【基于GONE理論的撫順特鋼企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的案例分析（定量論文）15000字】

基于GONE理論的撫順特鋼企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的案例分析摘要自財(cái)務(wù)舞弊這一概念被人們熟知以來(lái)，越來(lái)越多的上市公司因財(cái)務(wù)舞弊被調(diào)查處罰，相關(guān)的法律制度也越來(lái)越完善，國(guó)內(nèi)外許多學(xué)者對(duì)于財(cái)務(wù)舞弊的研究熱情一直居高不下。然而，即使我國(guó)的資本市場(chǎng)還處在初級(jí)發(fā)展階段，一些上市公司的財(cái)務(wù)舞弊的問(wèn)題還是層出不窮，從宏觀的角度來(lái)看，財(cái)務(wù)舞弊的行為是百害而無(wú)一利的，對(duì)國(guó)家、對(duì)市場(chǎng)、對(duì)投資者、對(duì)上市公司都有不同程度的影響。經(jīng)典的GONE理論是前人研究財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題時(shí)用的最頻繁的理論之一。本文以2019年被中國(guó)證監(jiān)會(huì)調(diào)查處罰的撫順特鋼企業(yè)為案例研究對(duì)象，整合國(guó)內(nèi)外相關(guān)的研究結(jié)論為依據(jù)，根據(jù)它的六項(xiàng)違法事實(shí)，以GONE理論為基礎(chǔ)，分析它為何以及如何進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊，并從G（貪婪因素）、O（機(jī)會(huì)因素）、N（需要因素）、E（暴露因素）四個(gè)方面分別提出治理防范對(duì)策，即遏制企業(yè)的貪婪心理、減少進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的機(jī)會(huì)、降低不當(dāng)?shù)美男枨蠛驮黾迂?cái)務(wù)舞弊暴露的風(fēng)險(xiǎn)。為了研究這一課題，本文主要使用了文獻(xiàn)研究法、案例研究法、實(shí)證分析法和歸納總結(jié)法。關(guān)鍵詞：撫順特鋼；財(cái)務(wù)舞弊；GONE理論；防范措施目錄第一章前言 11.1研究背景與研究意義 11.1.1研究背景 11.1.2研究意義 11.2國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)綜述研究 11.2.1財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因研究 11.2.2財(cái)務(wù)舞弊的特征研究 21.2.3財(cái)務(wù)舞弊的識(shí)別研究 21.2.4財(cái)務(wù)舞弊的有效防范研究 21.2.5文獻(xiàn)綜述總結(jié) 21.3研究?jī)?nèi)容與研究方法 21.3.1研究?jī)?nèi)容 21.3.2研究方法 3財(cái)務(wù)舞弊的相關(guān)基礎(chǔ) 42.1財(cái)務(wù)舞弊的概念 42.2財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)分類 52.3財(cái)務(wù)舞弊的危害 52.4財(cái)務(wù)舞弊的GONE理論 5撫順特鋼財(cái)務(wù)舞弊案例概述 73.1撫順特鋼公司介紹 73.2財(cái)務(wù)舞弊事件經(jīng)過(guò) 73.3財(cái)務(wù)舞弊案件結(jié)果 8撫順特鋼財(cái)務(wù)舞弊案例動(dòng)因分析 94.1撫順特鋼的財(cái)務(wù)舞弊手段 94.1.1虛假記載期末存貨余額 94.1.2虛假記載期末在建工程余額 94.1.3虛假記載期末固定資產(chǎn)余額 104.1.4虛假記載固定資產(chǎn)折舊數(shù)據(jù) 104.1.5虛假記載主營(yíng)業(yè)務(wù)成本數(shù)據(jù) 104.1.6虛假記載利潤(rùn)總額數(shù)據(jù) 114.2基于GONE理論的撫順特鋼財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因分析 124.2.1貪婪因素分析 124.2.2機(jī)會(huì)因素分析 124.2.3需要因素分析 134.2.4暴露因素分析 13基于GONE理論的財(cái)務(wù)舞弊治理對(duì)策 155.1遏制貪婪的心理 155.2減少舞弊的機(jī)會(huì) 155.3降低不良的需求 165.4增大暴露的風(fēng)險(xiǎn) 16結(jié)論與展望研究 186.1研究結(jié)論 186.2研究不足和展望 186.2.1研究不足 186.2.2研究展望 18參考文獻(xiàn) 19第一章前言1.1研究背景與研究意義1.1.1研究背景從上世紀(jì)80年代開始，我國(guó)的資本市場(chǎng)在改革開放政策不斷完善的情況下發(fā)展得十分迅速，越來(lái)越多的上市公司破土而出，大大地刺激了經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。相比較于國(guó)外已經(jīng)發(fā)展得很成熟的資本市場(chǎng)，我國(guó)的資本市場(chǎng)還處在一個(gè)持續(xù)壯大的的初級(jí)發(fā)展階段，然而，無(wú)論是在國(guó)外還是國(guó)內(nèi)，財(cái)務(wù)舞弊都不可避免。財(cái)務(wù)舞弊不僅損害了投資者的利益，而且嚴(yán)重?cái)_亂了資本市場(chǎng)秩序，針對(duì)于此，相關(guān)制度日趨完善。2021年2月5日，中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)（以下簡(jiǎn)稱中國(guó)證監(jiān)會(huì)）發(fā)布消息稱2020年共辦理了740起案件，案件特征為財(cái)務(wù)造假案發(fā)領(lǐng)域增多，系統(tǒng)性、規(guī)?；奶卣髅黠@，財(cái)務(wù)舞弊與其它違法行為相互交織聯(lián)系，撫順特殊鋼股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱撫順特鋼）在2019年因財(cái)務(wù)舞弊被調(diào)查處罰。在這個(gè)背景下，本文以撫順特殊鋼股份有限公司為案例研究對(duì)象，對(duì)財(cái)務(wù)舞弊相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行探討研究。1.1.2研究意義（一）理論意義資本市場(chǎng)從萌芽出現(xiàn)到發(fā)展壯大，財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題也隨之而來(lái)且層出不窮，國(guó)內(nèi)外許多學(xué)者對(duì)財(cái)務(wù)舞弊已經(jīng)進(jìn)行了許多的分析和研究，本文在前人研究的基礎(chǔ)上，基于GONE理論分析撫順特鋼的財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因，旨在證明這一理論的適用性和實(shí)踐性，也為了能夠更好地推動(dòng)財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因理論的發(fā)展，便于后人更好的辨別財(cái)務(wù)舞弊。（二）現(xiàn)實(shí)意義本文利用了GONE這一企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊與反財(cái)務(wù)舞弊的經(jīng)典理論來(lái)分析研究撫順特鋼的財(cái)務(wù)舞弊行為，對(duì)其財(cái)務(wù)舞弊手段進(jìn)行詳細(xì)闡述，并針對(duì)問(wèn)題相應(yīng)提出解決對(duì)策，有利于警示其它企業(yè)規(guī)范化運(yùn)營(yíng)，促進(jìn)國(guó)家證券監(jiān)督制度的完善，發(fā)揮法律法規(guī)的威懾作用，凈化資本市場(chǎng)的發(fā)展環(huán)境，保持良好的運(yùn)行秩序。1.2國(guó)內(nèi)外文獻(xiàn)綜述研究1.2.1財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因研究在研究財(cái)務(wù)舞弊的的過(guò)程中，國(guó)外一些學(xué)者將他們歸結(jié)于舞弊動(dòng)因理論，其中最具代表性的就是三角形理論、GONE理論、冰山理論和因子理論，像比較于其它理論而言，GONE理論更直觀具體化，所以本文選擇它作為理論研究基礎(chǔ)。