2023年部門預算審計中常見錯弊定性及處理

門預算編制和批復審計中常見錯弊

一、預算編制不完整

預算應全面反映預算單位的資金來源渠道、規(guī)模和用途。

在實際業(yè)務中，一些部門、單位沒有完整地編報預算，出現(xiàn)

少報、漏報其他來源收入或擬動用的上年結余而未編人預算

等現(xiàn)象，造成申報的財政預算脫離實際相關需求，影響財政

部門合理安排預算，導致大量資金閑置和浪費。預算不完整，

大量資金“體外循環(huán)”，也容易誘發(fā)嚴重的違法違規(guī)相關問

題。

此類相關問題具體表現(xiàn)形式和法規(guī)依據(jù)：

（一）收入預算不完整，應納入預算管理的預算外資金

收入、經(jīng)營收入等正常收入未納入或未全部納入預算。

1.定性依據(jù)

《中華人民共和國預算法》第二十九條：”……按照規(guī)

定必須列入預算的收入，不得隱瞞、少列，也不得將上年的

非正常收入作為編制預算收入的依據(jù)。"

2.處理處罰依據(jù)

《財政違法行為處罰處分條例》第七條：“財政預決算

的編制部門和預算執(zhí)行部門及其工作人員有下列違反國家

有關預算管理規(guī)定的行為之一的，責令改正，追回有關款項，

限期調整有關預算科目和預算級次。對單位給予警告或通報

批評。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予警告、

記過或者記大過處分；情節(jié)較重的，給予降級處分；情節(jié)嚴

重的，給予撤職處分：……（一）違反規(guī)定編制、批復預算

或者決算；……

（二）動用上年結余安排本年支出未納入預算進行管理

1.定性依據(jù)

《中華人民共和國預算法實施條例》第十八條：“中央

預算的編制合適的內容：……（二）上一年度結余用于本年

度安排的支出；……

2.處理處罰依據(jù)

《財政違法行為處罰處分條例》第七條（同上，略）。

二、基本支出預算不真實

目前，我國的基本支出預算編制實行定員定額管理方式。

在申報基本支出預算時，預算單位只需要申報編制人數(shù)和實

有人數(shù)，由財政部門根據(jù)定員定額標準核定人員經(jīng)費和日常

公用經(jīng)費。少數(shù)部門、單位通過多報人員獲得額外人員經(jīng)費

撥款和日常公用經(jīng)費撥款，以及部門為經(jīng)費白理單位或非預

算單位申請基本支出財政撥款等現(xiàn)象，屬于編制虛假預算套

取財政資金的行為。

此類相關問題具體表現(xiàn)形式和法規(guī)依據(jù)：

（-）多報人員編制或實有人數(shù)，套取人員經(jīng)費和日常

公用經(jīng)費撥款

1.定性依據(jù)

國務院或財政部關于編制當年度預算的一些規(guī)定。如

《財政部關于編制XXXX年中央部門預算的通知》中有關

預算編制要真實準確的規(guī)定。

2.處理處罰依據(jù)

《財政違法行為處罰處分條例》第六條：“國家機關工

作人員有下列違反規(guī)定使用、騙取財政資金的行為之一的，

責令改正，調整有關會計賬目，追回有關財政資金，限期退

還違法所得。對單位給予警告或者通報批評。對直接負責的

主管人員和其他直接責任人員給予記大過處分；情節(jié)較重的,

給予降級或者撤職處分；情節(jié)嚴重的，給予開除處分；（一）

以虛報、冒領等手段騙取財政資金；……

（二）部門為所屬非預算單住申報財政撥款基本支出預

算，套取基本支出財政撥款

1.定性依據(jù)

《中華人民共和國預算法》第六條：“各部門預算由本

部門所屬各單位預算組成"、第七條：”單位預算是指列入部

門預算的國家機關、社會團體和其他單位的收支預算?！?/p>

2.處理處罰依據(jù)

《財政違法行為處罰處分條例》第六條（同上，略）。

三、本次項目支出預算不符合規(guī)定

目前，本次項目支出已成為我國財政支出的主體。科學

的本次項目支出預算管理，對于規(guī)范和強化整個財政支出管

理，具有決定性的作用。審查本次項目支出時，調閱分析本

次項目立項、申報、審批等資料，結合本次項目支出預算執(zhí)

行過程和執(zhí)行結果，就可以發(fā)現(xiàn)本次項目支出預算編制不規(guī)

范甚至編制虛假預算等相關問題。這對于從源頭上遏制財政

資金的損失浪費，進一步提高財政資金的使用效益，具有十

分重要的意義。

此類相關問題具體表現(xiàn)形式和法規(guī)依據(jù)：

（-）本次項目立項可行性研究不充分，將不具備實施

條件的本次項目申報

1.定性依據(jù)

財政部發(fā)布的《中央本級本次項目支出預算管理辦法》

（財預[2007]38號）第十二條："……申報的本次項目應當

同時具備以下條件：……（四）有明確的本次項目目標、組

織實施計劃和科學合理的本次項目預算，并經(jīng)過充分的研究

和論證?！?/p>

2.處理處罰依據(jù)

《財政違法行為處罰處分條例》第七條（同上，略）。

（二）本次項目支出預算明顯超過實際相關需求，造成

“小本次項目大預算”

1.定性依據(jù)

財政部發(fā)布的《中央本級本次項目支出預算管理辦法》

（財預[2007]38號）第十八條：”本次項目申報文本的填報

要求?！ㄎ澹┲醒氩块T……本次項目申報材料的合適的

內容必須真實、準確、完整

2.處理處罰依據(jù)

《財政違法行為處罰處分條例》第七條（同上，略）。

（三）本次項目預算編制不細化，本次項目預算未落實

到具體執(zhí)行單位和具體本次項目

1.定性依據(jù)

（1）《全國人民代表大會常務委員會關于加強中央預算

審查監(jiān)督的決定》1999年12月25日第九屆全國人民代表大

會常務委員會第十三次會議通過）

關于“加強和改善預算編制工作。要堅持先有預算，后有支

出，嚴格按預算支出的原則，細化預算和提前編制預算，……

的規(guī)定。

（2）國務院或財政部關于編制當年度預算的一些規(guī)定。

如《財政部關于編制XXXX年中央部門預算的通知》。

2.處理處罰依據(jù)

《財政違法行為處罰處分條例》第七條（同上，略）。

四、未經(jīng)批準自行調整預算

部門預算一經(jīng)批復，各預算單位必須嚴格遵照執(zhí)行，一

般不作調整。確實需要調整的，應當按照程序報批。未經(jīng)批

準，預算單位自行調整預算，就會削弱部門預算的控制力，

與預算編制是為加強收支控制的初衷背道而馳。

此類相關問題具體表現(xiàn)形式和法規(guī)依據(jù)：

（-）未經(jīng)批準，隨意在上下級之間或所屬單位橫向間

調整預算

1.定性依據(jù)

《中華人民共和國預算法》第四十七條：”……各級政

府、各部門、各單位的支出必須按照預算執(zhí)行。”

2.處理處罰依據(jù)

《財政違法行為處罰處分條例》第七條：“財政預決算

的編制部門和預算執(zhí)行部門及其T作人員有下列違反國家有

關預算管理規(guī)定的行為之一的，責令改正，追回有關款項，

限期調整有關預算科目和預算級次。對單位給予警告或通報

批評。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予警告、

記過或者記大過處分；情節(jié)較重的，給予降級處分；情節(jié)嚴

重的，給予撤職處分：……（三）違反規(guī)定調整預算；……

（二）未經(jīng)批準，隨意調增或調減本次項目支出預算

1.定性依據(jù)

財政部發(fā)布的《中央本級本次項目支出預算管理辦法》

（財預[2007]38號）第二十八條：”本次項目支出預算一經(jīng)

批復，中央部門和本次項目單位不得自行調整。預算執(zhí)行過

程中，如發(fā)生本次項目變更、終止、調整預算的，必須按規(guī)

