《財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德》全套教學(xué)課件

共五章，包括會(huì)計(jì)法律制度、結(jié)算法律制度、稅收法律制度、財(cái)政法律制度和會(huì)計(jì)職業(yè)道德。全套可編輯PPT課件第一節(jié)會(huì)計(jì)法律制度第二節(jié)會(huì)計(jì)工作管理體制主要內(nèi)容第三節(jié)會(huì)計(jì)核算第四節(jié)會(huì)計(jì)監(jiān)督第一章會(huì)計(jì)法律制度第五節(jié)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員第六節(jié)法律責(zé)任163第一節(jié)會(huì)計(jì)法律制度會(huì)計(jì)法律制度一、會(huì)計(jì)法律制度的概念二、會(huì)計(jì)法律制度的構(gòu)成會(huì)計(jì)法律會(huì)計(jì)行政法規(guī)會(huì)計(jì)部門(mén)規(guī)章地方性會(huì)計(jì)法規(guī)一、會(huì)計(jì)法律制度的概念會(huì)計(jì)法律制度，是指國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)制定的，用于調(diào)整會(huì)計(jì)關(guān)系的各種法律、法規(guī)、規(guī)章、規(guī)范性文件的總稱(chēng)。會(huì)計(jì)法律制度是調(diào)整會(huì)計(jì)關(guān)系的法律規(guī)范。會(huì)計(jì)關(guān)系是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員

在辦理會(huì)計(jì)事務(wù)過(guò)程中，以及國(guó)家在

管理會(huì)計(jì)工作過(guò)程中發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)

關(guān)系。在一個(gè)單位，會(huì)計(jì)關(guān)系的主體

為會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員，客體為與

會(huì)計(jì)工作相關(guān)的具體事務(wù)。二、會(huì)計(jì)法律制度的構(gòu)成是指由全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)經(jīng)過(guò)一定立法程序制定的有關(guān)會(huì)計(jì)工作的法律。我國(guó)目前有兩部會(huì)計(jì)法律，分別是《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《會(huì)計(jì)法》）和《中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》）。（一）會(huì)計(jì)法律是指由國(guó)務(wù)院制定并發(fā)布，或者由國(guó)務(wù)院有關(guān)部門(mén)擬定并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)布，調(diào)整經(jīng)濟(jì)生活中某些方面會(huì)計(jì)關(guān)系的法律規(guī)范。如國(guó)務(wù)院發(fā)布的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》《總會(huì)計(jì)師條例》。會(huì)計(jì)行政法規(guī)制定的依據(jù)是《會(huì)計(jì)法》。（二）會(huì)計(jì)行政法規(guī)二、會(huì)計(jì)法律制度的構(gòu)成會(huì)計(jì)部門(mén)規(guī)章是指國(guó)家主管會(huì)計(jì)工作

的行政部門(mén)即財(cái)政部及其他相關(guān)部委根據(jù)法律和國(guó)務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令，在本部門(mén)的權(quán)限范圍內(nèi)制定的、調(diào)整會(huì)計(jì)工作中某些方面內(nèi)容的國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度和規(guī)范性文件。包括國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算制度、會(huì)計(jì)監(jiān)督制度、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員管理制度及會(huì)計(jì)工作管理制度等。（三）會(huì)計(jì)部門(mén)規(guī)章二、會(huì)計(jì)法律制度的構(gòu)成是由省、自治區(qū)、直轄市人民代表大會(huì)或常務(wù)委員會(huì)在同憲法、會(huì)計(jì)法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度不相抵觸的前提下，根據(jù)本地區(qū)情況制定發(fā)布的關(guān)于會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員及會(huì)計(jì)工作管理的規(guī)范性文件。（四）地方性會(huì)計(jì)法規(guī)二、會(huì)計(jì)法律制度的構(gòu)成（四）地方性會(huì)計(jì)法規(guī)構(gòu)成制定機(jī)關(guān)或發(fā)布機(jī)關(guān)舉例會(huì)計(jì)法律全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)《會(huì)計(jì)法》《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》會(huì)計(jì)行政法規(guī)國(guó)務(wù)院《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》《總會(huì)計(jì)師條例》等會(huì)計(jì)部門(mén)規(guī)章財(cái)政部及其他相關(guān)部委《財(cái)政部門(mén)實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督辦法》《代理記賬管理辦法》等地方性會(huì)計(jì)法規(guī)省、自治區(qū)、直轄市人民代表大會(huì)或常務(wù)委員會(huì)《四川省會(huì)計(jì)管理?xiàng)l例》《福建省實(shí)施〈中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法〉辦法》等表1-1我國(guó)會(huì)計(jì)法律制度的構(gòu)成第二節(jié)會(huì)計(jì)工作管理體制會(huì)計(jì)工作管理體制一、會(huì)計(jì)工作的行政管理二、會(huì)計(jì)工作的自律管理三、單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作管理會(huì)計(jì)是一種管理職能。為了規(guī)范會(huì)計(jì)工作，保證會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)管理中發(fā)揮作用，政府部門(mén)應(yīng)當(dāng)在宏觀(guān)上對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行必要的指導(dǎo)、監(jiān)督和管理，包括會(huì)計(jì)政策標(biāo)準(zhǔn)的制定、貫徹實(shí)施和監(jiān)督檢查，會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格的確認(rèn)，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的加強(qiáng)等，這些內(nèi)容構(gòu)成了會(huì)計(jì)工作管理體制。會(huì)計(jì)工作管理體制是劃分會(huì)計(jì)工作管理職責(zé)權(quán)限關(guān)系的制度，包括會(huì)計(jì)工作管理組織形式、管理權(quán)限、管理機(jī)構(gòu)設(shè)置等內(nèi)容。一、會(huì)計(jì)工作的行政管理（一）會(huì)計(jì)工作行政管理體制《會(huì)計(jì)法》第七條規(guī)定：“國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)主管全國(guó)的會(huì)計(jì)工作?？h級(jí)以上地方各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)管理本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)工作?！逼渲校鞔_規(guī)定了會(huì)計(jì)工作由國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)管理和在會(huì)計(jì)工作管理體制上實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理的原則。一、會(huì)計(jì)工作的行政管理（二）會(huì)計(jì)工作行政管理的內(nèi)容1．制定國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)必須遵循統(tǒng)一的市場(chǎng)規(guī)則，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范是市場(chǎng)規(guī)則的重要組成部分。主要包括：企事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度、企事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范和會(huì)計(jì)信息化標(biāo)準(zhǔn)等。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的制定和組織實(shí)施是財(cái)政部門(mén)管理會(huì)計(jì)工作的一項(xiàng)最基本的職能。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，其他部門(mén)或地方?jīng)]有權(quán)利制定。財(cái)政部在制定的過(guò)程中，有關(guān)部門(mén)和地方可以參與其中；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范發(fā)布后，有關(guān)部門(mén)和地方應(yīng)當(dāng)積極配合做好組織工作。一、會(huì)計(jì)工作的行政管理（二）會(huì)計(jì)工作行政管理的內(nèi)容2．會(huì)計(jì)市場(chǎng)管理（1）會(huì)計(jì)市場(chǎng)的準(zhǔn)入管理。財(cái)政部門(mén)對(duì)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)能力的獲得、代理記賬機(jī)構(gòu)的設(shè)立、注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格的取得及會(huì)計(jì)師事務(wù)所的設(shè)立等進(jìn)行的條件設(shè)定。并對(duì)會(huì)計(jì)人員的教育和培訓(xùn)工作加強(qiáng)。（2）過(guò)程的監(jiān)管。在獲準(zhǔn)進(jìn)入會(huì)計(jì)市場(chǎng)后，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員還應(yīng)當(dāng)持續(xù)符合相關(guān)的資格條件，并主動(dòng)接受財(cái)政部門(mén)的監(jiān)督檢查。因此，財(cái)政部門(mén)還須對(duì)會(huì)計(jì)市場(chǎng)進(jìn)行過(guò)程監(jiān)管。（3）會(huì)計(jì)市場(chǎng)退出管理。財(cái)政部門(mén)對(duì)在執(zhí)業(yè)過(guò)程中有違反的機(jī)構(gòu)和個(gè)人進(jìn)行處罰，情節(jié)嚴(yán)重的，吊銷(xiāo)其執(zhí)業(yè)資格，強(qiáng)制其退出會(huì)計(jì)市場(chǎng)。一、會(huì)計(jì)工作的行政管理（二）會(huì)計(jì)工作行政管理的內(nèi)容3．會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才評(píng)價(jià)我國(guó)已經(jīng)形成了階梯式的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人才評(píng)價(jià)機(jī)制，包括初級(jí)、中級(jí)、高級(jí)會(huì)計(jì)人才評(píng)價(jià)機(jī)制和會(huì)計(jì)行業(yè)領(lǐng)軍人才的培養(yǎng)、評(píng)價(jià)等。資格考試包括初級(jí)、中級(jí)、高級(jí)的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格全國(guó)統(tǒng)一考試。它是會(huì)計(jì)人才評(píng)價(jià)的一種方式。由財(cái)政部門(mén)組織實(shí)施，人力資源和社會(huì)保障部門(mén)監(jiān)督指導(dǎo)。會(huì)計(jì)行業(yè)領(lǐng)軍（后備）人才培養(yǎng)是適應(yīng)我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一種會(huì)計(jì)人才評(píng)價(jià)方式。為不斷提高會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)勝任能力，國(guó)家規(guī)定會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)參加繼續(xù)教育。一、會(huì)計(jì)工作的行政管理（二）會(huì)計(jì)工作行政管理的內(nèi)容4．會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查屬于政府市場(chǎng)監(jiān)管的范疇，是財(cái)政部門(mén)管理會(huì)計(jì)工作的重要職能。財(cái)政部門(mén)實(shí)施的會(huì)計(jì)監(jiān)管檢查主要是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查和會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行質(zhì)量檢查。二、會(huì)計(jì)工作的自律管理1．中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)成立于1988年11月，是依據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和《社會(huì)團(tuán)體登記條例》的有關(guān)規(guī)定設(shè)立的，依法取得社會(huì)團(tuán)體法人資格的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)組織。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)為全國(guó)會(huì)員代表大會(huì)。2．中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)創(chuàng)建于1980年，是全國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域各類(lèi)專(zhuān)業(yè)組織，以及會(huì)計(jì)理論界、實(shí)務(wù)界會(huì)計(jì)工作者自愿結(jié)成的學(xué)術(shù)性、專(zhuān)業(yè)性、非營(yíng)利性社會(huì)組織。3．中國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)是經(jīng)財(cái)政部審核同意，民政部正式批準(zhǔn)依法注冊(cè)登記成立的跨地區(qū)、跨部門(mén)、跨行業(yè)、跨所有制的非營(yíng)利性國(guó)家一級(jí)社團(tuán)組織，是總會(huì)計(jì)師行業(yè)的全國(guó)性自律組織。主管單位為中國(guó)科學(xué)技術(shù)協(xié)會(huì)，業(yè)務(wù)指導(dǎo)單位為國(guó)務(wù)院財(cái)政部。三、單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作管理1．單位負(fù)責(zé)人的職責(zé)單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)；應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)、完整；應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé)，不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。單位負(fù)責(zé)人是指單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人。