除此之外，國(guó)外學(xué)者Dellaportas（2013）[5]研究發(fā)現(xiàn)影響財(cái)務(wù)舞弊行為的內(nèi)部因素有企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、規(guī)模和效益水平。ShiW(2017)[13]指出了上市公司管理層的持股比例很大程度決定該公司是否會(huì)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。KarpoffJM(2020)[9]在研究財(cái)務(wù)舞弊的未來(lái)時(shí)要考慮技術(shù)和財(cái)富隨時(shí)間變化的影響，第三方執(zhí)法和道德動(dòng)機(jī)都會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊產(chǎn)生威懾。AOzcan（2016）[2]研究發(fā)現(xiàn)負(fù)財(cái)務(wù)績(jī)效是造假的重要?jiǎng)訖C(jī)因素?？导t艷（2008）[17]在分析中國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊的形成原因時(shí)，提出來(lái)中國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊是在中國(guó)資本市場(chǎng)特殊定位下的一種舞弊，可分為三個(gè)階段。王帥（2015）[18]研究得出財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊動(dòng)因分為內(nèi)部控制因素和外部監(jiān)管因素。1.2.2財(cái)務(wù)舞弊的特征研究DeLiema（2015）[4]經(jīng)由過(guò)程鉆研發(fā)現(xiàn)一個(gè)公司的內(nèi)部董事會(huì)規(guī)模越大就越有可能進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊。XinW(2006)[15]研究發(fā)現(xiàn)股權(quán)結(jié)構(gòu)過(guò)度集中或者松散也會(huì)造成財(cái)務(wù)舞弊。AOzcan（2016）[2]通過(guò)建立一個(gè)實(shí)證模型得出高負(fù)債公司更有可能實(shí)行財(cái)務(wù)舞弊，這些公司的應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)率低于同類公司。龍鳳（2012）[19]在研究財(cái)務(wù)舞弊特征時(shí)主要對(duì)舞弊手段和持續(xù)年限進(jìn)行了分析，發(fā)現(xiàn)舞弊手段多樣且持續(xù)時(shí)間久。尚清（2016）[20]研究上市公司財(cái)務(wù)舞弊的行為特征時(shí)提出中小企業(yè)在制作財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)會(huì)通過(guò)虛假操作以獲得市場(chǎng)支持。1.2.3財(cái)務(wù)舞弊的識(shí)別研究WeldLG（2004）[14]通過(guò)實(shí)證分析鉆研發(fā)現(xiàn)在識(shí)別財(cái)務(wù)舞弊的時(shí)候可以將銷售收入的應(yīng)收帳款當(dāng)作一種指標(biāo)。大多數(shù)國(guó)外學(xué)者在研究識(shí)別財(cái)務(wù)舞弊的時(shí)候會(huì)用到?jīng)Q策樹、Logistic回歸、直線判別等研究方法。Jiaqi,Hu等（2018）[8]在研究中采用流行的支持向量機(jī)作為數(shù)據(jù)挖掘工具來(lái)識(shí)別財(cái)務(wù)造假行為并取得來(lái)良好的成果。陸晚亭,趙曉康（2020）[16]通過(guò)研究得出改進(jìn)后的M-score模型在中國(guó)市場(chǎng)識(shí)別財(cái)務(wù)舞弊的效果最好。李楊（2016）[21]在研究國(guó)內(nèi)農(nóng)業(yè)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊現(xiàn)象識(shí)別上建立Logistic模型來(lái)幫助投資者進(jìn)行識(shí)別且有一定成效。朱琦棟(2017)[22]研究得出管理層異動(dòng)頻繁和上市公司篡改財(cái)務(wù)報(bào)表是識(shí)別財(cái)務(wù)舞弊的兩個(gè)方法。1.2.4財(cái)務(wù)舞弊的有效防范研究DengLQ（2003）[3]研究發(fā)現(xiàn)個(gè)人是否有良好的道德素質(zhì)會(huì)影響到防范揭露財(cái)務(wù)舞弊行為。DeLiema（2015）[4]指出公司內(nèi)部控制制度是否完善決定了能否預(yù)防治理財(cái)務(wù)舞弊。DengS（2016）[7]通過(guò)動(dòng)態(tài)博弈模型分析發(fā)現(xiàn)，增加舞弊成本，構(gòu)建信息不對(duì)稱性機(jī)制是減少財(cái)務(wù)舞弊的有效手段。代晉瑋(2017)[23]通過(guò)對(duì)新泰電器財(cái)務(wù)舞弊案例研究得出增加融資渠道可以起到防范作用，保持注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性可以從根本上抑制財(cái)務(wù)舞弊。劉苑（2017）[24]研究得出加強(qiáng)管理層的道德建設(shè)和外在監(jiān)督能有效防范財(cái)務(wù)舞弊。1.2.5文獻(xiàn)綜述總結(jié)綜上所述，國(guó)外對(duì)于財(cái)務(wù)舞弊這一課題的研究已經(jīng)比國(guó)內(nèi)成熟的多，財(cái)務(wù)舞弊是每一個(gè)上市公司都可能存在的想法，探索它的形成動(dòng)因，手段特征以及如何識(shí)別、預(yù)防和治理都是同樣重要的。經(jīng)濟(jì)社會(huì)在飛速發(fā)展，財(cái)務(wù)舞弊的手段也越來(lái)越復(fù)雜多樣，后續(xù)隨之會(huì)有越發(fā)成熟的研究理論、研究模型。1.3研究?jī)?nèi)容與研究方法1.3.1研究?jī)?nèi)容本文以2019年因涉及財(cái)務(wù)舞弊被中國(guó)證監(jiān)委調(diào)查處罰的撫順特鋼為研究對(duì)象，基于GONE理論分析它的財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因，并在這個(gè)基礎(chǔ)上提出防范治理對(duì)策，具體研究思路如下：第一部分：前言。概述了本文的研究背景、研究意義、研究?jī)?nèi)容及研究方法，整合分析了國(guó)內(nèi)外相關(guān)的文獻(xiàn)綜述并進(jìn)行總結(jié)，為后面的研究做好鋪墊。第二部分：從概念界定、動(dòng)機(jī)分類、產(chǎn)生危害等方面論述了財(cái)務(wù)舞弊的相關(guān)理論基礎(chǔ)，對(duì)GONE理論進(jìn)行解釋。第三部分：對(duì)撫順特鋼財(cái)務(wù)舞弊的案例進(jìn)行概述，第四部分：根據(jù)中國(guó)證監(jiān)會(huì)通報(bào)的撫順特鋼的六項(xiàng)違法事實(shí)，基于GONE理論分析該企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因和手段。第五部分：分析當(dāng)前資本市場(chǎng)財(cái)務(wù)舞弊的現(xiàn)狀，以撫順特鋼為例，由小推大，基于GONE理論的四個(gè)因素分別提出提出上市公司防范與治理財(cái)務(wù)舞弊的相關(guān)對(duì)策。第六部分：對(duì)前文的研究進(jìn)行總結(jié)，發(fā)現(xiàn)自己的不足之處，提出研究展望。1.3.2研究方法為了研究這一課題，本文主要使用了文獻(xiàn)研究法、案例研究法、實(shí)證分析法和歸納總結(jié)法。文獻(xiàn)研究法：本文搜集整理了國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的理論研究成果，以此為依據(jù)，構(gòu)造自己的研究思路，通過(guò)綜合述評(píng)來(lái)達(dá)到自己的研究目的。案例研究法：本文以撫順特特鋼為案例研究對(duì)象，基于GONE理論對(duì)它的財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因進(jìn)行分析，對(duì)其它或許存在類似問(wèn)題的企業(yè)提供了參考。實(shí)證分析法：根據(jù)中國(guó)證監(jiān)會(huì)通報(bào)的撫順特鋼涉及財(cái)務(wù)舞弊的六項(xiàng)違法事實(shí)，羅列比較其中數(shù)據(jù)分析該企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因。歸納總結(jié)法：廣泛地搜集相關(guān)資料，比對(duì)分析它們的研究結(jié)論，進(jìn)行歸納總結(jié)，更深一步地探索撫順特殊鋼股份有限公司財(cái)務(wù)舞弊手段，再基于GONE理論分別給出建議對(duì)策。

