政府會計 第二版 課件 第三章資產(chǎn)第八節(jié)在建工程和工程物資的核算

GOVERNMENTACCOUNTING高等學校會計學與財務管理專業(yè)系列教材政府會計主編彭志芳王英第三章資產(chǎn)

主要會計科目在建工程工程物資21第八節(jié)在建工程和工程物資的核算·

在建工程是指資產(chǎn)的新建、改建、擴建，或技術(shù)改造、設備更新和大修理工程等尚未竣工投入使用的建設工程。一、在建工程的概念二、在建工程和工程物資的會計核算

通過設立“在建工程”和“工程物資”整合基建會計核算?；窘ㄔO項目應當由負責編報基本建設項目決算的單位（即建設單位）作為會計核算主體，基本建設項目管理涉及多個主體難以明確識別會計核算主體的，項目主管單位應當按照《基本建設財務規(guī)則》相關(guān)規(guī)定確定建設單位。

1.“在建工程”科目

本科目核算單位在建的建設項目工程的實際成本。單位在建的信息系統(tǒng)項目工程、公共基礎(chǔ)設施項目工程、保障性住房項目工程的實際成本，也通過本科目核算。2.“工程物資”科目本科目核算單位為在建工程準備的各種物資的成本，包括工程用材料、設備等。（一）科目核算內(nèi)容1.“在建工程”科目本科目應當設置“建筑安裝工程投資”“設備投資”“待攤投資”“其他投資”“待核銷基建支出”“基建轉(zhuǎn)出投資”等明細科目，并按照具體項目進行明細核算。（二）科目設置（1）“建筑安裝工程投資”明細科目，核算單位發(fā)生的構(gòu)成建設項目實際支出的建筑工程和安裝工程的實際成本，不包括被安裝設備本身的價值以及按照合同規(guī)定支付給施工單位的預付備料款和預付工程款。設置“建筑工程”和“安裝工程”兩個明細科目進行明細核算。（2）“設備投資”明細科目，核算單位發(fā)生的構(gòu)成建設項目實際支出的各種設備的實際成本?！霸诮üこ獭备髅骷毧颇亢怂銉?nèi)容：（3）“待攤投資”明細科目：核算單位發(fā)生的構(gòu)成建設項目實際支出的、按照規(guī)定應當分攤計入有關(guān)工程成本和設備成本的各項間接費用和稅費支出，包括：①勘察費、設計費、研究試驗費、可行性研究費及項目其他前期費用。②土地征用及遷移補償費、土地復墾及補償費、森林植被恢復費及其他為取得土地使用權(quán)、租用權(quán)而發(fā)生的費用。③土地使用稅、耕地占用稅、契稅、車船稅、印花稅及按照規(guī)定繳納的其他稅費。④項目建設管理費、代建管理費、臨時設施費、監(jiān)理費、招投標費、社會中介審計（審查）費及其他管理性質(zhì)的費用。⑤項目建設期間發(fā)生的各類專門借款利息支出或融資費用。⑥工程檢測費、設備檢驗費、負荷聯(lián)合試車費及其他檢驗檢測類費用。⑦固定資產(chǎn)損失、器材處理虧損、設備盤虧及毀損、單項工程或單位工程報廢、毀損凈損失及其他損失。⑧系統(tǒng)集成等信息工程的費用支出。⑨其他待攤性質(zhì)支出?！按龜偼顿Y”明細科目應當按照上述費用項目進行明細核算，其中有些費用（如項目建設管理費等），還應當按照更為具體的費用項目進行明細核算。（4）“其他投資”明細科目：核算單位發(fā)生的構(gòu)成建設項目實際支出的房屋購置支出，基本畜禽、林木等購置、飼養(yǎng)、培育支出，辦公生活用家具、器具購置支出，軟件研發(fā)和不能計入設備投資的軟件購置等支出。（5）“待核銷基建支出”明細科目，核算建設項目發(fā)生的江河清障、航道清淤、飛播造林、補助群眾造林、水土保持、城市綠化、取消項目的可行性研究費以及項目整體報廢等不能形成資產(chǎn)部分的基建投資支出。（6）“基建轉(zhuǎn)出投資”明細科目，核算為建設項目配套而建成的、產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的專用設施的實際成本。2.“工程物資”科目

