淺析注冊會計師審計的風險與防范

目錄TOC\o"1-3"\h\u摘要 1關鍵字 淺析注冊會計師審計的風險與防范摘要：在當前的時代，隨著社會經(jīng)濟蓬勃向上的發(fā)展，目前有許許多多的人漸漸的認知到注冊會計師審計對于各行各業(yè)經(jīng)濟業(yè)務監(jiān)督的重要性，但是隨著社會經(jīng)濟的復雜多變以及專業(yè)人員技術要求的提高，導致審計的難度和風險越來越高。因此，如何防范審計工作中的審計風險已成為注冊會計師日常工作中越來越重要的一點。本文基于注冊會計師審計的理論研究，通過國內(nèi)外對審計風險的認識對審計風險進行分析和探討，并提出降低和防范風險的有關措施，希望能幫助注冊會計師在進行實際審計時降低其出現(xiàn)風險的可能性，從而提高工作效率和效果。關鍵詞：注冊會計師;審計風險;防范對策OntheriskandpreventionofCPAauditAbstract:Inthecurrentera,withthevigorousdevelopmentofsocialeconomy,therearemanypeoplegraduallyrealizetheimportanceofCPAauditforthesupervisionofeconomicbusinessinallwalksoflife,butwiththecomplexityofsocialeconomyandtheimprovementoftechnicalrequirementsofprofessionals,thedifficultyandriskofauditbecomehigherandhigher.Therefore,howtopreventtheauditriskintheauditworkhasbecomeanincreasinglyimportantpointinthedailyworkofcertifiedpublicaccountants.BasedonthetheoreticalresearchofCPAaudit,thispaperanalyzesanddiscussestheauditriskthroughtheunderstandingofauditriskathomeandabroad,andputsforwardsomemeasurestoreduceandpreventtherisk,hopingtohelptheCPAreducethepossibilityoftheriskintheactualaudit,soastoimprovetheworkefficiencyandeffect.Keywords:Certifiedpublicaccountant;auditrisk;preventivemeasures引言隨著國內(nèi)審計技術發(fā)展的加快和國內(nèi)審計業(yè)務的急速增長，很多審計單位由于風險管理意識不強、內(nèi)部風控體系不健全、審計人員專業(yè)能力與綜合素質(zhì)不高、審計程序與審計方法簡單等原因，使得審計風險在審計單位業(yè)務開展過程中的問題日益突出，嚴重影響了審計單位及審計市場的健康穩(wěn)定發(fā)展。本文基于審計風險特征，由內(nèi)外部剖析導致審計單位審計風險的產(chǎn)生原因，從而討論其審計風險防范的方法和如何進行控制的措施。1注冊會計師審計風險概論1.1審計風風險概念及其特點1.1.1審計風險的概念對于審計風險的概念，每個國家的審計工作人員以及專家學者都發(fā)表出不同的看法和感想，他們都是根據(jù)本國社會行業(yè)情形所提出來的。