第二章財(cái)務(wù)舞弊的相關(guān)理論基礎(chǔ)2.1財(cái)務(wù)舞弊的概念“財(cái)務(wù)舞弊”自上世紀(jì)90年代末為人們所熟知，然而對(duì)于它的定義國(guó)內(nèi)外相關(guān)機(jī)構(gòu)有不同的見解。表1就列舉了一些國(guó)內(nèi)外著名的審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的定義。表1國(guó)內(nèi)外部分審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的定義發(fā)布機(jī)構(gòu)概念定義來(lái)源文件國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）任何以錯(cuò)誤、隱瞞或違反信用為特征的非法行為。這些行為不是基于暴力和脅迫。個(gè)人或組織為了獲取金錢、財(cái)產(chǎn)或服務(wù)、逃避付款或提供服務(wù)或獲取個(gè)人或組織利益，可能會(huì)實(shí)施舞弊。內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)（2017）國(guó)際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則理事會(huì)（IAASB）被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或第三方中的一人或多人使用欺騙手段獲取不當(dāng)或者非法利益的非法行為國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第240號(hào)（2012）——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任美國(guó)公眾公司會(huì)計(jì)監(jiān)督委員會(huì)（PCAOB）一種導(dǎo)致作為審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的故意行為審計(jì)準(zhǔn)則2401號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題考慮美國(guó)反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)下屬的發(fā)起人委員會(huì)（COSO）故意提供虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告或者采用非法手段影響財(cái)務(wù)報(bào)告的披露美國(guó)上市公司財(cái)務(wù)舞弊分析報(bào)告（1998-2007）中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生不實(shí)反映的故意行為被審計(jì)單位的管理層、治理層、員工或第三方中的一人或多人使用欺騙手段獲取不當(dāng)或者非法利益的非法行為獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第8號(hào)——錯(cuò)誤與舞弊中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)組織內(nèi)部、外部人員采用欺騙等違法違規(guī)手段，損害或者謀取組織利益，同時(shí)可能為個(gè)人帶來(lái)不正當(dāng)利益的行為第2204號(hào)內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則——對(duì)舞弊行為進(jìn)行檢查和報(bào)告上表所列舉的各個(gè)機(jī)構(gòu)雖然對(duì)財(cái)務(wù)舞弊這一定義的表述有不同之處，但是它們都體現(xiàn)出財(cái)務(wù)舞弊違反了法律法規(guī)，故意用不正當(dāng)手段獲得非法利益，企圖蒙蔽他人的特點(diǎn)。2.2財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)分類提升上市公司股票價(jià)格。一般來(lái)說(shuō)，上市公司股價(jià)上漲是股東套利壓力或市場(chǎng)融資需求所致。通常，這種動(dòng)機(jī)所引發(fā)的財(cái)務(wù)造假會(huì)刻意營(yíng)造企業(yè)的靚麗業(yè)績(jī)，營(yíng)造明星企業(yè)的光環(huán)，以達(dá)到吸引投資者的目的。（二）滿足相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)。這個(gè)動(dòng)因就是為滿足各利益相關(guān)方對(duì)于特定財(cái)務(wù)指標(biāo)的要求而發(fā)生的舞弊，這里的利益相關(guān)方主要包括大股東、控股股東、實(shí)際控制人或公司董監(jiān)高等。舉個(gè)例子，一些公司的一些財(cái)務(wù)指標(biāo)低于法定的監(jiān)管要求，利益相關(guān)方就會(huì)通過(guò)財(cái)務(wù)舞弊來(lái)修飾自身的盈利情況，從而降低被強(qiáng)制退市的風(fēng)險(xiǎn)；再比如，一些公司從金融機(jī)構(gòu)獲得貸款時(shí)，一般都要遵守財(cái)務(wù)指標(biāo)等附加限制，一旦公司面臨現(xiàn)金流壓力，相關(guān)方可以通過(guò)財(cái)務(wù)欺詐達(dá)到債權(quán)人財(cái)務(wù)指標(biāo)的要求，防止金融機(jī)構(gòu)暫停貸款或采取其他限制性措施。2.3財(cái)務(wù)舞弊的危害（一）對(duì)國(guó)家的危害上市公司財(cái)務(wù)造假和信息披露缺乏真實(shí)性會(huì)影響到國(guó)家收集相關(guān)數(shù)據(jù)的有效性。國(guó)家制定的經(jīng)濟(jì)政策大多符合經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)發(fā)展規(guī)律，如果一些上市公司因財(cái)務(wù)造假?gòu)亩鴮?dǎo)致國(guó)家制定與市場(chǎng)運(yùn)行不相適應(yīng)的經(jīng)濟(jì)政策，后果可想而知，不僅會(huì)嚴(yán)重影響市場(chǎng)運(yùn)行，還會(huì)導(dǎo)致國(guó)家資金流失，阻礙發(fā)展。（二）對(duì)證券市場(chǎng)的危害想要保證證券市場(chǎng)的穩(wěn)定，既要依靠市場(chǎng)監(jiān)督管理部門的維護(hù)，又要保持上市公司與相應(yīng)的投資者之間的平衡，如果上市公司存在財(cái)務(wù)舞弊，那么首先受損的就是投資者的利益，從而會(huì)質(zhì)疑國(guó)家證券市場(chǎng)的監(jiān)管制度與對(duì)違法行為的打壓力度，不利于證券市場(chǎng)的良好穩(wěn)定發(fā)展。（三）對(duì)投資者的危害投資者在選擇投資上市公司時(shí)主要就是以它們的財(cái)務(wù)報(bào)表為依據(jù)，因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表最能反應(yīng)一家公司的營(yíng)運(yùn)情況，如果一旦存在財(cái)務(wù)舞弊行為，投資者獲得的數(shù)據(jù)也就失去了真實(shí)有效性，投資風(fēng)險(xiǎn)加大，導(dǎo)致投資者的短期利益受到損害，也會(huì)影響到未來(lái)長(zhǎng)期的投資利益，挫敗投資者的信心。（四）對(duì)上市公司的危害上市公司如果為了不當(dāng)?shù)美M(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊，一旦被中國(guó)證監(jiān)會(huì)調(diào)查處罰，公司的形象和日后的良性發(fā)展首當(dāng)其沖，潛在的合作企業(yè)大有可能不再選擇合作，財(cái)務(wù)舞弊會(huì)導(dǎo)致上市公司失去外界的信任，阻礙到后續(xù)的持續(xù)性發(fā)展。2.4財(cái)務(wù)舞弊的GONE理論GONE是由Greed（貪婪）、Opportunity（機(jī)會(huì)）、Need（需要）和Exposure（暴露）四個(gè)英語(yǔ)單詞的第一個(gè)字母組成，這一理論最早是由伯洛格納等學(xué)者在1993年提出來(lái)的，上述四個(gè)因素就是舞弊產(chǎn)生的四個(gè)條件，共同決定了企業(yè)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的程度，這四個(gè)因素都是不可或缺的，它們相互作用、密不可分。