定的程序報批，…??！?/p>

2.處理處罰依據(jù)

《財政違法行為處罰處分條例》第七條（同上，略）。

（三）未經(jīng)批準，將預算撥款在不同預算科目之間相互

調劑使用

1.定性依據(jù)

《中華人民共和國預算法實施條例》第六十二條：“各

部門、各單位的預算支出，必須按照本級政府財政部門批復

的預算科目和數(shù)額執(zhí)行，不得挪用；確需作出調整的，必須

經(jīng)本級政府財政部門同意?！?/p>

2.處理處罰依據(jù)

《財政違法行為處罰處分條例》第七條（同上，略）。

五、未按規(guī)定批復預算

預算批復是規(guī)范預算管理工作的重要措施之一。部門按

照規(guī)定及時轉批預算，可以使所屬預算單位及時掌握當年預

算的整體情況，有利于部門、單位年度預算的執(zhí)行；對于有

預算分配職能的部門，及時地按規(guī)定比例分配和安排年初預

算，則是本次項目單位順利執(zhí)行年度計劃、按時完成本次項

目的重要保證。預算批復不及時，容易導致年度財政預算安

排無法完成，形成財政資金的沉淀，不利于提高財政支出效

益。

此類相關問題具體表現(xiàn)形式和法規(guī)依據(jù)：

（-）轉批預算不及時，部門未在法律規(guī)定的時間批復

所屬單位預算

1.定性依據(jù)

《中華人民共和國預算法實施條例》第三十條：”……

中央各部門應當白財政部批復本部門預算之日起15日內，

批復所屬各單位預算?！?/p>

2.處理處罰依據(jù)

《財政違法行為處罰處分條例》第七條：“財政預決算

的編制部門和預算執(zhí)行部門及其T作人員有下列違反國家有

關預算管理規(guī)定的行為之一的，責令改正，追回有關款項，

限期調整有關預算科目和預算級次。對單位給予警告或通報

批評。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予警告、

記過或者記大過處分；情節(jié)較重的，給予降級處分；情節(jié)嚴

重的，給予撤職處分：……（二）違反規(guī)定編制、批復預算

或者決算；……

（二）有預算分配職能的部門年初預算分配率低于規(guī)定

標淮

1.定性依據(jù)

國務院或財政部關于編制當年度預算的規(guī)定。如：《財

政部關于改進2000年中央預算編制的通知》（財預字[1999]

464號）關于“國家計委年初預算可預留25%在執(zhí)行中安排

后上報，其他有預算分配權的部門預留的上報數(shù)不要超過3%”

的規(guī)定；《財政部關于編制2004年中央部門預算的通知》（財

預[2003]98號）關于“有預算分配職能的部門要提高年初

預算分配到位率，年初預算預留指標要嚴格控制在國務院規(guī)

定的預留比例之內”的規(guī)定。

2.處理處罰依據(jù)

《財政違法行為處罰處分條例》第七條（同上，略）。

部門預算資金撥付業(yè)務審計常見錯弊

一、違規(guī)撥付和支付財政資金

實行國庫集中支付制度后，財政資金通過國庫單一賬戶

直接支付到用款單位和收款人，減少了中間環(huán)節(jié)的轉撥款,

違規(guī)撥付財政資金相關問題也有所減少，但并未就此絕跡,

除了傳統(tǒng)的將財政預算內資金支付到與本單位無撥款關系

的單位外，還出現(xiàn)了一些新的相關問題，如將財政預算內資

金轉撥到原有的實有資金賬戶、不按實際用款進度申請支付

資金等。審計人員查處資金撥付中存在的相關問題，則可以

推動預算單位嚴格執(zhí)行國庫集中支付制度，有利于進一步提

高財政資金使用效益。

此類相關問題具體表現(xiàn)形式和法規(guī)依據(jù)：

（-）將財政預算內資金撥付到與本單位無經(jīng)費領撥關

系的單位

1.定性依據(jù)

《中華人民共和國預算法實施條例》第六十二條：“各

部門、各單位的預算支出，必須按照本級政府財政部門枇復

的預算科目和數(shù)額執(zhí)行，不得挪用；確需作出調整的，必須

經(jīng)本級政府財政部門同意?！?/p>

2.處理處罰依據(jù)

《財政違法行為處罰處分條例》第六條：“國家機關及

其工作人員有下列違反規(guī)定使用、騙取財政資金的行為之一

的，責令改正，調整有關會計賬目，追回有關財政資金，限

期退還違法所得。對單位給予警告或者通報批評。對直接負

責的主管人員和其他直接責任人員給予記大過處分；情節(jié)較

重的，給予降級或者撤職處分；情節(jié)嚴重的，給予開除處

分：……（五）其他違反規(guī)定使用、騙取財政資金的行為?！?/p>

（二）實行國庫集中支付的單位不按照本次項目實施進

度申請支付資金

1.定性依據(jù)

財政部、中國人民銀行發(fā)布的《中央單位財政國庫管理

制度改革試點資金支付管理辦法》（財庫[2002]28號）第十

條：“財政性資金的支付，應當堅持按照財政預算、分月用

款計劃、本次項目進度和規(guī)定程序支付的原則。”

2.處理處罰依據(jù)

《財政違法行為處罰處分條例》第六條（同上，略）。

（三）實行國庫集中支付的單位，違規(guī)將財政預算內資

金從零余額賬戶劃撥到本單位其他賬戶及相關單位賬戶

1.定性依據(jù)

財政部、中國人民銀行發(fā)布的《中央單位財政國庫管理

制度改革試點資金支付管理辦法》（財庫[2002]28號）第二

十六條：”預算單位零余額賬戶可以辦理轉賬、提取現(xiàn)金等

結算業(yè)務；可以向本單位按賬戶管理規(guī)定保留的相應賬戶劃

撥T會經(jīng)費、住房公積金及提租補貼，以及經(jīng)財政部批準的

特殊款項，不得違反規(guī)定向本單位其他賬戶和上級主管單位、

所屬下級單位賬戶劃撥資金。”

2.處理處罰依據(jù)

《財政違法行為處罰處分條例》第六條（同上，略）。

（四）財政部門無預算、超預算撥款

1.定性依據(jù)

《中華人民共和國預算法實施條例》第三十七條：“政

府財政部門應當加強對預算撥款的管理，并遵循下列原則：

（一）按照預算撥款，即按照批準的年度預算和用款計劃撥

款，不得辦理無預算、無用款計劃、超預算、超計劃的撥款，

不得擅自改變支出用途；……

2.處理處罰依據(jù)

《財政違法行為處罰處分條例》第五條：“財政部門、

國庫機構及其T作人員有下列違反國家有關上解、下?lián)茇斦?/p>

資金規(guī)定的行為之一的，責令改正，限期退還違法所得。對

單位給予警告或者通報批評。對直接負責的主管人員和其他

直接責任人員給予記大過處分；情節(jié)較重的，給予降級或者

撤職處分；情節(jié)嚴重的，給予開除處分：……(二)不依照

預算或者用款計劃核撥財政資金；…..