是單位的會(huì)計(jì)責(zé)任主體，認(rèn)真組織好、管理好本單位的會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督工作，保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和人員依法履行職責(zé)。2．會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)是各單位辦理會(huì)計(jì)事務(wù)的職能機(jī)構(gòu)。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》規(guī)定，各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)；不具備單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)條件的，應(yīng)當(dāng)在有關(guān)機(jī)構(gòu)中配備專(zhuān)職會(huì)計(jì)人員；沒(méi)有設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和配備會(huì)計(jì)人員的單位，應(yīng)當(dāng)委托批準(zhǔn)設(shè)立的從事會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)代理記賬。三、單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作管理3．會(huì)計(jì)人員的選拔任用財(cái)政部對(duì)從事會(huì)計(jì)工作人員的相關(guān)資格條件進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)定，會(huì)計(jì)人員取得相關(guān)資格或符合有關(guān)條件后，能否具體從事相關(guān)工作，由單位自行決定。4．會(huì)計(jì)人員回避制度《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》規(guī)定：“國(guó)家機(jī)關(guān)、國(guó)有企業(yè)、事業(yè)單位任用會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)實(shí)行回避制度。單位領(lǐng)導(dǎo)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員的直系親屬不得在本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)中擔(dān)任出納工作?！钡谌?jié)會(huì)計(jì)核算一、會(huì)計(jì)核算總體要求二、會(huì)計(jì)憑證的規(guī)定三、會(huì)計(jì)賬簿的規(guī)定四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的規(guī)定五、會(huì)計(jì)檔案管理一、會(huì)計(jì)核算總體要求會(huì)計(jì)核算，也稱(chēng)會(huì)計(jì)反映，是會(huì)計(jì)的基本職能之一。它是指以貨幣為主要計(jì)量單位，通過(guò)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告等環(huán)節(jié)，對(duì)特定主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或預(yù)算執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行的反映。合理地組織會(huì)計(jì)核算形式是做好會(huì)計(jì)工作的一個(gè)重要條件，對(duì)于保證會(huì)計(jì)工作質(zhì)量，提高會(huì)計(jì)工作效率，正確、及時(shí)地編制會(huì)計(jì)報(bào)表，滿(mǎn)足相關(guān)會(huì)計(jì)信息使用者的需求具有重要意義。（一）會(huì)計(jì)核算的依據(jù)一、會(huì)計(jì)核算總體要求《會(huì)計(jì)法》規(guī)定：各單位必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，填制會(huì)計(jì)憑證，登記會(huì)計(jì)賬簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或者資料進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)為對(duì)象進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，生成的會(huì)計(jì)信息就是缺乏依據(jù)的、不可信的，并且會(huì)產(chǎn)生誤導(dǎo)作用，損害會(huì)計(jì)信息使用者的利益。（一）會(huì)計(jì)核算的依據(jù)一、會(huì)計(jì)核算總體要求（二）對(duì)會(huì)計(jì)資料的基本要求1．會(huì)計(jì)資料的生成和提供必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的規(guī)定在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中形成的、記錄和反映實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的資料，包括會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表和其他會(huì)計(jì)資料。會(huì)計(jì)資料是記錄會(huì)計(jì)核算過(guò)程和結(jié)果的載體，是反映單位財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果、評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、進(jìn)行投資決策的重要依據(jù)。同時(shí)也是一種重要的社會(huì)信息資源。因此，會(huì)計(jì)資料必須符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。2．提供虛假的會(huì)計(jì)資料是違法行為生成和提供虛假會(huì)計(jì)資料是一種嚴(yán)重違法行為?！叭魏螁挝缓蛡€(gè)人不得偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和其他會(huì)計(jì)資料，不得提供虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”。針對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中存在的偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)資料和提供虛假會(huì)計(jì)資料的情況，《會(huì)計(jì)法》特別作出了上述規(guī)定。一、會(huì)計(jì)核算總體要求（二）對(duì)會(huì)計(jì)資料的基本要求一、會(huì)計(jì)核算總體要求偽造以虛假的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)為前提編造不真實(shí)的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿及其他會(huì)計(jì)資料。變?cè)煊猛扛?、挖補(bǔ)等手段來(lái)改變會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿等的真實(shí)內(nèi)容、歪曲事實(shí)真相的行為，即篡改事實(shí)。提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告通過(guò)編造虛假的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿及其他會(huì)計(jì)資料或直接篡改財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告上的數(shù)據(jù)，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告不真實(shí)、不完整地反映真實(shí)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，借以誤導(dǎo)、欺騙會(huì)計(jì)資料使用者的行為，即以假亂真。（二）對(duì)會(huì)計(jì)資料的基本要求2．提供虛假的會(huì)計(jì)資料是違法行為二、會(huì)計(jì)憑證的規(guī)定會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的發(fā)生和完成情況的書(shū)面證明，是登記賬簿的依據(jù)。每個(gè)企業(yè)都必須按一定的程序填制和審核會(huì)計(jì)憑證，并根據(jù)審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行賬簿登記，如實(shí)反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)憑證按照其來(lái)源和用途的不同可分為原始憑證和記賬憑證。（一）原始憑證（二）記賬憑證二、會(huì)計(jì)憑證的規(guī)定是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生或者完成時(shí)取得或者填制的，用以表明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生或完成情況、明確有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的文字憑據(jù)。它是會(huì)計(jì)核算工作的原始資料和重要依據(jù)。（一）原始憑證1．原始憑證的種類(lèi)按照來(lái)源的不同，可分為外來(lái)原始憑證和自制原始憑證兩種；按照格式是否一致，可以分為統(tǒng)一印制的具有固定格式的原始憑證和各單位印制的無(wú)統(tǒng)一格式的內(nèi)部憑證。按填制的手續(xù)和內(nèi)容的不同，可分為一次憑證、累計(jì)憑證和匯總憑證。二、會(huì)計(jì)憑證的規(guī)定（一）原始憑證2．原始憑證的內(nèi)容包括如下內(nèi)容：憑證的名稱(chēng)；填制憑證的日期；填制憑證單位名稱(chēng)或者填制人姓名；經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章；接受憑證單位名稱(chēng)；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容；數(shù)量、單價(jià)和金額。二、會(huì)計(jì)憑證的規(guī)定（一）原始憑證3．原始憑證的填制和取得從外單位取得的原始憑證，必須蓋有填制單位的公章；從個(gè)人取得的原始憑證，必須有填制人員的簽名或者蓋章。自制原始憑證必須有經(jīng)辦單位領(lǐng)導(dǎo)人或者其指定的人員簽名或者蓋章。對(duì)外開(kāi)出的原始憑證，必須加蓋本單位公章。辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的單位和人員，都必須填制或取得原始憑證；填制或取得的原始憑證必須及時(shí)送交會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，否則就是違法行為。對(duì)于“及時(shí)”的時(shí)間期限，一般為一個(gè)會(huì)計(jì)結(jié)算期。這樣就能夠保證正常進(jìn)行和當(dāng)期會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整。二、會(huì)計(jì)憑證的規(guī)定（一）原始憑證4．原始憑證的審核審核原始憑證，是確保會(huì)計(jì)資料質(zhì)量的重要措施之一，有以下具體規(guī)定：①會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員必須按照法定職責(zé)審核原始憑證。②會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員審核原始憑證應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行。③對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證，有權(quán)不予受理，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，追究有關(guān)當(dāng)事人的責(zé)任；對(duì)記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求經(jīng)辦人員按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行更正、補(bǔ)充。二、會(huì)計(jì)憑證的規(guī)定（一）原始憑證5．原始憑證錯(cuò)誤的更正內(nèi)容包括：①原始憑證所記載的各項(xiàng)內(nèi)容均不得涂改。②原始憑證記載的內(nèi)容有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)由開(kāi)具單位重開(kāi)或更正，并在更正處加蓋出具單位印章。③原始憑證金額出現(xiàn)錯(cuò)誤的不得更正，只能由原始憑證開(kāi)具單位重新開(kāi)具。二、會(huì)計(jì)憑證的規(guī)定（一）原始憑證6．原始憑證的保管（1）對(duì)于數(shù)量過(guò)多的原始憑證，可以單獨(dú)裝訂保管，在封面上注明記賬憑證日期、編號(hào)、種類(lèi)，同時(shí)在記賬憑證上注明“附件另訂”和原始憑證名稱(chēng)及編號(hào)。（2）原始憑證不得外借，其他單位如因特殊原因需要使用原始憑證時(shí)，經(jīng)本單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員批準(zhǔn)，可以復(fù)制。向外單位提供的原始憑證復(fù)制件，應(yīng)當(dāng)在專(zhuān)設(shè)的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名或者蓋章。（3）如有遺失，應(yīng)當(dāng)取得原開(kāi)出單位蓋有公章的證明，并注明原來(lái)憑證的號(hào)碼、金額和內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員和單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)后，才能代作原始憑證。二、會(huì)計(jì)憑證的規(guī)定（二）記賬憑證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員要根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證填制記賬憑證。記賬憑證是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)按其性質(zhì)加以歸類(lèi)、確定會(huì)計(jì)分錄，并據(jù)以登記會(huì)計(jì)賬簿的憑證。分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，也可以使用通用記賬憑證。1．記賬憑證的內(nèi)容包括以下內(nèi)容：填制記賬憑證的日期；記賬憑證的名稱(chēng)和編號(hào)；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)摘要；應(yīng)記會(huì)計(jì)科目、方向和金額；記賬符號(hào)；記賬憑證所附原始憑證的張數(shù)；記賬憑證的填制人員、稽核人員、記賬人員和會(huì)計(jì)主管人員的簽名或印章等。二、會(huì)計(jì)憑證的規(guī)定（二）記賬憑證2．記賬憑證的編制記賬憑證在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中是非常重要的環(huán)節(jié)，是會(huì)計(jì)提供正確信息的關(guān)鍵。兩方面的要求：一是記賬憑證編制必須以原始憑證及有關(guān)資料為依據(jù)；二是記賬憑證編制的依據(jù)必須是經(jīng)過(guò)審核無(wú)誤的原始憑證和有關(guān)資料。（1）填制記賬憑證時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)記賬憑證進(jìn)行連續(xù)編號(hào)。一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張以上記賬憑證的，可以采用分?jǐn)?shù)編號(hào)法編號(hào)。（2）記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制，或者根據(jù)若干張同類(lèi)原始憑證匯總填制，也可以根據(jù)原始憑證匯總表填制。但不得將不同內(nèi)容和類(lèi)別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。（3）除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑證。二、會(huì)計(jì)憑證的規(guī)定（二）記賬憑證（4）一張?jiān)紤{證所列支出需要幾個(gè)單位共同負(fù)擔(dān)的，應(yīng)當(dāng)將其他單位負(fù)擔(dān)的部分，開(kāi)給對(duì)方原始憑證分割單，進(jìn)行結(jié)算。（5）如果在填制記賬憑證時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。