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第八章標(biāo)準(zhǔn)成本法本章學(xué)習(xí)目的與要求:了解標(biāo)準(zhǔn)成本的含義和實踐意義明確標(biāo)準(zhǔn)成本的種類與制定要點掌握成本差異的計算與分析方法2024/8/41第八章標(biāo)準(zhǔn)成本法標(biāo)準(zhǔn)成本法概述標(biāo)準(zhǔn)成本法:以標(biāo)準(zhǔn)成本為依據(jù),通過成本差異的分析與報告,揭示成本差異產(chǎn)生的原因,以便及時控制成本的一種成本控制方法。作用:
1.加強成本控制
2.分清各部門責(zé)任
3.提供決策依據(jù)
4.簡化成本核算2024/8/42第八章標(biāo)準(zhǔn)成本法標(biāo)準(zhǔn)成本法的主要任務(wù):1.事前:制定出產(chǎn)品的各項標(biāo)準(zhǔn)成本,作為控制生產(chǎn)費用,降低產(chǎn)品成本的目標(biāo)2.生產(chǎn)費用發(fā)生時:將符合標(biāo)準(zhǔn)的費用和脫離標(biāo)準(zhǔn)的差異分別核算,以加強對成本差異的日常核算、分析和控制3.月末:結(jié)轉(zhuǎn)成本差異,計算產(chǎn)品的實際成本,為成本的定期考核和分析提供數(shù)據(jù)。2024/8/43第八章標(biāo)準(zhǔn)成本法§8·1標(biāo)準(zhǔn)成本的種類與制定
一、標(biāo)準(zhǔn)成本的含義標(biāo)準(zhǔn)成本:是以工藝評估和動作研究所確定的消耗標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)確定的成本水平。標(biāo)準(zhǔn)成本是一種目標(biāo)成本,說明企業(yè)在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)和正常條件下應(yīng)當(dāng)發(fā)生的成本水平,亦稱“應(yīng)計成本”。標(biāo)準(zhǔn)成本的特點:1.客觀性和科學(xué)性
2.正常性
3.相對穩(wěn)定性
4.目標(biāo)性和尺度性。2024/8/44第八章標(biāo)準(zhǔn)成本法二、標(biāo)準(zhǔn)成本的種類1.理想標(biāo)準(zhǔn)成本:以現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營條件處于最優(yōu)狀態(tài)為基礎(chǔ)確定的最低水平的成本。這種標(biāo)準(zhǔn)過高,很難實現(xiàn),可以作為成本控制的戰(zhàn)略目標(biāo),但不宜作為日常成本控制的標(biāo)準(zhǔn)。2.基本標(biāo)準(zhǔn)成本:以某一特定年份的生產(chǎn)經(jīng)營條件為基礎(chǔ)制定的標(biāo)準(zhǔn)成本??梢宰鳛楦髌诔杀颈容^的基礎(chǔ),但不宜作為日??刂坪涂己藰?biāo)準(zhǔn)。3.正常標(biāo)準(zhǔn)成本:以現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營條件處于正常狀態(tài)為基礎(chǔ)確定的標(biāo)準(zhǔn)成本,是一種經(jīng)過努力可達到的成本,可以作為日常成本控制的標(biāo)準(zhǔn)。資源無浪費、設(shè)備無故障、產(chǎn)出無廢品、工時全有效??紤]了現(xiàn)實中尚不能完全避免的設(shè)備故障、人工閑置等無效率狀況2024/8/45第八章標(biāo)準(zhǔn)成本法三、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定標(biāo)準(zhǔn)成本由企業(yè)財務(wù)部門會同行政管理、生產(chǎn)、技術(shù)、供應(yīng)、勞資部門等共同制定?;灸P停簡挝划a(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本=∑標(biāo)準(zhǔn)單價×標(biāo)準(zhǔn)單耗1、直接材料的標(biāo)準(zhǔn)成本:直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=材料標(biāo)準(zhǔn)單價×材料標(biāo)準(zhǔn)單耗通過供應(yīng)部門取得原材料的標(biāo)準(zhǔn)單位價格;通過工程技術(shù)部門取得產(chǎn)品原材料消耗量。2024/8/46第八章標(biāo)準(zhǔn)成本法2、直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本
=標(biāo)準(zhǔn)小時工資率×單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時標(biāo)準(zhǔn)小時工資率
=預(yù)計直接人工標(biāo)準(zhǔn)工資總額/標(biāo)準(zhǔn)總工時通過“時間和動作研究”,按照加工工序制定單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時;根據(jù)人力資源部門提供資料計算標(biāo)準(zhǔn)工資率。計件工資制下,計件單價即為直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本。2024/8/47第八章標(biāo)準(zhǔn)成本法