由于各國之間有不同的一些會計政策導致理解的角度方面也就不同，其結論也眾說紛壇?！犊吕諘嬜值洹分姓J為審計風險是：經(jīng)審計人員鑒證的財務報表，并沒有根據(jù)公認的會計準則正確、真實、客觀地反映被審計單位的財務盈利情況和經(jīng)營效果，也就是當審計人員在實施審計程序時，無法發(fā)現(xiàn)審計主體或某些審計范圍內(nèi)的重大錯誤；審計風險在《美國審計準則說明》被認為是：審計人員在他們不了解的情況下，對實質(zhì)上錯誤的財務報表發(fā)表了無保留意見而產(chǎn)生的風險；還有一些國家的審計行業(yè)認為：審計風險是指審計人員在執(zhí)行審計程序時沒有意識到的重大錯誤的風險。國際上有相關的審計法律對審計風險進行詮釋：企業(yè)提供虛假陳述的財務信息，注冊會計師在進行審計時并沒有及時發(fā)現(xiàn)并在后續(xù)中編制報表時發(fā)表不恰當意見，從而導致了審計風險的產(chǎn)生。國內(nèi)認為審計風險是指在注冊會計師進行審計時企業(yè)的財務報表本身存在很大錯誤因素，并且注冊會計師在出具報告時發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬕庖姷目赡苄?。在國外審計最早出現(xiàn)于十八世紀那是人們第一次認識審計，到了十九世紀就出現(xiàn)了相關組織，一戰(zhàn)之后迎來了大發(fā)展時期，也是增強和完善時期。在開始萌芽期，詹姆斯認為審計風險來自這行業(yè)本身，表現(xiàn)為道德準則的匱乏，還有就是每一位審計人員水平的不同。這樣就難以提高審計質(zhì)量，導致出現(xiàn)了審計風險。其次就是初步認識階段，在“南海事件”中注冊會計師進行審計時并沒有對實物進行必要的檢查和盤點，以及沒有對該要進行函證的賬戶進行發(fā)函，選擇了聽信他人話語從而去得出審計結論，導致了最后工作的失敗。麥克森認為是其審計程序沒有規(guī)范從而引起的審計風險。南海股份公司事件的發(fā)生讓其法律對于注冊會計師工作有了規(guī)范。然后就是逐步深化階段，四大的普華永道因為其工作的失誤賠償了客戶將近4億的損失，事件造成的影響就是審計風險變成了所有事務所及其審計人員工作所面臨的大問題。最后就是人們?nèi)ッ鎸涂粗貙徲嬶L險，并對他也更加的深入了解，在以后每次的工作中去總結找尋到高效的方法。我國第一次對審計風險的初步認識階段是1992年，以深圳原野實業(yè)審計案的發(fā)生作為開始。其公司擅自違反國家規(guī)定，并對賬戶進行更改。授予審計該公司的事務所沒有對其指出錯誤，讓投資原野公司的人受到了經(jīng)濟損失；還有就是以前是由內(nèi)部原因?qū)е碌腻e誤，后面內(nèi)部和外部都有影響了。在這之后國家頒布法律對審計風險要求注冊會計師去更加深入了解，并且初步建立起了工作規(guī)范。隨著就是深度發(fā)展階段了，越來越多的審計失誤慢慢地完善著國內(nèi)的法律。綜上所述審計是由專設機關審查被審單位財務收入的獨立性經(jīng)濟監(jiān)督活動；風險是在一種客觀條件事物下不確定狀態(tài)的表現(xiàn)，會使得相關人員有資金的益和損。那么我的理解可以為風險和審計相結合起來就是審計風險，那么審計風險也是兩者概念的結合。1.1.2審計風險的特征在人的身上會表現(xiàn)出屬于人的特征和性格，那么就會有一些特征會在審計風險上表現(xiàn)出來。在中國開放的大市場經(jīng)濟的背景下，它的表現(xiàn)包括五個方面：第一，客觀性。