已經(jīng)登記入賬的記賬憑證，可以用紅字填寫(xiě)一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證，在摘要欄注明，同時(shí)再用藍(lán)字重新填制一張正確的記賬憑證，注明“訂正某月某日某號(hào)憑證”字樣。只是金額錯(cuò)誤，也可以將正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字之間的差額，另編一張調(diào)整的記賬憑證，調(diào)增金額用藍(lán)字，調(diào)減金額用紅字。發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。（6）如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下空行處劃線(xiàn)注銷(xiāo)。（7）填制會(huì)計(jì)憑證，字跡必須清晰、工整，并符合規(guī)定要求。二、會(huì)計(jì)憑證的規(guī)定（二）記賬憑證3．記賬憑證的審核主要包括：編制依據(jù)是否真實(shí)，填寫(xiě)項(xiàng)目是否齊全，金額計(jì)算是否正確，書(shū)寫(xiě)是否清楚等。實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，對(duì)于機(jī)制記賬憑證也要認(rèn)真審核，做到會(huì)計(jì)科目使用正確，數(shù)字準(zhǔn)確無(wú)誤。打印出來(lái)的機(jī)制記賬憑證要加蓋制單人員、審核人員、記賬人員及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員印章或者簽字。二、會(huì)計(jì)憑證的規(guī)定（二）記賬憑證4．記賬憑證的保管5．記賬憑證的保管（1）如果在填制記賬憑證時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。（2）如果是已經(jīng)登記入賬的記賬憑證發(fā)生錯(cuò)誤，則按照規(guī)定的更正方法進(jìn)行更正。記賬憑證應(yīng)當(dāng)連同所附的原始憑證或者原始憑證匯總表，按照編號(hào)順序折疊整齊，按期裝訂成冊(cè)，并加具封面，注明單位名稱(chēng)、年度、月份和起訖日期、憑證種類(lèi)、起訖號(hào)碼，由裝訂人在裝訂線(xiàn)封簽處簽名或者蓋章。三、會(huì)計(jì)賬簿的規(guī)定會(huì)計(jì)賬簿是指由一定格式的賬頁(yè)組成的，以經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍?！稌?huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)賬簿的種類(lèi)、登記規(guī)則等內(nèi)容進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定。會(huì)計(jì)賬簿是會(huì)計(jì)資料的重要組成部分，也是會(huì)計(jì)信息的主要載體之一。三、會(huì)計(jì)賬簿的規(guī)定會(huì)計(jì)賬簿的種類(lèi)如表1-2所示。詳情表格見(jiàn)書(shū)本第13頁(yè)。會(huì)計(jì)賬簿分類(lèi)按用途分類(lèi)序時(shí)賬簿（日記賬）

普通日記賬用來(lái)序時(shí)記錄全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生情況的日記賬特點(diǎn)：所涉及的借方、貸方全部反映在一本賬簿上，工作量大，不便于查核，不利于分工，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中很少采用特種日記賬用來(lái)序時(shí)記錄某一類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生情況的日記賬，如現(xiàn)金、銀行存款業(yè)務(wù)分類(lèi)賬簿總分類(lèi)賬簡(jiǎn)稱(chēng)總賬，是根據(jù)總賬科目開(kāi)設(shè)賬戶(hù)來(lái)分類(lèi)登記全部交易或事項(xiàng)，提供總括核算資料明細(xì)分類(lèi)賬簡(jiǎn)稱(chēng)明細(xì)賬，根據(jù)總賬科目設(shè)置，按照其所屬明細(xì)科目開(kāi)設(shè)賬戶(hù)，提供明細(xì)核算資料備查賬簿也稱(chēng)輔助賬簿，是對(duì)某些在日記賬和分類(lèi)賬中未能記錄或記錄不全的交易或事項(xiàng)，進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿，如租入固定資產(chǎn)備查簿、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)備查簿表1-2會(huì)計(jì)賬簿的種類(lèi)三、會(huì)計(jì)賬簿的規(guī)定（二）會(huì)計(jì)賬簿的啟用會(huì)計(jì)賬簿的啟用必須遵循賬簿啟用規(guī)則。啟用會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫(xiě)明單位名稱(chēng)和賬簿名稱(chēng)。在賬簿扉頁(yè)上應(yīng)當(dāng)附啟用表，內(nèi)容包括：?jiǎn)⒂萌掌?、賬簿頁(yè)數(shù)、記賬人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員姓名，并加蓋名章和單位公章。記賬人員或者會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員調(diào)動(dòng)工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)注明交接日期、接辦人員或者監(jiān)交人員姓名，并由交接雙方人員簽名或者蓋章。訂本式賬簿，應(yīng)當(dāng)從第一頁(yè)到最后一頁(yè)順序編定頁(yè)數(shù)，不得跳頁(yè)、缺號(hào)。使用活頁(yè)式賬頁(yè)，應(yīng)當(dāng)按賬戶(hù)順序編號(hào)，并須定期裝訂成冊(cè)。裝訂后再按實(shí)際使用的賬頁(yè)順序編定頁(yè)碼。另加目錄，記明每個(gè)賬戶(hù)的名稱(chēng)和頁(yè)次。三、會(huì)計(jì)賬簿的規(guī)定（三）依法建賬的法律規(guī)定依法建賬是會(huì)計(jì)核算中的最基本要求之一，是如實(shí)記錄和反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況的重要前提。各單位在建賬時(shí)應(yīng)遵守以下幾點(diǎn)：（1）國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、企業(yè)、事業(yè)單位和其他經(jīng)濟(jì)組織，要按照要求設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。不具備建賬條件的，應(yīng)實(shí)行代理記賬。（2）設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的種類(lèi)和具體要求，要符合《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。各單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一核算，不得違反規(guī)定私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行登記、核算。三、會(huì)計(jì)賬簿的規(guī)定（四）登記會(huì)計(jì)賬簿的規(guī)定根據(jù)有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)賬簿的登記應(yīng)滿(mǎn)足以下要求：（1）根據(jù)經(jīng)過(guò)審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證登記會(huì)計(jì)賬簿。依據(jù)會(huì)計(jì)憑證登記會(huì)計(jì)賬簿，是基本的會(huì)計(jì)記賬規(guī)則，是保證會(huì)計(jì)賬簿記錄質(zhì)量的重要一環(huán)。（2）按照記賬規(guī)則登記會(huì)計(jì)賬簿。（3）實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，其會(huì)計(jì)賬簿的登記、更正，也應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。（4）禁止賬外設(shè)賬。在依法設(shè)置的會(huì)計(jì)賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得私設(shè)賬外賬。三、會(huì)計(jì)賬簿的規(guī)定（五）賬目核對(duì)1．賬實(shí)相符2．賬證相符賬實(shí)相符是會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)實(shí)有數(shù)核對(duì)相符的簡(jiǎn)稱(chēng)。要全面反映企業(yè)實(shí)物、款項(xiàng)的增減變化情況，就必須如實(shí)記錄、登記，通過(guò)核對(duì)，可以發(fā)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)物資和現(xiàn)金管理中存在的問(wèn)題，有利于查明原因、明確責(zé)任，有利于保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整。賬證相符是會(huì)計(jì)賬簿記錄與會(huì)計(jì)憑證有關(guān)內(nèi)容核對(duì)相符的簡(jiǎn)稱(chēng)。通過(guò)賬證核對(duì)，可以檢查、驗(yàn)證會(huì)計(jì)賬簿記錄和會(huì)計(jì)憑證的內(nèi)容是否正確無(wú)誤，以保證會(huì)計(jì)賬簿資料真實(shí)、完整。三、會(huì)計(jì)賬簿的規(guī)定（五）賬目核對(duì)3．賬賬相符4．賬表相符賬賬相符是會(huì)計(jì)賬簿之間相對(duì)應(yīng)記錄核對(duì)相符的簡(jiǎn)稱(chēng)。會(huì)計(jì)賬簿之間，包括總賬各賬戶(hù)之間、總賬與明細(xì)賬之間、總賬與日記賬之間。通過(guò)定期核對(duì)，可以檢查、驗(yàn)證、確認(rèn)會(huì)計(jì)賬簿記錄的正確性，便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整和準(zhǔn)確無(wú)誤。賬表相符是會(huì)計(jì)賬簿記錄與會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)內(nèi)容核對(duì)相符的簡(jiǎn)稱(chēng)。會(huì)計(jì)報(bào)表是根據(jù)會(huì)計(jì)賬簿記錄及有關(guān)資料編制的，會(huì)計(jì)賬簿和相關(guān)資料是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)，通過(guò)檢查賬表之間的相互關(guān)系，可以發(fā)現(xiàn)其中是否存在違法行為。四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的規(guī)定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告又稱(chēng)財(cái)務(wù)報(bào)告，是指企業(yè)和其他有關(guān)單位對(duì)外提供的、反映單位某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。包括：財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)。（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的組成四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的規(guī)定（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的組成1．財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表、附注。財(cái)務(wù)報(bào)表上述組成部分具有同等的重要程度。資產(chǎn)負(fù)債表：也稱(chēng)財(cái)務(wù)狀況表，表示企業(yè)在一定日期的財(cái)務(wù)狀況的主要會(huì)計(jì)報(bào)表。利潤(rùn)表：主要提供有關(guān)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果方面的信息，是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表?，F(xiàn)金流量表：是反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。所有者權(quán)益變動(dòng)表：是指反映構(gòu)成所有者權(quán)益各組成部分當(dāng)期增減變動(dòng)情況的報(bào)表。四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的規(guī)定（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的組成附注一般應(yīng)按如下順序和內(nèi)容進(jìn)行披露：①企業(yè)的基本情況；②財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)；③遵循企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的聲明；④重要會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)；⑤會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更以及差錯(cuò)更正的說(shuō)明；⑥報(bào)表重要項(xiàng)目的說(shuō)明；⑦或有和承諾事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易等需要說(shuō)明的事項(xiàng)；⑧有助于財(cái)務(wù)報(bào)表使用者評(píng)價(jià)企業(yè)管理資本的目標(biāo)、政策及程序的信息。四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的規(guī)定（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的組成2．財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)是對(duì)單位一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)財(cái)務(wù)、成本等情況進(jìn)行分析總結(jié)的書(shū)面文字報(bào)告，也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的重要組成部分。包括如下內(nèi)容：①企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基本情況；②利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)和分配情況；③資金增減和周轉(zhuǎn)情況；④對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項(xiàng)。附注是對(duì)報(bào)表的補(bǔ)充說(shuō)明。包括：一是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表各要素的補(bǔ)充說(shuō)明；二是對(duì)那些財(cái)務(wù)報(bào)表中無(wú)法描述的其他財(cái)務(wù)信息的補(bǔ)充說(shuō)明。四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的規(guī)定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制是會(huì)計(jì)核算工作的重要環(huán)節(jié)?！稌?huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》以及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》對(duì)包括編制依據(jù)、編制要求、提供對(duì)象、提供期限等問(wèn)題作出了明確規(guī)定。1．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制依據(jù)各單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告必須根據(jù)經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)賬簿記錄和有關(guān)資料編制。（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的規(guī)定2．