企業(yè)所得稅127個風險點及解決方案

PAGE1企業(yè)所得稅127個風險點及解決方案（1-43）【風險點1】企業(yè)未按規(guī)定確認銷售商品收入實現(xiàn)時間【風險等級】★★★【風險描述】企業(yè)銷售商品計算收入總額時應注意銷售收入的實現(xiàn)時間，不同的銷售方式確認銷售收入的標準不同，企業(yè)在計算時應核實其實際采取的銷售方式和收入確認的時點，如果已滿足收入確認的條件而未確認收入，則存在當期少繳納企業(yè)所得稅的稅務風險?！菊咭罁?jù)】根據(jù)《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）中的規(guī)定：（二）符合上款收入確認條件，采取下列商品銷售方式的，應按以下規(guī)定確認收入實現(xiàn)時間：1.銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。2.銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。3.銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。4.銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入?！绢A計風險】企業(yè)銷售商品已經滿足確認收入的條件而未確認收入的，導致少繳稅款，稅務部門將予以追繳并加收滯納金，并按《稅收征管法》予以罰款，會產生補繳稅款等一系列稅務風險?！窘鉀Q方法】企業(yè)在確認銷售額時應重點核實其實際采取的銷售方式和收入確認的時點。根據(jù)稅法規(guī)定，針對不同的銷售方式確認其銷售收入實現(xiàn)的時間。若存在延遲確認的情況，請企業(yè)及時進行調整糾正。【風險點2】特許權使用費收入未按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期及時入賬【風險等級】★★★【風險描述】企業(yè)也會產生特許權使用費收入，例如專利權、非專利技術等。對于特許權使用費收入，會存在不按合同約定特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的風險?！菊咭罁?jù)】依據(jù)國務院關于《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第二十條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第六條第（七）項所稱特許權使用費收入，是指企業(yè)提供專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權取得的收入。特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現(xiàn)?！绢A計風險】合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期就是確認特許權使用費收入的日期。企業(yè)可能會不及時確認這筆收入，從而產生少計收入，少繳稅款的風險?！窘鉀Q方法】企業(yè)應當自行判斷是否存在對外經營取得特許權使用費收入，若存在上述情形，企業(yè)對取得的收入是否已在稅法規(guī)定期間及時確認收入，若是未及時確認收入，請企業(yè)及時進行調整糾正?！撅L險點3】應收賬款未及時計入收入【風險等級】★★★【風險描述】此類風險是一般企業(yè)最常見風險之一。很多情況下，企業(yè)收入往來不是即收即付的，收入可能會掛在應收賬款，預收賬款上。例如，企業(yè)采取分期銷售方式時就會產生這種情況。收入長期掛在往來賬戶而不及時入賬，會有少計收入，少繳稅款嫌疑，從而帶來稅務風險。【政策依據(jù)】根據(jù)國務院《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第九條規(guī)定：企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外?！绢A計風險】企業(yè)將收入長期掛往來賬戶而不及時入賬。此類情況一向是稅務局重點稽查對象之一，一旦被稅務局查獲，不但要補繳稅款，繳納滯納金和罰款，還會進入征信名單，對企業(yè)帶來不好的影響。【解決方法】企業(yè)要嚴格按照權責發(fā)生制對當期收入及時完整入賬，若存在上述問題，請及時進行調整糾正，平時要經常對會計賬簿進行自查，尤其是應收預收等往來賬戶，杜絕此種不良情況的發(fā)生。【風險點4】

確實無法償付的應付款項未確認收入【風險等級】★★【風險描述】企業(yè)存在確實無法償付的應付款項長期掛賬不處理，除另有規(guī)定外，應該按稅法規(guī)定均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅，否則存在少繳所得稅的風險?！菊咭罁?jù)】根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)取得財產轉讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第19號）的規(guī)定：一、企業(yè)取得財產（包括各類資產、股權、債權等）轉讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅?！绢A計風險】稅務局在稽查企業(yè)收入時，超賬期應付款項未確認營業(yè)外收入是稽查重點，也存在虛列成本風險，會對企業(yè)所得稅的應納稅額產生影響，存在補繳企業(yè)所得稅、附加稅、滯納金及罰款等風險。【解決方法】企業(yè)應核查“應付賬款”“其他應付款”明細科目中長期未核銷余額。自查有無超賬期應付款項，重點關注賬齡三年以上的應付款，如果確認無法支付，應及時進行債務重組或采取債權債務抵銷的方法進行沖銷處理，或直接轉入營業(yè)外收入，計入應納稅所得額，繳納企業(yè)所得稅。同時需要注意：應付利息、應付股利的對方如果是自然人，還可能會涉及扣繳個人所得稅?！撅L險點5】未就來源于境外的所得繳納企業(yè)所得稅【風險等級】★★【風險描述】企業(yè)來源于境外的所得未在中國境內繳納企業(yè)所得稅，存在少繳稅款的風險?！菊咭罁?jù)】根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》規(guī)定：第三條居民企業(yè)應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅。第十七條企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構的虧損不得抵減境內營業(yè)機構的盈利?！绢A計風險】企業(yè)境外所得未并入境內所得繳納企業(yè)所得稅，存在偷逃稅款的風險。【解決方法】根據(jù)規(guī)定，居民企業(yè)應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅?！撅L險點6】企業(yè)未能正確核算來源于中國境內的全部所得【風險等級】★★★【風險描述】企業(yè)進行日常生產經營主要都是在國內，所得自然也是來源于國內，但是有些特殊情況可能會較難界定，例如轉讓其擁有的境外動產，雖然使用者在境外，但是轉讓動產的企業(yè)或者機構、場所所在地為國內，這筆財產轉讓所得也是來源于境內。