基于內(nèi)部控制視角的企業(yè)會計(jì)管理工作優(yōu)化策略

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)為了優(yōu)化資源配置、保護(hù)資產(chǎn)安全完整、確保會計(jì)信息正確、實(shí)現(xiàn)既定管理目標(biāo)而采取的一系列計(jì)劃、方法。在企業(yè)內(nèi)部打造理想的內(nèi)控環(huán)境，加速了不同部門之間的信息流動(dòng)，實(shí)現(xiàn)了不同部門之間的信息共享，在推進(jìn)業(yè)財(cái)融合的基礎(chǔ)上為企業(yè)會計(jì)管理工作的開展提供了便利與支持。近年來，行業(yè)深化改革，企業(yè)業(yè)務(wù)擴(kuò)展，對會計(jì)管理工作提出了更高的要求[1]。在這一背景下，從內(nèi)部控制角度探索會計(jì)管理工作的優(yōu)化策略，從短期來看有助于提升會計(jì)信息質(zhì)量和會計(jì)管理效率；從長期來看有助于更好地發(fā)揮會計(jì)管理在輔助企業(yè)高層戰(zhàn)略決策等方面的價(jià)值，實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展?；诖?，辯證看待內(nèi)部控制與會計(jì)管理的耦合關(guān)系，探究內(nèi)部控制視角下企業(yè)會計(jì)管理的優(yōu)化對策，成為現(xiàn)階段企業(yè)財(cái)會人員的一項(xiàng)重要工作。一、內(nèi)部控制視角下企業(yè)會計(jì)管理工作存在的問題（一）企業(yè)會計(jì)管理制度不完善企業(yè)會計(jì)管理工作的專業(yè)性和復(fù)雜性決定了企業(yè)必須建立一套成熟、完善的管理制度，通過發(fā)揮制度規(guī)范的指導(dǎo)和約束作用，讓會計(jì)管理工作能夠合規(guī)、有序地開展，從而切實(shí)維護(hù)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。從整體來看，近年來企業(yè)對會計(jì)管理工作的重視程度不斷提升，配套的管理制度也逐步建立起來，客觀上為會計(jì)管理工作的標(biāo)準(zhǔn)化開展提供了支持[2]。但在具體的工作實(shí)踐中，現(xiàn)行的會計(jì)管理制度仍然存在一些缺陷。以預(yù)算管理為例，預(yù)算管理制度中關(guān)于預(yù)算編制、預(yù)算監(jiān)督的內(nèi)容較少，在工作開展過程中，預(yù)算管理人員側(cè)重于事后治理而忽視了事前預(yù)防，在出現(xiàn)預(yù)算失控問題后再采取相應(yīng)的補(bǔ)救措施，使得企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益受到損害。在成本控制方面，由于企業(yè)會計(jì)管理制度不完善，容易出現(xiàn)資金浪費(fèi)、成本超支等情況，不利于成本控制目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。因此，建立完善的會計(jì)管理制度，是新時(shí)期決定企業(yè)內(nèi)部控制水平和會計(jì)管理質(zhì)量的關(guān)鍵。（二）內(nèi)部審計(jì)功能體現(xiàn)不充分內(nèi)部審計(jì)可以發(fā)揮審計(jì)和監(jiān)督作用，讓企業(yè)會計(jì)管理工作有條不紊、按部就班地開展，其在維護(hù)企業(yè)資金安全、保證會計(jì)管理規(guī)范、促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展等方面扮演著重要角色[3]。內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制具有目標(biāo)上的一致性和功能上的互補(bǔ)性，企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制，為內(nèi)部審計(jì)工作的開展和內(nèi)部審計(jì)功能的發(fā)揮創(chuàng)造了良好的環(huán)境。但從調(diào)查情況來看，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用未能得到充分發(fā)揮，原因可歸納為兩個(gè)方面。一是內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不強(qiáng)。內(nèi)部審計(jì)人員在按照行業(yè)規(guī)章制度或部門工作條例開展審計(jì)時(shí)，容易受到諸多掣肘，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)工作不能順利開展，特別是審計(jì)對象為企業(yè)的中高層管理人員時(shí)，內(nèi)部審計(jì)遇到的阻力較大。二是內(nèi)部審計(jì)與會計(jì)管理的銜接效果不好，部門之間的配合與對接不夠緊密，這種情況下，會計(jì)管理工作未能全部納入內(nèi)部審計(jì)范疇，甚至存在審計(jì)漏洞，不利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)會計(jì)管理工作中存在的問題，也會影響會計(jì)管理工作的高質(zhì)量開展。