內(nèi)容驗(yàn)收，出具證明4、資產(chǎn)控制〔40-45〕內(nèi)容要求總要求建立健全內(nèi)部管理制度合理設(shè)崗，明確職責(zé)貨幣資金不相容崗位分離銀行賬戶開立變更撤銷賬戶應(yīng)按規(guī)定的審批權(quán)限進(jìn)行資金核查抽查、盤點(diǎn)：現(xiàn)金、對賬單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表資產(chǎn)控制〔40-45〕內(nèi)容要求實(shí)物與無形資產(chǎn)明確職責(zé)權(quán)限，強(qiáng)化對配置、使用、處置等環(huán)節(jié)的管控1）資產(chǎn)歸口管理2）明確管理程序、審批權(quán)限和責(zé)任3）建立臺賬，加強(qiáng)實(shí)物管理4）資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)（用于統(tǒng)計(jì)、報(bào)告、分析）對外投資1）合理設(shè)崗、明確職責(zé)，不相容崗位分離2）決策：集體研究決定3）追蹤：記錄價(jià)值變動、投資收益情況4）責(zé)任追究：重大決策失誤、未履行集體決策程序、未按規(guī)定執(zhí)行5、建設(shè)工程控制〔46-53〕內(nèi)容要求總要求建立健全內(nèi)部管理制度合理設(shè)崗，明確職責(zé)決策機(jī)制嚴(yán)禁任何個(gè)人單獨(dú)決策，或擅自改變集體決策，應(yīng)形成書面文件審核機(jī)制相關(guān)文件應(yīng)由規(guī)劃、技術(shù)、財(cái)會、法律等相關(guān)工作人員或委托有資質(zhì)的機(jī)構(gòu)審核招標(biāo)按照國家規(guī)定組織招標(biāo)，做好標(biāo)底編制、評標(biāo)工作保密預(yù)算執(zhí)行、價(jià)款支付?？顚Ｓ茫喊聪逻_(dá)的計(jì)劃（預(yù)算）使用價(jià)款審核：加強(qiáng)與承建單位的溝通，準(zhǔn)確掌握進(jìn)度，按規(guī)定辦理結(jié)算建設(shè)工程控制〔46-53〕內(nèi)容要求檔案管理收集、整理、歸檔、保管投資額度變動批準(zhǔn)的概算為最高限額，調(diào)整經(jīng)批準(zhǔn)工程洽商和設(shè)計(jì)變更應(yīng)該規(guī)定履行審批程序決算時(shí)限要求1）按規(guī)定時(shí)限辦理竣工決