企業(yè)可能界定不清，從而少計收入，少繳稅款。【政策依據(jù)】依據(jù)國務院《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第七條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內、境外的所得，按照以下原則確定：（一）銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；（二）提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定；（三）轉讓財產所得，不動產轉讓所得按照不動產所在地確定，動產轉讓所得按照轉讓動產的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，權益性投資資產轉讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；（四）股息、紅利等權益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；（五）利息所得、租金所得、特許權使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定；（六）其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定?！绢A計風險】企業(yè)企圖通過少計收入來少繳稅款的方式在稅法上是絕對不允許的；企圖模糊境內、境外所得界限也是不行的。少計收入一旦被稅務局查獲，不但要補繳稅款，繳納滯納金和罰款，還會進入征信名單，對企業(yè)帶來不好的影響?！窘鉀Q方法】企業(yè)在日常經營過程中要正確區(qū)分銷售過程中取得的收入類型，對于來源于境內的收入，企業(yè)要嚴格據(jù)實記賬，并且正確預提所得稅，不得少記。平時企業(yè)要經常進行自查，杜絕這種情況的發(fā)生?！撅L險點7】收回已稅前扣除的壞賬損失未確認收入【風險等級】★★【風險描述】企業(yè)存在已作壞賬損失處理后在以后年度又全部收回或部分收回的應收款項，通過“其他應付款”“其他應收款”等往來科目核算，未按稅法規(guī)定在收回時確認當期收入，存在少繳所得稅的風險。【政策依據(jù)】根據(jù)《財政部國家稅務總局關于企業(yè)資產損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）第四條規(guī)定：企業(yè)除貸款類債權外的應收、預付賬款符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認的無法收回的應收、預付款項，可以作為壞賬損失在計算應納稅所得額時扣除：（一）債務人依法宣告破產、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產不足清償?shù)模唬ǘ﹤鶆杖怂劳?，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產或者遺產不足清償?shù)?；（三）債務人逾?年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務的；（四）與債務人達成債務重組協(xié)議或法院批準破產重整計劃后，無法追償?shù)?；（五）因自然災害、?zhàn)爭等不可抗力導致無法收回的；（六）國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條件。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第三十二條規(guī)定：企業(yè)已經作為損失處理的資產，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入?！绢A計風險】企業(yè)存在已作壞賬損失處理后在以后年度又全部收回或部分收回的應收款項，通常通過“其他應付款”“其他應收款”等往來科目核算，未按稅法規(guī)定在收回時確認當期收入，存在少繳所得稅的風險?！窘鉀Q方法】企業(yè)已經作為損失處理的資產，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入，增加應納稅所得額。【風險點8】對后續(xù)收回的已扣除部分資產損失未計收入【風險等級】★★★【風險描述】企業(yè)已經確認扣除的資產損失在以后納稅年度全部或部分收回，此時增加收入，需計入應納稅所得額中。【政策依據(jù)】根據(jù)《財政部國家稅務總局關于企業(yè)資產損失稅前扣除政策的通知》（財稅[2009]57號）第十一條規(guī)定：企業(yè)在計算應納稅所得額時已經扣除的資產損失，在以后納稅年度全部或者部分收回時，其收回部分應當作為收入計入收回當期的應納稅所得額?！绢A計風險】收回損失，應計收入而未計收入，稅務機關會要求調整，追繳稅款?！窘鉀Q方法】企業(yè)需查核應計收入而未計收入的項目，對于收回的資產損失，需在相應納稅年度增加應納稅所得額，補繳稅款?！撅L險點9】非貨幣性收入未計入應納稅所得額【風險等級】★★★【風險描述】企業(yè)對于取得財產，無論是否為貨幣形式，未一次性計入應納稅所得額。未計收入減少應納稅所得額，稅務機關會要求改正，補繳稅款，繳納罰款等。【政策依據(jù)】根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)取得財產轉讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告2010年第19號）第一條規(guī)定：企業(yè)取得財產（包括各類資產、股權、債權等）轉讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅?！绢A計風險】未計收入減少應納稅所得額，稅務機關會要求改正，補繳稅款，繳納罰款等?！窘鉀Q方法】查核企業(yè)取得財產（包括各類資產、股權、債權等）轉讓收入，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，是否均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅?！撅L險點10】非貨幣性資產投資收入的確認時點錯誤【風險等級】★★★【風險描述】企業(yè)非貨幣性資產轉讓收入的確認時點錯誤會減少企業(yè)當期的收入，收入未入賬減少企業(yè)當期應納稅所得額。【政策依據(jù)】根據(jù)《財政部國家稅務總局關于非貨幣性資產投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2014]116號）第二條規(guī)定：企業(yè)以非貨幣性資產對外投資，應對非貨幣性資產進行評估并按評估后的公允價值扣除計稅基礎后的余額，計算確認非貨幣性資產轉讓所得。企業(yè)以非貨幣性資產對外投資，應于投資協(xié)議生效并辦理股權登記手續(xù)時，確認非貨幣性資產轉讓收入的實現(xiàn)?！绢A計風險】收入確認時點的錯誤使當期的應稅收入減少，應納稅所得額的調整不符合規(guī)定，稅務機關會要求重新進行納稅調整，補繳稅款，繳納罰款等?！窘鉀Q方法】企業(yè)可以咨詢稅務代理機構，在納稅申報時保證各事項正確完整，避免出現(xiàn)錯誤?！