本科目可按照“庫存材料”“庫存設備”等工程物資類別進行明細核算?？颇科谀┙璺接囝~，反映單位為在建工程準備的各種物資的成本。（二）科目設置主要賬務處理購入工程物資建筑安裝工程投資設備投資待攤投資其他投資待核銷基建支出基建轉(zhuǎn)出投資

1.購入工程物資業(yè)務和事項內(nèi)容財務會計預算會計

購入工程物資借：工程物資貸：財政撥款收入/財政應返還額度/銀行存款/應付賬款/其他應付款等借：行政支出/事業(yè)支出/經(jīng)營支出等貸：財政撥款預算收入/資金結(jié)存【例3-51】甲事業(yè)單位擬進行辦公樓改造，2X23年3月采購了部分工程物資，并以零余額賬戶當年預算指標支付工程物資款60萬元。甲事業(yè)單位賬務處理如下：財務會計預算會計借：工程物資600

000貸：財政撥款收入

600000借：事業(yè)支出600000貸：財政撥款預算收入600

000業(yè)務和事項內(nèi)容財務會計預算會計將固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)入改建、擴建時借：在建工程——建筑安裝工程投資固定資產(chǎn)累計折舊等貸：固定資產(chǎn)等不涉及現(xiàn)金收支業(yè)務，不作賬務處理。改擴建過程中替換（拆除）原資產(chǎn)某些組成部分的借：待處理財產(chǎn)損溢貸：在建工程——建筑安裝工程投資不涉及現(xiàn)金收支業(yè)務，不作賬務處理。2.建筑安裝工程投資（1）固定資產(chǎn)等資產(chǎn)改建、擴建業(yè)務和事項支出財務會計預算會計發(fā)包工程預付工程款時借：預付賬款——預付工程款貸：財政撥款收入/財政應返還額度/銀行存款等借：行政支出/事業(yè)支出等貸：財政撥款預算收入/資金結(jié)存按照進度結(jié)算工程款時借：在建工程——建筑安裝工程投資貸：預付賬款——預付工程款

財政撥款收入/財政應返還額度/銀行存款/應付賬款等借：行政支出/事業(yè)支出等貸：財政撥款預算收入/資金結(jié)存（2）發(fā)包建筑安裝工程【例3-52】甲研究院擬新建一棟實驗樓，資金來源為當年財政撥款，2X23年3月15日，經(jīng)招標與乙施工單位簽訂了合同，合同總額150萬元，雙方約定合同簽訂一周內(nèi)預付20％工程款，3月20日甲研究院以零余額賬戶當年預算指標預付乙單位工程款；7月1日，根據(jù)工程款結(jié)算賬單及監(jiān)理出具的支付證書，甲研究院應支付工程進度款100萬元，甲研究院以零余額賬戶當年預算指標支付；8月10日，工程完工，經(jīng)結(jié)算審計，工程總價款為150萬元，乙施工單位開具了全款發(fā)票，甲研究院預留80萬元質(zhì)保金后，以零余額賬戶當年預算指標支付了工程尾款。甲研究院賬務處理如下：1.3月20日，預付工程款。財務會計預算會計借：預付賬款——預付工程款3000000