二、截留、挪用財政資金

截留、挪用財政資金相關問題在預算執(zhí)行審計中比較常

見。個別實行國庫集中支付的單位，編造虛假的支出事項,

將資金從零余額賬戶中調出用于其他用途；對于未實行國庫

集中支付的單位，預算資金通過財政部門和用款單位各自開

設的實有資金賬戶層層撥付，撥款環(huán)節(jié)多，在途資金多，財

政監(jiān)督滯后，資金撥付環(huán)節(jié)更容易出現(xiàn)相關問題。因此，審

計人員需重點審查有無隨意截留、挪用財政資金相關問題。

此類相關問題具體表現(xiàn)形式和法規(guī)依據(jù)：

(-)截留應撥付給所屬單位或支付給其他單位的財政

資金，用于本單位預算所規(guī)定的用途或挪作他用

1.定性依據(jù)

《中華人民共和國預算法》第四十七條：”……各級政

府、各部門、各單位的支出必須按照預算執(zhí)行。”

2.處理處罰依據(jù)

《財政違法行為處罰處分條例》第六條：“國家機關及

其T作人員有下列違反規(guī)定使用、騙取財政資金的行為之一

的，責令改正，調整有關會計賬目，追回有關財政資金，限

期退還違法所得。對單位給予警告或者通報批評。對直接負

責的主管人員和其他直接責任人員給予記大過處分；情節(jié)較

重的，給予降級或者撤職處分；情節(jié)嚴重的，給予開除處

分：……（二）截留、挪用財政資金；……

（二）挪用事業(yè)經(jīng)費尤其是專項工作經(jīng)賽，彌補部門或

所屬單位人員經(jīng)費和日常公用經(jīng)賽超支

1.定性依據(jù)

《中華人民共和國預算法實施條例》第三十八條：“各

級政府，各部門、各單位應當加強對預算支出的管理，嚴格

執(zhí)行預算和財政制度，不得擅白擴大支出范圍、提高開支標

準；……”和第六十二條：“各部門、各單位的預算支出，

必須按照本級政府財政部門批復的預算科目和數(shù)額執(zhí)行，不

得挪用；確需作出調整的，必須經(jīng)本級政府財政部門同意?！?/p>

2.處理處罰依據(jù)

《財政違法行為處罰處分條例》第六條（同上，略）。

（三）挪用行政事業(yè)賽撥款，支付基建工程款（財政批

復的預算中含有行政事業(yè)性基建本次項目的除外）

1.定性依據(jù)

《中華人民共和國預算法實施條例》第六十二條：“各

部門、各單位的預算支出，必須按照本級政府財政部門批復

的預算科目和數(shù)額執(zhí)行，不得挪用；確需作出調整的，必須

經(jīng)本級政府財政部門同意。”

2.處理處罰依據(jù)

《財政違法行為處罰處分條例》第六條（同上，略）。

（四）將本部門、本單位預算內財政撥款出借給其他單

位使用

1.定性依據(jù)

《中華人民共和國預算法實施條例》第六十二條：”各

部門、各單位的預算支出，必須按照本級政府財政部門批復

的預算科目和數(shù)額執(zhí)行，不得挪用；……

2.處理處罰依據(jù)

《財政違法行為處罰處分條例》第六條（同上，略）。

三、滯留應當下?lián)艿呢斦Y金

財政資金撥付不及時，會導致大量資金滯留在經(jīng)費管理

部門，既影響年度預算的執(zhí)行，降低資金的使用效果，也影

響特定事項開展，降低資金的使用效果。審計人員關注預算

資金撥付的及時性，審查有無滯留財政資金相關問題，會有

助于提高財政資金的使用效益。

此類相關問題具體表現(xiàn)形式和法規(guī)依據(jù)：

（-）滯留財政專項資金，影響特定事項開展

1.定性依據(jù)

《中華人民共和國預算洼》第四十七條：”……各級政

府、各部門、各單位的支出必須按照預算執(zhí)行。”

2.處理處罰依據(jù)

《財政違法行為處罰處分條例》第六條：“國家機關及

其T作人員有下列違反規(guī)定使用、騙取財政資金的行為之一

的，責令改正，調整有關會計賬目，追回有關財政資金，限

期退還違法所得。對單位給予警告或者通報批評。對直接負

責的主管人員和其他直接責任人員給予記大過處分；情節(jié)較

重的，給予降級或者撤職處分；情節(jié)嚴重的，給予開除處

分。……（三）滯留應當下?lián)艿呢斦Y金；……二

（二）向下屬單位撥款不及時，滯留財政資金

1.定性依據(jù)

《中華人民共和國預算法》第四十七條（同上，略）。

2.處理處罰依據(jù)

《財政違法行為處罰處分條例》第六條（同上，略）。

（三）向具體用款單位付（撥）款不及時，滯留財政資

金

1.定性依據(jù)

《中華人民共和國預算法》第四十七條（同上，略）。

2.處理處罰依據(jù)

《財政違法行為處罰處分條例》第六條（同上，略）。

部門預算基本支出業(yè)務審計常見錯弊

一、擅自擴大支出范圍

基本支出預算是行政事業(yè)單位為保障其機構正常運轉,

完成日常T作任務而編制的年度基本支出計劃，一經(jīng)批復必

須嚴格執(zhí)行。審計過程中，審計人員應將財政批復的預算支

出合適的內容與實際支出合適的內容進行核對，檢查預算單

位是否存在無預算安排支出事項，即擴大支出范圍的相關問

題，并進一步核實是否存在虛報預算、騙取國家財政資金的

違法行為。

此類相關問題具體表現(xiàn)形式及法規(guī)依據(jù)：

（一）在人員經(jīng)費撥款中列支未列入預算的住房補貼

1.定性依據(jù)

《中華人民共和國預算法》第四十七條：”……各級政

府、各部門、各單位的支出必須按照預算執(zhí)行?！?/p>

2.處理處罰依據(jù)

《財政違法行為處罰處分條例》第六條：“國家機關及

其T作人員有下列違反規(guī)定使用、騙取財政資金的行為之一

的，責令改正，調整有關會計賬目，追回有關財政資金，限

期退還違法所得。對單位給予警告或者通報批評。對直接負

責的主管人員和其他直接責任人員給予記大過處分；情節(jié)較

重的，給予降級或者撤職處分；情節(jié)嚴重的，給予開除處

分：……（四）違反規(guī)定擴大開支范圍，提高開支標準；……

（二）在日常公用經(jīng)費撥款中列支未列入預算的會議費

1.定性依據(jù)

《中華人民共和國預算法》第四十七條（同上，略）。

2.處理處罰依據(jù)

《財政違法行為處罰處分條例》第六條（同上，略）。

（三）部門用財政資金安排所屬經(jīng)賽自理事業(yè)單位的基

本支出

1.定性依據(jù)

《中華人民共和國預算法》第四十七條（同上，略）。

2.處理處罰依據(jù)

《財政違法行為處罰處分條例》第六條（同上，略）。

二、擅自提高開支標準

基本支出預算實行定員定額管理。定額標準的執(zhí)行期限

與預算年度一致。定額標準一經(jīng)下達，在年度預算執(zhí)行中不

做調整。預算單位在基本支出預算執(zhí)行中，一旦超預算支出，

就可能存在著超范圍、超標準支出的相關問題。審計人員應

重點核實超預算支m是否履行了預算變更報批程序，超預算

支出相對應的資金來源是否合規(guī)，是否存在擠占本次項目經(jīng)

費和其他事業(yè)費的相關問題，同時還要注重審核超預算支出

的合適的內容是否符合國家對支出管理的相關限定性規(guī)定,

從而判斷被審計單位的各項支出是否超出范圍和標準。

此類相關問題具體表現(xiàn)形式及法規(guī)依據(jù)：

（一）擅自提高人員經(jīng)費定額標準，支付給職工的工資、

獎金、補貼、津貼和福利超出財政部門、人事部門核定的本

次項目、范圍和標準

1.定性依據(jù)

財政部發(fā)布的《中央本級基本支出預算管理辦法》（財

預[2007]37號）第十條：”……定額標準的調整在預算年度

開始前進行；定額標準一經(jīng)下達，在年度預算執(zhí)行中不做調

整，影響預算執(zhí)行的有關因素，在確定下一年度定額標準時,

由財政部統(tǒng)一考慮?！?/p>

2.處理處罰依據(jù)

《財政違法行為處罰處分條例》第六條（同上，略）。

（二）擅自提高日常公用經(jīng)費開支標準，如超標準購置

交通工具等

1.定性依據(jù)

《中華人民共和國預算法實施條例》第三十八條：“各

部門、各單位應當加強對預算支出的管理，嚴格執(zhí)行預算和

財政制度，不得擅白擴大支出范圍、提高開支標準；……

2.處理處罰依據(jù)