撅L險點11】取得產品分成收入未按企業(yè)分得產品的日期及時入賬【風險等級】★★★【風險描述】企業(yè)取得收入可能并非是貨幣收入，也有可能是采取產品分成形式。對于產品分成收入，可能存在未按照企業(yè)分得產品的日期確認收入的風險?！菊咭罁?jù)】依據(jù)國務院關于《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第二十四條規(guī)定：采取產品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產品的公允價值確定?！绢A計風險】企業(yè)在生產經營過程中對采取收入分成方式取得的所得未按照稅法規(guī)定及時確認收入，影響應納稅所得額，進而影響應納稅額，少計收入，少繳稅款，產生被稅務機關加征罰款和滯納金的稅務風險?！窘鉀Q方法】企業(yè)應當自行檢查自身“主營業(yè)務收入”“其他業(yè)務收入”的情形，判斷銷售產品取得的所得是否已經及時確認收入，若是未及時確認，請企業(yè)及時進行調整，在分得產品的日期及時確認產品分成收入?！撅L險點12】跨年度租金收入未按收入與費用配比原則確認收入【風險等級】★★★【風險描述】企業(yè)出租的固定資產或者無形資產，如廠房、機器設備、土地使用權等，取得的跨年度租金收入，相關折舊和攤銷已經計入成本費用，但租金收益沒有確認收入?！菊咭罁?jù)】根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第九條規(guī)定：第九條企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則，屬于當期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當期的收入和費用；不屬于當期的收入和費用，即使款項已經在當期收付，均不作為當期的收入和費用。本條例和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。根據(jù)《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）第一條規(guī)定：根據(jù)《實施條例》第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的租金收入，應按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入?！绢A計風險】企業(yè)出租資產取得的跨年度租金收入若未按收入與費用配比原則確認收入，會少計當期應納稅所得額，產生補繳企業(yè)所得稅并加處罰金的風險?！窘鉀Q方法】核查其他業(yè)務收入等科目，審核租賃合同，如果存在出租資產取得的跨年度租金收入未按收入與費用配比原則確認收入的情況，請及時確認收入，并調整應納稅所得額?！撅L險點13】

租金收入未分期均勻計入相關年度【風險等級】★★★【風險描述】企業(yè)會提供租賃服務。例如經營租賃大型機械設備等固定資產等，對于沒有收到的租金收入，未按照合同約定付款日或分期均勻計入相關年度，產生被稅務機關加征罰款和滯納金的稅務風險?！菊咭罁?jù)】依據(jù)國務院《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第十九條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第六條第（六）項所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。根據(jù)《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）規(guī)定：一、關于租金收入確認問題根據(jù)《實施條例》第十九條的規(guī)定：企業(yè)提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的租金收入，應按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入?！绢A計風險】合同約定租金付款日的，企業(yè)可能會不及時確認這筆收入，從而產生少計收入，少繳稅款的風險?！窘鉀Q方法】企業(yè)應當自行判斷是否存在對外經營取得租金收入，若存在上述情形，企業(yè)對取得的租金收入是否已在稅法規(guī)定期間及時確認收入，若是未及時確認收入，請企業(yè)及時進行調整糾正。【風險點14】股權轉讓所得非貨幣形式的收入未入賬【風險等級】★★★【風險描述】企業(yè)在將股權轉讓時應該將轉讓人轉讓股權所收取的對價，包括貨幣形式和非貨幣形式的各種收入全部計入收入。如果以非貨幣形式的股權轉讓收入未入賬則會產生少計收入，使應納稅所得額變小，產生少繳所得稅稅款的風險?！菊咭罁?jù)】根據(jù)《國家稅務總局關于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第37號）第三條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第十九條第二項規(guī)定的轉讓財產所得包含轉讓股權等權益性投資資產（以下稱“股權”）所得。股權轉讓收入減除股權凈值后的余額為股權轉讓所得應納稅所得額。股權轉讓收入是指股權轉讓人轉讓股權所收取的對價，包括貨幣形式和非貨幣形式的各種收入。股權凈值是指取得該股權的計稅基礎。股權的計稅基礎是股權轉讓人投資入股時向中國居民企業(yè)實際支付的出資成本，或購買該項股權時向該股權的原轉讓人實際支付的股權受讓成本。股權在持有期間發(fā)生減值或者增值，按照國務院財政、稅務主管部門規(guī)定可以確認損益的，股權凈值應進行相應調整。企業(yè)在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。多次投資或收購的同項股權被部分轉讓的，從該項股權全部成本中按照轉讓比例計算確定被轉讓股權對應的成本?！绢A計風險】企業(yè)在進行納稅籌劃的時候，可能會將部分股權轉讓所得以實物形式來作為部分價格，出現(xiàn)非貨幣形式的收入未入賬的情況，從而少計收入，導致應納稅所得額虛減，在稅務機關檢查的時候，會被檢查出少繳企業(yè)所得稅，從而產生補繳稅款、滯納金以及影響納稅人信譽度的風險?！窘鉀Q方法】建議企業(yè)認真核查股權轉讓收入是否全部入賬，是否存在非貨幣性收入沒有入賬的情況，是否扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額，如果有上述不合規(guī)的情況，應該及時改正。【風險點15】股權轉讓所得的計算和時點的確認不符合規(guī)定【風險等級】★★★【風險描述】企業(yè)未于轉讓協(xié)議生效且完成股權變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額?！菊咭罁?jù)】根據(jù)《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）的規(guī)定：三、關于股權轉讓所得確認和計算問題企業(yè)轉讓股權收入，應于轉讓協(xié)議生效且完成股權變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。