中級財務會計Chapter-3-Accounts-Receivable-and-Prepayments剖析

Chapter3

AccountsReceivableandPrepayments

第三章

應收及預付款項講授內(nèi)容：

第1節(jié)應收票據(jù)

1.應收票據(jù)的種類

2.應收票據(jù)的計量

3.應收票據(jù)的核算第2節(jié)應收賬款

1.應收賬款的計量

2.應收賬款的核算

第3節(jié)預付賬款與其他應收款

1.預付賬款

2.其他應收款第4節(jié)應收股利和應收利息

1.應收股利

2.應收利息

第5節(jié)長期應收款

1.長期應收款的確認和計量

2.長期應收款的核算第6節(jié)應收款項減值

1.應收款項減值的確認和計量

2.應收款項減值的核算應收及預付款項：是指企業(yè)在日常經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債權，包括應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息、其他應收款、長期應收款等。第一節(jié)

應收票據(jù)

NotesReceivable應收票據(jù)：是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票。一、商業(yè)匯票的種類按承兌人不同：商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票按是否帶息：不帶息商業(yè)匯票帶息商業(yè)匯票

二、應收票據(jù)的計量應收票據(jù)一般按面值計量，即按面值計入應收票據(jù)。

三、應收票據(jù)的核算

（一）科目設置設置“應收票據(jù)”科目。該科目屬資產(chǎn)類科目，借方登記企業(yè)收到的經(jīng)承兌的商業(yè)匯票的票面金額；貸方登記到期或已背書轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)的商業(yè)匯票的票面金額；余額在借方，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面價值。

（二）應收票據(jù)的一般核算

1.不帶息應收票據(jù)的核算不帶息應收票據(jù)的到期價值（即到期收回的價值）等于應收票據(jù)的面值。例1：甲企業(yè)采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式銷售給乙企業(yè)產(chǎn)品一批，貨款80000元，增值稅銷項稅額為13600元，產(chǎn)品已發(fā)出，并已收到經(jīng)乙企業(yè)承兌的2個月到期面值為93600元的商業(yè)匯票。借：應收票據(jù)——乙企業(yè)93600

貸：主營業(yè)務收入80000

應交稅費

—應交增值稅（銷項稅額)136002個月到期，如期收回票據(jù)金額。借：銀行存款93600

貸：應收票據(jù)—乙企業(yè)93600如2個月到期，對方無款支付。借：應收賬款—乙企業(yè)93600

貸：應收票據(jù)——乙企業(yè)93600

2.帶息應收票據(jù)的核算帶息應收票據(jù)的到期價值等于應收票據(jù)的面值加上票據(jù)自簽發(fā)日開始至到期日為止的利息。其計算公式如下：應收票據(jù)到期價值=應收票據(jù)面值+應收票據(jù)利息其中：

應收票據(jù)利息=面值×利率×期限公式中，“利率”是指年利率?！捌谙蕖笔侵钙睋?jù)簽發(fā)日至到期日的時間間隔（有效期），有按月表示和按日表示兩種。按月表示：票據(jù)期限按月表示時，其到期日為票據(jù)到期月份中與簽發(fā)日相同的那一天。如3月5日簽發(fā)，期限為3個月的票據(jù)，則到期日為6月5日。月末簽發(fā)的票據(jù)，不論月份大小，均以到期月份的最后一天為到期日。如1月31日簽發(fā)，期限為1個月的票據(jù)，其到期日為2月28日或29日。與此同時，計算利息使用的利率要換算成月利率（年利率÷12）。按日表示：票據(jù)期限按日表示時，應從簽發(fā)日起按實際經(jīng)歷的天數(shù)計算。一般簽發(fā)日和到期日只能計算其中的一天，即“算頭不算尾”或“算尾不算頭”。如6月12日簽發(fā)的100天票據(jù)，其到期日應為9月20日100天－6月份剩余天數(shù)－7月份實際天數(shù)－8月份實際天數(shù)=100－（30－12）－31－31=20]。（算尾部算頭,即6月12日不算100天））同時，計算利息使用的利率要換算成日利率（年利率÷360）。按規(guī)定，應收票據(jù)的利息收入作沖減財務費用處理。例2：甲企業(yè)于2008年5月1日銷售給乙企業(yè)產(chǎn)品一批，貨款100000元，增值稅銷項稅額為17000元，產(chǎn)品已發(fā)出，并已收到經(jīng)乙企業(yè)承兌的3個月到期，票面利率為8%的商業(yè)匯票。