客觀性是審計中非常常見的特征，采用的方法是數(shù)學中最常見的隨機抽樣法，審計人員根據(jù)所抽的一部分樣本來推斷總體的特征。當這之中會出現(xiàn)或多或少的誤差，而且不一定能保證審計人員在抽樣時是真正做到隨機性。因此，無論怎樣來抽根據(jù)抽樣審查結果來推斷總體，都可能產(chǎn)生結果的上差別，這樣審計人員也要承擔一些審計上錯誤結論的風險。第二，普遍性。普遍性是審計活動中多個方面影響的，每一個環(huán)節(jié)都可能產(chǎn)生風險。因此，在進行審計工作時會有一定的概率產(chǎn)生相符的審計風險，并且會對最終審計結果產(chǎn)生影響。第三，潛在性。潛在性就像明面意思一樣它是潛藏起來的但它并不是不會表現(xiàn)出來，而是要在一定的條件下它才會表現(xiàn)出來。注冊會計師在審計時出現(xiàn)了錯誤沒有被追究，那么出現(xiàn)的風險就是潛在風險。但是人們追究起來要注冊會計師對這一結果負責，那么潛在風險就變成了現(xiàn)實風險。第四，偶然性。偶然性是事物由于不同的原因會產(chǎn)生不同的發(fā)展路徑，這樣就像走了不同的路最后到了不同的地點，同理也就是說偶然性的影響會存在不同的結果。在這之中審計風險的表現(xiàn)狀況可以是審計人員在工作時候由于一些無法發(fā)現(xiàn)的客觀原因造成的，然后又在不知情的情況下承擔了這一不好的結果。不同的客觀原因就會使審計人員承受不同的結果，所以說審計人員在進行審計時應該要仔細，盡量照顧到各個方面。第五，可控性。可控性是審計人員通過合理的運用審計程序，盡可能去管理和控制審計風險。1.2審計風險的組成要素國內(nèi)對審計的風險模型的所有詮釋都是審計風險等于其重大錯報風險乘以檢查風險，其中固有風險、檢查風險和控制風險是其三個組成要素。審計風險也可以是注冊會計師在進行審計工作時候可以接受的總體風險，它是由固有、控制和檢查三個風險共同決定的。根據(jù)其上面公式舉例來說明：X公司內(nèi)部控制經(jīng)由相關人員評估確認其環(huán)境不好，我們可以認為重大錯報風險有60%，而檢查風險為6%，那么算出來的話審計風險為3.6%。也就是說注冊會計師發(fā)表的審計報告將會受到3.6%的概率影響，出具不正確的報告。運用到數(shù)學上的交換法來看，根據(jù)（檢查風險=審計風險/重大錯報風險）來算檢查風險，在這之中注冊會計師要知道兩個條件：一是審計風險，二是重大錯報風險；注冊會計師在審計時能接受的審計風險是3%，然后根據(jù)對財務報表內(nèi)一系列的賬戶進行風險識別并進行測試得出被審計單位的重大錯報風險為40%。那么所得出的檢查風險就是7.5%，那么7.5%檢查風險就會影響注冊會計師設計出一些不恰當?shù)某绦?。其中重大錯報風險是：審計重要性程度是對財務報表整體或個別項目錯報性質(zhì)的衡量，且他是企業(yè)的風險還不能被注冊會計師控制。1.2.1重大錯報風險指財務報表在審計工作開展前存在重大錯報的可能性，只能通過實施風險評估程序來正確評估重大錯報風險。1.2.2固有風險它是單獨處在經(jīng)審核的財務報表中，且注冊會計師不能實際去改變的一種風險。固有風險是審計風險的重要組成部分，注冊會計師應該考慮固有風險的影響。鑒于其特點還要能夠分析并對固有風險水平進行認定，而且審計人員沒有方法使其風險降低，固有的性質(zhì)就體現(xiàn)在這里。只要企業(yè)或者行業(yè)的存在，那么固有風險也會伴之存在，這樣的風險的判斷是需要專業(yè)的判斷能力的。1.2.3控制風險控制風險就是和內(nèi)部控制有關的，企業(yè)的內(nèi)控不完善，那么控制風險就比完善時更容易發(fā)生。