一般來(lái)說(shuō)，他們之間的關(guān)系體現(xiàn)在以下方面：當(dāng)管理者有渴望獲得巨額財(cái)富和其他“貪婪”的目標(biāo)——公司的上市或者股票的發(fā)行，以此間接為自己的經(jīng)濟(jì)利益服務(wù)，舞弊的“需要”也就由此產(chǎn)生。與此同時(shí)，因?yàn)楣芾韺釉诠緭碛刑厥獾牡匚缓蜋?quán)力，所以他們能夠容易地獲得舞弊的“機(jī)會(huì)”，而“暴露”很大程度上取決于公司內(nèi)外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)的審查監(jiān)控能力以及對(duì)舞弊行為的處罰力度，如果被發(fā)現(xiàn)的概率較小、成本遠(yuǎn)低于舞弊所帶來(lái)的利益，那么出于僥幸心理和內(nèi)心的權(quán)衡，管理層很可能會(huì)陷入“貪婪”的深淵。正是通過(guò)貪婪、機(jī)會(huì)、需要、暴露這四個(gè)風(fēng)險(xiǎn)因素的相互共同作用才有了舞弊行為的發(fā)生。第三章?lián)犴樚劁撠?cái)務(wù)舞弊案例概述3.1撫順特鋼公司介紹撫順特鋼成立于1937年，在中華人民共和國(guó)的冶金史上，創(chuàng)造了許多第一：第一批不銹鋼、第一批爐高速工具鋼、第一批高溫合金、第一批高強(qiáng)度鋼和超高強(qiáng)鋼。當(dāng)年毛澤東主席聽說(shuō)撫順特鋼生產(chǎn)了第一批不銹鋼時(shí)，他高興地寫了一句題詞：“沒有工業(yè)，就沒有鞏固的國(guó)防，就沒有人民的福利，就沒有國(guó)家的繁榮?！钡谝话巡讳P鋼鑰匙現(xiàn)在在國(guó)家博物館。2003年1月，撫順特鋼和大連鋼鐵集團(tuán)成立了遼寧特鋼集團(tuán)。2004年9月，撫順特鋼和北滿特鋼集團(tuán)重組為東北特鋼集團(tuán)。重組給這家老國(guó)有企業(yè)帶來(lái)了活力。依托集團(tuán)資金、技術(shù)、營(yíng)銷、采購(gòu)等優(yōu)勢(shì)，以“兩高兩線”為核心的品種結(jié)構(gòu)調(diào)整取得重大突破，即高溫合金、高強(qiáng)度鋼、模具鋼、不銹鋼生產(chǎn)線。撫順市特鋼是由撫順市特鋼（集團(tuán)）有限公司，北京市鋼鐵設(shè)計(jì)研究總院，吉林省炭素股份有限公司，吉林省鐵合金集團(tuán)有限責(zé)任公司，中國(guó)第三冶金建設(shè)公司，撫順市電業(yè)局根據(jù)《中華人民共和國(guó)公司法》，《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》等相關(guān)法律法規(guī)共同發(fā)起，遼寧省省人民政府藥政發(fā)［1999］63號(hào)批準(zhǔn)，公司于1999年6月7日成立股份有限公司，經(jīng)中國(guó)證券監(jiān)管委員會(huì)證券監(jiān)督管理發(fā)行字［2000］169號(hào)批準(zhǔn)，于2000年12月13日通過(guò)上海證券交易所成功上市，發(fā)行1．2億股人民幣普通股，每股面值1．00元，發(fā)行價(jià)格為5.50元。撫順特殊鋼股份公司（原撫順鋼廠）成立于1937年，是我國(guó)大型特種鋼骨干企業(yè)和軍用物資研發(fā)生產(chǎn)基地。它現(xiàn)在隸屬于東北特殊鋼集團(tuán)有限責(zé)任公司公司。目前，公司擁有國(guó)家級(jí)技術(shù)中心，擁有密集的高科技人才。其產(chǎn)品研發(fā)包括高新領(lǐng)域?qū)Ｓ娩摗Ｄ晟a(chǎn)特種鋼85萬(wàn)噸，特種鋼65萬(wàn)噸，市場(chǎng)發(fā)展空間廣闊。2019年，撫順特鋼被中國(guó)證監(jiān)會(huì)認(rèn)定8年財(cái)務(wù)造假，其中6年經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)由虧損轉(zhuǎn)為盈利，造假行為惡劣，公司高管相應(yīng)受到證監(jiān)會(huì)不同程度的處罰。3.2財(cái)務(wù)舞弊事件經(jīng)過(guò)2018年3月21日，中國(guó)證監(jiān)會(huì)向撫順特鋼發(fā)布調(diào)查通知書，對(duì)公司未在法定期限內(nèi)披露定期報(bào)告的行為進(jìn)行立案調(diào)查。撫順特鋼于3月22日發(fā)布關(guān)于收到中國(guó)證監(jiān)會(huì)調(diào)查通知書的公告，并表明公司的一切生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)正常，承諾將積極配合監(jiān)管部門的調(diào)查工作，嚴(yán)格按照相關(guān)法律法規(guī)及監(jiān)管要求履行信息披露行為。2019年5月15日，中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布處罰決定書，通報(bào)了撫順特鋼存在未在法定期限內(nèi)披露2017年年度報(bào)告及2018年第一季度報(bào)告的違法事實(shí)。涉案的責(zé)任人員高達(dá)17人，其中包含9名獨(dú)立董事。自該事件曝光以后，撫順特鋼的企業(yè)形象受到嚴(yán)重的負(fù)面影響，股價(jià)也開始不斷下跌，截止2019年7月10日，股價(jià)低落2.96元每股，跌幅高達(dá)4.81%。2019年12月12日，中國(guó)證監(jiān)會(huì)拋出了一個(gè)“重磅炸彈”——撫順特鋼存在八年財(cái)務(wù)造假的違法事實(shí)，針對(duì)造假事件的主要責(zé)任人，向包括董事長(zhǎng)在內(nèi)的7名責(zé)任人員發(fā)布了市場(chǎng)禁入決定書。3.3財(cái)務(wù)舞弊案件結(jié)果2019年5月15日，中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)撫順特鋼未在法定期限內(nèi)披露2017年年度報(bào)告以及2018年季度報(bào)告作出如下處罰：對(duì)撫順特殊鋼股份有限公司給予警告并處以30萬(wàn)元罰款，對(duì)17名相關(guān)責(zé)任人員給予警告并分別處以3萬(wàn)元-10萬(wàn)元的罰款2019年12月12日，中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)撫順特鋼7名責(zé)任人員發(fā)布市場(chǎng)進(jìn)入決定書并處以30萬(wàn)元罰款；撫順特鋼被責(zé)令改正并處以60萬(wàn)元罰款；其余涉案人員處以3萬(wàn)-30萬(wàn)元罰款。

第四章?lián)犴樚劁撠?cái)務(wù)舞弊案例動(dòng)因分析4.1撫順特鋼的財(cái)務(wù)舞弊手段4.1.1虛假記載期末存貨余額2010年至2016年和2017年1月至9月，撫順特鋼通過(guò)偽造，變?cè)煸紤{證和會(huì)計(jì)憑證，修改物資供應(yīng)系統(tǒng)，成本核算系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)等ERP數(shù)據(jù)，對(duì)存貨中“返回鋼”的數(shù)量和金額進(jìn)行了調(diào)整，并在每個(gè)定期報(bào)告期末虛增存貨。2010年至2016年，2017年1月至9月，撫順市特鋼累計(jì)虛增存貨1989340046.30元。撫順特鋼主要的造假思路就是“存貨-在建工程-固定資產(chǎn)-折舊”，它使用的造假方式也是基本的操作，但是在2011年和2012年虛增的比例都超過(guò)了5%的重要性水平，可見其造假時(shí)的膽大妄為。表2撫順特鋼2010年-2017年第三季度虛增存貨情況表年份虛增存貨金額（元）虛增存貨數(shù)額占當(dāng)年報(bào)告期末總資產(chǎn)比重（%）2010年71002264.401.112011年487921246.006.222012年559851922.005.562013年184446258.001.602014年185060636.001.592015年163090290.001.262016年186675886.001.512017年1月-9月151291544.001.2數(shù)據(jù)來(lái)源：中國(guó)證監(jiān)會(huì)行政處罰決定書（撫順特鋼、趙明遠(yuǎn)、董事等多名責(zé)任人員）4.1.2虛假記載期末在建工程余額2013年至2014年，撫順特鋼通過(guò)偽造、變?cè)煸紤{證、記賬憑證等方式虛假領(lǐng)用原材料，將以前年度虛增的存貨轉(zhuǎn)入在建工程，虛增2013年至2014年年度報(bào)告期末在建工程，累計(jì)虛增在建工程1138547773.99元。