《財政違法行為處罰處分條例》第六條（同上，略）。

三、未經(jīng)批準隨意調整基本支出預算

財政部規(guī)定各中央部門基本支m預算變更必須履行報批

手續(xù)，嚴禁將非財政補助收入超收部分用于安排基本支出，

擅白擴大基本支I出范圍和標準。在預算執(zhí)行審計過程中，

審計人員要關注基本支出預算變更是否合規(guī)，檢查是否履行

了預算調整報批手續(xù)，報批程序是否合規(guī)。

此類相關問題具體表現(xiàn)形式及法規(guī)依據(jù)：

（一）將非財政補助收入超收部分用于安排基本支出

1.定性依據(jù)

財政部發(fā)布的《中央本級基本支出預算管理辦法》（財

預[2007]37號）第十七條：”中央部門要嚴格執(zhí)行批準的基

本支出預算。執(zhí)行中發(fā)生的非財政補助收入超收部分，原別

上不再安排當年的基本支出，可報經(jīng)財政部批準后，安排本

次項目支出或結轉下年使用；……

2.處理處罰依據(jù)

《財政違法行為處罰處分條例》第七條：“財政預決算

的編制部門和預算執(zhí)行部門及其T作人員有下列違反國家有

關預算管理規(guī)定的行為之一的，責令改正，限期調整有關預

算科目和預算級次。對單位給予警告或者通報批評。對直接

負責的主管人員和其他直接責任人員給予警告、記過或者記

大過處分；情節(jié)較重的，給予降級處分；情節(jié)嚴重的，給予

撤職處分：……（三）違反規(guī)定調整預算；……

（二）非財政補助收入短收后，未履行報批手續(xù)調減當

年基本支出預算

1.定性依據(jù)財政部發(fā)布的《中央本級基本支出預算管

理辦法》（財預[2007]37號）第十七條：“中央部門要嚴格執(zhí)

行批準的基本支出預算?！粓?zhí)行中發(fā)生的短收，中央部

門應當報經(jīng)財政部批準后調減當年預算，當年的財政補助數(shù)

不予調整。如遇國家出臺有關政策，對預算執(zhí)行影響較大,

確需調整基本支出預算的，由中央部門報經(jīng)財政部批準后進

行調整。”

2.處理處罰依據(jù)

《財政違法行為處罰處分條例》第七條（同上，略）。

四、虛列支出，套取財政資金

基本支出必須以本單位真實發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務為依據(jù)，不

能以任何虛假手段騙取資金。審計中，審計人員要特別注意

核實基本支出業(yè)務的真實性，特別是要將人員編制、花名冊

和實有人員數(shù)量進行對比，檢查人員經(jīng)費支出的真實性。

此類相關問題具體表現(xiàn)形式及法規(guī)依據(jù)：

（-）以編造虛假職工名單等方式虛報支出事項，套取

財政資金

1.定性依據(jù)

國務院或財政部關于編制年度預算的一些規(guī)定。如《財

政部關于編制XXXX年中央部門預算的通知》中有關預算

編制要真實準確的規(guī)定。

2.處理處罰依據(jù)

《財政違法行為處罰處分條例》第六條：“國家機關及

其T作人員有下列違反規(guī)定使用、騙取財政資金的行為之一

的，責令改正，調整有關舍計賬目，追回有關財政資金，限

期退還違法所得。對單位給予警告或者通報批評。對直接負

責的主管人員和其他直接責任人員給予記大過處分；情節(jié)較

重的，給予降級或者撤職處分；情節(jié)嚴重的，給予開除處分:

（一）以虛報、冒領等手段騙取財政資金；……。”

（二）虛列支出，轉移財政資金

1.定性依據(jù)

《中華人民共和國會計法》第九條：”……任何單位不

得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務事項或者資料進行會計核算

2.處理處罰依據(jù)

《財政違法行為處罰處分條例》第六條（同上，略）。

部門預算本次項目支出業(yè)務審計常見錯弊

一、本次項目支出預算編制不合規(guī)

當前，本次項目支出預算編制中存在的相關問題主要集

中在預算不細化、虛報本次項目套取資金、隨意調整預算等

方面。這些相關問題，對如強預算管理會產生不利影響。審

計中對預算編制方面的相關問題應予以重視，注意檢查預算

不細化、不完整及預算不真實，套取資金的相關問題。

此類相關問題具體表現(xiàn)形式及法規(guī)依據(jù)：

（一）將本次項目支出編列在基本支出預算中。

個別經(jīng)費自理事業(yè)單位安排本次項目支出時，利用事業(yè)

單位基本支出定員定額改革尚未到位的時機，將本應列入本

次項目支出預算的本次項目支出列入基本支出預算

1.定性依據(jù)

財政部發(fā)布的《中央本級本次項目支出預算管理辦法》

（財預[2007]38號）第四條：”……在基本支出預算之外編

制的年度本次項目支出計劃。包括基本建設、有關事業(yè)發(fā)展

專項計劃、專項業(yè)務費、大型修繕、大型購置、大型會議等

本次項目支出?！?/p>

2.處理處罰依據(jù)

《財政違法行為處罰處分條例》第七條：“財政預決算

的編制部門和預算執(zhí)行部門及其T作人員有下列違反國家有

關預算管理規(guī)定的行為之一的，責令改正，追回有關款項,

限期調整有關預算科目和預算級次。對單位給予警告或者通

報批評。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予警

告、記過或者記大過處分；情節(jié)較重的，給予降級處分；情

節(jié)嚴重的，給予撤職處分：……（二）違反規(guī)定編制、批復

預算或者決算；……

（二）本次項目支出預算安排不合理，造成預算當年安

排，本次項目下年執(zhí)行

1.定性依據(jù)

財政部發(fā)布的《中央本級本次項目支出預算管理辦法》

（財預[2007]38號）第五條：”本次項目支出預算管理應遵

倍以下基本原則：……（二）科學論證、合理排序的原貝限

申報的本次項目應當進行充分的可行性論證和嚴格審核，分

輕重緩急排序后視當年財力狀況擇優(yōu)進行安排?！?/p>

2.處理處罰依據(jù)

《財政違法行為處罰處分條例》第七條（同上，略）。

（三）本次項目預算不細化，未將本次項目資金分配到

具體支出本次項目和支出單位

1.定性依據(jù)

《全國人民代表大會常務委員會關于加強中央預算審

查監(jiān)督的決定》（1999年12月25日第九屆全國人大常委會

第十三次會議通過）關于“要堅持先有預算，后有支出，嚴

格按預算支出的原則，細化預算和提前編制預算，……”的

規(guī)定。

2.處理處罰依據(jù)

《財政違法行為處罰處分條例》第七條（同上，略）。

（四）虛報基建本次項目或多報工程預算騙取財政資金。

本次項目單位通過虛報不存在的建設本次項目或虛報

工程量騙取財政資金，并將取得資金用于未經(jīng)批準或不能得

到批準的建設本次項目，或彌補其他本次項目資金缺口

1.定性依據(jù)

財政部發(fā)布的《財政基本建設支出預算管理辦法》（財

基字［1999］第30號）第十七條：“各部門、各建設單位的基

本建設支出必須嚴格按照財政部門核定的支出預算和規(guī)定

的用途執(zhí)行，嚴禁虛報冒領，高估冒算，變相挪用國家基本

建設預算資金。”

2.處理處罰依據(jù)

《財政違法行為處罰處分條例》第九條：”單位和個人

有下列違反國家有關投資建設本次項目規(guī)定的行為之一的,

責令改正，調整有關會計賬目，追加截留、挪用、騙取的國

家建設資金，沒收違法所得，核減或者停止撥付T程投資。

對單位給予警告或者通報批評，其直接負責的主管人員和其

他直接責任人員屬于國家公務員的，給予記大過處分；情節(jié)