（三）會計(jì)人員綜合素質(zhì)不達(dá)標(biāo)內(nèi)部控制視角下的企業(yè)會計(jì)管理工作除了負(fù)責(zé)基本的資金管理、財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部審計(jì)外，還要收集和分析業(yè)務(wù)信息、財(cái)務(wù)信息，編制會計(jì)分析報(bào)告，在成本控制、全面預(yù)算、戰(zhàn)略決策等方面發(fā)揮著重要價(jià)值，逐漸實(shí)現(xiàn)從“財(cái)務(wù)會計(jì)”向“管理會計(jì)”轉(zhuǎn)型，更好地發(fā)揮會計(jì)管理工作在助力企業(yè)健康發(fā)展方面的作用[4]。這對會計(jì)人員的綜合素質(zhì)提出了更高的要求。目前，企業(yè)會計(jì)人員的專業(yè)知識儲備較為充足，專業(yè)技能應(yīng)用較為熟練，基本上能夠勝任會計(jì)管理崗位工作，但是其在其他方面的職業(yè)素養(yǎng)有待提升，制約了會計(jì)管理工作質(zhì)量的提升。例如，會計(jì)管理人員的創(chuàng)新意識和創(chuàng)新能力不強(qiáng)，不能與時(shí)俱進(jìn)地創(chuàng)新會計(jì)管理方法。基于內(nèi)部控制視角的會計(jì)管理工作要求會計(jì)管理人員在風(fēng)險(xiǎn)防控、成本控制、決策分析等方面扮演更加重要的角色，但是部分會計(jì)管理人員仍沿用傳統(tǒng)的思維模式和工作方法，對于隱蔽的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不能做到準(zhǔn)確識別，不能為企業(yè)高層的戰(zhàn)略決策提供參考信息。另外，在會計(jì)信息化背景下，信息素養(yǎng)也成為衡量一名會計(jì)管理人員是否具備崗位勝任力的關(guān)鍵因素，部分會計(jì)管理人員的信息技能掌握不熟練，缺少大數(shù)據(jù)思維，不利于會計(jì)管理工作高質(zhì)量開展。（四）尚未建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識別機(jī)制不少企業(yè)為了適應(yīng)市場形勢和實(shí)現(xiàn)自身發(fā)展積極推進(jìn)內(nèi)部改革，包括革新治理結(jié)構(gòu)、完善內(nèi)控制度等。在改革過程中，由于工作內(nèi)容、管理制度等發(fā)生了明顯的改變，企業(yè)面臨著更加多樣的風(fēng)險(xiǎn)和更加嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。目前，企業(yè)會計(jì)管理工作中對于風(fēng)險(xiǎn)管理還是以事后應(yīng)對為主，沒有建立風(fēng)險(xiǎn)識別與評估機(jī)制。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)本身具有隱蔽性，如果不能做到對風(fēng)險(xiǎn)的超前識別和及時(shí)預(yù)控，將會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失，并且會對企業(yè)的商業(yè)信譽(yù)和社會形象等產(chǎn)生不良影響。一部分企業(yè)雖然采取了風(fēng)險(xiǎn)防控措施，但是風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)指標(biāo)的選取不合理，指標(biāo)權(quán)重設(shè)計(jì)不科學(xué)，在此基礎(chǔ)上得出的風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)結(jié)果缺乏準(zhǔn)確性，也不利于會計(jì)管理人員準(zhǔn)確識別風(fēng)險(xiǎn)。另外，部分企業(yè)沒有建立重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和應(yīng)對預(yù)案，導(dǎo)致重大風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生前沒有進(jìn)行預(yù)警，在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后沒有及時(shí)采取行之有效的應(yīng)對措施，錯(cuò)過了風(fēng)險(xiǎn)防控的最佳時(shí)機(jī)，影響了企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的正常開展，給企業(yè)帶來了嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。二、內(nèi)部控制視角下企業(yè)會計(jì)管理工作的優(yōu)化策略（一）持續(xù)完善企業(yè)會計(jì)管理制度在企業(yè)提高內(nèi)部控制水平、健全內(nèi)部控制體系的背景下，財(cái)會部門也要堅(jiān)持需求導(dǎo)向和問題導(dǎo)向原則，健全會計(jì)管理制度，從而為新時(shí)期會計(jì)管理工作保質(zhì)保量開展提供外部支持。