貸：財政撥款收入

3000000借：事業(yè)支出3000000

貸：財政撥款預算收入

30000002.7月1日，支付工程進度款。財務會計預算會計借：在建工程——建筑安裝工程投資1000000

貸：財政撥款收入1000000

借：事業(yè)支出1000000

貸：財政撥款預算收入10000003.8月10日，支付工程尾款。財務會計預算會計借：在建工程——建筑安裝工程投資

5000000貸：財政撥款收入4700000

其他應付款800000借：事業(yè)支出4700000

貸：財政撥款預算收入4700000（3）單位自行施工的小型建筑安裝工程，按照發(fā)生的各項支出金額、領(lǐng)用的工程物資成本等，借記“在建工程—建筑安裝工程投資”科目，貸記“工程物資”“財政撥款收入”“財政應返還額度”“銀行存款”“應付職工薪酬”等科目。（3）單位自行施工的小型建筑安裝工程業(yè)務和事項內(nèi)容財務會計預算會計自行施工小型建筑安裝工程發(fā)生支出時借：在建工程——建筑安裝工程投資

貸：工程物資/財政撥款收入/財政應返還額度/銀行存款/應付職工薪酬等借：行政支出/事業(yè)支出等

貸:資金結(jié)存等財政撥款預算收入工程完工后將領(lǐng)出的剩余物資退庫時借：工程物資

貸：在建工程不涉及現(xiàn)金收支業(yè)務，不作賬務處理。賬務處理列示:【例3-53】甲事業(yè)單位后勤部門負責辦公樓改造工程，改造過程中領(lǐng)用之前購入的工程物資，其成本為50萬元；改造期間相關(guān)人員工資支出為20萬元；支付新購電梯安裝費10萬元，以零余額賬戶以前年度預算指標支付。甲事業(yè)單位賬務處理如下：財務會計預算會計借：在建工程——建筑安裝工程投資

800000貸：工程物資500000財政應返還額度100000應付職工薪酬200000借：事業(yè)支出100000貸：資金結(jié)存——財政應返還額度100

000（4）工程竣工，辦妥竣工驗收交接手續(xù)交付使用時賬務處理列示:業(yè)務和事項內(nèi)容財務會計預算會計工程竣工驗收交付使用時借：固定資產(chǎn)等貸：在建工程——建筑安裝工程投資不涉及現(xiàn)金收支業(yè)務，不作賬務處理。（5）剩余工程物資轉(zhuǎn)為存貨業(yè)務和事項內(nèi)容財務會計預算會計剩余工程物資轉(zhuǎn)為存貨借：庫存物品貸：工程物資不涉及現(xiàn)金收支業(yè)務，不作賬務處理。業(yè)務和事項內(nèi)容財務會計預算會計

購入設備時借：在建工程——設備投資貸：財政撥款收入/財政應返還額度/應付賬款/銀行存款等借：行政支出/事業(yè)支出等貸：財政撥款預算收入/資金結(jié)存3.設備投資(1)購入設備時財務會計預算會計借：在建工程——設備投資

3000000

在建工程——建筑安裝工程投資——安裝工程250000

在建工程——設備投資600000

在建工程——設備投資150000

貸：財政撥款收入4000000借：事業(yè)支出4000000貸：財政撥款預算收入

4000

000【例3-54】甲事業(yè)單位重點實驗室建設項目經(jīng)費2X23年到位400萬元，項目建設內(nèi)容為實驗室設備購置。2X23年6月，該單位購入需安裝ＣＴ設備一臺，支付貨款300萬元，安裝費25萬元，購入不需安裝色譜儀一臺，支付貨款60萬元，購入實驗室設備零備件一批，價值15萬元。上述支出均以零余額賬戶當年預算指標支付。甲事業(yè)單位賬務處理如下：業(yè)務和事項內(nèi)容財務會計預算會計發(fā)生構(gòu)成待攤投資的各類費用時借：在建工程—待攤投資