①收到商業(yè)匯票時借：應收票據(jù)117000

貸：主營業(yè)務收入100000

應交稅費

—應交增值稅（銷項稅額）

17000

②中期期末（即6月30日）計提票據(jù)利息應計提的票據(jù)利息=117000×8%×2÷12=1560（元）借：應收利息

1560

貸：財務費用1560

③票據(jù)到期，收回票據(jù)金額（包括7月份的利息780元）借：銀行存款119340

貸：應收票據(jù)117000

應收利息1560

財務費用780

（三）應收票據(jù)貼現(xiàn)的核算企業(yè)收到商業(yè)匯票，如果在票據(jù)未到期前需要資金，可持未到期的匯票向開戶銀行申請貼現(xiàn)。貼現(xiàn)：是指票據(jù)持有人將未到期的票據(jù)在背書后送交銀行，銀行受理后，從票據(jù)賬面價值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)利息，然后將余額付給持票人，作為銀行對企業(yè)的短期貸款。背書：是指持票人在票據(jù)背面簽字。貼現(xiàn)利息：是指票據(jù)從貼現(xiàn)日開始至到期日為止應支付給銀行的短期貸款利息。計算公式如下：貼現(xiàn)所得金額=應收票據(jù)到期價值－貼現(xiàn)利息其中：

應收票據(jù)到期價值=面值×（1+票面利率）

貼現(xiàn)利息=到期價值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)天數(shù)÷360

貼現(xiàn)天數(shù)=貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實際天數(shù)－1根據(jù)中國人民銀行《支付結(jié)算辦法》的有關規(guī)定，實付貼現(xiàn)金額按票據(jù)到期價值扣除貼現(xiàn)日至匯票到期前一日的利息計算。承兌人在異地的，貼現(xiàn)利息的計算應另加3天的劃款日期。例2：甲企業(yè)將一張由乙企業(yè)簽發(fā)并承兌的，面值為100000元，簽發(fā)日為3月15日，期限為5個月的商業(yè)承兌匯票，于5月23日向銀行申請貼現(xiàn)，貼現(xiàn)利率為10%。假設甲企業(yè)與承兌企業(yè)不在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)。甲企業(yè)應收票據(jù)的到期日為8月15日。貼現(xiàn)天數(shù)為87天（5月9天+6月30天+7月31天+8月15天-1天+3=87天）。貼現(xiàn)利息=100000×10%×87÷360=2417（元）貼現(xiàn)所得金額=100000－2417=97583（元）作會計分錄如下：借：銀行存款97583

財務費用2417

貸：短期借款（注）

100000如果貼現(xiàn)的是銀行承兌匯票，則作如下會計分錄如下：借：銀行存款97583

財務費用2417

貸：應收票據(jù)——乙企業(yè)

100000注：根據(jù)會計準則的規(guī)定，商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)應當作短期借款處理，是因為該商業(yè)承兌匯票上的所有風險和報酬并沒有完全轉(zhuǎn)移。如果該商業(yè)承兌匯票到期，付款人無款支付，則貼現(xiàn)單位負則向貼現(xiàn)銀行支付全部票款，即到期價值。如果是銀行承兌匯票貼現(xiàn)，則該銀行承兌匯票上的所有風險和報酬已完全轉(zhuǎn)移，應減少“應收票據(jù)”賬戶。例3：接例2，商業(yè)承兌匯票到期，承兌人支付了款項，貼現(xiàn)人作會計分錄如下：借：短期借款100000

貸：應收票據(jù)——乙企業(yè)100000貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行存款賬戶不足支付，貼現(xiàn)銀行退回商業(yè)承兌匯票時，申請貼現(xiàn)的企業(yè)應先按商業(yè)匯票的到期金額將款項支付給貼現(xiàn)銀行，然后再向承兌人收款。如果申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額也不足支付，銀行作逾期貸款處理。例4：接例2，假設上述已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，承兌人無款支付，貼現(xiàn)銀行將商業(yè)承兌匯票退還給貼現(xiàn)申請人（甲企業(yè)），甲企業(yè)將款項100000元支付給貼現(xiàn)銀行。借：短期借款100000

