基礎(chǔ)會計學(xué) 課件 第8章 財產(chǎn)清查

基礎(chǔ)會計學(xué)山東大學(xué)商學(xué)院會計系第8章財產(chǎn)清查存貨盤存制度01目錄CONTENTS財產(chǎn)清查的意義和種類0203財產(chǎn)清查的方法04財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理存貨盤存制度01PART永續(xù)盤存制01實(shí)地盤存制02一、存貨的盤存制度

財產(chǎn)清查的重要環(huán)節(jié)是盤點(diǎn)各項財產(chǎn)物資，特別是存貨的實(shí)存數(shù)，然后與賬面結(jié)存數(shù)進(jìn)行核對，以確定兩者的差異并尋找產(chǎn)生差異的原因。為使財產(chǎn)清查工作順利進(jìn)行，應(yīng)建立一定的盤存制度，存貨盤存制度是確定財產(chǎn)物資期末賬面結(jié)存數(shù)量，進(jìn)而計算出存貨結(jié)存成本和發(fā)出存貨成本的方法。包括：永續(xù)盤存制和實(shí)地盤存制。月末A材料結(jié)存情況如何？本月發(fā)出A材料3件。月初結(jié)存A材料2件，本月購入兩件，單價均為270元結(jié)存數(shù)量是多少？發(fā)出數(shù)量是多少？確認(rèn)方法稱為盤存制度一、存貨的盤存制度（一）永續(xù)盤存制

永續(xù)盤存制，也稱賬面盤存制。是通過設(shè)置存貨明細(xì)分類賬，逐筆或逐日登記其收入數(shù)和發(fā)出數(shù)，并隨時計算出賬面結(jié)存數(shù)的一種存貨盤存制度。2004年憑證摘要借貸余額月日字號數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額61期初余額10100100021購進(jìn)20100200030153領(lǐng)用51005002530本月合計2010020005100500251002500原材料明細(xì)賬材料名稱：A材料單位：千克1.永續(xù)盤存制的概念平時既登記增加又登記減少期末賬面數(shù)量=期初數(shù)量+本期增加數(shù)量－本期減少數(shù)量期末存貨成本＝期初存貨成本＋本期增加存貨成本－本期減少存貨成本

本期減少存貨成本＝本期減少數(shù)量×存貨單位成本一、存貨的盤存制度（一）永續(xù)盤存制2.永續(xù)盤存制下存貨成本的計算存貨的計價方法先進(jìn)先出法一次加權(quán)平均法移動加權(quán)平均法個別計價法一、存貨的盤存制度（一）永續(xù)盤存制（1）先進(jìn)先出法

含義：假設(shè)先入庫的存貨先發(fā)出。發(fā)出存貨的實(shí)際成本按最先入庫的存貨的單位成本計算。依存貨入庫時間順序類推。

優(yōu)點(diǎn)：將發(fā)出存貨的計價工作分散在月內(nèi)進(jìn)行，減輕了月末的計算工作量；期末存貨的價值比較接近當(dāng)前市價。

缺點(diǎn)：在物價持續(xù)上漲時，本期發(fā)出存貨成本偏低，會高估企業(yè)當(dāng)期利潤?！纠?—1】瑪珈公司20×3年10月A材料的期初結(jié)存和本期收發(fā)情況如表8—1所示：表8—1A材料出入庫記錄表時間交易事項數(shù)量（千克）單價（元）金額（元）1日期初余額1000808000010日購

進(jìn)30007522500015日領(lǐng)

用200020日購

進(jìn)40007028000022日領(lǐng)

用5000一、存貨的盤存制度（一）永續(xù)盤存制（1）先進(jìn)先出法根據(jù)上述資料，采用先進(jìn)先出法對存貨計價，原材料明細(xì)賬登記情況見下表。

表8—2

原材料明細(xì)賬

材料名：A材料

計量單位：千克

本期發(fā)出材料成本=1000×80+1000×75+2000×75+3000×70=515000（元）期末結(jié)存材料成本=80000+225000+280000-515000=70000（元）

或期末結(jié)存材料成本=1000×70=70000（元）20×3年憑證摘要收

入發(fā)

出結(jié)

存月日字號數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額101期初余額100080800001010(略)(略)購進(jìn)3000752250001000300080753050001015發(fā)出10001000807580000750002000751500001020購進(jìn)4000702800002000400075704300001022發(fā)出200030007570150000210000100070700001031本月合計7000505000700051500010007070000一、存貨的盤存制度（一）永續(xù)盤存制（2）加權(quán)平均法

在會計期末一次計算出各種存貨的加權(quán)平均單位成本；以加權(quán)平均單位成本計算本月發(fā)出存貨和期末存貨的成本。采用一次加權(quán)平均法，對于本月發(fā)出的存貨，平時只登記數(shù)量，不登記單價和金額，月末按一次加權(quán)平均單價，計算本期發(fā)出存貨成本和期末結(jié)存存貨成本。其計算公式如下：期末存貨結(jié)存成本