它是由某類交易或披露的某一認定發(fā)生的錯報，這錯報還連同其他錯報是重大的并且沒有被內(nèi)控及時防范的一種可能性。1.2.4檢查風險他是與重大錯報風險成反比例關系，在某一相同的審計風險下，如果重大錯報風險越大那么檢查風險也就越小，反之就是重大錯報風險越小，可接受的檢查風險就越大。也就是說企業(yè)如果存在重大的錯報，注冊會計師為了能將風險降到可以接受的水平而實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風險。2注冊會計師審計風險現(xiàn)狀分析2.1注冊會計師審計風險的現(xiàn)狀2.1.1注冊會計師審計的風險意識慢慢增強隨著時代的發(fā)展，注冊會計師審計失敗的案例逐漸增加，其審計風險也隨著慢慢變大。光是銀廣夏等事件的審計失敗讓很多有名氣的會計師事務所名譽都受到破壞，讓他們的客戶變得不相信他們了。在這樣的情況下國家也加強了監(jiān)管，對不按相關條例進行工作的會計師事務所處以罰款更有一些注冊會計師被撤銷所擁有的CPA證書。但是事件的失敗還是已經(jīng)發(fā)生，導致注冊會計師審計的真實、合法、有效性受到了企業(yè)和使用該報告其他投資者的質(zhì)疑，信任已變成會計師事務所和注冊會計師所要面臨的問題。因此，國家也完善相關法律來對這一行業(yè)實施監(jiān)督程序，這樣就加強了注冊會計師審計的風險意識。2.1.2注冊會計師審計的風險責任界定基礎沒有達成一致在風險的界定上，審計行業(yè)內(nèi)的與社會公眾是有歧路的。審計業(yè)內(nèi)的工作者認為他們在進行工作時保持獨立性、謹慎性并且按照審計準則來實施正確的審計程序，就可以揭露出重大錯報的事項。因有固有的存在，注冊會計師不可能保證把問題全部披露出來，所以行業(yè)內(nèi)不能把沒有審查出來的問題歸結于注會會計師。如果是審計方法的錯誤導致結果的錯誤那么注冊會計師才要承擔責任。但是公眾和企業(yè)不這么認為，他們覺得只要被審單位真實情況與注冊會計師出具的報告不符合，那么注冊會計師就要承擔責任。而且就算告去法庭，法庭都會先選擇保護“弱勢群體”這一社會公眾，這樣注冊會計師在審計時還是受到了風險困擾。這普遍的審計現(xiàn)狀讓注冊會計師感到很無力。2.2注冊會計師審計風險分析2.2.1注冊會計師審計的定性分析2.2.1.1固有風險的定性分析第一，經(jīng)濟業(yè)務的特征，就像鋼鐵、水泥、木材、叉車、建筑工具都是建筑公司的財產(chǎn)，而這些東西就比建成的房子更容易被偷盜。因此這些物品容易失竊，那么財產(chǎn)物資的固有風險就會大，這是其資產(chǎn)對于偷竊的敏感程度。第二，經(jīng)濟業(yè)務的重要程度，像制造手機屏幕的企業(yè)他們的主營業(yè)務收入是銷售出去的手機屏幕，而他們出售由廢玻璃制成的玻璃窗算是其他業(yè)務收入。這樣一般主營業(yè)務收入的資金比例往往比較大，而其他業(yè)務收入則與之相反。因此，主營業(yè)務收入的固有風險大于其他業(yè)務收入。第三，經(jīng)濟業(yè)務的復雜性，對于業(yè)務的記錄和處理的程序越復雜那么就越容易出現(xiàn)錯誤的可能性,比如對于固定資產(chǎn)的累積折舊直線法是最簡單，而采用雙倍余額遞減法的話年限長的且每月要計提折舊則會比較復雜，因此這樣也會導致工作的固有風險增加。2.2.1.2控制風險的定量分析注冊會計師認真仔細的對控制水平進行分析并做出準確的預判，是為了完成審計所設立的目標，所以進行工作的人員必須要去了解控制水平受到哪些因素的影響。