非貨幣性資產(chǎn)投資財(cái)稅處理

PAGE1非貨幣性資產(chǎn)投資財(cái)稅處理非貨幣性資產(chǎn)投資財(cái)稅處理引言非貨幣性資產(chǎn)投資和技術(shù)入股是企業(yè)對(duì)外投資的重要方式之一。隨著科技創(chuàng)新的不斷深入和知識(shí)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展,越來(lái)越多的企業(yè)選擇以非貨幣性資產(chǎn)或技術(shù)成果對(duì)外投資,以實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置和價(jià)值的最大化。然而,非貨幣性資產(chǎn)投資和技術(shù)入股在會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理上存在諸多特殊性和復(fù)雜性,需要引起企業(yè)和稅務(wù)工作者的高度重視。本文將通過一個(gè)具體案例,結(jié)合最新的企業(yè)所得稅政策,深入探討非貨幣性資產(chǎn)投資和技術(shù)入股的財(cái)稅處理及申報(bào)表填報(bào)要點(diǎn),以期為廣大企業(yè)和稅務(wù)工作者提供參考和指導(dǎo)。案例分析2024年6月10日,A公司以一項(xiàng)專利技術(shù)投資入股D公司,取得D公司70%的股權(quán),能夠?qū)ζ鋵?shí)施控制并采用成本法核算。該項(xiàng)專利技術(shù)評(píng)估后的公允價(jià)值為6000萬(wàn)元,計(jì)稅基礎(chǔ)為2000萬(wàn)元,賬面原值為5000萬(wàn)元,累計(jì)攤銷3000萬(wàn)元,未計(jì)提減值準(zhǔn)備。該項(xiàng)專利技術(shù)投資入股符合增值稅免稅條件,該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。A公司取得D公司股權(quán)投資時(shí)選擇遞延納稅政策并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。會(huì)計(jì)處理從會(huì)計(jì)處理角度來(lái)看,根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,投資企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)投資入股,應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》相關(guān)規(guī)定,區(qū)分公允價(jià)值計(jì)量模式和賬面價(jià)值計(jì)量模式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。在本案例中,由于該項(xiàng)專利技術(shù)投資入股具有商業(yè)實(shí)質(zhì),因此A公司應(yīng)采用公允價(jià)值計(jì)量模式,做如下會(huì)計(jì)分錄(單位:萬(wàn)元):借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本(D公司)6000累計(jì)攤銷3000貸:無(wú)形資產(chǎn)——專利技術(shù)5000資產(chǎn)處置損益4000稅務(wù)處理從稅務(wù)處理角度來(lái)看,根據(jù)財(cái)稅〔2014〕116號(hào)文的規(guī)定,居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,可在不超過5年期限內(nèi),分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額,按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資而取得被投資企業(yè)的股權(quán),應(yīng)以非貨幣性資產(chǎn)的原計(jì)稅成本為計(jì)稅基礎(chǔ),加上每年確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,逐年進(jìn)行調(diào)整。同時(shí),根據(jù)財(cái)稅〔2016〕101號(hào)文的規(guī)定,企業(yè)以技術(shù)成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè),被投資企業(yè)支付的對(duì)價(jià)全部為股票(權(quán))的,企業(yè)可選擇繼續(xù)按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策執(zhí)行,也可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策。在本案例中,A公司以專利技術(shù)投資入股D公司取得長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)按照專利技術(shù)原計(jì)稅基礎(chǔ)2000萬(wàn)元確定。專利技術(shù)的公允價(jià)值6000萬(wàn)元扣除其計(jì)稅基礎(chǔ)2000萬(wàn)元后的余額4000萬(wàn)元為財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。由于A公司選擇了遞延納稅政策并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,因此在投資入股當(dāng)期可暫不納稅,允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí),按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費(fèi)后的差額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。對(duì)于被投資企業(yè)D公司而言,其取得專利技術(shù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為公允價(jià)值6000萬(wàn)元,并可在企業(yè)所得稅前攤銷扣除。通過本案例可以看出,非貨幣性資產(chǎn)投資入股和技術(shù)入股在企業(yè)所得稅處理上存在特殊性,需要區(qū)分一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理,準(zhǔn)確計(jì)算確認(rèn)股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,并嚴(yán)格按照稅法規(guī)定進(jìn)行備案和申報(bào)。這就需要企業(yè)全面了解和掌握相關(guān)稅收政策,加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通與協(xié)調(diào),規(guī)范投資行為,防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2014〕116號(hào)）一、居民企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)）以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅?！敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2016〕101號(hào)）三、對(duì)技術(shù)成果投資入股實(shí)施選擇性稅收優(yōu)惠政策（一）企業(yè)或個(gè)人以技術(shù)成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對(duì)價(jià)全部為股票（權(quán)）的，企業(yè)或個(gè)人可選擇繼續(xù)按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策執(zhí)行，也可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策。選擇技術(shù)成果投資入股遞延納稅政策的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，投資入股當(dāng)期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費(fèi)后的差額計(jì)算繳納所得稅。（二）企業(yè)或個(gè)人選擇適用上述任一項(xiàng)政策，均允許被投資企業(yè)按技術(shù)成果投資入股時(shí)的評(píng)估值入賬并在企業(yè)所得稅前攤銷扣除。（三）技術(shù)成果是指專利技術(shù)（含國(guó)防專利）、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)專有權(quán)、植物新品種權(quán)、生物醫(yī)藥新品種，以及科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)成果。（四）技術(shù)成果投資入股，是指納稅人將技術(shù)成果所有權(quán)讓渡給被投資企業(yè)、取得該企業(yè)股票（權(quán)）的行為。總結(jié)非貨幣性資產(chǎn)投資和技術(shù)入股是企業(yè)對(duì)外投資的重要方式,但其財(cái)