貸：財政撥款收入／財政應返還額度／銀行存款／應付利息／長期借款／其他應交稅費等借：行政支出／事業(yè)支出

貸：財政撥款預算收入／資金結(jié)存（2）安裝完畢，交付使用安裝完畢、交付使用時，按照設備、安裝工程的實際成本借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“在建工程—設備投資”“在建工程—建筑安裝工程投資—安裝工程”科目。將不需要安裝的設備和達不到固定資產(chǎn)標準的工具、器具交付使用時，按照相關(guān)設備、工具、器具的實際成本，借記“固定資產(chǎn)”“庫存物品”科目，貸記“在建工程—設備投資”科目。業(yè)務和事項內(nèi)容財務會計預算會計安裝完畢，交付使用借：固定資產(chǎn)等貸：在建工程——設備投資在建工程——建筑安裝工程投資——安裝工程不涉及現(xiàn)金收支業(yè)務，不作賬務處理。將不需要安裝設備和達不到固定資產(chǎn)標準的工具器具交付使用時借：固定資產(chǎn)/庫存物品貸：在建工程——設備投資不涉及現(xiàn)金收支業(yè)務，不作賬務處理賬務處理列示如下：業(yè)務和事項內(nèi)容財務會計預算會計發(fā)生構(gòu)成待攤投資的各類費用時借：在建工程——待攤投資貸：財政撥款收入/財政應返還額度/銀行存款/應付利息/長期借款/其他應交稅費/固定資產(chǎn)累計折舊/無形資產(chǎn)累計攤銷等借：行政支出/事業(yè)支出貸:財政撥款預算收入/資金結(jié)存4.待攤投資

建設工程發(fā)生的構(gòu)成建設項目實際支出的、按照規(guī)定應當分攤計入有關(guān)工程成本和設備成本的各項間接費用和稅費支出，先在“在建工程——待攤投資”科目中歸集；建設工程辦妥竣工驗收手續(xù)交付使用時，按照合理的分配方法，攤?cè)胂嚓P(guān)工程成本、在安裝設備成本等。(1)單位發(fā)生的構(gòu)成待攤投資的各類費用【例3-55】甲研究所2X23年經(jīng)批準開展科研基地建設項目，建設內(nèi)容包括實驗室、中試生產(chǎn)線、院區(qū)道路3個單項工程。項目建設資金150萬元，全部于2X23年到位。建設過程中發(fā)生如下經(jīng)濟事項：1.2X23年1月，甲研究所支付該項目建設方案編制費5萬元，工程及設備招標費5萬元，監(jiān)理費10萬元。2.2X23年2月，與實驗室建設施工單位乙公司簽訂實驗室及院區(qū)道路建設施工合同，并預付合同款20萬元，其中實驗室工程預付款150萬元，院區(qū)道路工程預付款50萬元。3.2X23年3月，甲研究所根據(jù)工程款結(jié)算賬單及監(jiān)理出具的支付證書，應支付工程進度款40萬元，其中實驗室進度款30萬元，院區(qū)道路進度款10萬元。4.2X23年4月，甲研究所支付供應商丙公司中試生產(chǎn)線設備30％的預付貨款180萬元。5.2X23年7月，實驗室和道路建設工程完工，甲研究所支付乙公司工程尾款20萬元，其中實驗室150萬元，院區(qū)道路50萬元。6.2X23年8月，生產(chǎn)線安裝完畢，支付丙公司設備尾款420萬元，并支付設備安裝費50萬元。7.2X23年9月，甲研究所支付項目結(jié)算審計費10萬元，竣工財務決算審計費6萬元。上述費用甲研究所均以零余額賬戶當年預算指標支付。甲研究所賬務處理如下：（1）1月支付建設方案編制費，招標費，監(jiān)理費。財務會計預算會計借：在建工程—待攤投資—設計費50000