具體而言，圍繞現(xiàn)階段企業(yè)經(jīng)營發(fā)展需要以及企業(yè)對會計(jì)管理工作的具體要求和會計(jì)管理工作開展過程中存在的實(shí)際問題，尋找管理制度存在的漏洞，進(jìn)而提出針對性的改進(jìn)措施，達(dá)到補(bǔ)齊短板、填補(bǔ)漏洞的效果，提升企業(yè)會計(jì)管理制度的實(shí)用價(jià)值[5]。以會計(jì)管理工作中的預(yù)算管理為例，企業(yè)會計(jì)管理部門要以內(nèi)部控制理論為指導(dǎo)，實(shí)行全面預(yù)算管理，將預(yù)算管理工作的重心從事后治理向事前預(yù)防轉(zhuǎn)移，實(shí)現(xiàn)閉環(huán)管理。全面預(yù)算管理流程如圖1所示。以會計(jì)管理制度為依據(jù)，讓預(yù)算管理人員明確預(yù)算目標(biāo)、編制預(yù)算方案、監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行，切實(shí)提高對預(yù)算的管控能力，最大限度減少超預(yù)算行為。同時(shí)，在會計(jì)管理制度中要強(qiáng)調(diào)“預(yù)防為主、防治并重”的工作原則，要求預(yù)算管理人員根據(jù)工作經(jīng)驗(yàn)、利用專業(yè)知識，提前制訂應(yīng)急預(yù)案，確保在企業(yè)各項(xiàng)工作中發(fā)生超預(yù)算情況后能夠第一時(shí)間采取應(yīng)急處理措施，將財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的負(fù)面影響降到最低。除此之外，鑒于企業(yè)所處的市場環(huán)境、會計(jì)行業(yè)的發(fā)展形勢以及企業(yè)自身的經(jīng)營范疇始終處于動(dòng)態(tài)變化之中，內(nèi)部控制視角下的企業(yè)會計(jì)管理制度也需要根據(jù)內(nèi)外環(huán)境的變化持續(xù)完善、動(dòng)態(tài)更新，這樣才能始終發(fā)揮企業(yè)會計(jì)管理制度的實(shí)用價(jià)值。（二）依托內(nèi)部審計(jì)提升會計(jì)管理規(guī)范化水平在企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)上，同步加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)的重視，并將企業(yè)會計(jì)管理工作納入內(nèi)部審計(jì)范疇，發(fā)揮審計(jì)功能，讓企業(yè)的資金流動(dòng)更加規(guī)范、資源配置更加高效，達(dá)到降低風(fēng)險(xiǎn)、提高效益的目的。為了更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的功能，首先要保證內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性、公正性。這就需要企業(yè)優(yōu)化組織架構(gòu)和治理結(jié)構(gòu)，將內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立于會計(jì)、業(yè)務(wù)等部門之外，直接對企業(yè)高層負(fù)責(zé)。這樣一來，內(nèi)部審計(jì)人員在開展審計(jì)工作時(shí)才能做到一視同仁、暢通無阻，保證審計(jì)信息的完整性、客觀性，以及審計(jì)結(jié)果的公正性、準(zhǔn)確性。同時(shí)，還要轉(zhuǎn)變審計(jì)思維，將工作重心放在事前和事中審計(jì)上，切實(shí)提高對各類風(fēng)險(xiǎn)的防控能力，支持會計(jì)管理工作高質(zhì)量開展[6]。另外，依托企業(yè)信息管理系統(tǒng)打破內(nèi)部審計(jì)部門與會計(jì)管理部門之間的信息交流壁壘，實(shí)現(xiàn)部門之間的順暢對接和信息共享。（三）重視企業(yè)復(fù)合型財(cái)會人才隊(duì)伍建設(shè)隨著企業(yè)內(nèi)部控制體系逐漸確立，組建一支專業(yè)能力扎實(shí)、管理經(jīng)驗(yàn)豐富、創(chuàng)新意識較強(qiáng)、信息素養(yǎng)過關(guān)的復(fù)合型會計(jì)管理人才隊(duì)伍，成為優(yōu)化會計(jì)管理工作的必要條件。為此，企業(yè)要依托良好的內(nèi)部控制環(huán)境，以及新時(shí)期會計(jì)管理工作開展需要，分別從內(nèi)、外兩方面加強(qiáng)復(fù)合型財(cái)會人才隊(duì)伍建設(shè)。對內(nèi)主要是建立常態(tài)化的培訓(xùn)機(jī)制，如每月組織開展一次理論學(xué)習(xí)，讓會計(jì)管理人員熟悉企業(yè)的內(nèi)部控制制度，學(xué)習(xí)會計(jì)管理技能，實(shí)現(xiàn)理論知識與專業(yè)技能的動(dòng)態(tài)更新；每個(gè)季度安排一次集中培訓(xùn)，邀請講師現(xiàn)場解答會計(jì)管理工作中的問題，切實(shí)提高會計(jì)管理人員的實(shí)操水平。