轉讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本后，為股權轉讓所得。企業(yè)在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額?！绢A計風險】未確認收入的實現(xiàn)，違反法規(guī)，減少了應納稅款，會面臨補繳稅款，繳納罰款等風險。【解決方法】企業(yè)要核查存在的股權（包括轉讓股票或股份）買賣，及時確認收入?！撅L險點16】企業(yè)接受捐贈收入未按實際收到捐贈資產的日期及時入賬【風險等級】★★★【風險描述】企業(yè)會存在接受其他企業(yè)、組織或者個人捐贈的情況。對于接受捐贈收入，會存在不按照實際收到捐贈資產的日期及時確認收入，產生被稅務機關加征罰款和滯納金的稅務風險。【政策依據(jù)】依據(jù)國務院《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第二十一條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第六條第（八）項所稱接受捐贈收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產、非貨幣性資產。接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產的日期確認收入的實現(xiàn)。【預計風險】企業(yè)收到捐贈資產的日期就是確認接受捐贈收入的日期。企業(yè)可能會不及時確認這筆收入，從而產生少計收入，少繳稅款的風險?！窘鉀Q方法】企業(yè)應當自行判斷是否存在對外經營取得捐贈收入，若存在上述情形，企業(yè)對取得的收入是否已在稅法規(guī)定期間及時確認收入，若是未及時確認收入，請企業(yè)及時進行調整糾正?！撅L險點17】企業(yè)處置資產未按照公允價值確定銷售收入【風險等級】★★★【風險描述】企業(yè)處置資產應該按照被移送資產的公允價值確定銷售收入，如果企業(yè)瞞報轉讓資產的收入，或者按照歷史成本或者重置價格來確定收入，則會帶來風險。【政策依據(jù)】根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第80號）第二條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）第二條規(guī)定情形的，除另有規(guī)定外，應按照被移送資產的公允價值確定銷售收入?！绢A計風險】企業(yè)處置資產應該按照被移送資產的公允價值確定銷售收入，如果企業(yè)瞞報轉讓資產的收入，或者按照歷史成本或者重置價格來確定收入，則會帶來風險，在稅務機關進行稅務檢查時會帶來補繳稅款、滯納金等風險?！窘鉀Q方法】建議企業(yè)對企業(yè)處置資產的銷售收入進行核對，對于沒有按照要求按資產公允價值確定銷售收入的要及時改正。【風險點18】視同銷售不確認收入【風險等級】★★★【風險描述】稅務局重點稽查對象之一。對于企業(yè)來說，視同銷售可能存在幾種情況，例如，將自產產品用于投資等。會產生視同銷售不確認收入、少繳稅款的風險。稅務機關在對企業(yè)進行檢查時，會要求補繳稅款并繳納滯納金和罰款。【政策依據(jù)】依據(jù)國務院關于《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第二十五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。【預計風險】企業(yè)在生產經營過程中對符合稅法規(guī)定的視同銷售未將其確認為收入，會產生少計收入，少繳稅款的風險。稅務機關在對企業(yè)進行檢查時，會要求補繳稅款并繳納滯納金和罰款?！窘鉀Q方法】企業(yè)應當核查判斷銷售產品取得的所得是否已經及時確認收入，若是未及時確認，請企業(yè)及時進行調整，在分得產品的日期及時確認產品分成收入?！撅L險點19】政策性搬遷收入掛往來賬，未計入收入總額【風險等級】★★★【風險描述】企業(yè)發(fā)生政策性搬遷，在搬遷完成年度取得的政策性搬遷收入扣除固定資產重置、改良支出、技術改造支出、職工安置支出等搬遷支出后的余額掛往來賬，未計入收入總額，會少計當期應納稅所得額，產生補繳企業(yè)所得稅和滯納金的風險?！菊咭罁?jù)】根據(jù)《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》（國家稅務總局公告2012年第40號）第五章應稅所得第十六條規(guī)定，企業(yè)的搬遷收入，扣除搬遷支出后的余額，為企業(yè)的搬遷所得。企業(yè)應在搬遷完成年度，將搬遷所得計入當年度企業(yè)應納稅所得額計算納稅。第十七條規(guī)定，下列情形之一的，為搬遷完成年度，企業(yè)應進行搬遷清算，計算搬遷所得：(一)從搬遷開始，5年內(包括搬遷當年度)任何一年完成搬遷的。(二)從搬遷開始，搬遷時間滿5年(包括搬遷當年度)的年度?！绢A計風險】企業(yè)發(fā)生政策性搬遷，取得的政策性搬遷收入扣除固定資產重置、改良支出、技術改造支出和職工安置支出后的余額掛往來賬，未計入收入總額，會少計當期應納稅所得額，產生補繳企業(yè)所得稅并加處罰金的風險?！窘鉀Q方法】核查其他業(yè)務支出或專項應付款等科目，審核搬遷合同、立項合同等搬遷過程中相關文書，對收入扣除支出后的余額進行納稅調整?！撅L險點20】售后回購方式未按售價確認收入【風險等級】★★★【風險描述】企業(yè)采用售后回購方式銷售商品時，未按售價確認收入，未將回購商品作為購進處理，造成收入額偏低，少繳企業(yè)所得稅，產生風險?！菊咭罁?jù)】根據(jù)《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）中的規(guī)定：一、（三）采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。【預計風險】企業(yè)銷售商品時采用售后回購的方式，未按售價確認銷售收入，導致少繳稅款，稅務機關會追繳稅款和滯納金?！窘鉀Q方法】企業(yè)應自行檢查、判斷是否存在通過售后回購方式銷售商品但是未及時正確確認收入的情形，若是存在上述問題，請企業(yè)及時進行調整糾正，將銷售的商品按售價確認收入，并將回購的商品作為購進商品處理?！撅L險點21】企業(yè)接受符合條件的股東投資未計入應稅收入繳納稅款【風險等級】★★★【風險描述】企業(yè)接受股東投資不滿足“合同、協(xié)議約定作為資本金（包括資本公積）且在會計上已做實際處理的”，未計入應稅收入繳納企業(yè)所得稅。存在稅務機關要求進行調整，追繳稅款，繳納滯納金及罰款的稅務風險?！菊咭罁?jù)】根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第29號）的規(guī)定：二、企業(yè)接收股東劃入資產的企業(yè)所得稅處理（一）企業(yè)接收股東劃入資產（包括股東贈予資產、上市公司在股權分置改革過程中接收原非流通股股東和新非流通股股東贈予的資產、股東放棄本企業(yè)的股權，下同），凡合同、協(xié)議約定作為資本金（包括資本公積）且在會計上已做實際處理的，不計入企業(yè)的收入總額，企業(yè)應按公允價值確定該項資產的計稅基礎。（二）企業(yè)接收股東劃入資產，凡作為收入處理的，應按公允價值計入收入總額，計算繳納企業(yè)所得稅，同時按公允價值確定該項資產的計稅基礎?！