貸：銀行存款100000同時：借：應收賬款——乙企業(yè)100000

貸：應收票據(jù)——乙企業(yè)100

000如果甲企業(yè)也無款支付，銀行作逾期貸款處理。作會計分錄如下：借：應收賬款——乙企業(yè)100000

貸：應收票據(jù)——乙企業(yè)100000例5：甲企業(yè)將一張由乙企業(yè)簽發(fā)并由銀行承兌的，面值為100000元，簽發(fā)日為3月15日，期限為5個月，票面利率為8%的銀行承兌匯票，于5月20日向銀行申請貼現(xiàn)，貼現(xiàn)利率為10%。假設甲企業(yè)與承兌人在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)。貼現(xiàn)天數(shù)=5月12天+6月30天+7月31天+8月15天-1天=87天票據(jù)到期價值=100000×（1+8%×5÷12）=103333（元）貼現(xiàn)利息=103333×10%×87÷360=2497（元）貼現(xiàn)所得金額=103333－2497=100836（元）作會計分錄如下：借：銀行存款100836

貸：應收票據(jù)—乙企業(yè)100000

財務費用836

（四）應收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓的核算應收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓：是指持票人因購進物資或償還前欠貨款等原因，將未到期的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)讓給其他單位或個人的業(yè)務活動。例5：甲企業(yè)將一張面值為50000元的商業(yè)承兌匯票背書轉(zhuǎn)讓給丁企業(yè)，用于購買丁企業(yè)A材料。該原材料進價40000元，增值稅進項稅額為6800元，合計46800元，匯票的剩余款項由丁企業(yè)支付給甲企業(yè)。A材料已驗收入庫，剩余款也已存入銀行。作會計分錄如下：借：原材料——A材料40000

應交稅費

—應交增值稅（進項稅額）6800

銀行存款3200

貸：應收票據(jù)——乙企業(yè)50000如購入A材料的進價為50000元，進項稅額為8500元，不足部分以銀行存款支付。借：原材料—A材料50000

應交稅費

—應交增值稅（進項稅額）8100

貸：應收票據(jù)——乙企業(yè)

50000

銀行存款8100第二節(jié)

應收賬款

AccountsReceivable

應收賬款:是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務而形成的，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項以及代墊的運雜費。

一、應收賬款的計量根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》規(guī)定，企業(yè)應收賬款形成時按歷史成本屬性計量，歷史成本為實際發(fā)生額。如果企業(yè)在銷售商品、產(chǎn)品過程中發(fā)生商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣的，應按如下規(guī)定進行計量：

（一）商業(yè)折扣商業(yè)折扣:是指企業(yè)對商品、產(chǎn)品的銷售價格給予的一種扣除?？鄢蟮膬r格是企業(yè)的實際銷售價格。企業(yè)應按扣除商業(yè)折扣后的實際數(shù)額計量。（二）現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣:是指企業(yè)為鼓勵購貨單位或接受勞務單位在一定期限內(nèi)早日付款而給予的債務扣除?，F(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務的交易當中?，F(xiàn)金折扣一般可表示為“折扣/付款期限”，如要表示10天內(nèi)付款給予2%的折扣，則用“2/10”表示；如要表示20天內(nèi)付款給予1%的折扣，則用“1/20”表示；如要表示30天內(nèi)付款沒有折扣，則用“n/30”表示。在計算現(xiàn)金折扣時，以貨款作為計算依據(jù)，不包括增值稅銷項稅額。在現(xiàn)金折扣下，應收賬款的計量有兩種方法，即總價法和凈價法?？們r法:就是應收賬款以未扣除現(xiàn)金折扣前的數(shù)額計量，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時才予以確認，作為財務費用處理。凈價法:就是應收賬款以扣除現(xiàn)金折扣后的數(shù)額計量。企業(yè)一般采用總價法計量。

二、應收賬款的核算

（一）科目設置設置“應收賬款”科目。該科目屬資產(chǎn)類，借方登記企業(yè)發(fā)生的各項應收賬款或代墊運雜費；貸方登記收回的應收賬款或代墊運雜費；余額在借方，表示期末尚未收回的應收賬款或代墊運雜費。期末如為貸方余額，反映企業(yè)預收的賬款。該科目按照債務人進行明細分類核算。企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等，合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式（如分期收款結(jié)算方式銷售商品）、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的(收款時間在三年及三年以上的)，在“長期應收款”科目核算，不在本科目核算。（二）舉例例1：甲企業(yè)銷售給乙企業(yè)產(chǎn)品一批，貨款66000元，增值稅銷項稅額為11220元，以銀行存款代乙企業(yè)墊付運雜費1500元，已辦妥委托銀行收款手續(xù)。借：應收賬款—乙企業(yè)78720