3、變動制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)變動制造費用分配率×單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時標(biāo)準(zhǔn)變動制造費用分配率=變動制造費用預(yù)算數(shù)/標(biāo)準(zhǔn)總工時變動制造費用預(yù)算數(shù)以責(zé)任部門為單位編制,除以預(yù)算總工時,即為變動制造費用的標(biāo)準(zhǔn)分配率;單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時可采用直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時或機器加工標(biāo)準(zhǔn)工時。2024/8/48第八章標(biāo)準(zhǔn)成本法4、固定制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本
=標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用分配率×單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工時標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用分配率
=固定制造費用預(yù)算數(shù)/標(biāo)準(zhǔn)總工時
制造成本法下,固定性與變動性制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本,其確定方法完全相同;
變動成本法下,固定制造費用為期間成本,不包含在標(biāo)準(zhǔn)成本中。參見P191例8-12024/8/49第八章標(biāo)準(zhǔn)成本法§8·2成本差異的計算與分析成本差異:是指產(chǎn)品的實際成本與產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額,其計算公式如下:標(biāo)準(zhǔn)成本差異
產(chǎn)品的實際成本=-
產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本一、成本差異計算的通用模式實際成本大于標(biāo)準(zhǔn)成本的正差異,表示成本超支,稱為不利差異;實際成本小于標(biāo)準(zhǔn)成本的負差異,表示成本節(jié)約,稱為有利差異。2024/8/410第八章標(biāo)準(zhǔn)成本法成本差異=實際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本=(實際價格×實際用量)-(標(biāo)準(zhǔn)價格×標(biāo)準(zhǔn)用量)=(P+ΔP)(Q+ΔQ)-PQ=PΔQ+QΔP+ΔPΔQ其中,PΔQ,代表純數(shù)量差異QΔP,代表純價格差異
ΔPΔQ,代表混合差異成本差異計算的通用模式2024/8/411第八章標(biāo)準(zhǔn)成本法成本差異的圖示:純價格差異混合差異標(biāo)準(zhǔn)成本純數(shù)量差異標(biāo)準(zhǔn)價格實際價格標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量實際用量2024/8/412第八章標(biāo)準(zhǔn)成本法成本差異的分解:由于價格差異常常表現(xiàn)為不可控因素,而數(shù)量差異則是成本控制的重點,所以通常是將混合差異全部包括在價格差異之中(如下圖所示)數(shù)量差異=P[(Q+ΔQ)-Q]=PΔQ價格差異=QΔP+ΔPΔQ=(Q+ΔQ)ΔP價格差異標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)量差異
成本差異的分解順序:先數(shù)量差異,后價格差異2024/8/413第八章標(biāo)準(zhǔn)成本法成本差異的具體計算
總差異=實際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本
①實際成本=實際用量×實際單價②中間指標(biāo)=標(biāo)準(zhǔn)用量×實際單價③標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)用量×標(biāo)準(zhǔn)單價總差異=用量差異+價格差異
注:上述計算用于單位成本差異的分析,若分析總成本差異,用量指標(biāo)擴展為:用量=產(chǎn)量×單耗,進而成本差異可分解為產(chǎn)量差異、單耗差異和價格差異。用量差異=②-①價格差異=③-②總差異2024/8/414第八章標(biāo)準(zhǔn)成本法二、直接材料差異的計算與分析直接材料成本=材料用量×材料單價直接材料用量差異
=標(biāo)準(zhǔn)單價×(實際用量-標(biāo)準(zhǔn)用量)
直接材料價格差異
=實際用量×(實際單價-標(biāo)準(zhǔn)單價)