绢A計風險】未計入應稅收入，未繳納稅款，稅務機關要求進行調整，追繳稅款，繳納滯納金及罰款?！窘鉀Q方法】企業(yè)應加強自查，對于接收股東劃入資產首先要認定是否計入收入，再確定是否作為計稅基礎繳納企業(yè)所得稅?！撅L險點22】限售股解禁前轉讓限售股納稅處理錯誤【風險等級】★★★【風險描述】企業(yè)若在限制股解禁前將持有的限售股轉讓給受讓人，且未按減持在證券登記結算機構登記的限售股取得的全部收入計入應納稅所得額，會存在影響當期應納稅所得額，進而影響應納稅額，產生補繳稅款的稅務風險?！菊咭罁?jù)】根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)轉讓上市公司限售股有關所得稅問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第39號）的規(guī)定：三、企業(yè)在限售股解禁前轉讓限售股征稅問題企業(yè)在限售股解禁前將其持有的限售股轉讓給其他企業(yè)或個人（以下簡稱受讓方），其企業(yè)所得稅問題按以下規(guī)定處理：（一）企業(yè)應按減持在證券登記結算機構登記的限售股取得的全部收入，計入企業(yè)當年度應稅收入計算納稅?！绢A計風險】企業(yè)未按減持在證券登記結算機構登記的限售股取得的全部收入計入應納稅所得額，產生補繳稅款以及繳納滯納金的稅務風險?！窘鉀Q方法】企業(yè)需要進行自查，及時確定收入按減持在證券登記結算機構登記的限售股取得的全部收入計入應納稅所得額?！撅L險點23】少記提供勞務或服務收入【風險等級】★★★【風險描述】企業(yè)在日常生產經營中，除了傳統(tǒng)的貨物銷售收入，也會產生提供勞務收入。例如運輸代理服務收入。這部分收入不是來自于日常活動，存在少計收入、偷漏稅款的風險?！菊咭罁?jù)】依據(jù)國務院關于《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第十四條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第六條第（一）項所稱銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入?！绢A計風險】對于生產銷售企業(yè)來說，提供勞務或者服務并不常見，但這部分收入也要及時完整入賬，否則會有少繳稅款的風險?！窘鉀Q方法】企業(yè)應當自行檢查是否存在提供勞務或者服務取得的收入，若是存在上述業(yè)務，對其取得的收入是否已經及時完整入賬，若未進行入賬的，請企業(yè)及時進行調整糾正?！撅L險點24】個稅手續(xù)費收入未確認收入【風險等級】★【風險描述】對于取得個稅手續(xù)費返還的企業(yè)而言，其會計核算可以說是五花八門。大部分企業(yè)通常將收到的手續(xù)費作為其他應付款核算，實際支付時直接沖減其他應付款，不體現(xiàn)任何損益，未并入企業(yè)收入，少繳了所得稅?！菊咭罁?jù)】財政部會計司在2018年9月7日發(fā)布的《關于2018年度一般企業(yè)財務報表格式有關問題的解讀》（財會[2018]15號）中明確指出：企業(yè)作為個人所得稅的扣繳義務人，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》收到的扣繳稅款手續(xù)費，應作為其他與日常活動相關的項目在利潤表的“其他收益”項目中填列。企業(yè)財務報表的列報項目因此發(fā)生變更的，應當按照《企業(yè)會計準則第30號——財務報表列報》等的相關規(guī)定，對可比期間的比較數(shù)據(jù)進行調整。根據(jù)《財政部稅務總局人民銀行關于進一步加強代扣代收代征稅款手續(xù)費管理的通知》（財行[2019]11號）第四條第三款第四項規(guī)定：“三代”單位所取得的手續(xù)費收入應單獨核算，計入本單位收入，用于與“三代”業(yè)務直接相關的辦公設備、人員成本、信息化建設、耗材、交通費等管理支出。上述支出內容，國家已有相關支出標準的，嚴格執(zhí)行有關規(guī)定；沒有支出標準的，參照當?shù)匚飪r水平及市場價格，按需支出。單位取得的“三代”稅款手續(xù)費以及手續(xù)費的使用，應按照法律、法規(guī)有關規(guī)定執(zhí)行?！绢A計風險】企業(yè)因代扣代繳個人所得稅而取得的手續(xù)費返還，未并入企業(yè)當期收入，存在少繳所得稅的風險?！窘鉀Q方法】企業(yè)應核查其他應付款科目下的“其他”“手續(xù)費”等明細科目貸方發(fā)生額及余額，是否存在收到手續(xù)費掛往來不作收入。若未將返還個稅手續(xù)費記入收入，應補記收入，并入應納稅所得額，上繳所得稅?！撅L險點25】逾期未退包裝物押金未按稅法規(guī)定確認收入【風險等級】★★★【風險描述】企業(yè)在生產經營過程中取得的逾期包裝物押金，未按照稅法規(guī)定要及時確認收入，影響應納稅所得額，進而少繳稅款，產生補繳稅款以及被稅務機關加征罰款的稅務風險?！菊咭罁?jù)】依據(jù)國務院《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第二十二條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第六條第（九）項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等?！绢A計風險】企業(yè)收取逾期包裝物押金要及時確認收入，企業(yè)可能會不及時確認這筆收入，從而產生少計收入，少繳稅款的風險。【解決方法】企業(yè)應當自行判斷是否存在逾期包裝物押金，若存在上述情形，企業(yè)對取得的租金收入是否已在稅法規(guī)定期間及時確認收入，若是未及時確認收入，請企業(yè)及時進行調整糾正?！撅L險點26】處置低值易耗品的收入未及時入賬【風險等級】★★★【風險描述】企業(yè)低值易耗品主要配件、一次性損耗的辦公用品等。這類收入相較于日常貨物銷售收入，數(shù)額較小也不經常發(fā)生，因此可能會有少記收入的風險?！菊咭罁?jù)】依據(jù)國務院《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第十四條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第六條第（一）項所稱銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。【預計風險】低值易耗品收入不入賬這種行為有少記收入企圖少繳稅款的嫌疑，一旦被稅務局發(fā)現(xiàn)，不但要補繳稅款，繳納滯納金和罰款，還會進入征信名單，對企業(yè)帶來不好的影響?！窘鉀Q方法】企業(yè)應當自行檢查是否有銷售低值易耗品業(yè)務，若存在上述情形，判斷對其取得的收入是否已經及時入賬，即使收入數(shù)額相對較少，也要及時完整入賬，及時檢查有沒有遺漏此部分收入的情形?！撅L險點27】低估技術轉讓所得而享受了免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策【風險等級】★★★【風險描述】企業(yè)進行技術轉讓，技術轉讓所得大于500萬元，但為了享受到條款規(guī)定的優(yōu)惠條件，故意降低技術轉讓所得給企業(yè)帶來稅務風險?！