較重的，給予降級或者撤職處分；情節(jié)嚴重的，給予開除處

分：……（二）以虛報、冒領、關聯(lián)交易等手段騙取國家建

設資金；……

二、未按規(guī)定批復本次項目支出預算

規(guī)范本次項目支出預算批復，對約束部門權力、規(guī)范部

門預算管理行為，提高財政資金使用效益具有重要意義，審

計中可以對比分析財政批復部門的預算總量和部門向所屬

單位批復預算的總量的關系、部門批復所屬單位的預算總量

和所屬單位“二上”預算申報總量的關系、部門批復所屬單

位預算時間與法定要求時間的關系，從而發(fā)現(xiàn)預算批復過程

中存在的相關問題。

此類相關問題具體表現(xiàn)形式及法規(guī)依據(jù)：

（-）批復所屬單位本次項目預算不及時。

部門為便于調劑當年預算資金，以預留本次項目機動經(jīng)

費名義，扣留機動經(jīng)費，次年才批復完畢

1.定性依據(jù)

《中華人民共和國預算法實施條例》第三十條關于

“……中央各部門應當白財政部批復本部門預算之日起15

日內，批復所屬各單位預算”的規(guī)定。

2.處理處罰依據(jù)

《財政違法行為處罰處分條例》第七條：“財政預決算

的編制部門和預算執(zhí)行部門及其T作人員有下列違反國家有

關預算管理規(guī)定的行為之一的，責令改正，追回有關款項,

限期調整有關預算科目和預算級次。對單位給予警告或者通

報批評。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予警

告、記過或者記大過處分；情節(jié)較重的，給予降級處分；情

節(jié)嚴重的，給予撤職處分：……（二）違反規(guī)定編制、批復

預算或者決算；……

（二）自行批復增加預算本次項目。

在批復所屬單位預算時，將部門預算中未明確用途的資

金或未納入預算管理的結余資金自行安排，用于開展未納入

部門預算管理的本次項目

1.定性依據(jù)

《中華人民共和國預算法實施條例》第三十八條：“各

級政府、各部門、各單位應當加強對預算支出的管理，嚴格

執(zhí)行預算和財政制度，不得擅白擴大支出范圍、提高開支標

準；……

2.處理處罰依據(jù)

《財政違法行為處罰處分條例》第七條：“財政預決算

的編制部門和預算執(zhí)行部門及其T作人員有下列違反國家有

關預算管理規(guī)定的行為之一的，責令改正，追回有關款項,

限期調整有關預算科目和預算級次。對單位給予警告或者通

報批評。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予警

告、記過或者記大過處分；情節(jié)較重的，給予降級處分；情

節(jié)嚴重的，給予撤職處分：……（二）違反規(guī)定編制、批復

預算或者決算；……，”

（三）越權審批黨政機關辦公樓等建設本次項目

1.定性依據(jù)

《中共中央辦公廳、國務院辦公廳關于進一步嚴格控制

黨政機關辦公樓等樓堂館所建設相關問題的通知》（中辦發(fā)

：2007111號）關于“二、嚴格審批黨政機關辦公樓建設本

次項目。所有新建、擴建、遷建、購置、裝修改造黨政機關

辦公樓本次項目，必須嚴格履行審批程序。根據(jù)有關規(guī)定,

中央直屬機關辦公樓建設本次項目經(jīng)中央直屬機關事務管

理局審核同意后，由國家發(fā)展改革委核報國務院審批。國務

院各部門辦公樓建設本次項目，總投資7000萬元以下（含

7000萬元）的，由國務院機關事務管理局征求國家發(fā)展改革

委意見后報國務院審批；總投資7000萬元以上的，經(jīng)國務

院機關事務管理局初審后，由國家發(fā)展改革委核報國務院審

批。其中，使用中央預算內投資7000萬元以上的，由國家

發(fā)展改革委核報國務院審批。

?。ò字螀^(qū)、直轄市）及計劃單列市黨政機關辦公樓建

設本次項目，一律由國家發(fā)展改革委核報國務院審批。省直

廳（局）級單位和市（地、州、盟）、縣（市、區(qū)、旗）黨

政機關辦公樓建設本次項目，由?。ò字螀^(qū)、直轄市）人民

政府審批。市（地、州、盟）、縣（市、區(qū)、旗）黨政機關

直屬單位和鄉(xiāng)鎮(zhèn)黨政機關辦公樓建設本次項目，由市（地、

州、盟）人民政府（行署）審批。地方各級黨政機關直屬事

業(yè)單位辦公樓建設本次項目的審批程序，由各省（自治區(qū)、

直轄市）人民政府規(guī)定。今后一律不再審批黨政機關新建、

改擴建包括培訓中心在內的具有住宿、會議、餐飲等接待功

能的設施或場所建設本次項目，也不得安排財政性資金用于

部門、地方所屬的現(xiàn)有這類設施或場所的維修改造……”的

規(guī)定。

2.處理處罰依據(jù)

《中共中央辦公廳、國務院辦公廳關于進一步嚴格控制

黨政機關辦公樓等樓堂館所建設相關問題的通知》（中辦

發(fā)[2007]11號）關于“投資主管部門……對違規(guī)審批等行

為要嚴肅處理。財政部門……對于未經(jīng)有關部門審批的辦公

樓建設本次項目一律不下達財政預算，……紀檢監(jiān)察機關要

堅決糾正和查處各種違規(guī)違紀行為，……對有令不行、有禁

不止的，要依照有關規(guī)定給予直接責任人黨紀政紀處分，并

追究有關領導人員的責任”的規(guī)定。

三、未按規(guī)定執(zhí)行本次項目支出預算

本次項目預算的執(zhí)行情況關系到財政資金的使用效益

和國有資產的安全完整。審計人員應注意檢查有關單位是否

存在轉移、截留資金用于預算外本次項目、設立“賬外賬”

用于少數(shù)人開支等相關問題，推動預算單位規(guī)范預算收支行

為，進一步提高財政資金的使用效益，保護國有資產的安全、

完整。

此類相關問題具體表現(xiàn)形式及法規(guī)依據(jù)：

（一）挪用本次項目資金，用于職工福利或其他日常開

支

1.定性依據(jù)

《中華人民共和預算法實施條例》第六十二條：”各部

門、各單位的預算支出，必須按照本級政府財政部門批復的

預算科目和數(shù)額執(zhí)行，不得挪用；……

2.處理處罰依據(jù)

《財政違法行為處罰處分條例》第六條：“國家機關及

其T作人員有下列違反規(guī)定使用、騙取財政資金的行為之一

的，責令改正，調整有關會計賬目，追回有關財政資金，限

期退還違法所得。對單位給予警告或者通報批評。對直接負

責的主管人員和其他直接責任人員給予記大過處分；情節(jié)較

重的，給予降級或者撤職處分；情節(jié)嚴重的，給予開除處

分:（二）截留挪用財政資金;，，

（二）未經(jīng)批準，自行調整本次項目支出預算

1.定性依據(jù)

財政部發(fā)布的《中央本級本次項目支出預算管理辦法》

（財預[2007]38號）第二十八條：”本次項目支出預算一經(jīng)

批復，中央部門和本次項目單位不得白行調整。預算執(zhí)行過

程中，如發(fā)生本次項目變更、終止的，必須按照規(guī)定的程序

報批，并進行預算調整?！?/p>

2.處理處罰依據(jù)

《財政違法行為處罰處分條例》第七條：“財政預決算

的編制部門和預算執(zhí)行部門及其T作人員有下列違反國家有

關預算管理規(guī)定的行為之一的，責令改正，追回有關款項,

限期調整有關預算科目和預算級次。對單位給予警告或者通

報批評。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予警

告、記過或者記大過處分；情節(jié)較重的，給予降級處分；情

節(jié)嚴重的，給予撤職處分：……（三）違反規(guī)定調整預

算；……

（三）未經(jīng)批準，將國家建設本次項目資金用于其他本

次項目

1.定性依據(jù)

財政部發(fā)布的《關于加強基本建設財務管理若干意見的

通知》（財基字[1996]145號）關于“四、嚴格執(zhí)行各項基

本建設財務管理制度。對基本建設資金應做到?？顚Ｓ?，不

得挪用，……”的規(guī)定。

2.處理處罰依據(jù)