=一次加權(quán)平均單位成本×月末結(jié)存存貨數(shù)量或本期發(fā)出存貨成本=月初結(jié)存存貨成本+本期收入存貨成本-期末結(jié)存存貨成本

本期發(fā)出存貨成本

=一次加權(quán)平均單位成本×本期發(fā)出存貨數(shù)量——一次加權(quán)平均法

期初結(jié)存存貨成本+本期增加存貨成本期初結(jié)存存貨數(shù)量+本期增加存貨數(shù)量一次加權(quán)平均單位成本＝【例8—2】仍以【例8—1】的資料為例，采用一次加權(quán)平均法計價，原材料明細(xì)賬登記情況見表8—3。*7000千克按照單價73.13元/千克計算的結(jié)果應(yīng)為511910元，由于尾數(shù)原因，對發(fā)出存貨的金額進(jìn)行調(diào)整，以保證結(jié)存的金額等于數(shù)量乘以單價。

期末結(jié)存材料成本=1000×73.13=73130（元）本期發(fā)出材料成本=80000+225000+280000-73130=511870（元）表8—3

原材料明細(xì)賬20×3年憑證摘

要收

入發(fā)

出結(jié)

存月日字號數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額101期初余額100080.00800001010(略)(略)購進(jìn)30007522500040001015發(fā)出200020001020購進(jìn)40007028000060001022發(fā)出500010001031本月合計7000505000700073.13511870*100073.1373130一、存貨的盤存制度（一）永續(xù)盤存制（2）加權(quán)平均法——一次加權(quán)平均法特點(diǎn):

在存貨明細(xì)賬中,對于本月發(fā)出的存貨和結(jié)存的存貨平時只登記數(shù)量,不登記單價和金額。

優(yōu)點(diǎn):

計算比較簡單,計算出的發(fā)出存貨成本和期末存貨成本都比較平穩(wěn)。缺點(diǎn):

由于平時不能從賬簿中看到存貨發(fā)出和結(jié)存的金額，因而不便于加強(qiáng)存貨資金的日常管理與控制。一、存貨的盤存制度（一）永續(xù)盤存制

移動加權(quán)平均法是指當(dāng)每次入庫的存貨單位成本與結(jié)存單位成本不同時，就需要重新計算一次存貨的加權(quán)平均單位成本，并據(jù)此計算下次入庫前的發(fā)出存貨成本和結(jié)存存貨成本的方法。移動加權(quán)平均單價本次入庫前存貨結(jié)存成本+本次入庫存貨成本本次入庫前存貨結(jié)存數(shù)量+本次入庫存貨數(shù)量=

優(yōu)點(diǎn)：可以隨時提供明細(xì)賬上的結(jié)存數(shù)量和金額，有利于對存貨進(jìn)行數(shù)量、

金額的日?？刂啤?/p>

缺點(diǎn)：核算工作量較大?！苿蛹訖?quán)平均法（2）加權(quán)平均法【例8—3】仍以【例8—1】的資料為例，采用移動加權(quán)平均法，原材料明細(xì)賬登記情況見表8—4。

表8-4

原材料明細(xì)賬材料名：A材料

計量單位：千克*由于尾數(shù)原因，對發(fā)出存貨的金額進(jìn)行調(diào)整。10日結(jié)存材料平均單價20日結(jié)存材料平均單價本期發(fā)出材料成本=152500+360420=512920（元）期末結(jié)存材料成本=1000×72.08=72080（元）

20×3年憑證摘

要收

入發(fā)

出結(jié)

存月日字號數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額數(shù)量單價金額101期初結(jié)存100080.00800001010(略)(略)購進(jìn)300075225000400076.253050001015發(fā)出200076.25152500200076.251525001020購進(jìn)400070280000600072.084325001022發(fā)出500072.08360420100072.08720801031本月合計70005050007000512920*100072.0872080一、存貨的盤存制度（一）永續(xù)盤存制（3）個別計價法

又稱為個別認(rèn)定法，是指每次發(fā)出存貨的成本按其購入或生產(chǎn)的實(shí)際成本分別計價的方法。采用個別計價法，需要逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨的購進(jìn)或生產(chǎn)批別，分別以購入或生產(chǎn)時確定的單位成本來計算確定各批發(fā)出和期末存貨的成本。