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制要求2、企業(yè)編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，應(yīng)當(dāng)根據(jù)真實(shí)的交易、事項(xiàng)以及完整、準(zhǔn)確的賬簿記錄等資料，并按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法進(jìn)行編制。4、企業(yè)在編制年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告前，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定，全面清查資產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)。3、企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表中的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行合理的確認(rèn)和計(jì)量，不得隨意改變會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。1、企業(yè)應(yīng)當(dāng)于年度終了編報(bào)年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)編報(bào)半年度、季度和月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的，從其規(guī)定。四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的規(guī)定2．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制要求6、企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)報(bào)表格式和內(nèi)容，根據(jù)登記完整、核對(duì)無(wú)誤的會(huì)計(jì)賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制會(huì)計(jì)報(bào)表，做到內(nèi)容完整、數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確，不得漏報(bào)或者任意取舍。7、會(huì)計(jì)報(bào)表之間、會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目之間，凡有對(duì)應(yīng)關(guān)系的數(shù)字，應(yīng)當(dāng)相互一致；會(huì)計(jì)報(bào)表中本期與上期的有關(guān)數(shù)字應(yīng)當(dāng)相互銜接。5、企業(yè)編制年度和半年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，對(duì)經(jīng)查實(shí)后的資產(chǎn)、負(fù)債有變動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，并按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的規(guī)定（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的提供對(duì)象（四）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的提供期限財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告分為年度、半年度、季度和月度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)按年編制財(cái)務(wù)報(bào)表。年度財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間短于一年的，應(yīng)當(dāng)披露年度財(cái)務(wù)報(bào)表的涵蓋期間、短于一年的原因以及報(bào)表數(shù)據(jù)不具可比性的事實(shí)。各單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的對(duì)象，向本單位、本單位的有關(guān)財(cái)務(wù)關(guān)系人及政府有關(guān)管理部門(mén)等提供，以便有關(guān)的財(cái)務(wù)關(guān)系人及政府部門(mén)及時(shí)了解經(jīng)營(yíng)和業(yè)務(wù)活動(dòng)情況，據(jù)此作出相應(yīng)決策。四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的規(guī)定（五）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的簽章程序（六）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的責(zé)任主體單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)、完整，因此，單位負(fù)責(zé)人是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的責(zé)任主體。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)工作的負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人簽名并蓋章；設(shè)置總會(huì)計(jì)師的單位還須由總會(huì)計(jì)師簽名并蓋章。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)、完整。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告需經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告應(yīng)隨同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告一并提供。五、會(huì)計(jì)檔案管理（一）會(huì)計(jì)檔案的內(nèi)容會(huì)計(jì)檔案是指單位在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算等過(guò)程中接收或形成的，記錄和反映單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的，具有保存價(jià)值的文字、圖表等各種形式的會(huì)計(jì)資料，包括通過(guò)計(jì)算機(jī)等電子設(shè)備形成、傳輸和存儲(chǔ)的電子會(huì)計(jì)檔案。會(huì)計(jì)檔案包括：會(huì)計(jì)憑證類(lèi)、會(huì)計(jì)賬簿類(lèi)、財(cái)務(wù)報(bào)表類(lèi)、其他類(lèi)。五、會(huì)計(jì)檔案管理會(huì)計(jì)檔案的內(nèi)容（1）會(huì)計(jì)憑證類(lèi)：原始憑證、記賬憑證。（2）會(huì)計(jì)賬簿類(lèi)：總賬、明細(xì)賬、日記賬、固定資產(chǎn)卡片及其他輔助性賬簿。（3）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告類(lèi)：月度、季度、半年度、年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。（4）其他類(lèi)：銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行對(duì)賬單、納稅申報(bào)表、會(huì)計(jì)檔案移交清冊(cè)、會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)、會(huì)計(jì)檔案銷(xiāo)毀清冊(cè)、會(huì)計(jì)檔案鑒定意見(jiàn)書(shū)及其他具有保存價(jià)值的會(huì)計(jì)資料。會(huì)計(jì)檔案管理是一項(xiàng)技術(shù)性、政策性都很強(qiáng)的工作，財(cái)政部和國(guó)家檔案局于2015年修訂了《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》，自2016年1月1日起施行。五、會(huì)計(jì)檔案管理財(cái)政部和國(guó)家檔案局主管全國(guó)會(huì)計(jì)檔案工作，共同制定全國(guó)統(tǒng)一的會(huì)計(jì)檔案工作制度，對(duì)全國(guó)會(huì)計(jì)檔案工作實(shí)行監(jiān)督和指導(dǎo)。縣級(jí)以上地方人民政府財(cái)政部門(mén)和檔案行政管理部門(mén)管理本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)檔案工作，并實(shí)行監(jiān)督和指導(dǎo)。單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)或會(huì)計(jì)人員所屬機(jī)構(gòu)按照歸檔范圍和歸檔要求，負(fù)責(zé)定期將應(yīng)當(dāng)歸檔的會(huì)計(jì)資料整理立卷，編制會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)。（二）會(huì)計(jì)檔案的管理部門(mén)（三）會(huì)計(jì)檔案的歸檔五、會(huì)計(jì)檔案管理（四）會(huì)計(jì)檔案的移交1．單位內(nèi)部會(huì)計(jì)檔案的移交當(dāng)年形成的會(huì)計(jì)檔案，在會(huì)計(jì)年度終了后，可由單位會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)臨時(shí)保管一年，再移交單位檔案管理機(jī)構(gòu)保管。需要推遲移交的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)單位檔案管理機(jī)構(gòu)同意。臨時(shí)保管會(huì)計(jì)檔案最長(zhǎng)不超過(guò)3年，出納人員不得兼管會(huì)計(jì)檔案，按照國(guó)家檔案管理的有關(guān)規(guī)定辦理移交手續(xù)。紙質(zhì)會(huì)計(jì)檔案移交時(shí)應(yīng)當(dāng)保持原卷的封裝。特殊格式的電子會(huì)計(jì)檔案應(yīng)當(dāng)與其讀取平臺(tái)一并移交。接收電子會(huì)計(jì)檔案時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)電子會(huì)計(jì)檔案的準(zhǔn)確性、完整性、可用性、安全性進(jìn)行檢測(cè)，符合要求的才能接收。五、會(huì)計(jì)檔案管理（四）會(huì)計(jì)檔案的移交2．單位之間會(huì)計(jì)檔案的移交交接雙方應(yīng)當(dāng)辦理會(huì)計(jì)檔案交接手續(xù)。移交會(huì)計(jì)檔案的單位，應(yīng)當(dāng)編制會(huì)計(jì)檔案移交清冊(cè)，列明應(yīng)當(dāng)移交的會(huì)計(jì)檔案名稱(chēng)、卷號(hào)、冊(cè)數(shù)、起止年度、檔案編號(hào)、應(yīng)保管期限和已保管期限等內(nèi)容。交接會(huì)計(jì)檔案時(shí)，交接雙方應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)檔案移交清冊(cè)所列內(nèi)容逐項(xiàng)交接，并由交接雙方的單位有關(guān)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)監(jiān)督。交接完畢后，交接雙方經(jīng)辦人和監(jiān)督人應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)檔案移交清冊(cè)上簽名或蓋章。電子會(huì)計(jì)檔案應(yīng)當(dāng)與其元數(shù)據(jù)一并移交，特殊格式的電子會(huì)計(jì)檔案應(yīng)當(dāng)與其讀取平臺(tái)一并移交。并對(duì)電子會(huì)計(jì)檔案的載體及其技術(shù)環(huán)境進(jìn)行檢驗(yàn)，確保所接收電子會(huì)計(jì)檔案的準(zhǔn)確、完整、可用和安全。五、會(huì)計(jì)檔案管理單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照相關(guān)制度利用會(huì)計(jì)檔案，在進(jìn)行會(huì)計(jì)檔案查閱、復(fù)制、借出時(shí)履行登記手續(xù)，嚴(yán)禁篡改和損壞。不得對(duì)外借出，必須借出的，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按照規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)。借用單位應(yīng)當(dāng)妥善保管和利用借入的會(huì)計(jì)檔案，確保借入會(huì)計(jì)檔案的安全完整，并在規(guī)定時(shí)間內(nèi)歸還。分為永久和定期兩類(lèi)。定期保管期限一般分為10年和30年。會(huì)計(jì)檔案的保管期限，從會(huì)計(jì)年度終了后的第一天算起。（五）會(huì)計(jì)檔案的查閱、復(fù)制與借出（六）會(huì)計(jì)檔案保管的期限五、會(huì)計(jì)檔案管理（七）會(huì)計(jì)檔案的銷(xiāo)毀1．會(huì)計(jì)檔案的鑒定單位應(yīng)當(dāng)定期對(duì)已到保管期限的會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行鑒定，并形成會(huì)計(jì)檔案鑒定意見(jiàn)書(shū)。經(jīng)鑒定，仍需繼續(xù)保存的會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)當(dāng)重新劃定保管期限；對(duì)保管期滿(mǎn)，確無(wú)保存價(jià)值的會(huì)計(jì)檔案，可以銷(xiāo)毀。會(huì)計(jì)檔案的鑒定工作應(yīng)當(dāng)由單位檔案管理機(jī)構(gòu)牽頭，組織單位會(huì)計(jì)、審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察等機(jī)構(gòu)或人員共同進(jìn)行。五、會(huì)計(jì)檔案管理（七）會(huì)計(jì)檔案的銷(xiāo)毀2．會(huì)計(jì)檔案的銷(xiāo)毀程序（1）單位檔案機(jī)構(gòu)會(huì)同會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)提出銷(xiāo)毀意見(jiàn)，編制會(huì)計(jì)檔案銷(xiāo)毀清冊(cè)，列明銷(xiāo)毀會(huì)計(jì)檔案的名稱(chēng)、卷號(hào)、冊(cè)數(shù)、起止年度和檔案編號(hào)、應(yīng)保管期限、已保管期限、銷(xiāo)毀時(shí)間等內(nèi)容。（2）單位負(fù)責(zé)人、檔案管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、檔案管理機(jī)構(gòu)經(jīng)辦人、會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)經(jīng)辦人在會(huì)計(jì)檔案銷(xiāo)毀清冊(cè)上簽署意見(jiàn)。五、會(huì)計(jì)檔案管理2．會(huì)計(jì)檔案的銷(xiāo)毀程序（3）單位檔案管理機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)組織會(huì)計(jì)檔案銷(xiāo)毀工作，并與會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)共同派員監(jiān)銷(xiāo)。國(guó)家機(jī)關(guān)銷(xiāo)毀會(huì)計(jì)檔案時(shí)，應(yīng)當(dāng)由同級(jí)財(cái)政部門(mén)、審計(jì)部門(mén)派員參加監(jiān)銷(xiāo)；財(cái)政部門(mén)銷(xiāo)毀會(huì)計(jì)檔案時(shí)，應(yīng)當(dāng)由同級(jí)審計(jì)部門(mén)派員參加監(jiān)銷(xiāo)。應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)檔案銷(xiāo)毀清冊(cè)所列內(nèi)容清點(diǎn)核對(duì)所要銷(xiāo)毀的會(huì)計(jì)檔案；銷(xiāo)毀后，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)檔案銷(xiāo)毀清冊(cè)上簽名蓋章，并將監(jiān)銷(xiāo)情況報(bào)告負(fù)責(zé)人。電子會(huì)計(jì)檔案的銷(xiāo)毀按有關(guān)電子檔案的規(guī)定，并由單位檔案管理機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)和信息系統(tǒng)管理機(jī)構(gòu)共同派員監(jiān)銷(xiāo)。五、會(huì)計(jì)檔案管理（七）會(huì)計(jì)檔案的銷(xiāo)毀3．不得銷(xiāo)毀的會(huì)計(jì)檔案保管期滿(mǎn)但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)會(huì)計(jì)憑證和涉及其他未了事項(xiàng)的會(huì)計(jì)憑證不得銷(xiāo)毀。紙質(zhì)會(huì)計(jì)檔案應(yīng)當(dāng)單獨(dú)抽出立卷。電子會(huì)計(jì)檔案單獨(dú)轉(zhuǎn)存，保管到未了事項(xiàng)完結(jié)時(shí)為止。單獨(dú)抽出立卷或轉(zhuǎn)存的會(huì)計(jì)檔案，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)檔案鑒定意見(jiàn)書(shū)、會(huì)計(jì)檔案銷(xiāo)毀清冊(cè)和會(huì)計(jì)檔案保管清冊(cè)中列明。第四節(jié)