菊咭罁?jù)】根據(jù)《國家稅務總局關于許可使用權技術轉讓所得企業(yè)所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第82號）第一條規(guī)定，自2015年10月1日起，全國范圍內的居民企業(yè)轉讓5年(含，下同)以上非獨占許可使用權取得的技術轉讓所得，納入享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的技術轉讓所得范圍。居民企業(yè)的年度技術轉讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。【預計風險】如果企業(yè)低估年凈收入而享受了免征所得稅的優(yōu)惠政策，將給企業(yè)帶來查賬風險，同時因為收入與成本費用之間的對應關系很可能會引起稅務機關的注意，帶來不必要的稅務檢查風險。【解決方法】建議企業(yè)如實核算進行技術轉讓，加強相關成本費用科目間的聯(lián)動檢查?！撅L險點28】不符合不征稅條件的政府補助【風險等級】★★★【風險描述】符合條件的財政性資金才可作為不征稅收入。且不征稅收入用于支出所形成的費用和財產，對應的折舊和攤銷不得稅前扣除。【政策依據(jù)】根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定：收入總額中的下列收入為不征稅收入：（一）財政撥款；（二）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；（三）國務院規(guī)定的其他不征稅收入。根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于財政性資金、行政事業(yè)性收費、政府性基金有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2008]151號）規(guī)定：第一條、財政性資金。(一)企業(yè)取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業(yè)當年收入總額。(二)對企業(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除。(三)納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織按照核定的預算和經費報領關系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。本條所稱財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關規(guī)定相應增加企業(yè)實收資本(股本)的直接投資。第三條，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除。根據(jù)《關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2011]70號）第一條規(guī)定：企業(yè)從縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得的應計入收入總額的財政性資金，凡同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除：（一）企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項用途的資金撥付文件；（二）財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨進行核算。根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十八條規(guī)定，企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產，不得扣除或者計算對應的折舊、攤銷扣除?！绢A計風險】不征稅收入所對應的折舊和攤銷不得稅前扣除，企業(yè)如在稅前對其折舊和攤銷扣除，會產生補繳稅款和滯納金的風險。【解決方法】企業(yè)應核實取得的各種政府財政性資金，如財政補貼、補助、補償、等，如不符合財稅[2011]70號規(guī)定的三項條件的，應當按照實際取得收入的時間確認收入，不得作為不征稅收入核算。【風險點29】將應稅收入申報為免稅收入核算【風險等級】★★★【風險描述】企業(yè)在生產經營過程中對取得的環(huán)保項目所得可享受免征政策，但是企業(yè)將其他項目取得所得也一并計入環(huán)保項目所得錯誤享受稅收優(yōu)惠政策，影響當期應納稅所得額，產生補繳稅款的稅務風險?！菊咭罁?jù)】根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第六十三號）第二十七條的規(guī)定：企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅：（一）從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得；（二）從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得；（三）從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得；（四）符合條件的技術轉讓所得?！绢A計風險】企業(yè)將非免稅項目取得的所得申報為免稅收入適用稅收優(yōu)惠政策，少繳相應部分稅款。稅務機關在檢查時，企業(yè)有無正確適用稅收優(yōu)惠政策是其核查重點，若企業(yè)存在不當適用的問題，會產生補繳稅款與繳納滯納金、罰款的稅務風險?！窘鉀Q方法】企業(yè)應當自行檢查“主營業(yè)務收入”“其他業(yè)務收入”賬戶的明細金額，準確歸類取得的收入類別，判斷是否存在將不符合稅收優(yōu)惠的收入劃為減免稅類別，以此少繳稅款，若是存在上述情形，請企業(yè)及時進行調整糾正?！撅L險點30】企業(yè)虛增銷售綜合利用資源產品取得的收入【風險等級】★★★【風險描述】企業(yè)在生產經營過程中通過綜合利用資源進行生產而取得的收入按照稅法可予以減計，企業(yè)通過虛增其銷售收入的方式從而縮小其應納稅所得額，進而影響當期應納稅額，產生補繳稅款的稅務風險?！菊咭罁?jù)】根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第六十三號）第三十三條的規(guī)定：企業(yè)綜合利用資源，生產符合國家產業(yè)政策規(guī)定的產品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入?！绢A計風險】企業(yè)虛增綜合利用資源銷售產品取得的收入，從而少計其應按稅所得額。稅務機關在檢查時，企業(yè)確認的應稅收入是否真實合理是其核查重點，若存在虛增情形，會產生補繳稅款與滯納金的風險?！窘鉀Q方法】企業(yè)應當自行檢查“主營業(yè)務收入”“主營業(yè)務成本”科目的明細金額與總賬金額，根據(jù)權責發(fā)生制原則判斷相關收入的確認是否符合稅法的規(guī)定，若是存在上述情形，請企業(yè)及時進行調整糾正?！