其中最主要的三個影響因素是內(nèi)部控制制度的是否完整、能不能有效率的進行、以及在這之中會受到哪些局限的影響。在這情況下我們需要進行審計、分析、評估和測試內(nèi)部控制來確定風險控制水平。一般有下列步驟來確定控制風險水平：第一，了解被審計單位在業(yè)務中建立的哪些內(nèi)控，初次去評論其健全程度；第二，進行實質(zhì)性測試，系統(tǒng)性的檢查實施情況；第三，風險控制水平根據(jù)上述意見和測試確定注冊會計師檢查相關的風險，并判斷其準備依賴的實際內(nèi)部控制風險是否與預期控制風險一致，核查實質(zhì)性程序的是否適當。2.2.1.3檢查風險的定性分析在審計風險中檢查風險是唯一由注冊會計師可以控制的，它由注冊會計師的能力來決定的風險，能力強的可以使其變低，反之則相反。其中受這些因素的影響：第一，選擇客戶準確性，注冊會計師在接受業(yè)務時就存在了檢查風險，所以在選擇的時候一般都希望是經(jīng)營狀況好的、不存在倒閉危險以及會計記錄很準確的，這樣注冊會計師所接受的檢查風險就很小了，但那些相反行為的客戶就會使注冊會計師不恰當?shù)慕邮芸蛻羲鶐淼娘L險。第二，設計審計方案的科學性，科學的審計方案在實施過程中能有效控制、減少其失誤程度帶來的檢查風險。第三，進行抽樣復合數(shù)學邏輯，注冊會計師在抽樣的時候根據(jù)經(jīng)驗來抽取，如果失誤的判斷就會帶來檢查風險，所以可以通過數(shù)學模型來計算。2.2.2注冊會計師審計風險的定量分析定量分析是指分析被研究幾個對象所包含的某些特征從數(shù)量關系來進行比較研究起意義。2.2.2.1固有風險的定量分析固有風險的計量沒有特定模式，一般注冊會計師在評價時比較穩(wěn)妥。在條件好的情況下重要錯誤的情況較小，固有風險的水平將小于50%,但在條件不好的情況下固有風險可能為100%。如在“研究技術落后、產(chǎn)品不行、管理人員素質(zhì)水平低”這樣條件下可能確認固有風險為100%，反之可以確認重要錯誤較小且固有風險水平小于50%。2.2.2.2控制風險的定量分析注冊會計師覺得預防不了的內(nèi)控，則可以認為控制風險為100%。結構越有效那么其風險就越低，如果進行控制測試那么有可能是風險定在100%以下某水平?？偟膩碚f，控制風險的測試是在一個周期內(nèi)進行的，許多企業(yè)都可以參與其中。表SEQ表\*ARABIC1購貨與付款循環(huán)內(nèi)控的定量估計偏差率控制結構評價控制風險≤1%極好10%1%-3%好30%3%-5%中等50%5%-7%差70%＞7%不準確100%為了評估內(nèi)部控制結構的有效性，審計人員可使用屬性樣本來確定客戶內(nèi)部控制結構中的風險程度，這基本上與系統(tǒng)評價中的兼容性測試一樣用于控制風險評估。通過對內(nèi)部控制結構進行抽樣檢查，可以得出一個偏離周期內(nèi)部控制的系數(shù)，可用于評估每個周期內(nèi)部控制結構的工具。例如，在5%的審計風險水平下，購貨與付款循環(huán)內(nèi)控的定性估計可以轉換為控制風險的定量估計。2.2.2.3檢查風險的定量分析檢查風險的水平是很具注冊會計師執(zhí)行實質(zhì)性測試引起其他條件改變時而隨著變化。注冊會計師愿意來承擔的審計風險水平最后來通過實質(zhì)性測試的風險來保證。