例:某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品,直接材料標(biāo)準(zhǔn)單耗為1100kg/件,標(biāo)準(zhǔn)單價4元/kg;本期實際單耗990kg/件,實際單價4.2元/kg。材料成本差異分析如下。直接材料成本差異2024/8/415第八章標(biāo)準(zhǔn)成本法例解:1.定量分析實際標(biāo)準(zhǔn)差異材料用量(kg)9901100-110材料單價(元/kg)4.240.2直接材料成本(元)41584400-242直接材料成本差異=4158-4400=-242(元)其中:用量差異=(990-1100)×4
=-110×4=-440(元)價格差異=(4.2-4)×990
=0.2×990=198(元)2024/8/416第八章標(biāo)準(zhǔn)成本法2.定性分析與評價:直接材料價格差異原因:市場價格;采購地點;運輸方式;運輸損耗;倉儲費用等。直接材料數(shù)量差異原因:產(chǎn)品設(shè)計變更;生產(chǎn)工藝改變;機器設(shè)備性能;材料質(zhì)量;工人操作和技術(shù)水平;加工、搬運中損壞等。多種材料按一定比例混合使用時,可將用量差異進一步分解為“材料結(jié)構(gòu)差異”和“產(chǎn)出差異”。參見例8-42024/8/417第八章標(biāo)準(zhǔn)成本法三、直接人工差異的計算與分析直接人工成本=生產(chǎn)工時×小時工資率直接人工效率差異
=標(biāo)準(zhǔn)工資率×(實際工時-標(biāo)準(zhǔn)工時)
直接人工工資率差異
=實際工時×(實際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率)
例8-5、8-6:某企業(yè)本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品,直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時500小時,標(biāo)準(zhǔn)工資率6元/件;實際耗用480小時,實際工資率每件6.4元。直接人工成本差異分析如下。直接人工成本差異2024/8/418第八章標(biāo)準(zhǔn)成本法例解:1.定量分析實際標(biāo)準(zhǔn)差異生產(chǎn)工時(小時)480500-20工資率(元/小時)6.460.4直接人工成本(元)30723000
72直接材料成本差異=3072-3000=72(元)其中:效率差異=(480-500)×6
=-20×6=-120(元)工資率差異=(6.4-6)×480
=0.4×480=192(元)2024/8/419第八章標(biāo)準(zhǔn)成本法2.定性分析與評價:直接人工效率差異:機械化程度,材料質(zhì)量,生產(chǎn)工藝設(shè)計等客觀原因;生產(chǎn)組織,工人技術(shù)熟練程度,勞動紀(jì)律和勞動態(tài)度等主觀原因。直接人工工資率差異:工資調(diào)整,工資計算方法的改變,工人級別結(jié)構(gòu)的變化,以及獎金和工資性質(zhì)津貼等的變動。
以上分析僅適用于計時工資制。2024/8/420第八章標(biāo)準(zhǔn)成本法四、變動制造費用差異的計算與分析變動制造費用=生產(chǎn)工時×小時費用率變動制造費用效率差異
=標(biāo)準(zhǔn)費用率×(實際工時-標(biāo)準(zhǔn)工時)
變動制造費用開支差異
=實際工時×(實際費用率-標(biāo)準(zhǔn)費用率)
P198例:某企業(yè)本月生產(chǎn)甲產(chǎn)品,標(biāo)準(zhǔn)機器工時10000小時,標(biāo)準(zhǔn)費用率3元/件;實際耗用9000小時,實際費用率每件3.044元(=27400/9000)。成本差異分析如下。變動制造費用成本差異2024/8/421第八章標(biāo)準(zhǔn)成本法例解:1.定量分析實際標(biāo)準(zhǔn)差異機器工時(小時)900010000-1000費用率(元/小時)3.04430.44變動制造費用(元)2740030000-2600變動制造費用差異=27400-30000=-2600(元)其中:效率差異=(9000-10000)×3
=-1000×3=-3000(元)開支差異=(3.044-3)×9000
=0.044×9000=400(元)2024/8/422第八章標(biāo)準(zhǔn)成本法2.定性分析與評價:變動制造費用效率差異:以機器工時為分配依據(jù)時,重點考察設(shè)備利用程度,設(shè)備完好狀況,生產(chǎn)工藝改變,工人技術(shù)熟練程度等;以人工工時為依據(jù)時,同前。變動制造費用開支差異:應(yīng)按構(gòu)成變動費用的明細項目,利用彈性預(yù)算進行對比分析,從而找出差異的原因及責(zé)任歸屬。參見P199分析表2024/8/423第八章標(biāo)準(zhǔn)成本法五、固定制造費用差異的計算與分析固定制造費用:企業(yè)為獲得生產(chǎn)能力及維持其正常運轉(zhuǎn)所發(fā)生的費用,一般假定其總量不變。固定制造費用的成本差異為:
固定制造費用成本差異
當(dāng)企業(yè)采用機器或人工工時為分配標(biāo)準(zhǔn)時:固定制造費用實際實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)實際產(chǎn)量成本差異分配率實際工時分配率標(biāo)準(zhǔn)工時成本差異的分析方法:兩差異法和三差異法=實際發(fā)生額-實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生額=