同時(shí)，緊跟會計(jì)信息化發(fā)展趨勢，重點(diǎn)開展會計(jì)管理人員信息技能培訓(xùn)，包括培養(yǎng)大數(shù)據(jù)思維，以及熟練操作智慧財(cái)務(wù)軟件等，推動(dòng)企業(yè)會計(jì)管理信息化、智能化發(fā)展。對外主要是引進(jìn)高層次會計(jì)人才，尤其是管理會計(jì)人才，通過增加人才儲備夯實(shí)財(cái)務(wù)會計(jì)向管理會計(jì)轉(zhuǎn)型的基礎(chǔ)。相較于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)人員，管理會計(jì)人員必須熟練運(yùn)用各類常用的管理會計(jì)工具，如預(yù)算管理方面的全面預(yù)算管理（TotalBudgetManagement,TBM）、滾動(dòng)預(yù)算方法；成本管理方面的作業(yè)成本法、目標(biāo)成本法；績效管理方面的平衡計(jì)分卡（BalancedScoreCard,BSC）和關(guān)鍵績效指標(biāo)法（KeyPerformanceIndicator,KPI）等[7]。通過提升會計(jì)管理人員的復(fù)合能力，在內(nèi)部控制環(huán)境下推動(dòng)會計(jì)管理工作優(yōu)化開展，在提升會計(jì)管理水平的基礎(chǔ)上促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。（四）建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別與防范機(jī)制良好的內(nèi)部控制環(huán)境有利于風(fēng)險(xiǎn)識別、評估、控制等工作的開展，因此，在企業(yè)健全內(nèi)部控制體系的背景下，會計(jì)管理人員要根據(jù)以往風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生規(guī)律和特點(diǎn)，制定一套成熟、實(shí)用的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識別與防范機(jī)制。首先是細(xì)化風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)。圍繞內(nèi)部控制的核心要素，確立每個(gè)要素下的具體指標(biāo)。例如，控制活動(dòng)要素下的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)有授權(quán)審批控制、績效考評控制、會計(jì)系統(tǒng)控制等；內(nèi)部監(jiān)督要素下的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)有缺陷報(bào)告、自我評價(jià)和內(nèi)部監(jiān)督制度等，具體如圖2所示。保證風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)能夠貼近企業(yè)日常工作，保證風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)的客觀性和真實(shí)性。在完善風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系的基礎(chǔ)上，還要確定每一項(xiàng)指標(biāo)的權(quán)重。指標(biāo)對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響越大，相應(yīng)的權(quán)重越高，這對于提高風(fēng)險(xiǎn)評估結(jié)果的可信度有積極幫助。然后對照企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)的開展情況作出風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)，根據(jù)評價(jià)分值的高低預(yù)測風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，進(jìn)而為下一步風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和控制工作的開展提供依據(jù)。其次是建立重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。在風(fēng)險(xiǎn)評估的基礎(chǔ)上，如果評價(jià)結(jié)果顯示有重大風(fēng)險(xiǎn)，就應(yīng)及時(shí)預(yù)警并制訂應(yīng)急方案。會計(jì)管理人員要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)類型、發(fā)生時(shí)間等信息采取相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理策略，如風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移、風(fēng)險(xiǎn)分散、風(fēng)險(xiǎn)回避等，達(dá)到消除風(fēng)險(xiǎn)影響、維護(hù)企業(yè)核心利益的目的。三、結(jié)語內(nèi)部控制作為現(xiàn)代企業(yè)的一種戰(zhàn)略管理手段，對會計(jì)管理工作