表2檢查風險計算表偏差率上限控制結構評價控制風險固有風險10%30%50%70%100%≤1%極好10%***71%50%1%-3%好30%*55%33%24%16%3%-5%中等50%*33%20%14%10%5%-7%差70%71%24%14%10%7%＞7%不準確100%100%50%16%7%5%3注冊會計師審計風險形成的原因3.1注冊會計師審計風險形成的外部原因有一些外部原因會導致審計風險的產(chǎn)生，第一個是被審計單位所處的環(huán)境的復雜多變性與多樣性是產(chǎn)生審計風險的重要原因之一。如一些企業(yè)剛開始只從事一種行業(yè)，生產(chǎn)規(guī)模的和經(jīng)營范圍不變，那么審計人員的工作也就是對其經(jīng)濟業(yè)務的審計了。而像阿里那樣大的企業(yè)他們不會局限在一個經(jīng)營環(huán)境下，隨著他們企業(yè)規(guī)模的擴大和經(jīng)營范圍的變大，那么審計人員的審計工作就不局限于財務了。被審計單位的內(nèi)部控制是否健全以及管理體系的完整程度、還有企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力也都需要審計人員來進行審查，這樣就大大增加的審計風險。其二就是審計機構的收入都是取決于委托企業(yè)所付的酬勞費用，這樣就容易導致審計機構在開展審計工作時其獨立性會受到影響。還有就是社會經(jīng)濟的發(fā)展以及行業(yè)的興起，越來越多的審計機構創(chuàng)建競爭非常劇烈，以至于一些機構為了獲得業(yè)務酬勞的最大化而放棄作為審計師的職業(yè)尊嚴，為了減少其成本來使其審計質(zhì)量降低。三被審計單位不配合審計單位，被審計單位人員提供虛假的會計信息給審計人員造成迷惑性，這種假的會計信息會使審計人員在進行審計時增加了其審計風險。還有就是審計單位在多變化的法律環(huán)境下使得審計風險也在不斷加大。3.2注冊會計師審計風險形成的內(nèi)部原因有外部原因?qū)е聦徲嬶L險的形成那么也就有內(nèi)部原因形成審計風險，最為關鍵的就是審計人員本身了。如果審計人員本身的業(yè)務水平不夠強悍、經(jīng)驗也有限，那么這樣的人員去進行審計容易導致審計工作不能達到所預想的目標，這就是經(jīng)驗不足導致審計風險的產(chǎn)生。另外一種就是對于一種業(yè)務熟悉但是其他就只知一二了，在接受了不熟悉的業(yè)務時，可能在審計工作時會疏忽一些問題所在，從而也容易產(chǎn)生審計風險。二是審計程序不完整所導致的，所有審計人員在進行審計時都會根據(jù)被審計單位的情況制定出符合該企業(yè)的審計程序，然而可能審計人員在設計時設計的程序不恰當，而采用了這一不恰當?shù)某绦驈亩沟霉ぷ魃系穆﹫?、錯報與遺漏。另一個就是成本考慮，使所收集的資料和審計證據(jù)減少來降低成本。兩者的結果就是審計風險增大。三是審計人員的職業(yè)道德問題和審計機構內(nèi)部制度不健全導致的審計風險，審計人員在工作中要做到誠信工作、客觀公正、不徇私舞弊，獨立于被審計單位之外并不能有利益關系，還有對其單位要保密。但審計實踐中，偏偏都不盡人意。審計人員忘記了在進行審計工作時的一些要求，甚至違背職業(yè)道德從而造成審計風險。審計機構的內(nèi)部不健全、缺乏風險管理，為了經(jīng)濟利益而盲目接受高風險審計業(yè)務，使其審計工作的風險性增大。4注冊會計師審計風險的防范對策4.1提高獨立性和謹慎性注冊會計師在進行審計時應該做到盡職盡責不能出現(xiàn)大的錯誤，這就要求注冊會計師保持職業(yè)的懷疑態(tài)度和一絲不茍的精神。因為固有風險和控制風險的存在所以審計風險是不可能被消除的，審計人員只能通過關注、識別和控制來降低檢查風險，來對審計風險產(chǎn)生影響，保證審計質(zhì)量的合格。