貸：主營業(yè)務收入66000

應交稅費

—應交增值稅（銷項稅額）11220

銀行存款1500甲企業(yè)收到款項時：借：銀行存款78720

貸：應收賬款—乙企業(yè)78720例2：甲企業(yè)銷售給丙企業(yè)產(chǎn)品一批，金額100000元，由于丙企業(yè)是老客戶，因此給予2%的商業(yè)折扣計2000元，增值稅銷項稅額為16660元，以銀行存款代丙企業(yè)墊付運雜費2500元，已辦妥委托銀行收款手續(xù)。借：應收賬款—丙企業(yè)117160

貸：主營業(yè)務收入98000

應交稅費

—應交增值稅（銷項稅額)16660

銀行存款2500甲企業(yè)收到款項時：借：銀行存款117160

貸：應收賬款—丙企業(yè)117160例3：甲企業(yè)銷售給丁企業(yè)產(chǎn)品一批，貨款120000元，增值稅銷項稅額為20400元，為鼓勵丁企業(yè)盡快付款，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為1/10，n/30。產(chǎn)品已發(fā)出并辦妥委托銀行收款手續(xù)。借：應收賬款—丁企業(yè)140400

貸：主營業(yè)務收入120000

應交稅費

——應交增值稅（銷項稅額）20400甲企業(yè)如果在10天內(nèi)收到款項：借：銀行存款138996

財務費用1404（140400×1%）貸：應收賬款——丁企業(yè)140400甲企業(yè)如果在10天后收到款項：借：銀行存款140400

貸：應收賬款—丁企業(yè)140400第三節(jié)

預付賬款與其他應收款

AccountsPrepayments&Otherreceivables

一、預付賬款

1.涵義

預付賬款：是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定，預先支付給供應單位的款項。

2.科目設置設置“預付賬款”科目。該科目屬資產(chǎn)類科目。借方登記企業(yè)預付或補付的款項；貸方登記企業(yè)購入材料等物資時實際結(jié)算的款項以及退回多付的款項；期末借方余額，反映企業(yè)實際預付的款項。期末如為貸方余額，反映企業(yè)尚未補付的款項。預付賬款不多的企業(yè)，也可以將預付的款項直接記入“應付賬款”科目的借方，不必單獨設置“預付賬款”科目。本科目應當按照供應單位進行明細核算。

3.核算舉例例1：甲企業(yè)根據(jù)購貨合同規(guī)定，于2月5日通過開戶銀行預付丁企業(yè)購買材料貨款80000元。借：預付賬款——丁企業(yè)80000

貸：銀行存款800002月20日甲企業(yè)收到丁企業(yè)發(fā)來材料共計貨款90000元，發(fā)票注明增值稅進項稅額為15300元，材料已驗收入庫。借：原材料90000

應交稅費

——應交增值稅（進項稅額）15300

貸：預付賬款——丁企業(yè)1053002月22日，甲企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票補付丁企業(yè)材料貨款25300元。借：預付賬款—丁企業(yè)25300

貸：銀行存款25300如果甲企業(yè)預付的款項為110000元，超過實際結(jié)算的款項4700元，并已經(jīng)退回。借：銀行存款4700

貸：預付賬款—丁企業(yè)4700

二、其他應收款

1.涵義其他應收款：是指除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、應收股利、應收利息、長期應收款等以外的其他各種應收、暫付的款項，包括應收的各項賠款、罰款、存出保證金、包裝物租金、應向職工收取的各種墊付款項等。

2.科目設置設置“其他應收款”科目。該科目屬資產(chǎn)類科目。借方登記企業(yè)發(fā)生的其他各種應收款項；貸方登記企業(yè)收回的其他各種應收款項；余額在借方，反映企業(yè)尚未收回的其他應收款項。本科目應按其他應收款的項目和對方單位（或個人）進行明細核算。

3.核算舉例例2：某公司辦公室員工陳新因公出差借款1000元，開出現(xiàn)金支票付訖。借：其他應收款——陳新1000

貸：銀行存款1000職工陳新出差回來，報銷差旅費890元，余額110元退還。借：管理費用—差旅費890

庫存現(xiàn)金110

貸：其他應收款—陳新1000第四節(jié)