優(yōu)點(diǎn):成本計算準(zhǔn)確，符合實(shí)際情況。

缺點(diǎn)：在存貨收發(fā)頻繁的情況下，發(fā)出存貨成本分辨的工作量繁重。

適用于：容易辨認(rèn)，品種數(shù)量不多，且單位成本較高的存貨計價。一、存貨的盤存制度（一）永續(xù)盤存制●優(yōu)點(diǎn)：（1）各種存貨的收發(fā)都有嚴(yán)密的手續(xù)，便于加強(qiáng)會計監(jiān)督。（2）在存貨明細(xì)分類賬中，能夠隨時掌握存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存情況，并從數(shù)量和金額的兩方面進(jìn)行控制，便于加強(qiáng)對存貨的監(jiān)督和管理。（3）明細(xì)賬的結(jié)存數(shù)量，可以通過盤點(diǎn)加以核對，如果賬簿上的結(jié)存數(shù)量與實(shí)存數(shù)量不符，可以及時查明原因，加以糾正，有利于改進(jìn)存貨管理工作?！袢秉c(diǎn)：這種盤存制度要求每一品種的存貨都要開設(shè)一個明細(xì)分類賬，使存貨的明細(xì)分類核算工作量較大，需要耗用較多的人力和費(fèi)用?！襁m用范圍：由于永續(xù)盤存制有利于加強(qiáng)財產(chǎn)管理，實(shí)施會計監(jiān)督，因而大多數(shù)的單位在財產(chǎn)物資的盤存制度中采用永續(xù)盤存制的盤存制度。為大多數(shù)企業(yè)所采用。3.永續(xù)盤存制的優(yōu)點(diǎn)與缺點(diǎn)及適用范圍一、存貨的盤存制度（二）實(shí)地盤存制

實(shí)地盤存制又稱實(shí)地盤存法，是根據(jù)實(shí)際盤點(diǎn)的實(shí)存數(shù)量作為各種存貨賬面結(jié)存數(shù)量的方法。采用這種方法，各種財產(chǎn)物資明細(xì)分類賬，平時只登記增加數(shù)，不登記減少數(shù)，期末根據(jù)實(shí)地盤點(diǎn)數(shù)量倒擠本期減少數(shù)量。計算本期減少數(shù)的計算方法如下：本期減少數(shù)量=期初賬面結(jié)存數(shù)量+本期增加數(shù)量-期末實(shí)際結(jié)存數(shù)量1、實(shí)地盤存制的含義一、存貨的盤存制度（二）實(shí)地盤存制期末存貨結(jié)存數(shù)量（實(shí)地盤點(diǎn)量）×存貨單位成本本期發(fā)出存貨成本=+-期初結(jié)存存貨成本

本期入庫存貨成本期末結(jié)存存貨成本采用先進(jìn)先出、加權(quán)平均、個別計價等計價方法確定。2、實(shí)地盤存制下存貨成本的計算期末結(jié)存存貨成本存貨單位成本=【例8—4】假設(shè)上述瑪珈公司對A材料采用實(shí)地盤存制，20X3年10月末實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)為800千克，A材料期初庫存和本月入庫資料見表8—5。表8—5A材料出入庫記錄表時間交易事項數(shù)量（千克）單價（元/千克）合計（元）1日期初余額1000808000010日購進(jìn)30007522500020日購進(jìn)400070280000現(xiàn)分別采用先進(jìn)先出法和一次加權(quán)平均法計算A材料期末結(jié)存成本和本月發(fā)出成本。（1）采用先進(jìn)先出法計算。期末結(jié)存成本=800×70=56000（元）發(fā)出存貨成本=80000+225000+280000-56000=529000（元）（2）采用一次加權(quán)平均法計算。一次加權(quán)平均單價=（80000+225000+280000）÷（1000+3000+4000）=73.13（元）期末結(jié)存成本=800×73.13=58504（元）發(fā)出存貨成本=80000+225000+280000-58504=526496（元）一、存貨的盤存制度（二）實(shí)地盤存制●優(yōu)點(diǎn)：核算工作簡單，工作量小?！袢秉c(diǎn)：（1）由于存貨減少數(shù)的登記沒有嚴(yán)密的手續(xù)，不便于實(shí)施會計監(jiān)督。（2）無法根據(jù)賬面記錄隨時反映存貨的發(fā)出和結(jié)存情況，不利于對存貨的日常監(jiān)督和管理。（3）由于倒擠發(fā)出存貨成本，使各項發(fā)出存貨的成本中除了正常銷售或耗用外，可能包含存貨損耗、短缺等非正常耗用的成本?！襁m用范圍：只對那些品種多、價值低、收發(fā)交易比較頻繁，數(shù)量不穩(wěn)定、損耗大且難以控制的存貨，可以采用這種方法。如鮮活商品的核算。3、實(shí)地盤存制的優(yōu)點(diǎn)與缺點(diǎn)及適用范圍財產(chǎn)清查的意義和種類02PART財產(chǎn)清查的概念和意義01財產(chǎn)清查的種類0204財產(chǎn)清查，就是根據(jù)賬簿記錄，對企業(yè)的各項財產(chǎn)進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)和核對賬目，查明各項財產(chǎn)的實(shí)存數(shù)，確定實(shí)存數(shù)與賬存數(shù)是否相符，并據(jù)以調(diào)整會計賬簿，保證賬實(shí)相符的一種專門方法。二、財產(chǎn)清查的意義和種類（一）財產(chǎn)清查的概念和意義二、財產(chǎn)清查的意義和種類（一）財產(chǎn)清查的概念和意義——1.財產(chǎn)清查的必要性賬實(shí)不符的原因：（1）財產(chǎn)物資在收發(fā)時計量、檢驗不準(zhǔn)確而發(fā)生的品種、數(shù)量和質(zhì)量上的差錯。（2）在財產(chǎn)物資保管過程中發(fā)生的自然損耗。（3）由于自然災(zāi)害或意外事故造成的損失。（4）由于管理不善或工作人員失職，而造成的財產(chǎn)損壞、變質(zhì)或短缺。（5）由于不法分子營私舞弊、貪污盜竊等造成的財產(chǎn)物資的損失。（6）在憑證和賬簿中，出現(xiàn)漏記、錯記和計算上的錯誤而導(dǎo)致賬實(shí)不符。（7）因未達(dá)賬項而引起的銀行存款賬實(shí)不符。