撫順特鋼將部分存貨轉(zhuǎn)入在建工程意圖在于使虛增的存貨金額被控制在一個(gè)可控的范圍，不容易被人察覺。2013年和2014年將部分存貨轉(zhuǎn)入在建工程是否是因?yàn)?011年存貨虛增金額較大還是因?yàn)?012年虛增存貨金額占比高，我們不得而知。表3撫順特鋼2013年-2014年虛增在建工程情況表年份虛增在建工程余額（元）2013年742930278.002014年395617495.99數(shù)據(jù)來(lái)源：中國(guó)證監(jiān)會(huì)行政處罰決定書（撫順特鋼、趙明遠(yuǎn)、董事等多名責(zé)任人員）4.1.3虛假記載期末固定資產(chǎn)余額2013年和2015年，撫順特鋼通過(guò)偽造、變?cè)煊涃~憑證以及原始憑證等方式將虛增的在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，虛增2013年和2015年年度報(bào)告期末固定資產(chǎn)，累計(jì)虛增固定資產(chǎn)841589283.99元。虛增11億元的在建工程在一個(gè)合適的時(shí)間轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)是必然事件，不然長(zhǎng)期存在金額超大的在建工程顯然是不合理的，因而發(fā)行人在2013年和2015年分別作了這樣的一個(gè)處理。撫順特鋼財(cái)務(wù)造假的重災(zāi)時(shí)間就是2013年至2015年的這段時(shí)間，將以前的一些財(cái)務(wù)造假集中作了一次洗澡式的處理。表4撫順特鋼2013年和2015年虛增固定資產(chǎn)情況表年份虛增固定資產(chǎn)金額（元）2013年490692688.002015年350896595.99數(shù)據(jù)來(lái)源：中國(guó)證監(jiān)會(huì)行政處罰決定書（撫順特鋼、趙明遠(yuǎn)、董事等多名責(zé)任人員）4.1.4虛假記載固定資產(chǎn)折舊數(shù)據(jù)2014年至2016年度、2017年1月至9月，撫順特鋼將虛增后的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，虛增2014年至2016年年度報(bào)告和2017年第三季度報(bào)告期末固定資產(chǎn)折舊額，2014年至2017年9月累計(jì)虛增固定資產(chǎn)折舊87394705.44元。撫順特鋼通過(guò)四年的時(shí)間將過(guò)去集中的10億元的虛增資產(chǎn)處理掉了9億元，用的方式就是計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，以此來(lái)清理原來(lái)虛增資產(chǎn)調(diào)節(jié)利潤(rùn)的行為。造假行為看似完美，但是也經(jīng)不起推敲。表5撫順特鋼2014年-2017年9月虛增固定資產(chǎn)折舊情況表年份虛增固定資產(chǎn)折舊金額（元）2014年14381330.422015年18174433.942016年31336537.762017年1-9月23502403.32數(shù)據(jù)來(lái)源：中國(guó)證監(jiān)會(huì)行政處罰決定書（撫順特鋼、趙明遠(yuǎn)、董事等多名責(zé)任人員）4.1.5虛假記載主營(yíng)業(yè)務(wù)成本數(shù)據(jù)2010年至2016年和2017年1月至9月，撫順特鋼通過(guò)偽造，變?cè)煸紤{證和會(huì)計(jì)憑證，修改物資供應(yīng)系統(tǒng)，成本核算系統(tǒng)和財(cái)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)，對(duì)存貨中“返回鋼”的數(shù)量和金額進(jìn)行了調(diào)整，將應(yīng)計(jì)入當(dāng)期成本的原材料計(jì)入存貨，導(dǎo)致涉案期間少結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1989340046.30元。利用特殊鋼處理后的廢料當(dāng)作普通鋼料，這個(gè)項(xiàng)目本應(yīng)該計(jì)入原材料，但是撫順特鋼直接計(jì)入了庫(kù)存商品科目，從而少計(jì)了營(yíng)業(yè)成本，是整個(gè)造假過(guò)程中的輔助手段。少計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的金額和虛增的存貨金額之間存在著直接的邏輯關(guān)系，虛增多少存貨成本就會(huì)少計(jì)多少主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，這也會(huì)直接影響到利潤(rùn)總額。這里的問(wèn)題就出現(xiàn)在審計(jì)機(jī)構(gòu)身上了，在財(cái)務(wù)核查時(shí)對(duì)于存貨盤點(diǎn)有很高的要求，不知撫順特鋼的審計(jì)機(jī)構(gòu)如何盤點(diǎn)的存貨，出現(xiàn)這樣的差錯(cuò)。表6撫順特鋼2010年-2017年9月少計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本情況表年份少計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本金額（元）2010年71002264.302011年487921246.002012年559851922.002013年184446258.002014年185060636.002015年163090290.002016年186675886.002017年1-9月151291544.00數(shù)據(jù)來(lái)源：中國(guó)證監(jiān)會(huì)行政處罰決定書（撫順特鋼、趙明遠(yuǎn)、董事等多名責(zé)任人員）4.1.6虛假記載利潤(rùn)總額數(shù)據(jù)2010年至2016年度、2017年1月至9月，撫順特鋼通過(guò)虛增存貨、減少生產(chǎn)成本、將部分虛增存貨轉(zhuǎn)入在建工程和固定資產(chǎn)進(jìn)行資本化等方式，累計(jì)虛增利潤(rùn)總額1901945340.86元。前面所述的種種造假行為最終的目的都是調(diào)整利潤(rùn)。撫順特鋼如果從2010年開始沒有通過(guò)虛增存貨開始來(lái)虛增利潤(rùn)，那么它早就有被強(qiáng)制退市的風(fēng)險(xiǎn)了，在2010年至2014年通過(guò)虛增利潤(rùn)的方式避免了年報(bào)的虧損，又把2014年至2016年虛增的資產(chǎn)做了清理，很難得在2015年實(shí)現(xiàn)了盈利。表7撫順特鋼2010年-2017年9月虛增利潤(rùn)情況表年份虛增利潤(rùn)金額（元）虛增利潤(rùn)總額占公開披露的當(dāng)期利潤(rùn)總額比重（%）影響2010年71002264.30175.87虧損披露為盈利2011年487921246.001322.84虧損披露為盈利2012年559851922.001794.71虧損披露為盈利2013年184446258.00597.16虧損披露為盈利2014年170679305.58245.22虧損披露為盈利2015年144915856.0667.94-2016年155339348.24130.40虧損披露為盈利2017年1-9月127789140.68158.50-數(shù)據(jù)來(lái)源：中國(guó)證監(jiān)會(huì)行政處罰決定書（撫順特鋼、趙明遠(yuǎn)、董事等多名責(zé)任人員）通過(guò)以上數(shù)據(jù)不難發(fā)現(xiàn)撫順特鋼的財(cái)務(wù)舞弊手段其實(shí)就是通過(guò)偽造“返回鋼”入庫(kù)虛增期末存貨，將虛增的存貨轉(zhuǎn)移到在建工程，進(jìn)而虛增固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊，最后，將應(yīng)計(jì)入當(dāng)期成本的原材料計(jì)入存貨，減少當(dāng)期營(yíng)業(yè)成本，這樣就達(dá)到了虛增利潤(rùn)的目的。長(zhǎng)期以來(lái)，成本資本化是眾多財(cái)務(wù)造假企業(yè)的常用手段之一，即將當(dāng)期費(fèi)用支出不計(jì)入當(dāng)期損益，而是計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本進(jìn)行分期攤銷，不僅避免作為損益在利潤(rùn)表中一次性扣除，而且提高了本期利潤(rùn)，美化了報(bào)表。