×-×2024/8/424第八章標(biāo)準(zhǔn)成本法兩差異法固定制造費用成本差異固定制造費用產(chǎn)能差異固定制造費用預(yù)算差異2024/8/425第八章標(biāo)準(zhǔn)成本法P200例:固定制造費用成本差異=49500-48000=1500(元)
其中:預(yù)算差異=49500-50000=-500(元)產(chǎn)能差異=50000-48000或:=(10000-9600)×5=2000(元)
注:標(biāo)準(zhǔn)工時=實際產(chǎn)量×標(biāo)準(zhǔn)工時單耗預(yù)算工時=計劃產(chǎn)量(或生產(chǎn)能力)×標(biāo)準(zhǔn)工時單耗實際預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)工時(小時)9640100009600固定費用率(元/小時)5.13555固定制造費用(元)4950050000480002024/8/426第八章標(biāo)準(zhǔn)成本法固定性制造費用成本差異固定制造費用生產(chǎn)能力利用差異固定制造費用開支差異固定制造費用效率差異三差異法2024/8/427第八章標(biāo)準(zhǔn)成本法同P200例:固定制造費用成本差異=49500-48000=1500(元)
其中:預(yù)算差異=49500-50000=-500(元)效率差異=5×(9640-9600)=200(元)
生產(chǎn)能力利用差異=5×(10000-9640)=1800(元)
注:預(yù)算差異也稱開支差異;三差異法下的效率差異和生產(chǎn)能力利用差異是兩差異法下差能差異的進一步分解。實際預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)工時(小時)9640100009600固定費用率(元/小時)5.13555固定制造費用(元)4950050000480002024/8/428第八章標(biāo)準(zhǔn)成本法兩差異和三差異分析方法的比較:采用三差異法,能更好地說明生產(chǎn)能力利用程度和生產(chǎn)效率高低所導(dǎo)致的成本差異,便于分清責(zé)任。能力差異的責(zé)任一般在管理部門,而效率差異的責(zé)任則往往由生產(chǎn)部門承擔(dān)。定性分析與評價:效率差:機器故障;開工不足;臨時停工待料;停電和生產(chǎn)任務(wù)不飽滿等。生產(chǎn)能力利用差:設(shè)備大修理計劃;季節(jié)性安排;生產(chǎn)組織安排。預(yù)算差:可按費用明細項目逐項對比分析。2024/8/429第八章標(biāo)準(zhǔn)成本法標(biāo)準(zhǔn)成本差異圖示項目分類項目分類項目分類直接材料用量差異直接人工效率差異變動制造費用效率差異價格差異工資率差異開支差異項目分類兩差異三差異固定制造費用產(chǎn)能差異效率差異生產(chǎn)能力利用差異預(yù)算差異預(yù)算(開支)差異2024/8/430第八章標(biāo)準(zhǔn)成本法§8·3標(biāo)準(zhǔn)成本法的賬務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)成本法核算特點:
標(biāo)準(zhǔn)成本法可與制造成本法結(jié)合應(yīng)用,亦可與變動成本法結(jié)合應(yīng)用。在日常賬務(wù)處理中,材料、生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品、產(chǎn)品銷售成本都按標(biāo)準(zhǔn)成本入賬,對成本差異則單設(shè)賬戶加以反映。期末,選擇一定的方法進行成本差異的結(jié)轉(zhuǎn)。成本差異賬戶的設(shè)置:方法1.按成本項目分設(shè)總賬;方法2.按具體成本差異設(shè)置總賬。2024/8/431第八章標(biāo)準(zhǔn)成本法匯集成本差異的賬務(wù)處理在發(fā)生各種成本差異時:1.對于超支差異,應(yīng)借記各該成本差異賬戶,貸記有關(guān)賬戶;2.對于節(jié)約差異,應(yīng)借記有關(guān)科目,貸記各該成本差異賬戶。3.對應(yīng)的成本、費用賬戶均按標(biāo)準(zhǔn)成本登記。其核算程序與具體方法,參見教材P202-2052024/8/432第八章標(biāo)準(zhǔn)成本法期末成本差異的結(jié)轉(zhuǎn)
月末,各成本差異賬戶余額應(yīng)予結(jié)清,以符合客觀性原則的要求。結(jié)轉(zhuǎn)方法如下:1.如果差異不大,可全部轉(zhuǎn)入“產(chǎn)品銷售成本”賬戶。
此法簡便易行,且能使本月利潤與成本控制業(yè)績直接掛鉤,有助于實現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)成本法的成本激勵作用;但存貨成本為標(biāo)準(zhǔn)成本,容易失實。P205例2.如果差異較大,應(yīng)在“基本生產(chǎn)”、“產(chǎn)成品”和“產(chǎn)品銷售成本”之間進行分
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