此外，企業(yè)還存在一些隱性的賬實(shí)不符現(xiàn)象，如財產(chǎn)物資由于企業(yè)外部環(huán)境的變化，而產(chǎn)生了價值的貶值；應(yīng)收賬款長期未經(jīng)清償而成為事實(shí)上的壞賬等等。無論是數(shù)量上的賬實(shí)不符，還是隱性的賬實(shí)不符，這時賬面數(shù)已不能真實(shí)地反映各項財產(chǎn)物資的實(shí)際情況。為了保證賬簿記錄的真實(shí)性和正確性，確保企業(yè)財產(chǎn)物資的安全完整，就必須運(yùn)用財產(chǎn)清查這一行之有效的方法，對各項財產(chǎn)物資進(jìn)行定期或不定期的清查，以做到賬實(shí)相符，為編制會計報表提供可靠的資料依據(jù)。二、財產(chǎn)清查的意義和種類（一）財產(chǎn)清查的概念和意義

2.財產(chǎn)清查的意義（1）通過財產(chǎn)清查可以提高會計核算資料的質(zhì)量，保證會計核算資料的真實(shí)可靠。（2）通過財產(chǎn)清查為健全企業(yè)的各項財產(chǎn)物資管理制度創(chuàng)造有利的條件。（3）通過財產(chǎn)清查可以揭示財產(chǎn)物資的使用情況，挖掘財產(chǎn)物資的潛力，促進(jìn)企業(yè)合理、有效地使用資金。二、財產(chǎn)清查的意義和種類（二）財產(chǎn)清查的種類財產(chǎn)清查按清查范圍按清查執(zhí)行單位按清查時間全面清查局部清查定期清查不定期清查內(nèi)部清查外部清查財產(chǎn)清查的方法03PART財產(chǎn)清查的基本步驟01貨幣資金的清查方法020403實(shí)物財產(chǎn)的清查04結(jié)算往來款項的清查三、財產(chǎn)清查的方法（一）財產(chǎn)清查的基本步驟

在本單位的行政領(lǐng)導(dǎo)下，組織成立由會計、業(yè)務(wù)、倉庫等有關(guān)部門人員組成財產(chǎn)清查的專門班子(如財產(chǎn)清查領(lǐng)導(dǎo)小組)，具體負(fù)責(zé)清查的組織和領(lǐng)導(dǎo)工作，主要工作有：

（1）組織上的準(zhǔn)備制訂財產(chǎn)清查的計劃清查時具體組織清查工作清查后及時對清查結(jié)果進(jìn)行處理

清查前1.做好清查的準(zhǔn)備工作三、財產(chǎn)清查的方法（一）財產(chǎn)清查的基本步驟①會計部門要在財產(chǎn)清查之前將所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)登記入賬并結(jié)出余額，做到賬賬相符、賬證相符，為賬實(shí)核對提供準(zhǔn)確的賬簿資料。②財產(chǎn)物資保管部門要在財產(chǎn)清查前將各項財產(chǎn)物資的增減變動辦好憑證手續(xù)，全部登記入賬，結(jié)出各賬戶余額，并與會計部門的有關(guān)財產(chǎn)物資明細(xì)賬核對相符，同時將各種財產(chǎn)物資排列整齊，掛上標(biāo)簽，標(biāo)明品種、規(guī)格及結(jié)存數(shù)量，以便進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)。③財產(chǎn)清查小組應(yīng)組織有關(guān)部門準(zhǔn)備好計量器具，以及清查登記用的各種憑證、表格等。注：銀行存款和結(jié)算款項的清查，還應(yīng)取得對賬單。（2）物資及業(yè)務(wù)上的準(zhǔn)備三、財產(chǎn)清查的方法（一）財產(chǎn)清查的基本步驟