貸：財政撥款收入 50000借：在建工程—待攤投資—招投標費50000

貸：財政撥款收入 50000借：在建工程—待攤投資—監(jiān)理費100000

貸：財政撥款收入 100000借：事業(yè)支出 500000

貸：財政撥款預算收入50000借：事業(yè)支出 50000

貸：財政撥款預算收入50000借：事業(yè)支出 100000

貸：財政撥款預算收入100000（2）2月預付乙公司合同款。財務會計預算會計借：預付賬款—預付工程款（實驗室）1500000

預付賬款—預付工程款（道路）500000

貸：財政撥款收入 2000000借：事業(yè)支出 2000000

貸：財政撥款預算收入

2000000（3）3月支付工程進度款。財務會計預算會計借：在建工程—建筑安裝工程投資（實驗室）3000000

在建工程—建筑安裝工程投資（道路）1000000

貸：預付賬款—預付工程款（實驗室）

1500000

預付賬款—預付工程款（道路）500000

財政撥款收入

2000000借：事業(yè)支出 2000000

貸：財政撥款預算收入

2000000（4）4月預付設備款。財務會計預算會計借：預付賬款—預付工程款（生產(chǎn)線）1800000

貸：財政撥款收入 1800000借：事業(yè)支出 1800000

貸：財政撥款預算收入1800000（5）7月支付乙公司工程尾款。財務會計預算會計借：在建工程—建筑安裝工程投資（實驗室）1500000

在建工程—建筑安裝工程投資（道路）

500000

貸：財政撥款收入 2000000借：事業(yè)支出 2000000

貸：財政撥款預算收入2000000（6）8月支付丙公司設備尾款及設備安裝費。財務會計預算會計借：在建工程—設備投資（生產(chǎn)線）6000000

在建工程—建筑安裝工程投資（生產(chǎn)線）

貸：預付賬款—預付工程款（生產(chǎn)線）1800000

財政撥款收入 4700000借：事業(yè)支出 4700000

貸：財政撥款預算收入4700000（7）9月支付結(jié)算審計費及竣工財務決算審計費。財務會計預算會計借：在建工程—待攤投資—社會中介審計（審查）費 1600000

貸：財政撥款收入 1600000借：事業(yè)支出 1600000

貸：財政撥款預算收入1600000業(yè)務和事項內(nèi)容財務會計預算會計對于建設過程中試生產(chǎn)、設備調(diào)試等產(chǎn)生的收入以及索賠、違約金等收入借：銀行存款等貸：在建工程——待攤投資（按規(guī)定能沖減工程成本的部分）應繳財政款/其他收入（差額）借：資金結(jié)存貸：其他預算收入/事業(yè)支出（2）對于建設過程中試生產(chǎn)、設備調(diào)試等產(chǎn)生的收入

1.支付相關(guān)稅費財務會計預算會計借：在建工程——待攤投資50000

貸：銀行存款50000借：事業(yè)支50000

貸：資金結(jié)存——貨幣資金50000【例3-57】承【例3-56】甲研究所生產(chǎn)線安裝完成后，9月進行了中試生產(chǎn)，以銀行存款支付相關(guān)稅費5萬元，并取得試驗產(chǎn)品變價收入15萬元，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，其試驗產(chǎn)品變價凈收入應上繳財政。甲研究所賬務處理如下：2.取得試驗產(chǎn)品變價收入財務會計預算會計借：銀行存款150000

貸：在建工程——待攤投資50000應繳財政款100000借:資金結(jié)存50000

貸：事業(yè)支出50000財務會計預算會計借：應繳財政款100000

貸：銀行存款100000不涉及納入預算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務，不作賬務處理。3.上繳試驗產(chǎn)品變價凈收入業(yè)務和事項內(nèi)容財務會計預算會計經(jīng)批準將單項工程或單位工程報廢凈損失計入繼續(xù)施工的工程成本的借：在建工程——待攤投資銀行存款/其他應收款等（殘料變價收入、保險賠款等）

貸：在建工程——建筑安裝工程投資等不涉及納入預算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務，不作賬務處理。（3）由于自然災害、管理不善等原因造成的單項工程或單位工程報廢或毀損時的賬務處理列示（4）工程交付使用時

按照合理的分配方法分配待攤投資，借記“在建工程—建筑安裝工程投資”“在建工程—設備投資”等科目，貸記“在建工程—待攤投資”科目。待攤投資的分配方法，可按照下列公式計算：