為了檢驗審計質(zhì)量的好與壞，那么就需要確定審計過程采取的程序是否符合審計準則的要求。這需要注冊會計師在平常的日子里到培訓機構里對審計知識進行溫故知新，關注和熟悉新出的審計準則這樣就有助于提升注冊會計師水平。還有就是認真收集和客觀評價審計資料和審計證據(jù)，以及不能收取被審計單位經(jīng)濟利益相關方的行賄，保持著作為注冊會計師的底線原則。在工作中仔細細致，不應為了減少成本以及困難的工作簡單化來減少審計程序的步驟，實施粗略的審計程序，不放過任何具有可疑信息的資料；還有就是獨立與被審計單位之外。4.2提高從業(yè)人員的綜合素質(zhì)當前，很多事務所招人的時候看重人員的工作年限而沒有考慮專業(yè)能力素質(zhì)的高低，這也是導致審計風險增高的一個原因。為此，去優(yōu)化事務所人員結構是重中之重。其中可以選擇招聘年輕且素質(zhì)高的注冊會計師，審計如同會計一樣他也是進步飛快的行業(yè)，會計的變化審計也要跟著變化，審計的基礎就是會計，就像中國文化里面的推陳出新一樣審計行業(yè)的進步就需要年輕的會計師來進行革故鼎新，因為年輕人是推動社會發(fā)展的主力。他們有著很強的學習能力能更快更好的接受新知識和熟悉新的相關法律，以便來應對更加艱難的工作。還有就是對注冊會計師證考試難度的加大，中注協(xié)根據(jù)社會的情況來決定下一年的通過率。協(xié)會控制著注冊會計師的增加人數(shù)，讓其門檻變高些，對于那些知識不夠硬的人員起到阻攔效果。還有就是對考試內(nèi)容不能一蹴而就，不要全是些書本上面背的知識，還應該加上一些工作上面臨的問題來作為題目來考查考生的分析和判斷能力。作為一個合格的注冊會計師就要擁有著比其他財務人員更專業(yè)的能力，以便提高工作效率。對于注冊會計師在腦海里已有的知識來應對變化的會計行業(yè)是遠遠不夠的，行業(yè)的快速發(fā)展知識的更新周期也大大縮短了，按照中注協(xié)的要求加強注冊會計師后期學習是每個注冊會計師都要做的事情。為了提供高質(zhì)量的專業(yè)服務并防止審計風險，注冊會計師必須要根據(jù)中注協(xié)得要求來，起到增強自身的業(yè)務能力。且我國法律法規(guī)也規(guī)定了注冊會計師在通過考試取得證書后每年都要進行后續(xù)學習，以便注冊會計師水平降低還去接受他人的委托，從而影響被審計公司的報表真實性。4.3規(guī)范工作底稿的編制注冊會計師在進行審計工作時會對其工作內(nèi)容編制審計工作底稿并加以保留，來保護自己的利益。編制的審計工作底稿是注冊會計師對其所做的工作的完整記錄，審計結論和發(fā)表審計意見都是以此為基礎來進行的，也是注冊會計師在自己利益受到損害時提起訴訟的書面證據(jù)。審計工作底稿應該詳細的記錄注冊會計師在工作時的思路和注意事項，注冊會計師應根據(jù)其要求，完整并規(guī)范保留工作底稿相應內(nèi)容，以及對一些重要信息進行審核，減少任何可能導致無法發(fā)現(xiàn)實際存在的重大錯報，確定審計結論的客觀公正，這樣去減少審計風險。4.4謹慎選擇被審計單位會計師事務所在承接業(yè)務時要去詳細了解被審計單位的經(jīng)營情況和內(nèi)部控制情況以及一些需要評控的注意事項。如果接到風險大的，從開始就給注冊會計師人員增加了審計風險那么在后續(xù)過程中會有越來越多的問題暴露出來。正直的客戶存在舞弊性很小，對應的審計風險也隨之減小。還有就是對承接的單位時刻保持聯(lián)系，詳細了解單位真實情況，開展各種各樣的咨詢工作，以及提供實用和有效的會計信息，這樣可以幫助他們解決一些實際性的問題還能保證注冊會計師在審計時的風險得到一定的控制。