清查時，實(shí)物保管人員、出納人員、往來賬戶經(jīng)管人員以及內(nèi)部審計人員均應(yīng)在場。2.實(shí)施財產(chǎn)清查3.做好清查結(jié)束后的分析處理工作三、財產(chǎn)清查的方法（二）貨幣資金的清查方法清查方法：實(shí)地盤點(diǎn)法。清查手續(xù)：填寫“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報告表”。清查內(nèi)容：賬實(shí)是否相符；是否有違反現(xiàn)金管理條例的收支；有無白條抵庫；是否有超限額庫存。實(shí)存金額賬存金額實(shí)存與賬存對比備注盤盈（長款）盤虧（短款）1.庫存現(xiàn)金的清查庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報告表單位名稱：

年月日

單位：元

盤點(diǎn)人簽章：

出納員簽章：三、財產(chǎn)清查的方法（二）貨幣資金的清查方法1.庫存現(xiàn)金的清查

（1）出納員自查出納員自查，是指出納人員每日終了時清點(diǎn)庫存現(xiàn)金，并將庫存數(shù)與庫存現(xiàn)金日記賬的當(dāng)天余額相核對。（2）專門人員清查庫存現(xiàn)金的清查工作一般由清查小組主持，可以定期和不定期的清查。清查盤點(diǎn)時，出納人員必須在場。清查完畢，應(yīng)編制“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報告表”，列明實(shí)存、賬存與盈虧金額，以便據(jù)此進(jìn)行現(xiàn)金的管理和盈虧的核算。三、財產(chǎn)清查的方法（二）貨幣資金的清查方法1.庫存現(xiàn)金的清查現(xiàn)金清查中的賬賬核對與賬實(shí)核對原理賬賬核對總賬日記賬庫存現(xiàn)金不符錯賬更正賬實(shí)核對不符會計處理三、財產(chǎn)清查的方法（二）貨幣資金的清查方法2.銀行存款的清查

（2）清查手續(xù)：若存在“未達(dá)賬項”，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表

銀行存款日記賬完成賬證核對、與總賬賬賬核對后，與“銀行對賬單”核對。即核對企業(yè)“銀行存款日記賬”與“銀行對賬單”的余額，看其是否相符。

（1）清查方法兩者余額不符的原因有二：一為存在未達(dá)賬項；二為記賬有誤。三、財產(chǎn)清查的方法（二）貨幣資金的清查方法2.銀行存款的清查

（3）未達(dá)賬項的處理

對于同一項業(yè)務(wù)，企業(yè)與銀行之間一方已登記入賬，另一方由于沒有接到有關(guān)結(jié)算憑證而尚未記賬的事項。

未達(dá)賬項的四種情況：（1）企業(yè)已記增加，銀行未記增加（企業(yè)已收銀行未收）（2）企業(yè)已記減少，銀行未記減少（企業(yè)已付銀行未付）（3）銀行已記增加，企業(yè)未記增加（銀行已收企業(yè)未收）（4）銀行已記減少，企業(yè)未記減少（銀行已付企業(yè)未付）三、財產(chǎn)清查的方法（二）貨幣資金的清查方法2.銀行存款的清查企業(yè)銀行存款賬面余額銀行對賬單余額=銀行已收企業(yè)未收事項企業(yè)已收銀行未收事項銀行已付企業(yè)未付事項企業(yè)已付銀行未付事項+--+企業(yè)銀行存款賬面余額（調(diào)整后）銀行對賬單余額（調(diào)整后）=？采用補(bǔ)記式調(diào)整：三、財產(chǎn)清查的方法（二）貨幣資金的清查方法2.銀行存款的清查銀行存款余額調(diào)節(jié)表

某企業(yè)20xx年8月31日的銀行存款日記賬的賬面余額為168000元，收到銀行轉(zhuǎn)來的對賬單的余額為228000元。20xx年8月31日項目金額項目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額168000銀行對賬單余額228000三、財產(chǎn)清查的方法（二）貨幣資金的清查方法2.銀行存款的清查銀行存款余額調(diào)節(jié)表20xx年8月31日項目金額項目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額168000銀行對賬單余額22800040000

銀行代企業(yè)收到銷貨款40000元，銀行已收妥入賬，企業(yè)尚未收到收款通知，所以尚未記賬。加：銀行已收，企業(yè)未收款項三、財產(chǎn)清查的方法（二）貨幣資金的清查方法2.銀行存款的清查銀行存款余額調(diào)節(jié)表20xx年8月31日項目金額項目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額168000銀行對賬單余額228000加：銀行已收，企業(yè)未收款項40000減：銀行已付，企業(yè)未付款項34000

