新金融企業(yè)會計新規(guī)制度對證券業(yè)影響及對策研究應(yīng)用

新《金融企業(yè)會計制度》對證券業(yè)影響及對策研究【摘要】本文經(jīng)過分析《金融企業(yè)會計制度》對證券業(yè)影響,指出在新制度環(huán)境和市場環(huán)境下券商發(fā)展對策,為券商提升財務(wù)管理水平,增強競爭能力,逐步走出行業(yè)困境,和對整個證券行業(yè)規(guī)范發(fā)展,提供一定借鑒意義一、證券業(yè)實施《金融企業(yè)會計制度》必需性1月1日起,《金融企業(yè)會計制度》在中國全部證券企業(yè)實施,到現(xiàn)在已經(jīng)兩年多了,新制度給證券業(yè)帶來影響已經(jīng)顯現(xiàn)出來《金融企業(yè)會計制度》適適用于經(jīng)中國人民銀行、中國證券監(jiān)督管理委員會和中國保險監(jiān)督委員會同意,在中國境內(nèi)注冊政策性銀行、商業(yè)銀行、保險企業(yè)、證券企業(yè)、信托投資企業(yè)、金融資產(chǎn)管理企業(yè)、租賃企業(yè)、財務(wù)企業(yè)及所屬分支機構(gòu)等以前證券企業(yè)關(guān)鍵實施是1999年頒布《證券企業(yè)會計制度一會計科目和會計報表》這一會計制度即使對于規(guī)范證券企業(yè)會計核實,反應(yīng)證券企業(yè)財務(wù)情況和經(jīng)營結(jié)果發(fā)揮了主動而關(guān)鍵作用然而,時隔近5年,該制度已在很多方面不合時宜;證券企業(yè)不管從企業(yè)規(guī)模,還是從業(yè)務(wù)拓展;不管是企業(yè)內(nèi)部管理,還是政府監(jiān)管層監(jiān)管要求;不管是中國會計制度本身改革和發(fā)展,還是廣大投資者對會計信息關(guān)注,全部發(fā)生了深刻改變原有會計制度亦不能真實反應(yīng)券商實際經(jīng)營情況;不能滿足廣大投資者對證券業(yè)會計信息需求另外,自從中國加入WTO以后,證券行業(yè)在中國、國際競爭也在加劇,建立既符合中國國情、又適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展要求證券企業(yè)會計制度已成為當(dāng)務(wù)之急《金融企業(yè)會計制度》在實施方面采取了逐步推進方法即首先于1月1日起在上市金融企業(yè)(包含上市證券企業(yè))和外資金融企業(yè)實施;1月1日起在全部金融企業(yè)(包含證券企業(yè))實施新《金融企業(yè)會計制度》和1999年頒布《證券企業(yè)會計制度》相比愈加詳盡、規(guī)范、嚴(yán)謹這對于提升中國證券企業(yè)會計信息質(zhì)量,增強會計信息披露透明度,防范金融風(fēng)險,促進中國金融企業(yè)會計制度和國際接軌有著關(guān)鍵意義從宏觀意義上來講,證券企業(yè)實施《金融企業(yè)會計制度》,必將提升證券行業(yè)會計信息透明度,全方面提升證券企業(yè)在社會中公信力;從微觀意義上來看,證券企業(yè)實施《金融企業(yè)會計制度》,必將促進證券行業(yè)在具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理上,采取更為謹慎會計政策,同時在會計信息披露上,將愈加立即、充足和完整這不僅能夠扎實證券企業(yè)資產(chǎn),擠干利潤中水分,還能夠立即提醒證券企業(yè)所面臨潛在風(fēng)險,大大增加會計信息透明度二、《金融企業(yè)會計制度》實施對證券業(yè)影響在新制度實施以后,給券商帶來影響是在預(yù)料之中,但《金融企業(yè)會計制度》到底會給中國證券企業(yè)帶來哪些影響,證券企業(yè)又將怎樣應(yīng)對是業(yè)內(nèi)人士所關(guān)心本文將就這些問題進行初步探討《金融企業(yè)會計制度》實施兩年來對證券業(yè)影響表現(xiàn)為以下多個方面:(一)資產(chǎn)核實方法改變使券商資產(chǎn)“縮水”嚴(yán)重眾所周知,下六個月,股市進入連續(xù)幾年熊市階段,證券企業(yè)開始全方面陷入困境,歷史遺留問題逐步暴露出來中國券商不良資產(chǎn)百分比一直居高不下《金融企業(yè)會計制度》實施之前,證券企業(yè)需要計提準(zhǔn)備大致只有壞賬準(zhǔn)備、投資風(fēng)險準(zhǔn)備兩項但新會計制度重新對資產(chǎn)進行了定義,由此引發(fā)券商多項資產(chǎn)核實方法改變新制度中,資產(chǎn)是指過去交易或事項形成并由企業(yè)擁有或控制資源,該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益依據(jù)資產(chǎn)定義,當(dāng)企業(yè)某項資產(chǎn)不能或可能喪失為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益能力時,就有必需轉(zhuǎn)銷資產(chǎn)賬面價值或計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等所以,新會計制度中擴大了減值準(zhǔn)備計提范圍,把計提范圍擴大到了8項,增加有固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(如有)等等計提減值準(zhǔn)備不僅范圍擴大了,而且提取比率也需要提升,這些全部會造成資產(chǎn)縮水這在一定程度補上了可鉆空子,降低了虛報資產(chǎn)可能性.