但是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確要求，只有符合條件的成本費(fèi)用才能夠進(jìn)行資本化處理，即必須滿足三個(gè)條件：資產(chǎn)支出已發(fā)生、借款費(fèi)用已發(fā)生、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可用或可銷售狀態(tài)所必需的建筑或生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。從會(huì)計(jì)角度來(lái)說(shuō)，費(fèi)用資本化滿足了收入和支出配比的原則，使資產(chǎn)負(fù)債表能更加真實(shí)地反映公司的資產(chǎn)情況，避免資產(chǎn)在未來(lái)產(chǎn)生的收益無(wú)法在賬面上反映，并且在一定程度上增加了當(dāng)期利潤(rùn)，激發(fā)了企業(yè)發(fā)展的積極性。撫順特鋼利用這一政策進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊也是令民眾萬(wàn)萬(wàn)沒想到的。4.2基于GONE理論的撫順特鋼財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因分析針對(duì)撫順特鋼財(cái)務(wù)舞弊問(wèn)題，要采取防范措施，從原則上解決問(wèn)題，首先要分析其財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因所在，本文從理論上分別從貪婪、機(jī)會(huì)、需要和暴露四個(gè)方面對(duì)它財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因展開分析。4.2.1貪婪因素分析管理層不正確的利益觀根據(jù)2019年12月12日《中國(guó)證監(jiān)會(huì)行政處罰決定書》（撫順特鋼、趙明遠(yuǎn)、董事及其他責(zé)任人員）可以得知撫順特鋼的財(cái)務(wù)舞弊案涉案人數(shù)高達(dá)45人，其中包含了前后共任職董事長(zhǎng)4人、總經(jīng)理3人、財(cái)務(wù)總監(jiān)3人和其他相關(guān)董事若干人，這些大多都是撫順特鋼高級(jí)管理層的人員。撫順特鋼財(cái)務(wù)舞弊時(shí)間長(zhǎng)達(dá)8年之久，這之中少不了這些管理人員的官官相護(hù)，他們作為撫順特鋼的領(lǐng)導(dǎo)人，沒有一個(gè)人正確的利益觀，牽扯到自身利益或者想要通過(guò)走捷徑獲得更多利益時(shí)，就會(huì)變得越來(lái)越貪婪。（二）管理層道德素質(zhì)低下參與撫順特鋼案的管理人員大多知曉并組織、策劃、決策財(cái)務(wù)造假行為，沒有勤勉履行職責(zé)。他們要么法律意識(shí)淡薄，要么知法犯法，道德素質(zhì)低下，不遵守職業(yè)道德和誠(chéng)信準(zhǔn)則，損害公司利益和聲譽(yù)。即使他們得到了短期的利益，但是他們也很快就受到了法律的懲罰。4.2.2機(jī)會(huì)因素分析機(jī)會(huì)因素與實(shí)施舞弊的人在公司掌握的一定權(quán)力有關(guān)，如果這些權(quán)力得不到有效的監(jiān)管或者控制，那么就極有可能給公司的財(cái)務(wù)舞弊提供機(jī)會(huì)。（一）公司內(nèi)部股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理?yè)犴樚劁撘恢泵媾R著股權(quán)集中的問(wèn)題，一股獨(dú)大現(xiàn)象嚴(yán)重在保護(hù)國(guó)有股權(quán)的問(wèn)題上體現(xiàn)的淋漓盡致，相應(yīng)的一些公司治理結(jié)構(gòu)缺乏獨(dú)立性的問(wèn)題也隨之而來(lái)。股東大會(huì)有權(quán)行使決策權(quán)，在撫順特鋼的董事會(huì)中，半數(shù)以上的成員來(lái)自主要股東，股權(quán)過(guò)于集中，降低了公司股份制的科學(xué)性，因此獨(dú)立董事就很難發(fā)揮監(jiān)督作用，這種不合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)就給財(cái)務(wù)舞弊提供了“良好”的機(jī)會(huì)。內(nèi)部控制與內(nèi)部監(jiān)督體系失效為了防止財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生，一個(gè)有效的內(nèi)部監(jiān)督和控制體系也是必不可少的。撫順特鋼存在著內(nèi)部控制和監(jiān)督缺失的問(wèn)題，這為管理者實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊提供了可乘之機(jī)。高層管理人員為攫取利益而共同實(shí)施財(cái)務(wù)造假，導(dǎo)致內(nèi)部控制和監(jiān)督體系失靈，這也是他們利用職務(wù)之便為自己創(chuàng)造的機(jī)會(huì)。4.2.3需要因素分析需要因素也可以理解為動(dòng)機(jī)因素，任何一個(gè)行為的產(chǎn)生都會(huì)有它的動(dòng)機(jī)。中國(guó)證監(jiān)會(huì)有一項(xiàng)規(guī)定：上市公司如果連續(xù)三年虧損，將被強(qiáng)制退市，比對(duì)圖4-1中撫順特鋼在2010年至2014年的每股收益和凈資產(chǎn)收益率可以看出真實(shí)情況下?lián)犴樚劁撛?010年至2014年已經(jīng)是幾乎處于連續(xù)虧損的狀態(tài)，頂著有被強(qiáng)制退市風(fēng)險(xiǎn)的壓力，高層管理者們選擇通過(guò)財(cái)務(wù)舞弊來(lái)掩蓋問(wèn)題。這是在壓力下產(chǎn)生的不良動(dòng)機(jī)，從而導(dǎo)致了不正當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)行為。圖4-1撫順特鋼2010年至2014年每股收益和凈資產(chǎn)收益比對(duì)圖4.2.4暴露因素分析欺騙性和隱瞞性是舞弊行為的顯著特征，揭露財(cái)務(wù)舞弊行為的可能性和發(fā)現(xiàn)舞弊行為后的懲罰力度都會(huì)影響到舞弊者是否會(huì)實(shí)施舞弊行為。中介機(jī)構(gòu)缺失職業(yè)操守作為一個(gè)獨(dú)立的第三方，撫順特鋼的專業(yè)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)——中準(zhǔn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，與這次的財(cái)務(wù)舞弊事件也脫離不了關(guān)系，該中介機(jī)構(gòu)沒有按照規(guī)定執(zhí)行審計(jì)的操作流程，對(duì)撫順特鋼嚴(yán)重的財(cái)務(wù)現(xiàn)狀沒有進(jìn)行真實(shí)披露，原因只能是以下兩種：要么因?yàn)橄嚓P(guān)工作人員被收買或是被要挾，不恪守自身的職業(yè)道德，所以不能出具真實(shí)的審計(jì)報(bào)告；要么該機(jī)構(gòu)沒有保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎性和獨(dú)立性，從頭到尾沒有發(fā)現(xiàn)撫順特鋼的舞弊行為，即使發(fā)現(xiàn)問(wèn)題也沒有重視。我國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的懲罰力度不夠大在我國(guó)，證券市場(chǎng)有法律法規(guī)明令禁止財(cái)務(wù)舞弊這一行為，但是每年中國(guó)證監(jiān)會(huì)公示行政處罰的單位仍然有很多，這些單位因?yàn)樨?cái)務(wù)舞弊受到處罰的更不在話下。相比較于財(cái)務(wù)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)而言，能攫取到的巨額利益是影響舞弊者決策的關(guān)鍵所在，其一是因?yàn)檫@些公司大都存在僥幸心理，即使有被調(diào)查的風(fēng)險(xiǎn)也不足以震懾自己；其二就是我國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊行為的打擊力度不夠大，比較近幾年國(guó)內(nèi)外有名的財(cái)務(wù)舞弊案的處罰結(jié)果不難發(fā)現(xiàn)，同國(guó)外相比我國(guó)的處罰以多罰款、吊銷資格證、行政處分等行政處罰和公開譴責(zé)為主，構(gòu)成犯罪的才會(huì)追究刑事責(zé)任，民事責(zé)任毫不涉及，而國(guó)外不僅需要賠償巨額款項(xiàng)，主要責(zé)任人甚至?xí)慌刑幈O(jiān)禁，更偏向民事責(zé)任的界定。