銀行代企業(yè)支付的電費(fèi)34000元，銀行已記賬，企業(yè)尚未收到銀行的付款通知，所以尚未記賬。三、財產(chǎn)清查的方法（二）貨幣資金的清查方法2.銀行存款的清查銀行存款余額調(diào)節(jié)表20xx年8月31日項目金額項目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額168000銀行對賬單余額228000加：銀行已收，企業(yè)未收款項40000減：銀行已付，企業(yè)未付款項34000加：企業(yè)已收，銀行未收款項6000企業(yè)將收到的銷售貨款的轉(zhuǎn)賬支票6000元送存銀行，企業(yè)已記銀行存款增加，但銀行尚未記賬。三、財產(chǎn)清查的方法（二）貨幣資金的清查方法2.銀行存款的清查銀行存款余額調(diào)節(jié)表20xx年8月31日項目金額項目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額168000銀行對賬單余額228000加：銀行已收，企業(yè)未收款項40000減：銀行已付，企業(yè)未付款項34000加：企業(yè)已收，銀行未收款項6000企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票60000元付購料款。企業(yè)已記銀行存款減少，但持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未入賬。減：企業(yè)已付，銀行未付款項60000三、財產(chǎn)清查的方法（二）貨幣資金的清查方法2.銀行存款的清查銀行存款余額調(diào)節(jié)表20xx年8月31日項目金額項目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額168000銀行對賬單余額228000加：銀行已收，企業(yè)未收款項40000減：銀行已付，企業(yè)未付款項34000加：企業(yè)已收，銀行未收款項6000減：企業(yè)已付，銀行未付款項60000調(diào)節(jié)后余額174000注意：“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的二個作用：

一是用來核對銀行存款的工具，它不是原始憑證，不可以作為企業(yè)銀行存款核算的依據(jù)

二是其調(diào)整后余額反應(yīng)了企業(yè)可以動用的銀行存款數(shù)額。調(diào)節(jié)后余額174000三、財產(chǎn)清查的方法2.銀行存款的清查

銀行存款日記賬

20xx年5月賬號：146792015年憑證摘要借方貸方余額月日51略略10000320000552000111000020300002320003140000

銀行對賬單

20xx年5月賬號：146792015年憑證摘要借方貸方余額月日51略略10000320000650000111000020300002550003135000圖中①②③④標(biāo)號為未達(dá)賬項。企業(yè)記增加企業(yè)記減少銀行記減少銀行記增加核對核對①②③④三、財產(chǎn)清查的方法（三）實(shí)物財產(chǎn)的清查

1.實(shí)物財產(chǎn)清查的方法

◆實(shí)地盤點(diǎn)法：對各項實(shí)物通過逐一點(diǎn)數(shù)、過磅、量尺等

◆技術(shù)推算法：利用技術(shù)方法對財產(chǎn)的實(shí)存數(shù)進(jìn)行推算的一種方法。對于那些大堆、笨重，但存放有一定規(guī)則的財產(chǎn)物資，如露天堆放的原煤，不便于稱量，可以在抽樣盤點(diǎn)的基礎(chǔ)上，進(jìn)行技術(shù)推算。如原煤，可以用單位體積重量乘以體積求得全部結(jié)存數(shù)量。

◆抽樣盤存法：對數(shù)量多、重量和體積比較均勻的實(shí)物財產(chǎn)采用抽樣盤點(diǎn)辦法確定其的實(shí)有數(shù)的一種方法。

◆函證核對法：指對委托外單位加工和保管的物資采用向?qū)Ψ桨l(fā)函方式確定財產(chǎn)實(shí)有數(shù)的一種方法。

三、財產(chǎn)清查的方法（三）實(shí)物財產(chǎn)的清查

盤存單單位名稱：

盤點(diǎn)時間：

編號：財產(chǎn)類別：存放地點(diǎn)：

單位：元序號名稱規(guī)格型號計量單位實(shí)存數(shù)量單價金額備注盤點(diǎn)人簽章：

保管人簽章：

2.實(shí)物財產(chǎn)清查填制的表格

對各項財產(chǎn)清查的結(jié)果應(yīng)填寫“盤存單”和“實(shí)存賬存對比表”?！氨P存單”和“實(shí)存賬存對比表”是重要的原始憑證。三、財產(chǎn)清查的方法（三）實(shí)物財產(chǎn)的清查2.實(shí)物財產(chǎn)清查填制的表格實(shí)存賬存對比表單位名稱：