會(huì)計(jì)監(jiān)督一、會(huì)計(jì)監(jiān)督概述二、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督三、會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督四、會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督一、會(huì)計(jì)監(jiān)督概述會(huì)計(jì)監(jiān)督是指單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員、依法享有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督檢查的政府有關(guān)部門(mén)、依法批準(zhǔn)成立的社會(huì)審計(jì)中介組織，對(duì)國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體、企業(yè)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性以及本單位內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行的監(jiān)督。范圍：內(nèi)部監(jiān)督，是指會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員對(duì)特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和合理性所進(jìn)行的審查。不僅限于內(nèi)部監(jiān)督，也具有外部監(jiān)督的性質(zhì)。外部監(jiān)督主要有政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督。綜上所述，單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督、

政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督共同構(gòu)成了我國(guó)

“三位一體”的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。二、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督（一）單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督概念及要求單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依照法律的規(guī)定，通過(guò)會(huì)計(jì)手段對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性和有效性進(jìn)行的一種監(jiān)督。各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度和內(nèi)部控制制度。符合以下要求：①記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；②重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約的程序應(yīng)當(dāng)明確；③財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；④對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。二、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督（一）單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督概念及要求發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)賬簿與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理；無(wú)權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請(qǐng)求查明原因，作出處理。二、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督（二）單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督主體和對(duì)象雖然單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員，但單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督不僅僅是會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員的事，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)支持和保障會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員行使好會(huì)計(jì)監(jiān)督職權(quán)。單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的組織實(shí)施，對(duì)本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的建立及有效實(shí)施承擔(dān)最終責(zé)任。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的對(duì)象單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。二、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督（三）內(nèi)部控制1．內(nèi)部控制的概念與目標(biāo)內(nèi)部控制是指企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。對(duì)行政事業(yè)單位而言，內(nèi)部控制是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過(guò)制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)包括：合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制目標(biāo)包括：合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果。二、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督（三）內(nèi)部控制2．內(nèi)部控制的原則3．內(nèi)部控制的責(zé)任人企業(yè)、行政事業(yè)單位建立與實(shí)施內(nèi)部控制，均應(yīng)遵循全面性原則、重要性原則、制衡性原則和適應(yīng)性原則。此外，企業(yè)還應(yīng)遵循成本效益原則。董事會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施。監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)管。經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行。企業(yè)應(yīng)當(dāng)成立專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)或者指定適當(dāng)?shù)臋C(jī)構(gòu)具體負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立實(shí)施及日常工作。單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)。單位應(yīng)適當(dāng)建立適合本單位實(shí)際情況的內(nèi)部控制體系，并組織實(shí)施。二、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督（三）內(nèi)部控制4．內(nèi)部控制的內(nèi)容包括下列要素：（1）內(nèi)部環(huán)境：是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：是指企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。（3）控制活動(dòng)：是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果，采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。（4）信息與溝通：是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。二、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督（三）內(nèi)部控制4．內(nèi)部控制的內(nèi)容（5）內(nèi)部監(jiān)管：是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立與實(shí)施的情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在缺陷時(shí)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)。具體工作包括：梳理單位各類(lèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程，明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，系統(tǒng)分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，在此基礎(chǔ)上根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全單位內(nèi)部管理制度并督促相關(guān)工作人員認(rèn)真執(zhí)行。二、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督（三）內(nèi)部控制5．內(nèi)部控制的控制方法對(duì)企業(yè)而言，控制措施一般包括：不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制和績(jī)效考評(píng)控制等。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的方法一般包括：不相容崗位相互分離、內(nèi)部授權(quán)審批控制、歸口管理、預(yù)算控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、會(huì)計(jì)控制、單據(jù)控制、信息內(nèi)部公開(kāi)等。二、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督（四）內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)的概念內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容是指單位內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀(guān)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它通過(guò)單位內(nèi)部獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員審查和評(píng)價(jià)本部門(mén)、本單位財(cái)務(wù)收支和其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來(lái)促進(jìn)單位目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。主要包括：財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、管理審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管理等。二、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督（四）內(nèi)部審計(jì)內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)內(nèi)部審計(jì)的作用內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員都設(shè)在本單位內(nèi)部，審計(jì)的內(nèi)容更側(cè)重于經(jīng)營(yíng)過(guò)程是否有效、各項(xiàng)制度是否得到遵守與執(zhí)行。審計(jì)結(jié)果的客觀(guān)性和公正性較低，并且以建議性意見(jiàn)為主。①預(yù)防保護(hù)作用。②服務(wù)促進(jìn)作用。③評(píng)價(jià)鑒證作用。一方面要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的行業(yè)自律與引導(dǎo)；另一方面企業(yè)管理部門(mén)要賦予內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)足夠的權(quán)力。二、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督（五）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的職權(quán)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)違反《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理；無(wú)權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請(qǐng)求查明原因并作出處理決定。三、會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督（一）會(huì)計(jì)工作政府監(jiān)督的概念會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督主要是指財(cái)政部門(mén)代表國(guó)家對(duì)單位和單位中相關(guān)人員的會(huì)計(jì)行為實(shí)施的監(jiān)督檢查，以及對(duì)發(fā)現(xiàn)的違法會(huì)計(jì)行為實(shí)施的行政處罰，是一種外部監(jiān)督。三、會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督（二）會(huì)計(jì)工作政府監(jiān)督的對(duì)象財(cái)政部門(mén)是會(huì)計(jì)工作政府監(jiān)督的實(shí)施主體。對(duì)各單位會(huì)計(jì)工作行使監(jiān)督權(quán)，對(duì)違法會(huì)計(jì)行為實(shí)施行政處罰。除財(cái)政部門(mén)外，審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、銀行監(jiān)管、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門(mén)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，可以對(duì)有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。財(cái)政部門(mén)實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的對(duì)象是會(huì)計(jì)行為，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的有違法會(huì)計(jì)行為的單位和個(gè)人實(shí)施行政處罰。違法會(huì)計(jì)行為是指公民、法人和其他組織違反《會(huì)計(jì)法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)、國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的行為。