撅L險點31】企業(yè)承包經營、承包建設和內部自建自用基礎設施項目經營收入錯誤享受三免三減半稅收優(yōu)惠【風險等級】★★★【風險描述】企業(yè)承包經營、承包建設和內部自建自用的鐵路、公路、通勤班車等基礎設施項目，不屬于《公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》，錯誤享受三免三減半稅收優(yōu)惠?！菊咭罁?jù)】根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第八十七條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第二十七條第（二）項所稱國家重點扶持的公共基礎設施項目，是指《公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的港口碼頭、機場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項目。企業(yè)從事前款規(guī)定的國家重點扶持的公共基礎設施項目的投資經營的所得，自項目取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)承包經營、承包建設和內部自建自用本條規(guī)定的項目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠?！绢A計風險】企業(yè)承包經營、承包建設和內部自建自用的鐵路、公路、通勤班車等基礎設施項目，不屬于《公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》，錯誤享受三免三減半稅收優(yōu)惠，減少當期應納稅所得額，產生補繳企業(yè)所得稅并處罰金的風險?！窘鉀Q方法】請企業(yè)自查是否存在承包經營、承包建設和內部自建自用的鐵路、公路、通勤班車等基礎設施項目錯誤享受三免三減半的稅收優(yōu)惠政策，若存在，及時做納稅調整。【風險點32】企業(yè)未單獨核算生產經營項目所得與享受優(yōu)惠的公共基礎設施項目經營所得【風險等級】★★★【風險描述】企業(yè)從事《目錄》以外的生產經營項目取得的所得沒有與享受優(yōu)惠的公共基礎設施項目經營所得分開核算，但卻將所有費用一并在稅前扣除，影響應納稅所得額，進而影響應納稅額，產生補繳稅款以及滯納金、罰款的稅務風險。【政策依據(jù)】根據(jù)《國家稅務總局關于實施國家重點扶持的公共基礎設施項目企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知》（國稅發(fā)[2009]80號）中的規(guī)定：六、企業(yè)同時從事不在《目錄》范圍的生產經營項目取得的所得，應與享受優(yōu)惠的公共基礎設施項目經營所得分開核算，并合理分攤企業(yè)的期間共同費用；沒有單獨核算的，不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠?！绢A計風險】企業(yè)沒有單獨核算優(yōu)惠范圍外的生產經營項目所得，未分攤企業(yè)的期間共同費用，卻將所有相關費用一并在稅前扣除，全額享受“三免三減半”的企業(yè)所得稅優(yōu)惠，導致少繳稅款，產生補繳稅款以及繳納滯納金、罰款的稅務風險?！窘鉀Q方法】企業(yè)應當自行核算是否同時存在稅收優(yōu)惠事項和應稅項目，若同時存在，企業(yè)是否能夠對該事項產生的成本分開核算，若是不能對其分開核算的，其是否已就全額享受稅收優(yōu)惠政策，若是未享受的，請企業(yè)及時進行調整與糾正。【風險點33】財政資金長期掛往來款未計入收入總額【風險等級】★★【風險描述】財政資金超過5年以上仍未支出或繳回財政，在第六年應作為應收收入總額中，目前很多單位仍然掛賬專項應付款中，存在企業(yè)所得稅風險?！菊咭罁?jù)】根據(jù)《關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅[2011]70號）第三條規(guī)定：企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額；計入應稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除。【預計風險】已作為不征稅收入處理的財政資金5年內未發(fā)生支出且未繳回財政，又不計入應納稅所得額的，存在少繳所得稅的風險?！窘鉀Q方法】核查其他應付款、專項應付款等科目貸方發(fā)生額，以及其相關撥付文件是否符合不征稅財政性資金的相關規(guī)定。財政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個月）內未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應計入取得該資金第六年的應稅收入總額；計入應稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應納稅所得額時扣除?！撅L險點34】免稅的國債利息收入未準確劃分【風險等級】★★★【風險描述】企業(yè)在國債到期前轉讓國債，僅持有期間國債利息收入免稅。轉讓國債金額減去本金超持有期間利息的部分，無法享受免稅。若企業(yè)就國債轉讓利息全額免稅，存在稅務風險?！菊咭罁?jù)】根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)國債投資業(yè)務企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第36號）的規(guī)定：一、關于國債利息收入稅務處理問題（一）國債利息收入時間確認1.根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第十八條的規(guī)定，企業(yè)投資國債從國務院財政部門（以下簡稱發(fā)行者）取得的國債利息收入，應以國債發(fā)行時約定應付利息的日期，確認利息收入的實現(xiàn)。2.企業(yè)轉讓國債，應在國債轉讓收入確認時確認利息收入的實現(xiàn)。（二）國債利息收入計算：企業(yè)到期前轉讓國債，或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其持有期間尚未兌付的國債利息收入，按以下公式計算確定：國債利息收入=國債金額×（適用年利率÷365）×持有天數(shù)上述公式中的“國債金額”，按國債發(fā)行面值或發(fā)行價格確定；“適用年利率”按國債票面年利率或折合年收益率確定；如企業(yè)不同時間多次購買同一品種國債的，“持有天數(shù)”可按平均持有天數(shù)計算確定。（三）國債利息收入免稅問題根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十六條的規(guī)定，企業(yè)取得的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅。具體按以下規(guī)定執(zhí)行：1.企業(yè)從發(fā)行者直接投資購買的國債持有至到期，其從發(fā)行者取得的國債利息收入，全額免征企業(yè)所得稅。2.企業(yè)到期前轉讓國債，或者從非發(fā)行者投資購買的國債，其按本公告第一條第（二）項計算的國債利息收入，免征企業(yè)所得稅?！