《財政違法行為處罰處分條例》第九條：“單位和個人

有下列違反國冢有關投資建設本次項目規(guī)定的行為之一的,

責令改正，調整有關會計賬目，追回截留、挪用、騙取的國

家建設資金，沒收違法所得，核減或者停止撥付T程投資。

對單位給予警告或者通報批評，其直接負責的主管人員和其

他直接責任人員屬于國家公務員的，給予記大過處分；情節(jié)

較重的，給予降級或者撤職處分；情節(jié)嚴重的，給予開除處

分：……（一）截留挪用國家建設資金；……

（四）對政府投資的基本建設本次項目搞超概算投資,

包括未經(jīng)批準擅自增加建設合適的內容、提高建設標準、擴

大建設面積造成實際投資超出概算

1.定性依據(jù)

國家發(fā)展改革委下發(fā)的《關于進一步加強中央黨政機關

等建設本次項目管理和投資概算控制的通知》（發(fā)改投資

[2005]907號）關于“國家發(fā)展改革委對政府投資本次項目

建議書、可行性研究報告和初步設計概算的批復文件是建設

本次項目開展T作的主要依據(jù)。批復中核定的建設合適的內

容、規(guī)模、標準和總投資概算和其他控制指標必須嚴格遵

守……”的規(guī)定。

2.處理處罰依據(jù)

《財政違法行為處罰處分條例》第九條：“單位和個人

有下列違反國家有關投資建設本次項目規(guī)定的行為之一的,

責令改正，調整有關會計賬目，追回截留、挪用、騙取的國

家建設資金，沒收違法所得，核減或者停止撥付T程投資。

對單位給予警告或者通報批評，其直接負責的主管人員和其

他直接責任人員屬于國家公務員的，給予記大過處分；情節(jié)

較重的，給予降級或者撤職處分；情節(jié)嚴重的，給予開除處

分：……（三）違反規(guī)定超概算投資；……

（五）虛列基建本次項目投資完成額度，通過虛列建安

工程投資支出、設備投資支出及待攤投資支出等虛增投資完

成額

1.定性依據(jù)

《中華人民共和國會計法》第九條：”各單位必須根據(jù)

實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項進行會計核算，……

2.處理處罰依據(jù)

《財政違法行為處罰處分條例》第九條：”單位和個人

有下列違反國家有關投資建設本次項目規(guī)定的行為之一的,

責令改正，調整有關會計賬目，追回截留、挪用、騙取的國

家建設資金，沒收違法所得，核減或者停止撥付T程投資。

對單位給予警告或者通報批評，箕直接負責的主管人員和其

他直接責任人員屬于國家公務員的，給予記大過處分；情節(jié)

較重的，給予降級或者撤職處分；情節(jié)嚴重的，給予開除處

分：……（四）虛列投資完成額；……

四、基建本次項目履行程序不合規(guī)

履行程序不合規(guī)常見的相關問題包括：前期基建程序不

完備、已完T本次項目不及時組織決算、本次項目預算結余

不按規(guī)定處理等相關問題。這些相關問題的存在，不利于有

關部門考察本次項目建設的必要性，也不利于督促本次項目

單位按計劃、按預算完成任務，不利于提高預算資金使用效

益。審計中應注意對已完T但未及時決算的本次項目開展分

析，分析其中隱藏的相關問題，在揭示收支方面相關問題的

同時，提出完善決算制度、改進預算管理的建議，以規(guī)范本

次項目預算編制及收支管理。

此類相關問題具體表現(xiàn)形式及法規(guī)依據(jù)：

（-）前期履行程序不完備，立項、可行性研究、初步

設計、開工許可等必須得到批準的主要環(huán)節(jié)未經(jīng)相關部門批

準即開工建設

1.定性依據(jù)

原國家計委下發(fā)的《關于重申嚴格執(zhí)行基本建設程序和

審批規(guī)定的通知》（計投資[1999]693號）關于“一、嚴格

執(zhí)行基本建設程序。尤其是在建設本次項目前期T作階段,

必須嚴格按照現(xiàn)行建設程序執(zhí)行。現(xiàn)行基本建設前期T作程

序包括：本次項目建議書、可行性研究報告、初步設計、開

T報告等。只有在完成上一環(huán)節(jié)T作后方可轉入下一環(huán)節(jié)。

除國家特別批準外，各地方、各部門和企業(yè)不得簡化本次項

目建設程序”的規(guī)定。

2.處理處罰依據(jù)

《財政違法行為處罰處分條例》第九條：”單位和個人

有下列違反國家有關投資建設本次項目規(guī)定的行為之一的,

責令改正，調整有關會計賬目，追回截留、挪用、騙取的國

家建設資金，沒收違法所得，核減或者停止撥付T程投資。

對單位給予警告或者通報批評，其直接負責的主管人員和其

他直接責任人員屬于國家公務員的，給予記大過處分；情節(jié)

較重的，給予降級或者撤職處分；情節(jié)嚴重的，給予開除處

分：……（五）其他違反國家投資建設本次項目有關規(guī)定的

行為?！?/p>

（二）基建本次項目已驗收，但長期不辦理竣工決算

1.定性依據(jù)

財政部發(fā)布的《基本建設財務管理規(guī)定》（財建

[2002]394號）第三十七條：”建設單位及其主管部門應加強

對基本建設本次項目竣T財務決算的組織領導，組織專門人

員，及時編制竣T財務決算?！ㄔO單位應在本次項目竣

T后三個月內完成竣T財務決算的編制T作。在竣T財務決

算未經(jīng)批復之前，原機構不得撤銷，本次項目負責人及財務

主管人員不得調離?！?/p>

2.處理處罰依據(jù)

《財政違法行為處罰處分條例》第九條（同上，略）。

（三）基建本次項目早已完工，但長期不組織驗收

1.定性依據(jù)

財政部發(fā)布的《中央本級本次項目支1-1-預算管理辦法》

（財預[2007]38號）第四十三條：”本次項目完成后，本次

項目單位應當及時組織驗收和總結，并將本次項目完成情況

報中央部門；中央部門應當將本次項目完成情況匯總報送財

政部?！?/p>

2.處理處罰依據(jù)

財政部發(fā)布的《基本建設財務管理規(guī)定》（財建[2002]

394號）第四十四條：”已具備竣T驗收條件的本次項目，3

個月內不辦理竣T驗收和固定資產移交手續(xù)的，視同本次項

目已正式投產，其費用不得從基建投資中支付，所實現(xiàn)的收

入作為生產經(jīng)營收入，不再作為基建收入管理?！?/p>

部門非稅收入收繳業(yè)務審計常見錯弊

一、執(zhí)收行為本身不合規(guī)

執(zhí)收行為本身不合規(guī)，表現(xiàn)為：有些部門越權審批收費

本次項目、在沒有取得財政部門和價格部門批準的情況下白

行收費。如沒有財政部門的立項批復和價格主管部門確定的

收費標準文件、沒有取得《收費許可證》的情況下收費等。

這種情況下，執(zhí)收單位收到的款項一般不上繳財政，而是作

為經(jīng)營性收入、其他收入核算并自行留用。有些部門、單位

不按規(guī)定的范圍、標準、時限收費，尤其是超范圍、超標準、

超時限收費。此現(xiàn)象一般在未實行“收支脫鉤”管理的單位

出現(xiàn)。未實行收支脫鉤單位的預算撥款與其執(zhí)收的預算外資

金收入規(guī)模有一定的比例關系，收的越多，預算撥款就越多。

以上兩種情況都會加重企業(yè)、個人的負擔。還一種情況是,

實行“收支脫鉤”后，執(zhí)收單位的所有支出經(jīng)由統(tǒng)一的預算

安排，其財力的供給根據(jù)實際需要來核定。

執(zhí)收單位沒有了原來收支掛鉤時候直接利益的“激勵”,

有可能違規(guī)減免非稅收入。相對稅收來說，非稅收入非穩(wěn)定

性、從而使這種隨意減免行為變得比較容易。

此類相關問題具體表現(xiàn)形式和法規(guī)依據(jù)：

（一）越權批準設立收費、基金本次項目

1.定性依據(jù)