年

月

日

單位：元編號類別計量單位單價實(shí)存賬存對比結(jié)果備注數(shù)量金額數(shù)量金額盤盈盤虧數(shù)量金額數(shù)量金額三、財產(chǎn)清查的方法（三）實(shí)物財產(chǎn)的清查固定資產(chǎn)（庫存商品）盤點(diǎn)情況報告表單位（部門）名稱：金額單位：元資產(chǎn)名稱賬面數(shù)實(shí)際庫存數(shù)計量單位單價盤盈金額盤虧金額盈虧原因年月

日三、財產(chǎn)清查的方法（四）結(jié)算往來款項的清查

1）清查方法：詢證核對法，即通過信函、電詢或面詢的方式同對方單位核對賬目的方法。

2）清查手續(xù)：應(yīng)填寫“往來款項對賬單”。在向?qū)Ψ絾挝徊樵?、核對賬目之前，應(yīng)先將本單位的往來款項核對清楚，確認(rèn)總賬與明細(xì)賬余額相符；然后按每一個往來單位編制“往來款項對賬單”，分送對方單位進(jìn)行核對。對賬單一般一式兩聯(lián)。其中一聯(lián)為回單，對方經(jīng)過核對相符，應(yīng)在對賬單上蓋章退回本單位，如有數(shù)字不符，應(yīng)在對賬單上注明情況，或另抄對賬單退回本單位，進(jìn)一步查明原因，再行核對，直到相符為止。財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理04PART四、財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理（一）財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理步驟及賬戶設(shè)置盤盈財產(chǎn)物資的賬面結(jié)存數(shù)財產(chǎn)物資的實(shí)際結(jié)存數(shù)＜盤虧財產(chǎn)物資的賬面結(jié)存數(shù)財產(chǎn)物資的實(shí)際結(jié)存數(shù)＞▲調(diào)整賬簿記錄，做到賬實(shí)相符?！鴪蠼?jīng)批準(zhǔn)后，予以核銷。1.財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理步驟四、財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理（一）財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理步驟及賬戶設(shè)置

借方

待處理財產(chǎn)損溢

貸方(1)清查時發(fā)生的盤虧和毀損數(shù)(1)請查時發(fā)生的盤盈數(shù)(2)經(jīng)批準(zhǔn)后盤盈的轉(zhuǎn)銷數(shù)(2)經(jīng)批準(zhǔn)后盤虧或毀損的轉(zhuǎn)銷數(shù)2.財產(chǎn)清查結(jié)果處理應(yīng)設(shè)置的賬戶

設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，核算企業(yè)在財產(chǎn)清查過程中查明的各種財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧的毀損的價值及其報請批準(zhǔn)后的轉(zhuǎn)銷數(shù)額。屬于資產(chǎn)賬戶。

設(shè)“待處理流動資產(chǎn)損溢”和“待處理非流動資產(chǎn)損溢”明細(xì)賬戶一般期末無余額四、財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理（二）庫存現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務(wù)處理1.庫存現(xiàn)金長款庫存現(xiàn)金長款是指庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)實(shí)有數(shù)大于賬面數(shù)，即庫存現(xiàn)金溢余。在庫存現(xiàn)金清查中，如果發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金溢余，應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報告表”，先借記“庫存現(xiàn)金”賬戶，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶。待查明原因后，如屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的現(xiàn)金溢余，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”，貸記“其他應(yīng)付款——×××”；如屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后計入“營業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余”賬戶進(jìn)行處理。四、財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理（二）庫存現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務(wù)處理1.庫存現(xiàn)金長款【例8—6】瑪珈公司20X3年3月份進(jìn)行庫存現(xiàn)金清查，發(fā)現(xiàn)長款300元，原因待查。（1）批準(zhǔn)前：

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢300貸：營業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余

300

借：庫存現(xiàn)金

300

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢300（2）經(jīng)反復(fù)核查，未查明原因，報經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入處理：四、財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理（二）庫存現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務(wù)處理2.庫存現(xiàn)金短款庫存現(xiàn)金短款，是指庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)實(shí)有數(shù)小于賬面數(shù)，即庫存現(xiàn)金短缺。在庫存現(xiàn)金清查中，如果發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金短款，應(yīng)根據(jù)“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報告表”，先借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”賬戶。待查明原因后，如果庫存現(xiàn)金的短缺應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)?，借記“其他?yīng)收款——×××”，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”；如屬于無法查明短缺原因的，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作“管理費(fèi)用”進(jìn)行處理。四、財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理（二）庫存現(xiàn)金清查結(jié)果的賬務(wù)處理2.庫存現(xiàn)金短款【例8—7】瑪珈公司20X3年5月份進(jìn)行庫存現(xiàn)金清查，發(fā)現(xiàn)短款1000元，原因待查。

（2）經(jīng)查，該短款屬于出納員的責(zé)任，應(yīng)由出納員賠償，向出納員發(fā)出賠償通知書。（1）批準(zhǔn)前：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