绢A計風險】收入時點的錯誤影響納稅年度應納稅額的確定，稅務機關要求進行調整?！窘鉀Q方法】企業(yè)需查核已作為免征企業(yè)所得稅的國債利息收入，是否符合稅法規(guī)定的免稅收入條件，是否準確計算免稅利息收入，有無將非免稅債券利息收入混入?！撅L險點35】非貨幣性資產轉讓所得未分期均勻計入相應年度【風險等級】★★★【風險描述】企業(yè)以非貨幣性資產對外投資確認的非貨幣性資產轉讓所得可分期均勻計入相應年度的應納稅所得額中，企業(yè)若不均勻計入若干個年度，會導致企業(yè)在不同年度收入會畸高或者畸低?！菊咭罁?jù)】根據(jù)《財政部國家稅務總局關于非貨幣性資產投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2014]116號）第一條規(guī)定：居民企業(yè)（以下簡稱企業(yè)）以非貨幣性資產對外投資確認的非貨幣性資產轉讓所得，可在不超過5年期限內，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅?！绢A計風險】未分期均勻計入各年度應納稅所得額，會導致不同年度收入差異較大，不利于稅務機關的管理，而且也是違反規(guī)定的行為，稅務機關會責令限期改正?！窘鉀Q方法】企業(yè)需要做好自查，核實是否將非貨幣性資產轉讓所得分期均勻計入各年度應納稅所得額中?！撅L險點36】企業(yè)存貨計價方法前后不一致【風險等級】★★【風險描述】企業(yè)在生產經營過程中對銷售存貨錯誤適用計價方法，或者是隨意變更適用的計價方法，影響其應納稅所得額，進而影響其應納稅額，產生補繳稅款與繳納滯納金、罰款的稅務風險?！菊咭罁?jù)】依據(jù)國務院關于《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第七十三條：企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經選用，不得隨意變更。【預計風險】企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權平均法、個別計價法中選用一種。計價方法一經選用，不得隨意變更。如果企業(yè)隨意變更存貨計價方法，會影響當期應納稅所得額，需要做納稅調整?！窘鉀Q方法】請企業(yè)自查是否存在隨意更改存貨計價方法的情況，若存在上述情形，請及時調整存貨計價方法，前后保持一致并做相應納稅調整。【風險點37】企業(yè)將不符合規(guī)定的工資支出計入工資薪金支出總額【風險等級】★★★【風險描述】企業(yè)發(fā)放的工資薪金，超過政府有關部門給予的限定數(shù)額的部分，錯誤計入企業(yè)稅前扣除的工資薪金總額，在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。【政策依據(jù)】根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）的規(guī)定：二、關于工資薪金總額問題《實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除?！绢A計風險】國有企業(yè)錯誤扣除超過限定數(shù)額部分的工資薪金，會導致應納稅所得額低于實際值，少繳納企業(yè)所得稅，稅務部門將追繳稅款并加收滯納金。【解決方法】企業(yè)應檢查計算應納稅所得額時扣除的工資薪金，如果有超過限額的扣除額，應及時調整?！撅L險點38】已預提匯繳年度工資薪金未實際支付錯誤在匯繳年度扣除【風險等級】★★【風險描述】企業(yè)預提匯繳年度工資薪金可能出現(xiàn)在匯算清繳之前無法全額支付給員工，或者虛增預提匯繳的工資薪金的情況，這樣在匯繳時扣除會影響應納稅所得額，產生補繳企業(yè)所得稅和滯納金的風險?！菊咭罁?jù)】根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第34號）的規(guī)定：二、企業(yè)在年度匯算清繳結束前向員工實際支付的已預提匯繳年度工資薪金，準予在匯繳年度按規(guī)定扣除?！绢A計風險】企業(yè)在納稅籌劃時可能會虛增實際支出的工資薪金來增加企業(yè)所得稅稅前扣除，也有可能對已預提匯繳的年度工資薪金無法在匯算清繳結束前實際發(fā)放。在稅務局稽查時很可能被認定為逃避繳納稅款，有補繳稅款、滯納金、罰款以及影響納稅信譽等風險。【解決方法】企業(yè)應該按照法律規(guī)定準確計算工資薪金支出，對于實際支付的已預提匯繳年度工資薪金，在匯繳年度按規(guī)定扣除。自查是否有不符合規(guī)定的工資薪金稅前扣除的情況，有則及時改正?！撅L險點39】國有企業(yè)虛增稅前扣除的工資總額【風險等級】★★★【風險描述】資源開采企業(yè)在生產經營過程中虛報員工的工資薪金，以此在計算繳納企業(yè)所得稅時多扣費用，進而影響企業(yè)的應納稅所得額，少繳企業(yè)所得稅，產生補繳稅款和繳納滯納金、罰款的稅務風險?！菊咭罁?jù)】根據(jù)《國務院國有資產監(jiān)督管理委員會國家稅務總局關于國資委監(jiān)管企業(yè)實行工效掛鉤辦法工資稅前扣除有關管理問題的通知》（國資發(fā)分配[2004]209號）第三條的規(guī)定：企業(yè)稅前扣除的計稅工資不得超過根據(jù)經審核批準的工效掛鉤方案提取的效益工資總額。企業(yè)在效益工資總額范圍內實際發(fā)放的工資可以稅前扣除；效益工資中用于建立工資儲備部分只能在實際發(fā)放年度稅前扣除；提取的效益工資改變用途的不得在稅前扣除。【預計風險】企業(yè)虛報實際從事生產經營業(yè)務員工的工資薪金所得，使得在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時多扣除相關費用，造成少繳企業(yè)所得稅稅款的稅務風險，會被稅務機關加征罰款和滯納金?！窘鉀Q方法】企業(yè)應當自行檢查實際發(fā)放的工資薪金總額，并結合本企業(yè)實際工作人數(shù)和繳納社會保險情況判斷是否存在上述虛增工資薪金稅前扣除的情形，若存在上述情形，請企業(yè)及時調整與糾正?！撅L險點40】非貨幣性資產交換換入換出成本錯誤【風險等級】★★★【風險描述】企業(yè)在生產經營過程中將對通過將產品、機器設備與其他企業(yè)交換其他產品，企業(yè)對這項非貨幣性資產交換業(yè)務未按照稅法和相關財務準則的要求正確確認換入換出成本，影響應納稅所得額，帶來相應稅務風險。【政策依據(jù)】根據(jù)《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產交換》（財會〔2019〕8號）第九條規(guī)定：第九條以公允價值為基礎計量的非貨幣性資產交換，涉及補價的，應當按照下列規(guī)定進行處理：（一）支付補價的，以換出資產的公允價值，加上支付補價的公允價值和應支付的相關稅費，作為換入資產的成本，換出資產的公允價值與其賬面價值之間的差額計入當期損益。有確鑿證據(jù)表明換入資產的公允價值更加可靠的，以換入資產的公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的初始計量金額，換入資產的公允價值減去支付補價的公允價值，與換出資產賬面價值之間的差額計入當期損益。（二）收到補價的，以換出資產的公允價值，減去收到補價的公允價值，加上應支付的相關稅費，作為換入資產的成本