非普遍性和征收的靈活程度更大，（無論是否已實際收

取了資金）《國務院關于加強預算外資金管理的決定》（國發(fā)

[1996]29號）關于加強收賽、基金管理，嚴格控制預算外

資金規(guī)模。收取或提取預算外資金必須依照法律、法規(guī)和有

法律效力的規(guī)章制度所規(guī)定的本次項目、范圍、標準和程序

執(zhí)行。行政事業(yè)性收費要嚴格執(zhí)行中央、省兩級審批的管理

制度。收費本次項目按隸屬關系分別報國務院和省、白治區(qū)、

直轄市人民政府的財政部門會同計劃（物價）部門批準；……

重要的收費本次項目和標準制定及調整應報請國務院或省

級人民政府批準。……行政性收費中的管理性收費、資源性

收費、

全國性的證照收費和公共事業(yè)收費，以及涉及中央和其

他地區(qū)的地方性收費，實行中央一級審批。……未按規(guī)定報

經(jīng)批準的或不符合審批規(guī)定的各種行政事業(yè)性收費，都屬亂

收費行為，必須停止執(zhí)行?！魇照曰鸨仨殗栏癜?/p>

照國務院規(guī)定統(tǒng)一報財政部審批，重要的報國務院審批?；?/p>

金立項的申請和批準要以國家法律、法規(guī)和申共中央、國務

院有關文件規(guī)定為依據(jù)，否則一律不予立項。地方無權批準

設立基金本次項目，也不得以行政事業(yè)性收費的名義變相批

準設立基金本次項目……”的規(guī)定。

2.處理處罰依據(jù)

《財政違法行為處罰處分條例》第三條：“財政收入執(zhí)

收單位及其T作人員有下列違反國家財政收入管理規(guī)定的行

為之一的，責令改正，補收應當收取的財政收入，限期退還

違法所得。對單位給予警告或者通報批評。對直接負責的主

管人員和其他直接責任人員給予警告、記過或者記大過處分;

情節(jié)嚴重的，給予降級或者撤職處分：（一）違反規(guī)定設立

財政收入本次項目；...

（二）向單位、個人收取國家規(guī)定本次項目外的資金

1.定性依據(jù)

財政部發(fā)布的《預算外資金管理實施辦法》（財綜字

[1996]104號）第十三條：”部門和單位要嚴格按照國家法

律、法規(guī)和規(guī)章所規(guī)定的范圍和標準，收取或提取預算外資

金。任何部門和單位不得違反國家有關規(guī)定擅白設立收費、

基金本次項目，隨意調整范圍和標準?！?/p>

2.處理處罰依據(jù)

《財政違法行為處罰處分條例》第三條（同相關問題

（一），略）。

（三）超范圍收費

1.定性依據(jù)

財政部發(fā)布的《預算外資金管理實施辦法》（財綜字

[1996]104號）第十三條（同上，略）。

2.處理處罰依據(jù)

《財政違法行為處罰處分條例》第三條：“財政收入執(zhí)

收單位及其T作人員有下列違反國家財政收入管理規(guī)定的行

為之一的，責令改正，補收應當收取的財政收入，限期退還

違法所得。對單位給予警告或者通報批評。對直接負責的主

管人員和其他直接責任人員給予警告、記過或者記大過處分;

情節(jié)嚴重的，給予降級或者撤職處分：……（二）違反規(guī)定

擅白改變財政收入本次項目的范圍、標準、對象和期

限；……?！?/p>

（四）超標準收費

1.定性依據(jù)

財政部發(fā)布的《預算外資金管理實施辦法》（財綜字

[1996]104號）第十三條（同上，略）。

2.處理處罰依據(jù)

《財政違法行為處罰處分條例》第三條（同相關問題

（三）,略）。

（五）超出法定時限收費

1.定性依據(jù)

國家有關部門公布的收費本次項目、政府性基金本次項

目目錄及其相關管理文件依據(jù)。如財政部、國家發(fā)展改革委

發(fā)布的《XXXX年全國性及中央部門和單位行政事業(yè)性收

費本次項目目錄》公布的收費本次項目及其有關收費期限的

文件規(guī)定。

2.處理處罰依據(jù)

《財政違法行為處罰處分條例》第蘭條（同相關問題

（三），略）。

（六）未按規(guī)定及時、足額征收非稅收入

1.定性依據(jù)

《中華人民共和國預算法》第四十五條：”預算收入征

收部門，必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，及時、足額征收

應征的預算收入。不得違反法律、行政法規(guī)規(guī)定，擅自減征、

免征或者緩征應征的預算收入，……

2.處理處罰依據(jù)

《財政違法行為處罰處分條例》第三條：“財政收入執(zhí)

收單位及其T作人員有下列違反國家財政收入管理規(guī)定的行

為之一的，責令改正，補收應當收取的財政收入，限期退還

違法所得。對單位給予警告或者通報批評。對直接負責的主

管人員和其他直接責任人員給予警告、記過或者記大過處分;

情節(jié)嚴重的，給予降級或者撤職處分：……（四）緩收、不

收財政收入；...

（七）未經(jīng)有關部門批準，執(zhí)收單位自行將行政事業(yè)性

收費本次項目轉為或部分地轉為經(jīng)營服務性收費管理

1.定性依據(jù)

財政部、國家發(fā)展改革委發(fā)布的《行政事業(yè)性收費本次

項目審批管理暫行辦法》（財綜[2004]100號）第三十一條：

“……未經(jīng)法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)規(guī)定，以及國務院

或省級政府及其財政、價格主管部門批準，不得將收費本次

項目轉為經(jīng)營服務性收費本次項目管理

2.處理處罰依據(jù)

財政部、國家發(fā)展改革委發(fā)布的《行政事業(yè)性收費本次

項目審批管理暫行辦法》（財綜[2004]100號）第三十六條：

“除法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，收費單位違反本辦法規(guī)定，

具有下列情形之一的，由財政、價格主管部門按照各白職責

分T責令其改正，補收應當收取的收費款項：……（二）擅

白將行政事業(yè)性收費轉為經(jīng)營服務性收費的；……

二、資金管理不合規(guī)

對非稅收入資金管埋上，有些執(zhí)收部門、單位故意將應

繳中央金庫或財政專戶款項采用收入不入賬、不按照有關規(guī)

定及時上繳，甚至將收入轉移至所屬單位管理。這些情況往

往伴隨著非稅收入的截留、挪用和坐支。審計人員對非稅收

入審查時，應關注非稅收入資金管理的合法性，防止非稅收

入被截留、轉移、坐支和挪用，促使執(zhí)收單位對非稅收入應

繳盡繳。

此類相關問題具體表現(xiàn)形式和法規(guī)依據(jù)：

（一）對已征收的非稅收入，不按規(guī)定開具相應繳款書，

隱瞞應繳收入

1.定性依據(jù)

財政部、國家發(fā)展改革委、監(jiān)察部、審計署發(fā)布的《關

于加強中央部門和單位行政事業(yè)性收費等收入“收支兩條線”

管理的通知》（財綜[2003]29號）關于“……中央部門和單

位按照國家有關規(guī)定收取或取得的行政事業(yè)性收費、政府性

基金、罰款和罰沒收入、彩票公益金和發(fā)行費、國有資產經(jīng)

營收益、以政府名義接受的捐贈收入、主管部門集中收入等

屬于政府非稅收入，必須嚴格按照國務院或者財政部規(guī)定全

額上繳國庫或財政專戶，不得隱瞞、截留、擠占、坐支和挪

用……”的規(guī)定。

2.處理處罰依據(jù)

《財政違法行為處罰處分條例》第四條：“財政收入執(zhí)