所以說會計師事務所認真核查企業(yè)后再接受委托，這樣從本質(zhì)處就能減少注冊會計師審計風險的概率。4.5完善注冊會計師行業(yè)的法律在這個快速發(fā)展的時代每年都會更新不同的法律法規(guī)來適應相應的社會情況和行業(yè)情形，就像證券法是來規(guī)范證券交易的，公司法是對企業(yè)而言的，這些法律都是來適應現(xiàn)在的時代社會。我國法律體系還是沒有完善，國家有必要進行仔細的制定，如《注冊會計師法》的修正增加對注會行業(yè)的改善起到了巨大的推動作用。在這一前提下完善的法律法規(guī)能使注冊會計師合法保障自身利益，從根本上控制注冊會計師審計的風險，讓注冊會計師有法律作為依據(jù)來進行自己的工作。還有就是注冊會計師僅使用傳統(tǒng)的審計方法已不再足夠，一般在進行審計時都會采用抽樣審計的方法來做，但是如果每個注冊會計師都是采取這同一方法廣泛使用，無外乎就增大了其風險因素。合理有效使用審計抽樣方法對審計很重要。合理選擇抽樣方法，以降低主觀性并降低審計師的主觀偏見風險，這是控制審計風險的關鍵。5結論綜上所述，為了認識審計風險對注冊會計師審計工作和整個行業(yè)發(fā)展的影響，為避免在實際工作中出現(xiàn)過多的審計風險，任何注冊會計師和會計師事務所必須真正的面對問題并提出應該如何避免審計風險。審計風險的負面影響不僅會對注冊會計師和會計師事務所造成負面影響，而且還導致社會資源分配不平衡。要更好地管理審計風險，控制管理風險和決策中審計風險的出現(xiàn)，應該找到改革創(chuàng)新的方式，并根據(jù)具體問題分析最大的意義，以幫助我國注冊會計師審計風險不斷降低。充分利用注冊會計師經(jīng)濟警察的作用使國民經(jīng)濟保持穩(wěn)定健康發(fā)展。參考文獻：王美元.注冊會計師審計存在的風險及其防范對策[J].納稅,2019,13(30):29-31.[2]冷曉.R會計師事務所審計風險控制研究[D].西安石油大學.2018.[3]洪露.會計師事務所審計風險管理研究[D].哈爾濱商業(yè)大學.2018.[4]劉晶鑫.淺析我國會計師事務所的審計風險及防范[J].中國商論.2016(29):10.[5]邢月秀.論審計風險及其防范[J].商場現(xiàn)代化.2016(25):15-16.[6]蓋國強.試論國家審計風險及其防范與控制[J].中國市場.2016(18):22-23.[7]張建和.經(jīng)濟新常態(tài)下審計風險的成因與控制[J].西部財會.2016(09):5-6.[8]張聰.審計風險的成因及防范[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計.2016(07):9.[9]鄧妍鑫、崔丹.審計風險外生因素分析及其應對策略[J].商業(yè)會計.2016(04):20.[10]顏曉珊.注冊會計師審計風險成因及防范研究[D].上海海事大學.2016[11]劉茵竹、劉青、王玉蔚.會計師事務所的風險分析及防范對策[J].中國集體經(jīng)濟.2015(04):18.

畢業(yè)設計（論文）文獻（作用與分類）文獻檢索是完成畢業(yè)設計（論文）的一個必要環(huán)節(jié)。學生通過廣泛查閱科技文獻，了解選題相關方向的國內(nèi)外研究動態(tài)等，對明確課題研究范圍、研究重點；對開展課題研究、分析結果與確定結論等，將提供充分的依據(jù)。下面我們就為大家介紹一下文獻的作用與分類。1、文獻的作用與分類畢業(yè)設計（論文）