三、會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督（三）會(huì)計(jì)工作政府監(jiān)督的主要內(nèi)容主要內(nèi)容包括：（1）對(duì)單位依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的檢查；（2）對(duì)單位會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性的檢查；（3）對(duì)單位會(huì)計(jì)核算情況的檢查；（4）對(duì)單位會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格與任職資格的檢查；（5）對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告的程序與內(nèi)容的檢查。四、會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督（一）會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督的概念主要是指由注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法對(duì)委托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)、鑒證的一種監(jiān)督制度。單位和個(gè)人檢舉違反《會(huì)計(jì)法》和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度的行為，也屬于會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督的范疇。四、會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系（1）都是現(xiàn)代審計(jì)體系的重要組成部分；（2）都關(guān)注內(nèi)部控制的健全性和有效性；（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)可能涉及對(duì)內(nèi)部審計(jì)成果的利用等。聯(lián)系區(qū)別（1）兩者獨(dú)立性不同。（2）審計(jì)方式不同。（3）審計(jì)的職責(zé)和作用不同。（4）接受審計(jì)的自愿程度不同。四、會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督（二）注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)盡管存在很大的差別，但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)作為一種外部審計(jì)，在工作中要利用內(nèi)部審計(jì)的工作成果。任何一種外部審計(jì)在對(duì)一個(gè)單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，都要對(duì)其內(nèi)部審計(jì)的情況進(jìn)行了解并考慮是否利用其工作成果。四、會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍注冊(cè)會(huì)計(jì)師是依法取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)并接受委托從事審計(jì)和會(huì)計(jì)咨詢(xún)、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)人員。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以申請(qǐng)?jiān)O(shè)立合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是依法設(shè)立并承辦注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)。1．依據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》承辦的審計(jì)業(yè)務(wù)①審查企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告；②驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告；③辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告；④法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。四、會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍2．會(huì)計(jì)咨詢(xún)、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)（1）設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)制度。（2）擔(dān)任會(huì)計(jì)顧問(wèn)，提供會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)和其他經(jīng)濟(jì)管理咨詢(xún)。（3）代理記賬。（4）代理納稅申報(bào)。（5）代辦申請(qǐng)注冊(cè)登記，協(xié)助擬定合同、協(xié)議、章程及其他經(jīng)濟(jì)文件。（6）培訓(xùn)會(huì)計(jì)人員。（7）審核企業(yè)前景財(cái)務(wù)資料。（8）資產(chǎn)評(píng)估。四、會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)范圍注冊(cè)會(huì)計(jì)師承辦業(yè)務(wù)，由其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)一受理并與委托人簽訂委托合同。會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)本所注冊(cè)會(huì)計(jì)師依照前款規(guī)定承辦的業(yè)務(wù)，承擔(dān)民事責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)，可以根據(jù)需要查閱委托人的有關(guān)會(huì)計(jì)資料和文件，查看委托人的業(yè)務(wù)現(xiàn)場(chǎng)和設(shè)施，要求委托人提供其他必要的協(xié)助。注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，僅對(duì)其出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)不能替代或減輕單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、完整性承擔(dān)的責(zé)任。第五節(jié)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員一、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置二、會(huì)計(jì)工作崗位的設(shè)置三、會(huì)計(jì)工作交接四、會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格與職務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)是各單位依據(jù)會(huì)計(jì)工作的需要設(shè)置的專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)辦理本單位會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能部門(mén)。會(huì)計(jì)人員是直接從事會(huì)計(jì)工作的專(zhuān)職人員。建立、健全會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備數(shù)量和素質(zhì)相當(dāng)、具備從事會(huì)計(jì)工作所需要的專(zhuān)業(yè)能力的會(huì)計(jì)人員，是各單位做好會(huì)計(jì)工作、充分發(fā)揮會(huì)計(jì)職能作用的重要保證。一、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置（一）辦理會(huì)計(jì)事務(wù)的組織方式1．單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)是否單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)由各單位根據(jù)自身會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要自主決定。個(gè)單位是否單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，往往取決于下列因素：（1）單位規(guī)模的大小。（2）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支的繁簡(jiǎn)。（3）經(jīng)營(yíng)管理的要求。一、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置（一）辦理會(huì)計(jì)事務(wù)的組織方式2．有關(guān)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)中配置專(zhuān)職會(huì)計(jì)人員不具備單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)條件的，應(yīng)當(dāng)在有關(guān)機(jī)構(gòu)中配備專(zhuān)職會(huì)計(jì)人員。如財(cái)務(wù)收支數(shù)額不大、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)比較簡(jiǎn)單的企業(yè)、機(jī)關(guān)、團(tuán)體、事業(yè)單位和個(gè)體工商戶(hù)等，為了適合這些單位的內(nèi)部客觀(guān)需要和組織結(jié)構(gòu)特點(diǎn)，《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》允許其在有關(guān)機(jī)構(gòu)中配備專(zhuān)職會(huì)計(jì)人員，這類(lèi)機(jī)構(gòu)一般應(yīng)是單位內(nèi)部與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作接近的機(jī)構(gòu)，或者是有利于發(fā)揮會(huì)計(jì)職能作用的內(nèi)部綜合部門(mén)，如辦公室等。3．實(shí)行代理記賬沒(méi)有設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和配備會(huì)計(jì)人員的單位，應(yīng)當(dāng)根據(jù)《代理記賬管理暫行辦法

》委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所或者持有代理記賬許可證書(shū)的其他代理記賬機(jī)構(gòu)進(jìn)行代理記賬。一、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置（二）代理記賬1．代理記賬機(jī)構(gòu)的設(shè)立條件（1）為依法設(shè)立的企業(yè)。（2）專(zhuān)職會(huì)計(jì)從業(yè)人員不少于3名。（3）主管代理記賬業(yè)務(wù)的負(fù)責(zé)人具有會(huì)計(jì)師以上專(zhuān)業(yè)技術(shù)職務(wù)資格且為專(zhuān)職從業(yè)人員。（4）有健全的代理記賬業(yè)務(wù)內(nèi)部規(guī)范。一、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置（二）代理記賬除會(huì)計(jì)師事務(wù)所以外的機(jī)構(gòu)從事代理記賬業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)經(jīng)縣級(jí)以上地方人民政府財(cái)政部門(mén)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)審批機(jī)關(guān)）批準(zhǔn)，領(lǐng)取由財(cái)政部統(tǒng)一規(guī)定樣式的代理記賬許可證書(shū)。具體審批機(jī)關(guān)由省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市人民政府財(cái)政部門(mén)確定。會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其分所可以依法從事代理記賬業(yè)務(wù)。申請(qǐng)人應(yīng)當(dāng)自取得代理記賬許可證書(shū)之日起20日內(nèi)通過(guò)企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)向社會(huì)公示。代理記賬機(jī)構(gòu)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的，分支機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)及時(shí)向其所在地的審批機(jī)關(guān)辦理備案登記。一、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置（二）代理記賬2．代理記賬機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)范圍（1）根據(jù)委托人提供的原始憑證和其他相關(guān)資料，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，包括審核原始憑證、填制記賬憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等。（2）對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。（3）向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稅務(wù)資料。（4）委托人委托的其他會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。一、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置（二）代理記賬3．委托人的義務(wù)（1）對(duì)本單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)填制或者取得符合國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的原始憑證。（2）應(yīng)當(dāng)配備專(zhuān)人負(fù)責(zé)日常貨幣收支和保管。（3）及時(shí)向代理記賬機(jī)構(gòu)提供真實(shí)、完整的原始憑證和其他相關(guān)資料。（4）對(duì)于代理記賬機(jī)構(gòu)退回的，要求按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行更正、補(bǔ)充的原始憑證，應(yīng)當(dāng)及時(shí)予以更正、補(bǔ)充。一、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置（二）代理記賬4．代理記賬機(jī)構(gòu)及其從業(yè)人員的義務(wù)（1）遵守有關(guān)法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，按照委托合同辦理代理記賬業(yè)務(wù)。（2）對(duì)在執(zhí)行業(yè)務(wù)中知悉的商業(yè)秘密予以保密。（3）對(duì)委托人要求其作出不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理，提供不實(shí)的會(huì)計(jì)資料，以及其他不符合法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度行為的，予以拒絕。（4）對(duì)委托人提出的有關(guān)會(huì)計(jì)處理相關(guān)問(wèn)題予以解釋。二、會(huì)計(jì)工作崗位的設(shè)置（一）會(huì)計(jì)工作崗位設(shè)置的要求1．按需設(shè)崗2．符合內(nèi)部牽制制度的要求各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)需要設(shè)置會(huì)計(jì)工作崗位。會(huì)計(jì)工作崗位的設(shè)置應(yīng)與本單位業(yè)務(wù)活動(dòng)的規(guī)模、特點(diǎn)和管理要求相適應(yīng)。會(huì)計(jì)崗位可以一人一崗、一人多崗、一崗多人。內(nèi)部牽制制度是指凡涉及款項(xiàng)或者財(cái)務(wù)的收付、結(jié)算以及登記工作，必須由兩人或者兩人以上分工辦理，以相互制約的工作制度。會(huì)計(jì)工作崗位，可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人。出納人員不得兼管審核、會(huì)計(jì)檔案保管和收入、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作。出納以外的人員不得經(jīng)管現(xiàn)金、有價(jià)證券、票據(jù)。必須遵循“不相容職務(wù)相分離”的原則。二、會(huì)計(jì)工作崗位的設(shè)置（一）會(huì)計(jì)工作崗位設(shè)置的要求3．