中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第11章 非流動(dòng)負(fù)債

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第11章非流動(dòng)負(fù)債學(xué)習(xí)要求1．掌握長(zhǎng)期借款的會(huì)計(jì)處理；2．掌握應(yīng)付債券的會(huì)計(jì)處理；3．了解可轉(zhuǎn)換債券的會(huì)計(jì)處理；4．掌握計(jì)提和轉(zhuǎn)回預(yù)計(jì)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理；5．理解借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理。第11章非流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債歸類為非流動(dòng)負(fù)債，主要是指歸還期在1年以上或者超過(guò)一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款、預(yù)計(jì)負(fù)債和其他非流動(dòng)負(fù)債工程。11.1長(zhǎng)期借款11.2應(yīng)付債券和可轉(zhuǎn)換債券11.3預(yù)計(jì)負(fù)債11.4其他非流動(dòng)負(fù)債11.5借款費(fèi)用11.1長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款，是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的、歸還期限在1年或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的借款。長(zhǎng)期借款的會(huì)計(jì)處理包括借款本金的會(huì)計(jì)處理、借款利息的會(huì)計(jì)處理、外幣借款發(fā)生的外幣折合差額的會(huì)計(jì)處理等。11.1.1長(zhǎng)期借款會(huì)計(jì)處理簡(jiǎn)述取得長(zhǎng)期借款時(shí)，根據(jù)實(shí)際取得的借款凈額，借記“銀行存款〞賬戶；根據(jù)借款本金，貸記“長(zhǎng)期借款——本金〞賬戶；二者之間的差額，借記“長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整〞賬戶。到期還本付息時(shí)，借記“長(zhǎng)期借款——本金、應(yīng)計(jì)利息〞賬戶，貸記“銀行存款〞賬戶〔適用于到期一次還本付息方式〕；或者借記“長(zhǎng)期借款——本金〞賬戶，貸記“銀行存款〞賬戶〔適用于分期付息方式〕。分期付息方式下，支付每期利息時(shí)，借記“應(yīng)付利息〞，貸記“銀行存款〞。長(zhǎng)期借款的還款方式主要有分期付息一次還本、到期一次還本付息、分期還本付息三種。下面分別介紹這些長(zhǎng)期借款的會(huì)計(jì)處理方法。11.1.2分期付息一次還本的會(huì)計(jì)處理實(shí)際取得的借款金額=本金×按實(shí)際利率和付息期數(shù)計(jì)算的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)+∑各期支付的利息×按實(shí)際利率和付息期數(shù)計(jì)算的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)11.1.3到期一次還本付息的會(huì)計(jì)處理11.1.4分期還本付息的會(huì)計(jì)處理11.2應(yīng)付債券和可轉(zhuǎn)換債券公司債券，是指企業(yè)發(fā)行的用于籌集長(zhǎng)期、大量資金的有價(jià)證券，它是舉債企業(yè)承諾在未來(lái)向債權(quán)人歸還債券本息的書(shū)面證明，具有法律效力，可以在證券市場(chǎng)上自由轉(zhuǎn)讓。11.2.1公司債券的發(fā)行價(jià)格公司債券發(fā)行時(shí)的實(shí)際價(jià)格往往與面值不同，通常來(lái)說(shuō)，市場(chǎng)利率與票面利率不同，這是決定債券發(fā)行價(jià)格的重要因素。

債券發(fā)行價(jià)格=未來(lái)本金歸還額現(xiàn)值+各期利息現(xiàn)值未來(lái)本金歸還額現(xiàn)值=債券面值×復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)各期利息現(xiàn)值=每期應(yīng)支付的利息×年金現(xiàn)值系數(shù)11.2.2公司債券發(fā)行的會(huì)計(jì)處理企業(yè)發(fā)行債券時(shí)，按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款〞、“庫(kù)存現(xiàn)金〞等賬戶；按債券票面價(jià)值，貸記“應(yīng)付債券——面值〞賬戶；按實(shí)際收到的款項(xiàng)與票面價(jià)值之間的差額，貸記或借記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整〞賬戶。公司債券分為分期付息、一次還本債券，一次還本付息債券和分期還本、分期付息債券三種。1．分期付息、一次還本的債券2．