應收股利和應收利息一、應收股利

1.涵義應收股利：是指企業(yè)應收取的現(xiàn)金股利和應收取其他單位分配的利潤。

2.科目設置設置“應收股利”科目。該科目屬于資產(chǎn)類科目。借方登記被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤；貸方登記現(xiàn)金股利或利潤的收回；余額在借方，反映企業(yè)尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤。本科目應當按照被投資單位進行明細核算。

3.核算舉例例1：甲企業(yè)持有上市公司A的股票50000股（屬交易性金融資產(chǎn)），該上市公司于3月25日宣告分派現(xiàn)金股利，分配方案為每10股派5元，于4月10日支付。借：應收股利——A公司25000

貸：投資收益25

000

注：交易性金融資產(chǎn)在投資一章中介紹收到被投資單位實際支付的股利時：借：其他貨幣資金——存出投資款25000

貸：應收股利——A公司

25000

二、應收利息

1.涵義應收利息：是指企業(yè)發(fā)放貸款、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、存放中央銀行款項等應收取的利息。這里主要講債券投資的應收利息。

2.科目設置設置“應收利息”科目。該科目屬于資產(chǎn)類科目。借方登記企業(yè)購入分期付息、到期還本的持有至到期投資等，已到付息期按合同約定的名義利率計算確定的應收未收的利息；貸方登記實際收到的利息；余額在借方，反映企業(yè)尚未收回的利息。本科目應按照被投資單位進行明細核算。另：企業(yè)購入到期一次還本付息的持有至到期投資持有期間確認的利息收入，在“持有至到期投資”科目核算，不在本科目核算。

3.核算舉例例2：甲公司持有丙公司上市交易的債券面值為100000元（為2006年12月16日購入，屬交易性金融資產(chǎn)），票面利率為10%。該上市債券每年1月10日付息一次。2007年12月31日，甲公司計算應收2007年度的利息時：借：應收利息——B公司10000

貸：投資收益10000

第五節(jié)

長期應收款

Long-termAccountsReceivable

一、長期應收款的確認和計量（一）定義

長期應收款：是指企業(yè)融資租賃產(chǎn)生的應收款項和采取遞延方式分期收款（通常為3年以上才能全部收回款項）、實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的銷售商品和提供勞務等經(jīng)營活動產(chǎn)生的應收款項。

（二）確認企業(yè)在確認收入的同時，確認長期應收款。

（三）計量滿足收入確認條件的長期應收款，按應收合同或協(xié)議價款計量。

二、核算

1.科目設置應設置“長期應收款”科目。該科目屬于資產(chǎn)類科目。借方登記長期應收款的增加；貸方登記長期應收款的收回（減少）；余額在借方，反映企業(yè)尚未收回的長期應收款。本科目應當按照承租人或購貨單位（接受勞務單位）等進行明細核算。2.核算舉例例1：甲企業(yè)于20×6年1月1日采用分期收款方式向A公司銷售一套大型設備，合同約定價格為1000萬元，分5次于每年年末等額收取。該大型設備成本為600萬元。在現(xiàn)銷方式下，該大型設備的銷售價格為800萬元（不考慮增值稅）。假定甲企業(yè)在發(fā)出商品時開出增值稅專用發(fā)票，注明的增值稅為170萬元，并于當天收到增值稅款170萬元。經(jīng)計算該筆應收款項的實際利率為7.93%。在某些情況下，合同或協(xié)議明確規(guī)定，銷售商品需要延期收取價款（通常為3年以上），如分期收款銷售商品，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額。應收的合同或協(xié)議價款的公允價值，通常應當按照其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價格確定。應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應收款項的攤余成本和實際利率計算確定的金額進行攤銷，沖減財務費用。

（1）計算該項銷售未實現(xiàn)的融資收益以及各年應攤銷的數(shù)額未實現(xiàn)融資收益=1000-800=200（萬元）第一年應攤銷的未實現(xiàn)融資收益

=（1000-200）×7.93%=63（萬元）（取整數(shù)）

第二年應攤銷的未實現(xiàn)融資收益

={（1000-200）-（200-63）}×7.93%=53（萬元）第三年應攤銷的未實現(xiàn)融資收益

={（1000-200-200）-（200-63-53）}×7.93%=41（萬元）第四年應攤銷的未實現(xiàn)融資收益

={（1000-200-200-200）-（200-63-53-41）}×7.93%=28（萬元）第五年應攤銷的未實現(xiàn)融資收益

={（1000-200-200-200-200）-（200-63-53-41-28）}×7.93%=15（萬元）

（

2）根據(jù)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務編制各年相應的會計分錄①銷售時：借：長期應收款——A1000