第五章基于GONE理論的財(cái)務(wù)舞弊治理對(duì)策上文以GONE理論為基礎(chǔ)分析探討了撫順特鋼財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因，財(cái)務(wù)舞弊與利益博弈相伴而生，形影相隨，只要財(cái)務(wù)舞弊的預(yù)期收益是大于財(cái)務(wù)舞弊的預(yù)期成本的，舞弊和反舞弊的博弈就永遠(yuǎn)不會(huì)停止。即使新的《證券法》大幅度提高了舞弊懲處成本，在一定程度上增大了財(cái)務(wù)舞弊的預(yù)期成本，但是與財(cái)務(wù)舞弊的巨大預(yù)期收益相比，仍然不成比例，多數(shù)公司還是會(huì)選擇鋌而走險(xiǎn)，利用內(nèi)部結(jié)構(gòu)的不完善，對(duì)證券市場(chǎng)的法律法規(guī)毫無(wú)敬畏之心，甚至和一些審計(jì)機(jī)構(gòu)聯(lián)手暗箱操作，一方大肆做假賬，一方永遠(yuǎn)查不出假賬，被調(diào)查時(shí)再互相推諉責(zé)任，令人唏噓。撫順特鋼只是千千萬(wàn)萬(wàn)的上市公司中的一個(gè)，出現(xiàn)問(wèn)題我們不僅要反思錯(cuò)誤源頭，更要思考如何去防范。針對(duì)前面分析的動(dòng)因，下面對(duì)防范治理上市公司的財(cái)務(wù)舞弊提出幾點(diǎn)對(duì)策。5.1遏制貪婪的心理打造誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)的企業(yè)文化古人云“人無(wú)信不立”，同樣可推企業(yè)無(wú)信不興?；仡櫣沤裰型馄髽I(yè)的盛衰興敗，我們能看到，真正能在長(zhǎng)盛生存下來(lái)的成功公司，都是以“誠(chéng)信”二字做奠基，利用誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)的理念在市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)種站穩(wěn)腳跟。即使到了經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的21世紀(jì)，也是只能靠誠(chéng)實(shí)守信經(jīng)營(yíng)去爭(zhēng)取廣大消費(fèi)者的信任，從而促進(jìn)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展，在更長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)盈利，這也需要企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者有長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光。企業(yè)文化是公司在長(zhǎng)久的發(fā)展過(guò)程中逐漸形成并被全體員工認(rèn)可接受和遵守的具有企業(yè)特點(diǎn)的價(jià)值觀。它包含了商業(yè)原則，商業(yè)風(fēng)格，企業(yè)精神，道德規(guī)范和發(fā)展目標(biāo)。如何打造誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)的企業(yè)文化？首先，企業(yè)自身先要有誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)的理念并為此做好宣傳；其次，企業(yè)的管理者要時(shí)刻用這種觀念來(lái)約束自己，不被蠅頭小利迷了心智，不觸碰紅線底線；最后，企業(yè)從管理層到基層做到互相監(jiān)督，應(yīng)聘職員也可把這作為標(biāo)準(zhǔn)，共同營(yíng)造一個(gè)良好的工作氛圍。（二）加強(qiáng)職業(yè)道德建設(shè)在撫順特鋼的財(cái)務(wù)造假案中，多名公司高管涉案，身陷其中，他們作為公司的領(lǐng)頭羊、掌舵者，沒有共同努力把公司向更好的方向發(fā)展，而是一起聯(lián)合組織策劃財(cái)務(wù)舞弊行為并互相包庇，由此可見，加強(qiáng)管理人員的職業(yè)道德建設(shè)勢(shì)在必行。公司在招聘管理人員的時(shí)候要做好全方位的評(píng)測(cè)，業(yè)績(jī)能力只是一方面，日后除了需要考核業(yè)績(jī)水平，還需要注意加強(qiáng)個(gè)人價(jià)值觀的建設(shè)，適當(dāng)做一些獎(jiǎng)勵(lì)處罰機(jī)制，融合進(jìn)公司的規(guī)章制度中來(lái)約束職員。5.2減少舞弊的機(jī)會(huì)優(yōu)化公司內(nèi)部股權(quán)結(jié)構(gòu)現(xiàn)如今，在被查處財(cái)務(wù)造假的公司中，“一股獨(dú)大”現(xiàn)象較為普遍且嚴(yán)重。股權(quán)集中度高，主導(dǎo)人員持股比例過(guò)高。因此，應(yīng)適當(dāng)減持部分股票，增加其他法人甚至個(gè)人在公司的持股比例，實(shí)現(xiàn)股權(quán)分散，通過(guò)相對(duì)控股而非絕對(duì)控股的方法實(shí)現(xiàn)控制。與此同時(shí)也可以適當(dāng)發(fā)展員工持股制度，實(shí)現(xiàn)股權(quán)多元化，還能夠調(diào)動(dòng)員工的積極性。就撫順市特鋼而言，涉案人員中有人擁有董事長(zhǎng)和總經(jīng)理的雙重身份，兩個(gè)職位的結(jié)合，必然導(dǎo)致董事會(huì)監(jiān)督權(quán)的喪失。要想維護(hù)董事會(huì)的獨(dú)立性和有效性，就必須防止一人多職，分離職權(quán)才能防止管理人員濫用權(quán)力。（二）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，對(duì)于保證企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，促進(jìn)企業(yè)管理效率的提高，建立現(xiàn)代企業(yè)制度具有十分重要的作用。管理層要重視內(nèi)控，把內(nèi)控管理質(zhì)量與關(guān)鍵領(lǐng)導(dǎo)績(jī)效考核結(jié)合起來(lái)，層層負(fù)責(zé)，實(shí)施內(nèi)控管理，同時(shí)加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，建立和實(shí)施以法律法規(guī)為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制制度，只有全體職工共同努力、相互支持、相互激勵(lì)，內(nèi)部控制才能發(fā)揮應(yīng)有的作用。5.3降低不良的需求制定合理的發(fā)展戰(zhàn)略合理的戰(zhàn)略規(guī)劃可以指導(dǎo)公司的良性發(fā)展，為公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和全局發(fā)展提供先導(dǎo)性支持。為了在資本市場(chǎng)站穩(wěn)腳跟，撫順特鋼無(wú)視自身的實(shí)際發(fā)展實(shí)力，通過(guò)虛增利潤(rùn)的財(cái)務(wù)造假手段來(lái)達(dá)到目的。制定合理的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)可以在一定程度上減少財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生，因此制定戰(zhàn)略規(guī)劃也非常重要。但在制定戰(zhàn)略規(guī)劃之前，必須結(jié)合公司的特點(diǎn)，明確發(fā)展目標(biāo)，確保公司的穩(wěn)步發(fā)展。（二）優(yōu)化融資環(huán)境，拓寬融資渠道資金會(huì)在很大程度上制約公司的發(fā)展。我國(guó)上市公司大多傾向于通過(guò)股權(quán)融資進(jìn)行籌資，這與國(guó)外公司大不相同。因此，一些企業(yè)為了攫取利益，不惜鋌而走險(xiǎn)，利用財(cái)務(wù)欺詐等手段。撫順特鋼連續(xù)8年財(cái)務(wù)造假的直接動(dòng)機(jī)是確保公司不會(huì)被強(qiáng)制退市。由此來(lái)看，通過(guò)拓寬上市公司融資渠道，能夠進(jìn)一步緩解公司的財(cái)務(wù)問(wèn)題，在一定程度上減少上市公司財(cái)務(wù)造假的需求。