收單位及其T作人員有下列違反國家財政收入上繳規(guī)定的行

為之一的，責令改正，調整有關會計賬目，收繳應當上繳的

財政收入，限期退還違法所得。對單位給予警告或者通報批

評。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予記大過

處分；情節(jié)較重的，給予降級或者撤職處分；情節(jié)嚴重的，

給予開除處分：（一）隱瞞應當上繳的財政收入；……

（二）通過設立過渡賬戶、其他銀行存款賬戶或現(xiàn)金存

放的方式，管理所收取的非稅收入，不繳入國庫、財政專戶

1.定性依據(jù)

《中華人民共和國預算法》第四十六條：”有預算收入

上繳任務的部門和單位，必須依照法律、行政法規(guī)和國務院

財政部門的規(guī)定，將應當上繳的預算資金及時、足額地上繳

國家金庫，不得截留、占用、挪用或者拖欠。”

2.處理處罰依據(jù)

《財政違法行為處罰處分條例》第四條（同相關問題

（一），略）。

（三）不按國家規(guī)定時間和期限將收取的非稅牧入繳入

國庫或財政專戶，或不按照規(guī)定期限集中上繳、上劃規(guī)定的

部門

1.定性依據(jù)

《中華人民共和國預算法》第四十六條：”有預算收入

上繳任務的部門和單位，必須依照法律、行政法規(guī)和國務院

財政部門的規(guī)定，將應當上繳的預算資金及時、足額地上繳

國家金庫，不得截留、占用、挪用或者拖欠?！?/p>

2.處理處罰依據(jù)

《財政違法行為處罰處分條例》第四條：“財政收入執(zhí)

收單位及其T作人員有下列違反國家財政收入上繳規(guī)定的行

為之一的，責令改正，調整有關會計賬目，收繳應當上繳的

財政收入，限期退還違法所得。對單位給予警告或者通報批

評。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予記大過

處分；情節(jié)較重的，給予降級或者撤職處分；情節(jié)嚴重的，

給予開除處分：……（二）滯留、截留、挪用應當上繳的財

政收入；……

（四）挪用非稅收入，自行改變非稅收入用途用于本單

位支出，或轉移至所屬單位或外單位核算，用于其他支出等

1.定性依據(jù)

《中華人民共和國預算法實施條例》第三十六條：“一

切有預算收入上繳任務的部門和單位，必須依照有關法律、

行政法規(guī)和財政部的有關規(guī)定，將應當上繳的預算收入，按

照規(guī)定的預算級次、預算科目、繳庫方式和期限繳人國庫，

不得截留、占用、挪用或者拖欠?！?/p>

2.處理處罰依據(jù)

《財政違法行為處罰處分條例》第四條（同相關問題

（三）,略）。

（五）坐支非稅收入，將收取的非稅收入直接用于沖抵

執(zhí)收單位其他支出，或直接用于開支相關工作費用

1.定性依據(jù)

《行政單位財務規(guī)則》（1998年財政部第9號令）第三

十四條：”……行政單位收取的各種應繳款項，應當及時、

足額上繳國庫或同級財政專戶，不得挪用、截留或坐支?！?/p>

2.處理處罰依據(jù)

《財政違法行為處罰處分條例》第四條：“財政收入執(zhí)

收單位及其T作人員有下列違反國家財政收入上繳規(guī)定的行

為之一的，責令改正，調整有關會計賬目，收繳應當上繳的

財政收入，限期退還違法所得。對單位給予警告或者通報批

評。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予記大過

處分；情節(jié)較重的，紿予降級或者撤職處分；情節(jié)嚴重的，

給予開除處分：……（三）坐支應當上繳的財政收入；……

（六）未按規(guī)定對行政事業(yè)性收費、政府性基金和罰沒

收入執(zhí)行“收支兩條線”管理

1.定性依據(jù)

財政部、監(jiān)察部、國家計委、審計署、中國人民銀行發(fā)

布的《行政事業(yè)性收費和罰沒收入實行“收支兩條線”管理

的若干規(guī)定》（財綜字[1999]87號）第二條：“具有執(zhí)收執(zhí)

罰職能的單位根據(jù)國家法律、法規(guī)和規(guī)章收取的行政事業(yè)性

收費（基金，下同）和罰沒收入，屬于財政性資金，均應實

行'收支兩條線'管理。即，上述行政事業(yè)性收費和罰沒收

入按財政部門規(guī)定全額上繳國庫或預算外資金財政專戶，支

出按財政部門批準的計劃統(tǒng)籌安排，從國庫或預算外資金財

政專戶中核撥給執(zhí)收執(zhí)罰單位使用

2.處理處罰依據(jù)

財政部、國家發(fā)展改革委發(fā)布的《行政事業(yè)性收費本次

項目審批管理暫行辦法》（財綜[2004]100號）第三十七條:

“收費單位未按規(guī)定將收費收入繳人國庫或財政專戶，實行

'收支兩條線'管理的，由財政部門責令改正，調整有關會

計賬目，收繳應當上繳的收費收入

（七）未按規(guī)定對行政事業(yè)性收費、政府性基金和罰沒

收入執(zhí)行“收繳分離”管理

1.定性依據(jù)

財政部、監(jiān)察部、國家計委、審計署、中國人民銀

行發(fā)布的《行政事業(yè)性收費和罰沒收入實行“收支兩條線”

管理的若干規(guī)定》（財綜字[1999]87號）第二條：“具有執(zhí)

收執(zhí)罰職能的單位根據(jù)國家法律、法規(guī)和規(guī)章收取的行政事

業(yè)性收費（基金，下同）和罰沒收入，屬于財政性資金，……”、

第十一條：”對行政事業(yè)性收費和罰沒款實行票款分離和罰

繳分離的管理制度。各項行政事業(yè)性收費要實行'單位開票,

銀行收款，財政統(tǒng)管’的管理制度。經(jīng)同級財政部門批準由

執(zhí)收單位直接收取的除外。罰款實行罰款決定與罰款收繳相

分離制度，即由當事人持行政處罰決定書到財政部門指定的

銀行繳納罰款。法律、法規(guī)規(guī)定可以當場收繳罰款的除外

2.處理處罰依據(jù)

《財政違法行為處罰處分條倒》第四條：“財政收入執(zhí)

收單位及其T作人員有下列違反國家財政收入上繳規(guī)定的行

為之一的，責令改正，調整有關會計賬目，收繳應當上繳的

財政收入，限期退還違法所得。對單位給予警告或者通報批

評。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予記大過

處分；情節(jié)較重的，給予降級或者撤職處分；情節(jié)嚴重的，

給予開除處分：……（六）其他違反國家財政收入管理規(guī)定

的行為。……

三、預算編制不完整

將非稅收入納入預算管理，是規(guī)范政府收入分配秩序的

一項重要舉措。但實踐中，部分執(zhí)收單位沒有將非稅收入納

入部門預算，不僅造成部門預算不完整，還使得非稅收入本

身缺少預算控制，為自行支配非稅收入創(chuàng)造條件。

此類相關問題法規(guī)依據(jù):

（一）定性依據(jù)

財政部、國家發(fā)展改革委、監(jiān)察部、審計署發(fā)布的《關

于加強中央部門和單位行政事業(yè)性收費等收入“收支兩條線”

管理的通知》（財綜[2003]29號）關于“……中央部門和單

位按照國家規(guī)定收取或取得的行政事業(yè)性收費等政府非稅

收入全額上繳國庫或財政專戶后，必須統(tǒng)一納入部門預算編

制范圍。財政部將根據(jù)中央部門和單位履行職能的需要，合

理核定其預算支出，進一步明確部門預算支出范圍和細化部

門預算支出本次項目”的規(guī)定。

（二）處理處罰依據(jù)

《財政違法行為處罰處分條例》第七條：“財政預決算

的編制部門和預算執(zhí)行部門及其T作人員有下列違反國家有

關預算管理規(guī)定的行為之一的，責令改正，追回有關款項，

限期調整有關預算科目和預算級次。對單位給予警告或者通

報批評。對直接負責的