建立崗位責(zé)任制4．建立輪崗制度是指明確各項(xiàng)具體會(huì)計(jì)工作的職責(zé)范圍、具體內(nèi)容和要求，并落實(shí)到每個(gè)會(huì)計(jì)工作崗位或會(huì)計(jì)人員的一種會(huì)計(jì)工作責(zé)任制度。會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制是單位會(huì)計(jì)人員履行會(huì)計(jì)崗位職責(zé)，提高工作效率的有效保證。因此，各單位應(yīng)當(dāng)建立會(huì)計(jì)崗位責(zé)任制。會(huì)計(jì)人員輪崗不僅是會(huì)計(jì)工作本身的需要，也是加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)的需要。定期、不定期地輪換會(huì)計(jì)人員的工作崗位，有利于會(huì)計(jì)人員全面熟悉會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)，同時(shí)，也有利于增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員之間的團(tuán)結(jié)合作意識(shí)，進(jìn)一步完善單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。二、會(huì)計(jì)工作崗位的設(shè)置（二）主要會(huì)計(jì)工作崗位一般可分為：總會(huì)計(jì)師（或行使總會(huì)計(jì)師職權(quán)）崗位，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或者會(huì)計(jì)主管人員崗位，出納崗位，稽核崗位，資本、基金核算崗位，財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減核算崗位，工資、成本費(fèi)用、財(cái)務(wù)成果核算崗位，收入、支出、債權(quán)債務(wù)核算崗位，總賬崗位，對(duì)外財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制崗位，會(huì)計(jì)電算化崗位，往來(lái)結(jié)算崗位，會(huì)計(jì)檔案管理崗位。【例1-9】下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)工作崗位的是（）。A．注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)崗位 B．出納崗位C．成本核算崗位 D．單位內(nèi)部審計(jì)崗位解析BC。注冊(cè)會(huì)計(jì)師崗位和單位內(nèi)部審計(jì)崗位都不屬于會(huì)計(jì)工作崗位。值得注意的是：對(duì)于會(huì)計(jì)檔案管理崗位，在會(huì)計(jì)檔案正式移交之前，屬于會(huì)計(jì)崗位，會(huì)計(jì)檔案正式移交之后，不再屬于會(huì)計(jì)崗位。檔案管理部門(mén)的人員管理會(huì)計(jì)檔案、收銀員、單位內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)、政府審計(jì)工作也不屬于會(huì)計(jì)崗位。（一）交接的范圍三、會(huì)計(jì)工作交接（1）會(huì)計(jì)人員調(diào)動(dòng)工作或者離職，必須與接管人員辦清交接手續(xù)。一般會(huì)計(jì)人員辦理交接手續(xù)，由會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人監(jiān)交；會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人辦理交接手續(xù)，由單位負(fù)責(zé)人監(jiān)交，必要時(shí)主管單位可以派人會(huì)同監(jiān)交。會(huì)計(jì)人員工作調(diào)動(dòng)或者因故離職，必須將本人所經(jīng)管的會(huì)計(jì)工作全部移交給接替人員。沒(méi)有辦清交接手續(xù)的，不得調(diào)動(dòng)或者離職。（2）臨時(shí)離職或因病不能工作的會(huì)計(jì)人員恢復(fù)工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)與接替或代理人員辦理交接手續(xù)。（3）移交人員不能親自辦理移交手續(xù)的，經(jīng)單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可由移交人委托他人代辦交接，但委托人應(yīng)當(dāng)對(duì)所移交的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他有關(guān)資料的真實(shí)性、完整性承擔(dān)法律責(zé)任。1．提出交接申請(qǐng)會(huì)計(jì)人員在向單位或者有關(guān)機(jī)關(guān)提出調(diào)動(dòng)工作或者離職的申請(qǐng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)向會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)提出會(huì)計(jì)交接申請(qǐng)，以便會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)早做準(zhǔn)備，安排其他會(huì)計(jì)人員接替工作。內(nèi)容包括：申請(qǐng)人姓名、申請(qǐng)調(diào)動(dòng)工作或者離職的緣由、時(shí)間、會(huì)計(jì)交接的具體安排、有無(wú)重大報(bào)告事項(xiàng)或者建議等。（二）交接程序三、會(huì)計(jì)工作交接2．辦理移交手續(xù)前的準(zhǔn)備工作（1）已經(jīng)受理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)尚未填制會(huì)計(jì)憑證的應(yīng)當(dāng)填制完畢。（2）尚未登記的賬目應(yīng)當(dāng)?shù)怯浲戤?，結(jié)出余額，并在最后一筆余額后加蓋經(jīng)辦人印章。（3）整理好應(yīng)該移交的各項(xiàng)資料，對(duì)未了事項(xiàng)和遺留問(wèn)題要寫(xiě)出書(shū)面說(shuō)明材料。（4）編制移交清冊(cè)，列明應(yīng)該移交的內(nèi)容；實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位，在移交清冊(cè)上列明會(huì)計(jì)軟件及密碼、數(shù)據(jù)盤(pán)、磁帶等內(nèi)容。（5）會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人移交時(shí)，應(yīng)將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作、重大財(cái)務(wù)收支問(wèn)題和會(huì)計(jì)人員等情況等向接替人員介紹清楚。（二）交接程序三、會(huì)計(jì)工作交接（二）交接程序三、會(huì)計(jì)工作交接3．移交點(diǎn)收移交人員離職前，必須將本人經(jīng)管的會(huì)計(jì)工作，在規(guī)定的期限內(nèi)，全部向接管人員移交清楚。接管人員應(yīng)認(rèn)真按照移交清冊(cè)逐項(xiàng)點(diǎn)收。4．專(zhuān)人負(fù)責(zé)監(jiān)交會(huì)計(jì)人員在辦理交接手續(xù)時(shí)，必須有人監(jiān)交，以起督促、公正作用。5．交接后的有關(guān)事宜①會(huì)計(jì)工作交接完畢后，交接雙方和監(jiān)交人要在移交清冊(cè)上簽名或蓋章。②接管人員應(yīng)繼續(xù)使用移交前的賬簿，不得擅自另立賬簿，以保證會(huì)計(jì)記錄前后銜接，內(nèi)容完整。③移交清冊(cè)一般應(yīng)填制一式三份，交接雙方各執(zhí)一份，存檔一份。（三）移交后的責(zé)任三、會(huì)計(jì)工作交接由于移交人員所移交的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料是在其經(jīng)辦會(huì)計(jì)工作期間內(nèi)發(fā)生的，因而，移交人員應(yīng)當(dāng)對(duì)這些會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)，即便接替人員在交接時(shí)因疏忽沒(méi)有發(fā)現(xiàn)所接會(huì)計(jì)資料在真實(shí)性、完整性方面的問(wèn)題，如事后發(fā)現(xiàn)仍應(yīng)由原移交人員負(fù)責(zé)，原移交人員不應(yīng)以會(huì)計(jì)資料已移交而推脫責(zé)任。四、會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格與職務(wù)（一）會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格1．會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格的種類(lèi)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格是指擔(dān)任會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)職務(wù)的任職資格，分為初級(jí)資格、中級(jí)資格、高級(jí)資格和正高資格。初級(jí)、中級(jí)資格的取得實(shí)行全國(guó)統(tǒng)一的考試制度。高級(jí)、正高級(jí)會(huì)計(jì)師資格的取得實(shí)行考試與評(píng)審相結(jié)合的制度。四、會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格與職務(wù)（一）會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格2．會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格的考試科目初級(jí)會(huì)計(jì)資格考試科目：《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》。參加初級(jí)資格考試的人員，必須在一個(gè)考試年度內(nèi)通過(guò)全部科目的考試，方可獲得會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)初級(jí)資格證書(shū)。四、會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格與職務(wù)（一）會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格2．會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格的考試科目中級(jí)會(huì)計(jì)資格考試科目：《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》《財(cái)務(wù)管理》和《經(jīng)濟(jì)法》。參加中級(jí)資格考試人員，在連續(xù)的兩個(gè)考試年度內(nèi)，全部科目考試均合格者，可獲得會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)中級(jí)資格證書(shū)。通過(guò)全國(guó)統(tǒng)一考試，取得會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格的會(huì)計(jì)人員，表明其已具備相應(yīng)級(jí)別會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)職務(wù)的任職資格。四、會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格與職務(wù)（一）會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格2．會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格的考試科目凡申請(qǐng)參加高級(jí)會(huì)計(jì)師資格評(píng)審的人員，需經(jīng)考試合格后，方可參加評(píng)審。考試科目為《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》，考試方式采取開(kāi)卷筆答方式進(jìn)行，主要考核應(yīng)試者運(yùn)用會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、稅收等相關(guān)的理論知識(shí)、政策法規(guī)，分析、判斷和處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的能力和解決會(huì)計(jì)工作實(shí)際問(wèn)題的綜合能力。參加考試并達(dá)到國(guó)家合格標(biāo)準(zhǔn)的人員，由全國(guó)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試辦公室核發(fā)高級(jí)會(huì)計(jì)師資格考試成績(jī)合格證，該證在全國(guó)范圍內(nèi)的有效期為3年。四、會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格與職務(wù)（一）會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格2．會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格的考試科目正高級(jí)會(huì)計(jì)師是我國(guó)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)職務(wù)系列里最高的職稱(chēng)級(jí)別。2017年11月，人社部印發(fā)《關(guān)于在部分系列設(shè)置正高級(jí)職稱(chēng)有關(guān)問(wèn)題的通知》，明確目前未設(shè)置正高級(jí)的職稱(chēng)系列均設(shè)置到正高級(jí)。正高級(jí)職稱(chēng)采用的是評(píng)審委員會(huì)評(píng)審方式。四、會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格與職務(wù)（一）會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格3．會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格的管理4．會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)職務(wù)的評(píng)聘通過(guò)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試合格者，由省級(jí)人事部門(mén)頒發(fā)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格證書(shū)，全國(guó)范圍內(nèi)有效。對(duì)于有相關(guān)違紀(jì)行為的，吊銷(xiāo)其已取得的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格，由發(fā)證機(jī)關(guān)收回其會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格證書(shū)，2年內(nèi)不得再參加會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試。通過(guò)全國(guó)統(tǒng)一考試取得初級(jí)或中級(jí)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格的會(huì)計(jì)人員，表明其已具備擔(dān)任相應(yīng)級(jí)別會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)職務(wù)的任職資格。用人單位可從中擇優(yōu)錄取。四、會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格與職務(wù)（二）會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)職務(wù)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)職務(wù)是區(qū)別會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)技能的技術(shù)等級(jí)。分為：正高級(jí)會(huì)計(jì)師、高級(jí)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師、助理會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)員。其中，正高級(jí)、高級(jí)會(huì)計(jì)師為高級(jí)職務(wù)，會(huì)計(jì)師為中級(jí)職務(wù)，助理會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)員為初級(jí)職務(wù)。