一次還本付息的債券11.2.3可轉(zhuǎn)換債券的會(huì)計(jì)處理發(fā)行時(shí)：借：銀行存款應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券〔利息調(diào)整〕貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券〔面值〕資本公積——其他資本公積〔權(quán)益成分的公允價(jià)值=該債券的發(fā)行價(jià)-未來(lái)現(xiàn)金流量按普通債券市場(chǎng)利率的折現(xiàn)值〕轉(zhuǎn)股前的會(huì)計(jì)處理同普通債券。轉(zhuǎn)股時(shí)：借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券〔面值〕——可轉(zhuǎn)換公司債券〔利息調(diào)整〕〔折價(jià)記貸方，溢價(jià)記借方〕資本公積——其他資本公積〔當(dāng)初的權(quán)益成分公允價(jià)值〕貸：股本資本公積——股本溢價(jià)銀行存款或庫(kù)存現(xiàn)金〔缺乏一股支付的局部〕例11-82021年1月1日，云海公司發(fā)行100萬(wàn)元的可轉(zhuǎn)換公司債券，該可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行期限為3年，票面利率為6%，每年末付息，債券發(fā)行1年后按面值每100元可轉(zhuǎn)6股普通股，每股面值為1元。云海公司實(shí)際發(fā)行價(jià)格為120萬(wàn)元〔假定無(wú)發(fā)行費(fèi)用〕，同期普通債券市場(chǎng)利率為5%。11.3預(yù)計(jì)負(fù)債11.3.1或有事項(xiàng)和預(yù)計(jì)負(fù)債1．或有事項(xiàng)的特征〔1〕由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成，并不是未來(lái)將要發(fā)生的事項(xiàng)?！?〕結(jié)果具有不確定性?！?〕或有事項(xiàng)的結(jié)果只能由未來(lái)發(fā)生的事項(xiàng)確定?！?〕影響或有事項(xiàng)結(jié)果的不確定因素不能由企業(yè)控制。2．預(yù)計(jì)負(fù)債或有事項(xiàng)相關(guān)義務(wù)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債需同時(shí)具備的條件。〔1〕該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，企業(yè)沒(méi)有其他現(xiàn)實(shí)的選擇，只能履行該現(xiàn)時(shí)義務(wù)，如法律要求企業(yè)履行、有關(guān)各方合理預(yù)期企業(yè)應(yīng)當(dāng)履行等?！?〕履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，即履行與或有事項(xiàng)相關(guān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性超過(guò)50%?！?〕該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。11.3.2最正確估計(jì)數(shù)確實(shí)定1．所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍2．所需支出不存在一個(gè)金額范圍〔1〕或有事項(xiàng)涉及單個(gè)工程?！?〕或有事項(xiàng)涉及多個(gè)工程。例11-92021年偉業(yè)公司銷售收入為1000萬(wàn)元。偉業(yè)公司的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款規(guī)定：產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問(wèn)題，偉業(yè)公司將免費(fèi)負(fù)責(zé)修理。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，如果出現(xiàn)較小的質(zhì)量問(wèn)題，那么須發(fā)生的修理費(fèi)為銷售收入的1%；如果出現(xiàn)較大的質(zhì)量問(wèn)題，那么須發(fā)生的修理費(fèi)為銷售收入的2%。據(jù)預(yù)測(cè)，本年度已售產(chǎn)品中有80%不會(huì)發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題，有15%將發(fā)生較小質(zhì)量問(wèn)題，有5%將發(fā)生較大質(zhì)量問(wèn)題。2021年末偉業(yè)公司確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額=〔80%×0+15%×1%+5%×2%〕×1000=2.5〔萬(wàn)元〕。案例1：上市公司或有事項(xiàng)的披露11.3.3預(yù)計(jì)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理例11-112021年10月，華信公司與京商公司簽訂不可撤銷合同，華信公司向京商公司銷售設(shè)備80臺(tái)，合同價(jià)格每臺(tái)1000萬(wàn)元〔不含稅〕。