①按照實際分配率分配。適用于建設工期較短、整個項目的所有單項工程一次竣工的建設項目。實際分配率＝待攤投資明細科目余額÷（建筑工程明細科目余額＋安裝工程明細科目余額＋設備投資明細科目余額）×10％（4）工程交付使用時

②按照概算分配率分配。適用于建設工期長、單項工程分期分批建成投入使用的建設項目。概算分配率＝（概算中各待攤投資項目的合計數(shù)－其中可直接分配部分）÷（概算中建筑工程、安裝工程和設備投資合計）×10％③某項固定資產(chǎn)應分配的待攤投資＝該項固定資產(chǎn)的建筑工程成本或該項固定資產(chǎn)（設備）的采購成本和安裝成本合計×分配率。業(yè)務和事項內(nèi)容財務會計預算會計工程交付使用時，按照一定的分配方法進行待攤投資分配借：在建工程——建筑安裝工程投資在建工程——設備投資貸：在建工程——待攤投資不涉及納入預算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務，不作賬務處理。賬務處理列示如下：5.其他投資

（1）單位為建設工程發(fā)生的房屋購置支出，基本畜禽、林木等的購置、飼養(yǎng)、培育支出，辦公生活用家具、器具購置支出，軟件研發(fā)和不能計入設備投資的軟件購置等支出，按照實際發(fā)生金額，借記“在建工程—其他投資”科目，貸記“財政撥款收入”“財政應返還額度”“銀行存款”等科目。（2）工程完成將形成的房屋、基本畜禽、林木等各種資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)交付使用時，按照其實際成本，借記“固定資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”等科目，貸記“在建工程—其他投資”科目。業(yè)務和事項內(nèi)容財務會計預算會計發(fā)生其他投資支出時借：在建工程——其他投資

貸：財政撥款收入/財政應返還額度/銀行存款等借：行政支出/事業(yè)支出

貸：財政撥款預算收入/資金結(jié)存資產(chǎn)交付使用時借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)等

貸：在建工程——其他投資不涉及現(xiàn)金收支業(yè)務，不作賬務處理。財務會計預算會計借：在建工程——其他投資300000

貸：財政撥款收入300000借：事業(yè)支出300000

貸：財政撥款預算收入

300000財務會計預算會計借：固定資產(chǎn)300000

貸：在建工程——其他投資300000不涉及現(xiàn)金收支業(yè)務，不作賬務處理2.工程完成竣工驗收，交付使用時1.購置時【例3-58】甲事業(yè)單位2X23年使用基建項目資金購置辦公家具一批，價值30萬元，以零余額賬戶當年預算指標支付。假設不考慮基建項目其他支出，甲事業(yè)單位賬務處理如下業(yè)務和事項內(nèi)容財務會計預算會計發(fā)生各類待核銷基建支出時借：在建工程——待核銷基建支出

貸：財政撥款收入/財政應返還額度/銀行存款等借：行政支出/事業(yè)支出

貸：財政撥款預算收入/資金結(jié)存取消的項目發(fā)生的可行性研究費借：在建工程——待核銷基建支出

貸：在建工程——待攤投資不涉及現(xiàn)金收支業(yè)務，不作賬務處理。由于自然災害等原因發(fā)生的項目整體報廢所形成的凈損失借：在建工程——待核銷基建

銀行存款/其他應收款等

貸：在建工程——建筑安裝工程投資等不涉及納入預算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務，不作賬務處理。經(jīng)批準沖銷待核銷基建支出時

借：資產(chǎn)處置費用

貸：在建工程——待核銷基建支出不涉及現(xiàn)金收支業(yè)務，不作賬務處理。6.待核銷基建支出，賬務處理列式如下：財務會計預算會計借：在建工程——待核銷基建支出

300000

貸：財政撥款收入300000借：事業(yè)支出300000

貸：財政撥款預算收入