銀行存款170

貸：主營業(yè)務收入800

應交稅費

——應交增值稅（銷項稅額）170

未實現(xiàn)的融資收益200

結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務成本600

貸：庫存商品600②第一年末收取款項并分攤未實現(xiàn)的融資收益：借：銀行存款200

貸：長期應收款——A200

借：未實現(xiàn)的融資收益63

貸：財務費用63③第二年末收取款項并分攤未實現(xiàn)的融資收益：借：銀行存款200

貸：長期應收款——A

200

借：未實現(xiàn)的融資收益53

貸：財務費用53

④第三年末收取款項并分攤未實現(xiàn)的融資收益：借：銀行存款200

貸：長期應收款——A200

借：未實現(xiàn)的融資收益41

貸：財務費用41⑤第四年末收取款項并分攤未實現(xiàn)的融資收益：借：銀行存款200

貸：長期應收款——A200

借：未實現(xiàn)的融資收益28

貸：財務費用28⑥第五年末收取款項并分攤未實現(xiàn)的融資收益：借：銀行存款200

貸：長期應收款——A200

借：未實現(xiàn)的融資收益15

貸：財務費用15第六節(jié)

應收款項減值

Impairmentof

AccountsReceivable

一、應收款項減值的確認和計量（一）確認應收款項屬于金融資產(chǎn)，根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的有關規(guī)定，企業(yè)對持有的應收款項有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應當根據(jù)其賬面價值與預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間差額計算確認減值損失。應收款項發(fā)生減值的客觀證據(jù)有：

1.債務人發(fā)生嚴重財務困難；

2.債務人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；

3.債權人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務困難的債務人作出讓步；

4.債務人很可能倒閉或進行其他債務重組；

5.其他表明應收款項發(fā)生減值的客觀證據(jù)。

（二）計量企業(yè)應對應收款項進行減值測試，并根據(jù)本單位的實際情況分為單項金額重大和非重大的應收款項。單項金額重大的應收款項:應當單獨進行減值測試，有客觀證據(jù)表明(即上面列出的五種客觀證據(jù)）其發(fā)生了減值的，應當根據(jù)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值低于其賬面價值的差額，確認減值損失，計提壞賬準備。單項金額非重大的應收款項以及單獨測試后未發(fā)生減值的單項金額重大的應收款項:應當采用組合方式進行減值測試，分析判斷是否發(fā)生減值。通常情況下，可以將這些應收款項按類似信用風險特征劃分為若干組合（如按賬齡段劃分信用風險），再按這些應收款項組合在資產(chǎn)負債表日余額的一定比例，計算確定減值損失，計提壞賬準備。企業(yè)應當根據(jù)以前年度與之相同或相類似的、具有類似信用風險特征的應收款項組合的實際損失率為基礎，結(jié)合現(xiàn)時情況確定本期各項組合計提壞賬準備的比例。比如：二、應收款項減值的核算

1.科目設置設置“壞賬準備”科目。該科目屬于資產(chǎn)類科目（實際為應收款項的抵減科目）。貸方登記當期實際提取的壞賬準備和收回的已作為壞賬核銷的應收賬款；借方登記當期確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失和沖銷多提的壞賬準備；余額在貸方，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準備。2.舉例例1：甲企業(yè)2007年年末“應收賬款”賬戶的余額為3000000元，全部為單項金額非重大的應收款項，且本企業(yè)應收賬款的賬齡均在1年以內(nèi)。根據(jù)債務單位實際情況，可以將上述全部應收賬款作為一個資產(chǎn)組合，按資產(chǎn)組合計提壞賬準備，提取壞賬準備的比例為5%。

①2007年末應提壞賬準備=3000000×5%=150000（元）

借：資產(chǎn)減值損失

——應收款項減值損失150000

貸：壞賬準備150

000

②

2008年，將3年前應收丙單位的一筆應收賬款200000元確認為壞賬損失：

借：壞賬準備200000

貸：應收賬款——丙單位200000

③2008年，將3年前應收丙單位的一筆應收賬款200000元確認為壞賬損失，年末“應收賬款”賬戶的余額為3600000元。

2008年末計提壞賬準備年末壞賬準備余額=3600000×5%=180000（元）“壞賬準備”賬戶計提前賬面余額=150000－200

000=-50000（元）（借方余額）20×9年年末實際應提取壞賬準備=180000－（-50000）=230000（元）