該批設(shè)備在2021年2月20日交貨。至2021年末華信公司已生產(chǎn)50臺(tái)設(shè)備，由于原材料價(jià)格上漲，單位本錢到達(dá)1030萬(wàn)元，本合同已成為虧損合同。預(yù)計(jì)其余未生產(chǎn)的30臺(tái)設(shè)備的單位本錢與已生產(chǎn)的設(shè)備的單位本錢相同。華信公司對(duì)有標(biāo)的的局部，應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；對(duì)沒(méi)有標(biāo)的局部，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。例11-122021年12月，藍(lán)島公司因一個(gè)業(yè)務(wù)分部長(zhǎng)期虧損，決定進(jìn)行重大業(yè)務(wù)重組。按照重組方案需要發(fā)生直接重組支出22萬(wàn)元。該重組業(yè)務(wù)所涉及的人員，實(shí)施方案等詳細(xì)方案已于2021年年末前對(duì)外公布。11.4其他非流動(dòng)負(fù)債其他非流動(dòng)負(fù)債是指企業(yè)除長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券和預(yù)計(jì)負(fù)債以外的非流動(dòng)負(fù)債，包括長(zhǎng)期應(yīng)付款、專項(xiàng)應(yīng)付款等。11.4.1長(zhǎng)期應(yīng)付款的會(huì)計(jì)處理例11-132021年1月1日，大洋公司以補(bǔ)償貿(mào)易方式從國(guó)外引進(jìn)需安裝的設(shè)備，價(jià)款及國(guó)外運(yùn)雜費(fèi)等折合人民幣5000萬(wàn)元，另隨同設(shè)備一起進(jìn)口的零配件價(jià)款為500萬(wàn)元，用銀行存款支付國(guó)內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)、關(guān)稅等共計(jì)30萬(wàn)元。2021年12月設(shè)備安裝完畢。企業(yè)準(zhǔn)備用所生產(chǎn)的產(chǎn)品歸還引進(jìn)設(shè)備款，2021年3月10日，生產(chǎn)第一批產(chǎn)品800件，每件售價(jià)1000元，本錢700元，這批產(chǎn)品全部用于歸還設(shè)備款。11.4.2專項(xiàng)應(yīng)付款專項(xiàng)應(yīng)付款，是指企業(yè)取得政府作為企業(yè)所有者投入的具有專項(xiàng)或特定用途的款項(xiàng)。11.5借款費(fèi)用借款費(fèi)用，是指企業(yè)因借款而所發(fā)生的利息及其它相關(guān)本錢，包括借款利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。11.5.1借款費(fèi)用確實(shí)認(rèn)1．借款費(fèi)用資本化開(kāi)始時(shí)間〔1〕資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生?！?〕借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生?！?〕

為使資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。2．借款費(fèi)用暫停資本化的時(shí)間3．借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)間11.5.2資本化金額確實(shí)定1．利息資本化金額確實(shí)定〔1〕專門借款利息費(fèi)用的資本化金額?！?〕一般借款利息費(fèi)用的資本化金額。一般借款利息費(fèi)用資本化金額=累計(jì)資本支出超過(guò)專門借款局部的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率所占用一般借款的資本化率=所占用一般借款加權(quán)平均利率=所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和/所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=∑每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)支出占用的天數(shù)/會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)2．輔助費(fèi)用資本化金額確實(shí)定例11-16華天公司為建造一座倉(cāng)庫(kù)，2021年1月1日按面值發(fā)行了2億元的5年期債券，年利率為8%，按債券面值的2%支付中介機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)400萬(wàn)元，已用銀行存款支付完畢。廠房的建造工作從2021年1月1日開(kāi)始，建造期為3年。3．外幣專門借款匯兌差額資本化金額確實(shí)定例11-17蘭龍公司為了建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)于20××年1月1日以面值發(fā)行3年期美元公司