第六節(jié)法律責(zé)任一、法律責(zé)任概述二、不依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿等會(huì)計(jì)違法行為的法律責(zé)任三、其他會(huì)計(jì)違法行為的法律責(zé)任一、法律責(zé)任概述（一）行政責(zé)任《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的法律責(zé)任主要有行政責(zé)任和刑事責(zé)任。行政責(zé)任是我國(guó)會(huì)計(jì)法律責(zé)任的主要形式，包括行政處罰與行政處分。行政處罰是指特定的行政主體基于一般行政管理職權(quán)，對(duì)其認(rèn)為違反行政法上的強(qiáng)制性義務(wù)，違反行政管理程序的行政管理相對(duì)人所實(shí)施的一種行政制裁措施。主要形式有：罰款、責(zé)令限期改正等。行政處分是國(guó)家工作人員違反行政法律規(guī)范所應(yīng)承擔(dān)的一種行政法律責(zé)任，是行政機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)家工作人員故意或者過(guò)失侵犯行政相對(duì)人的合法權(quán)益所實(shí)施的法律制裁。主要形式有：①警告；②記過(guò)；③記大過(guò)；④降級(jí)；⑤撤職；⑥開(kāi)除。一、法律責(zé)任概述（二）行事責(zé)任刑事責(zé)任是指犯罪行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律責(zé)任，即對(duì)犯罪分子依照刑事法律的規(guī)定追究的法律責(zé)任，刑事責(zé)任包括主刑和附加刑兩種。1．主刑主刑是對(duì)犯罪分子適用的主要刑罰方法，只能獨(dú)立適用，不能附加適用，對(duì)犯罪分子只能判處一種主刑。主刑分為：管制、拘役、有期徒刑、無(wú)期徒刑和死刑。2．附加刑附加刑是既可以獨(dú)立適用又可以附加適用的刑罰方法。對(duì)同一犯罪行為既可在主刑之后判處一個(gè)或兩個(gè)以上的附加刑，也可以獨(dú)立判處一個(gè)或兩個(gè)以上的附加刑。附加刑分為：罰金、剝奪政治權(quán)利、沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。對(duì)犯罪的外國(guó)人，也可以獨(dú)立或附加適用驅(qū)逐出境。二、不依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿等會(huì)計(jì)違法行為的法律責(zé)任違法會(huì)計(jì)行為包括：（1）不依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的行為。（2）私設(shè)會(huì)計(jì)賬簿的行為。（3）未按照規(guī)定填制、取得原始憑證或者填制、取得的原始憑證不符合規(guī)定的行為。（4）以未經(jīng)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)登記會(huì)計(jì)賬簿或者登記會(huì)計(jì)賬簿不符合規(guī)定的行為。（5）隨意變更會(huì)計(jì)處理方法的行為。（6）向不同的會(huì)計(jì)資料使用者提供的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告編制依據(jù)不一致的行為。（7）未按照規(guī)定使用會(huì)計(jì)記錄文字或者記賬本位幣的行為。（8）未按照規(guī)定保管會(huì)計(jì)資料，致使會(huì)計(jì)資料毀損、滅失的行為。（9）未按照規(guī)定建立并實(shí)施單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，或者拒絕依法實(shí)施的監(jiān)督，或者不如實(shí)提供有關(guān)會(huì)計(jì)資料及有關(guān)情況的行為。（10）任用會(huì)計(jì)人員不符合《會(huì)計(jì)法》規(guī)定的行為。二、不依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿等會(huì)計(jì)違法行為的法律責(zé)任有以上行為之一的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)責(zé)令限期改正，可以對(duì)單位并處3000元以上5萬(wàn)元以下的罰款；對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處2000元以上2萬(wàn)元以下的罰款；屬于國(guó)家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。會(huì)計(jì)人員有上述所列行為之一，情節(jié)嚴(yán)重的5年內(nèi)不得從事會(huì)計(jì)工作。三、其他會(huì)計(jì)違法行為的法律責(zé)任有前款行為，尚不構(gòu)成犯罪的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)予以通報(bào)，可以對(duì)單位并處5000元以上10萬(wàn)元以下的罰款；對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，可以處3000元以上5萬(wàn)元以下的罰款；屬于國(guó)家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予撤職直至開(kāi)除的行政處分；其中的會(huì)計(jì)人員，5年內(nèi)不得從事會(huì)計(jì)工作?！稌?huì)計(jì)法》第四十三條規(guī)定：偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。1．偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的法律責(zé)任三、其他會(huì)計(jì)違法行為的法律責(zé)任隱匿是指故意轉(zhuǎn)移、隱藏應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的行為。銷(xiāo)毀是指故意將依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告予以毀滅的行為。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。尚不構(gòu)成犯罪的，由縣級(jí)以上人民政府財(cái)政部予以通報(bào)，可以對(duì)單位并處5000元以上10萬(wàn)元以下的罰款；對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他責(zé)任人員，可以處3000元以上5萬(wàn)元以下的罰款；屬于國(guó)家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予撤職直至開(kāi)除的行政處分；其中的會(huì)計(jì)人員，5年內(nèi)不得從事會(huì)計(jì)工作。2．隱匿或者故意銷(xiāo)毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的法律責(zé)任三、其他會(huì)計(jì)違法行為的法律責(zé)任授意是指暗示他人按其意思行事。指使是指通過(guò)明示方式，指示他人按其意思行事。強(qiáng)令是指明知其命令是違反法律的，而強(qiáng)迫他人執(zhí)行其命令的行為。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，可以處5000元以上5萬(wàn)元以下的罰款；屬于國(guó)家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予降級(jí)、撤職、開(kāi)除的行政處分。3．授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員及其他人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編造虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告或者隱匿、故意銷(xiāo)毀依法應(yīng)當(dāng)保存的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的法律責(zé)任三、其他會(huì)計(jì)違法行為的法律責(zé)任4．單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù)的法律責(zé)任《會(huì)計(jì)法》第四十六條規(guī)定：?jiǎn)挝回?fù)責(zé)人對(duì)依法履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)定行為的會(huì)計(jì)人員以降級(jí)、撤職、調(diào)離工作崗位、解聘或者開(kāi)除等方式實(shí)行打擊報(bào)復(fù)，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。對(duì)受打擊報(bào)復(fù)的會(huì)計(jì)人員，應(yīng)當(dāng)恢復(fù)其名譽(yù)和原有職務(wù)、級(jí)別。《刑法》第二百五十五條規(guī)定：公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機(jī)關(guān)、團(tuán)體的領(lǐng)導(dǎo)人，對(duì)依法履行職責(zé)、抵制違反會(huì)計(jì)法、統(tǒng)計(jì)法行為的會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù)，情節(jié)惡劣的，處3年以下有期徒刑或者拘役。感謝您的聆聽(tīng)第一節(jié)現(xiàn)金結(jié)算第二節(jié)支付結(jié)算概述主要內(nèi)容第三節(jié)銀行結(jié)算賬戶(hù)第四節(jié)票據(jù)結(jié)算方式第二章結(jié)算法律制度第五節(jié)銀行卡第六節(jié)其他結(jié)算方式第七節(jié)網(wǎng)上支付案例導(dǎo)入2019年5月10日，甲公司的經(jīng)辦人員李梅持轉(zhuǎn)賬支票到其開(kāi)戶(hù)銀行某工商銀行辦事處辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)，要求將其賬面上的存款轉(zhuǎn)5萬(wàn)元到本市與該公司有業(yè)務(wù)往來(lái)的某信用社。當(dāng)日下午李梅持工商銀行辦事處加蓋有轉(zhuǎn)訖章的進(jìn)賬單（回單）到信用社要求提取現(xiàn)金5萬(wàn)元，信用社柜臺(tái)工作人員因該公司是信用社老客戶(hù)，即為其辦理了提現(xiàn)手續(xù)。11日上午，信用社發(fā)現(xiàn)甲公司轉(zhuǎn)存至本信用社的5萬(wàn)元尚未到賬?！締?wèn)題】該信用社對(duì)此業(yè)務(wù)的處理違反了支付結(jié)算的哪項(xiàng)基本原則？第一節(jié)現(xiàn)金結(jié)算一、現(xiàn)金結(jié)算的概念與特點(diǎn)二、現(xiàn)金結(jié)算的渠道三、現(xiàn)金結(jié)算的范圍四、現(xiàn)金使用的限額一、現(xiàn)金結(jié)算的概念與特點(diǎn)現(xiàn)金是指具備現(xiàn)實(shí)購(gòu)買(mǎi)力或法定清償力的通貨。在金屬貨幣流通條件下，現(xiàn)金是指金屬鑄幣及其他作輔幣使用的鑄幣。在紙幣或者信用貨幣流通的條件下，現(xiàn)金包括鑄幣、紙幣和信用貨幣。我國(guó)的現(xiàn)金是指人民幣。（一）現(xiàn)金結(jié)算的概念現(xiàn)金結(jié)算與轉(zhuǎn)賬結(jié)算相對(duì)，是指在商品交易、勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)濟(jì)往來(lái)中，直接使用現(xiàn)金進(jìn)行應(yīng)收應(yīng)付款結(jié)算的一種行為。它是貨幣結(jié)算的形式之一?，F(xiàn)金結(jié)算主要適用于:單位與個(gè)人之間的款項(xiàng)收付，以及單位之間在轉(zhuǎn)賬結(jié)算起點(diǎn)金額以下的零星小額收付。一、現(xiàn)金結(jié)算的概念與特點(diǎn)（二）現(xiàn)金結(jié)算的特點(diǎn)1．直接便利2．不安全性在現(xiàn)金結(jié)算方式下，當(dāng)面錢(qián)貨兩清，無(wú)須通過(guò)中介，是最為直接和便利的。同樣在勞務(wù)供應(yīng)、信貸存放和資金調(diào)撥方面，現(xiàn)金結(jié)算也最為直接便利。很容易被偷盜、貪污、挪用。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，絕大多數(shù)的經(jīng)濟(jì)犯罪活動(dòng)都和現(xiàn)金有關(guān)?，F(xiàn)金還容易發(fā)生損失。一、現(xiàn)金結(jié)算的概念與特點(diǎn)（二）現(xiàn)金結(jié)算的特點(diǎn)3．不易宏觀(guān)控制和管理4．費(fèi)用較高由于現(xiàn)金結(jié)算大部分不通過(guò)銀行進(jìn)行，因而國(guó)家很難對(duì)其進(jìn)行控制。流通中的現(xiàn)鈔過(guò)多，容易造成通貨膨脹，增大對(duì)物價(jià)控制的壓力。雖然可以減少銀行的手續(xù)費(fèi)用，但現(xiàn)金清點(diǎn)、運(yùn)送、保管、結(jié)算會(huì)增大工作的費(fèi)用和損失。因此，國(guó)家實(shí)行了現(xiàn)金管理，限制現(xiàn)金結(jié)算的范圍。二、現(xiàn)金結(jié)算的渠道②付款人委托銀行、非銀行金融機(jī)構(gòu)或者非金融機(jī)構(gòu)將現(xiàn)金支付給收款人。（1）付款人直接將現(xiàn)金支付給收款人。三、現(xiàn)金結(jié)算的范圍開(kāi)戶(hù)單位可以在下列范圍內(nèi)使用現(xiàn)金：（1）職工工資、津貼。（2）個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬。（3）根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金。（4）各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出。（5）向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的款項(xiàng)。（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)。（7）結(jié)算起點(diǎn)以下的零星支出。（8）中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。三、現(xiàn)金結(jié)算的范圍除上述情況可以用現(xiàn)金支付外，其他款項(xiàng)的支付應(yīng)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。上述結(jié)算起點(diǎn)為1000元，需要調(diào)整時(shí)，由中國(guó)人民銀行總行確定后，報(bào)國(guó)務(wù)院備案。除上述第（5）、（6）項(xiàng)外，開(kāi)戶(hù)單位支付給個(gè)人的款項(xiàng)中，支付現(xiàn)金每人一次不得超過(guò)1000元，超過(guò)限額部分，根據(jù)提款人的要求在指定的銀行轉(zhuǎn)為儲(chǔ)蓄存款或以支票、銀行本票支付。確需全額支付現(xiàn)金的，應(yīng)經(jīng)開(kāi)戶(hù)銀行審查后予以支付?！纠?-1】下列各項(xiàng)中，單位開(kāi)戶(hù)銀行可以使用現(xiàn)金的有（）。A．發(fā)給公司甲某的800元獎(jiǎng)金B(yǎng)．支付給公司臨時(shí)工王某的2000元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬C．向農(nóng)民收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的1萬(wàn)元收購(gòu)款D．出差人員出差必須隨身攜帶的2000元差旅費(fèi)解析ACD。除向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的款項(xiàng)、出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)這兩項(xiàng)外，開(kāi)戶(hù)單位支付給個(gè)人的款項(xiàng)中，支付現(xiàn)金每人一次不得超過(guò)1000元。四、現(xiàn)金使用的限額現(xiàn)金使用的限額是指為了保證開(kāi)戶(hù)單位日常零星開(kāi)支的需要，允許單位留存現(xiàn)金的最高數(shù)額。各開(kāi)戶(hù)單位的庫(kù)存現(xiàn)金都要核定限額。庫(kù)存現(xiàn)金限額由開(kāi)戶(hù)單位提出計(jì)劃，報(bào)開(kāi)戶(hù)銀行審批，經(jīng)核定的庫(kù)存現(xiàn)金限額，開(kāi)戶(hù)銀行必須嚴(yán)格遵守，超過(guò)部分應(yīng)于當(dāng)日終了前存入銀行。由于生產(chǎn)或業(yè)務(wù)變化，應(yīng)當(dāng)向開(kāi)戶(hù)銀行提出申請(qǐng)，經(jīng)批準(zhǔn)后再行調(diào)整，一般按照單位3至5天日常零星開(kāi)支所需確定。邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不發(fā)達(dá)地區(qū)的開(kāi)戶(hù)單位的庫(kù)存現(xiàn)金限額，不得超過(guò)15天的日常