拓寬融資渠道的途徑有很多，比如信用擔(dān)保貸款、引進(jìn)戰(zhàn)略投資者等，向銀行融資是主要的資金來(lái)源，但是企業(yè)向銀行借款時(shí)要有規(guī)范透明的財(cái)務(wù)制度，按時(shí)提交財(cái)務(wù)報(bào)表，5.4增大暴露的風(fēng)險(xiǎn)加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督每一個(gè)上市公司對(duì)會(huì)有與之對(duì)接的中介機(jī)構(gòu)，這些中介機(jī)構(gòu)的職責(zé)就在于保證披露的信息的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性，一旦中介機(jī)構(gòu)因?yàn)槟撤N原因未發(fā)現(xiàn)公司的財(cái)務(wù)舞弊行為或者選擇視而不見，最后產(chǎn)生的危害可想而知。因此加強(qiáng)對(duì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督也是十分有必要的。這些機(jī)構(gòu)的人員不僅需要提高自己的專業(yè)能力，還需要強(qiáng)化道德誠(chéng)信意識(shí)，恪守本分，保持自身的獨(dú)立性和勝任能力，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題也要敢于指證。加大財(cái)務(wù)舞弊的處罰力度違法成本低，處罰力度小，一些上市公司在利益面前很難不選擇走捷徑。國(guó)外的發(fā)達(dá)國(guó)家注重追究舞弊主體的民事責(zé)任和刑事責(zé)任，而我國(guó)更多是的是進(jìn)行行政處罰，涉嫌犯罪才會(huì)進(jìn)行刑事責(zé)任追究，民事責(zé)任一點(diǎn)也不涉及。因此，國(guó)家和政府應(yīng)當(dāng)增加舞弊成本，加大財(cái)務(wù)舞弊的處罰力度，提高法律法規(guī)的效力，發(fā)現(xiàn)漏洞，以強(qiáng)制手段約束到一個(gè)人，對(duì)于一些牽連到的行徑惡劣的中介機(jī)構(gòu)，依法追究連帶責(zé)任，不姑息不從輕。綜上所述，由于我國(guó)正處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型階段，資本市場(chǎng)的發(fā)展還不夠成熟，上市公司的財(cái)務(wù)舞弊行為所造成的損失是巨大的，要想防范和治理這一問(wèn)題，就必須從多方面入手綜合治理，有效監(jiān)管、預(yù)防、發(fā)現(xiàn)、追究以及嚴(yán)厲懲處。打擊財(cái)務(wù)舞弊是一個(gè)長(zhǎng)期且艱辛的過(guò)程，但是只要能夠采取綜合措施進(jìn)行深度治理，它所帶來(lái)的收益最終將遠(yuǎn)超過(guò)最初所付出的代價(jià)。結(jié)論與展望研究6.1研究結(jié)論本文以撫順特鋼的財(cái)務(wù)舞弊事件作為案例研究對(duì)象，回顧了該公司財(cái)務(wù)舞弊的案件經(jīng)過(guò)，基于GONE理論貪婪、機(jī)會(huì)、需要和暴露的四個(gè)因素，分析探討了撫順特鋼財(cái)務(wù)舞弊的手段以及它進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因所在，最后分別根據(jù)這些動(dòng)因提出相應(yīng)的治理防范對(duì)策。通過(guò)對(duì)案例的分析研究，本文得出以下結(jié)論：撫順特鋼雖然涉及六項(xiàng)違法事實(shí)，但是它的財(cái)務(wù)舞弊手段不是很復(fù)雜多樣，就是通過(guò)偽造“返回鋼”入庫(kù)虛增期末存貨，將虛增的存貨轉(zhuǎn)移到在建工程，進(jìn)而虛增固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊，最后，將應(yīng)計(jì)入當(dāng)期成本的原材料計(jì)入存貨，減少當(dāng)期營(yíng)業(yè)成本，從而達(dá)到虛增利潤(rùn)的目的。根據(jù)GONE理論分析撫順特鋼的財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因，其中貪婪因素方面的動(dòng)因包括管理層不正確的利益觀和低下的道德素質(zhì)；機(jī)會(huì)因素方面的動(dòng)因包括公司內(nèi)部不合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制和內(nèi)部監(jiān)督體系的失效；需要因素方面的動(dòng)因是公司管理層面對(duì)公司有被強(qiáng)制退市的風(fēng)險(xiǎn)，產(chǎn)生的壓力導(dǎo)致了不良動(dòng)機(jī)；暴露因素方面的動(dòng)因是中介審計(jì)機(jī)構(gòu)缺失職業(yè)操守以及我國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)舞弊的懲罰力度還不夠大，越來(lái)越多的企業(yè)才會(huì)鋌而走險(xiǎn)。針對(duì)以上分析出來(lái)的動(dòng)因，由小推大，再分別從貪婪、機(jī)會(huì)、需要和暴露四個(gè)方面提出防范和治理財(cái)務(wù)舞弊的對(duì)策。包括加強(qiáng)企業(yè)人員的職業(yè)道德教育，尤其是管理層方面，遏制住貪婪心理；優(yōu)化公司內(nèi)部股權(quán)結(jié)構(gòu)，完善相關(guān)機(jī)制，減少可以舞弊的機(jī)會(huì)；通過(guò)優(yōu)化融資環(huán)境，拓寬融資渠道來(lái)降低公司的不良需求；加大對(duì)企業(yè)的監(jiān)管，對(duì)中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督，完善相關(guān)法律法規(guī)，加強(qiáng)對(duì)市場(chǎng)違法行為的打擊力度。6.2研究不足和展望6.2.1研究不足由于本人的學(xué)術(shù)水平有限且認(rèn)知存在一定的局限性，本文的研究還存在以下不足：（一）內(nèi)容表述上大多數(shù)是依靠現(xiàn)有的文獻(xiàn)資料去展開思考的，無(wú)法通過(guò)實(shí)踐來(lái)進(jìn)行更有深度的研究，例如實(shí)地和公司高管、注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行交談，了解更深層次的原因所在，完全獨(dú)立思考的部分不夠多，研究的角度也不夠深刻。（二）本文以撫順特鋼作為案例研究對(duì)象，不容易獲得完整真實(shí)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，涉案年份的財(cái)務(wù)報(bào)表所有數(shù)據(jù)無(wú)法全部查詢到，本人專業(yè)知識(shí)也有所欠缺，因此難以分析的面面俱到，部分論證缺乏一些說(shuō)服力和嚴(yán)謹(jǐn)性。針對(duì)以上不足，希望日后能夠加以完善。6.2.2研究展望財(cái)務(wù)舞弊這個(gè)問(wèn)題不可能一個(gè)公司被處罰后就不復(fù)存在，相反依然會(huì)有公司選擇鋌而走險(xiǎn)，GONE理論只是提供了一個(gè)思路讓我們?nèi)ヌ骄磕切┥鲜泄矩?cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因，后面隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展還會(huì)有新的分析，然而不變的是打壓財(cái)務(wù)舞弊需要社會(huì)各方面的努力，國(guó)家、政府、公司本身、職員個(gè)人、關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)聯(lián)合起來(lái)進(jìn)行綜合防范治理才能有顯著成效。參考文獻(xiàn)[1]AbbasiA,AlbrechtC,VanceA,etal.MetaFraud:AMeta-LearningFrameworkforDetectingFinancialFraud[J].MISQuarterly,2012,36(4):1293-1327.[2]AOzcan.Firmcharacteristicsandaccountingfraud:amultivariateapproach.2016.[3]DengLQ.Toperfectcorporategovernanceandtopreventfinancialfraud[J].TechnologicalDevelopmentofEnterprise,2003.[4]DeLiema.Usingmixedmethodstoidentifythecharacteristicsofolderfraudvictims[J].Dissertations&Theses-Gradworks,2015.[5]Dellaportas,Steven.Conversationswithinmateaccountants:Motivation,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