1000

貸：庫存現(xiàn)金1000借：其他應(yīng)收款——出納員×××

1000貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢1000四、財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理（三）存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理1.存貨盤盈的會計處理批準(zhǔn)處理之前借：庫存商品（原材料等）貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢批準(zhǔn)處理之后借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用存貨賬戶期初借方余額

=存貨賬戶本期貸方發(fā)生額因為：存貨賬戶期末借方余額存貨賬戶本期借方發(fā)生額++盤盈多記四、財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理（三）存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理1.存貨盤盈的會計處理【例8—8】瑪珈公司20X3年在財產(chǎn)清查中盤盈A材料8000元。（1）批準(zhǔn)以前，編制會計分錄如下：借：原材料8000貸：待處理財產(chǎn)損溢---待處理流動資產(chǎn)損溢

8000（2）批準(zhǔn)后，予以轉(zhuǎn)銷。經(jīng)查，盤盈原因是由于平時計量不準(zhǔn)造成的，經(jīng)過有關(guān)部門批準(zhǔn)后，沖減管理費(fèi)用，編制會計分錄如下：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢8000貸：管理費(fèi)用8000

四、財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理（三）存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理2.存貨盤虧的會計處理批準(zhǔn)前先記入“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶的借方，同時記入有關(guān)存貨賬戶的貸方。需要指出的是，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非正常損失（因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失）的購進(jìn)貨物以及非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。查明原因報經(jīng)批準(zhǔn)后，再根據(jù)造成盤虧或毀損的原因，按不同的情況分別進(jìn)行會計處理：A、屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)的合理損耗，經(jīng)批準(zhǔn)后計入管理費(fèi)用。B、屬于超定額短缺的,能確定過失人造成的應(yīng)由過失人負(fù)責(zé)賠償；屬于保險責(zé)任范圍的，應(yīng)向保險公司索賠，扣除過失人或保險公司賠款和殘料價值后的余額，應(yīng)計入管理費(fèi)用。C、屬于非正常損失以及屬于自然災(zāi)害造成的毀損，扣除保險公司賠款和殘料價值后，計入營業(yè)外支出。由于自然災(zāi)害造成損毀的存貨的進(jìn)項稅額不需要轉(zhuǎn)出。四、財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理（三）存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理2.存貨盤虧的會計處理【例8—9】瑪珈公司在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)盤虧B材料100千克，單位成本30元。經(jīng)查明，屬于定額內(nèi)合理損耗。（1）批準(zhǔn)前，應(yīng)根據(jù)“實(shí)存賬存對比表”編制會計分錄如下：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢3000

貸：原材料——B材料3000（2）批準(zhǔn)后，計入管理費(fèi)用。借：管理費(fèi)用3000

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢30002.存貨盤虧的會計處理【例8—10】瑪珈公司在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)盤虧C材料2000元，相關(guān)增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為260元，經(jīng)查是由于管理員過失造成的，按規(guī)定應(yīng)由過失人賠償1500元。（1）批準(zhǔn)前，應(yīng)根據(jù)“實(shí)存賬存對比表”編制會計分錄如下：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢2260

貸：原材料——C材料2000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）260（2）經(jīng)批準(zhǔn)后，進(jìn)行如下會計處理：借：其他應(yīng)收款——管理員XXX1500

管理費(fèi)用760

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢2260四、財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理——（三）存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理2.存貨盤虧的會計處理【例8—11】瑪珈公司因自然災(zāi)害造成一批原材料毀損，實(shí)際成本40000元，相關(guān)增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為5200元。毀損材料殘值1000元，保險公司同意賠償35000元。（1）批準(zhǔn)前，編制會計分錄如下：

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢40000

貸：原材料40000（2）批準(zhǔn)后，進(jìn)行如下會計處理：借：其他應(yīng)收款——某保險公司35000

原材料1000

營業(yè)外支出——固定資產(chǎn)盤虧4000

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢40000四、財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理——（三）存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理四、財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理（四）固定資產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理【例8—12】瑪珈公司在財產(chǎn)清查中盤虧一臺設(shè)備，賬面原價200000元，已計提折舊120000元。（1）在批準(zhǔn)前，根據(jù)“實(shí)存賬存對比表”編制記賬憑證，調(diào)整賬簿記錄。編制會計分錄如下：

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢80000

累計折舊120000

貸：固定資產(chǎn)200000經(jīng)查盤虧設(shè)備屬于非常事故造成的，保險公司同意賠款50000元，其余損失記入“營業(yè)外支出”。

（2）批準(zhǔn)后，編制會計分錄如下：

借：營業(yè)外支出——固定資產(chǎn)盤虧30000

其他應(yīng)收款——某保險公司50000

貸：待處理財產(chǎn)