以海通證券為例,海通證券壞賬準(zhǔn)備金是19.45億,和報4551萬元相差了19億這顯然給券商帶來不小壓力總體而言,證券企業(yè)總資產(chǎn)規(guī)模會大大縮水,甚至不少券商凈資產(chǎn)可能出現(xiàn)負數(shù)券商資產(chǎn)規(guī)模大幅縮水,引發(fā)后果將是,有券商因取得主承銷商資格、銀行間拆借市場資質(zhì)、開展業(yè)務(wù)創(chuàng)新(如券商發(fā)債)門檻和企業(yè)總資產(chǎn)、利潤、凈資本緊密掛鉤,而面臨喪失資質(zhì)風(fēng)險,有甚至?xí)霈F(xiàn)破產(chǎn)(二)利潤水分將深入被壓縮除了資產(chǎn)規(guī)模大幅縮水外,新增估計負債科目、調(diào)整會計處理方法等新改變,在填補以往會計制度不足、對券商資產(chǎn)質(zhì)量提出更高要求同時,也將深入壓縮券商利潤中水分如增設(shè)“估計負債”科目明確要求,證券企業(yè)估計對外負債包含提供擔(dān)保、商業(yè)承兌票據(jù)貼現(xiàn)、未決訴訟等或有事項產(chǎn)生負債又如,要求要求創(chuàng)辦費不再根據(jù)5年期限分期攤銷,除購建固定資產(chǎn)應(yīng)予資本化費用外,全部籌建期間發(fā)生費用,先在長久待攤費用中歸集,在證券企業(yè)開始經(jīng)營當(dāng)月一次計入損益這些全部將增加券商費用開支,擠壓利潤中水分從現(xiàn)在券商經(jīng)營情況看,要求中對券商利潤影響最大是相關(guān)自營方面要求如要求取消了自營證券跌價損失科目,但增設(shè)了資產(chǎn)損失科目,要求證券企業(yè)按要求提取應(yīng)計入損益各項減值準(zhǔn)備,其中包含自營證券跌價準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備等等首先將資產(chǎn)損失范圍深入擴大和明確;其次也更為合理因為原有自營證券跌價損失只有發(fā)生在自營出現(xiàn)虧損情況下才計提,而新制度要求,自營不管盈利,券商必需按股票市價和成本孰低標(biāo)準(zhǔn)來計提自營證券跌價準(zhǔn)備,此舉將有效避免券商利用會計規(guī)則掩蓋自營業(yè)務(wù)潛虧現(xiàn)實狀況所以,從總體情況看,要求勢必對券商利潤產(chǎn)生影響,不過,最終結(jié)果還需看各家券商實施尺度松緊同時,也因證券企業(yè)而異,假如有些券企業(yè)早已嚴(yán)格根據(jù)計提標(biāo)準(zhǔn)實施,則影響并不大(三)對資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)清理規(guī)范使券商委托理財真實情況顯露出來在原有會計制度下,部分未到期限委托理財項目,即便虧損也不用做出跌價減值準(zhǔn)備,更不會表現(xiàn)在財務(wù)報表中,而是作為表外業(yè)務(wù)來核實,所以可能掩蓋了本已嚴(yán)重問題一般人極難從報表中分辨券商委托理財業(yè)務(wù)真實情況新會計制度對用戶資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)進行清理規(guī)范,對于風(fēng)險和收益仍由證券企業(yè)負擔(dān)用戶資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)應(yīng)嚴(yán)格根據(jù)《金融企業(yè)會計制度——證券企業(yè)會計科目和會計報表》進行核實,并在年度匯報中單獨披露轉(zhuǎn)入表內(nèi)反應(yīng)用戶資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)具體情況這使券商難以再掩蓋委托理財潛虧這些明確要求,顯然會使券商委托理財真實情況顯露出來申銀萬國上六個月虧損2.51億元,其巨虧關(guān)鍵原因在于:受托投資管理業(yè)務(wù)虧損2.65億元;資產(chǎn)減值損失計提1.75億元細看申銀萬國年報利潤及利潤分配表,其中受托投資管理收益一欄,被調(diào)整為虧損21億,虧損繼續(xù)擴大為26億委托理財巨額虧損.直接造成未分配利潤為一27.74億,為-28.4億;股東權(quán)益為14.4億元,為13.8億元負債和股東權(quán)益總計為240億元,為178億元,共縮水60多億元依據(jù)某券商內(nèi)部匯報,中國券商資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)規(guī)模大約在億業(yè)內(nèi)人士測算,億規(guī)模虧損大致在300億,券商不良資產(chǎn)率也在40%-50%;左右三、新形勢下券商發(fā)展對策(一)提升會計人員素質(zhì)成為當(dāng)務(wù)之急新制度公布實施,要求會計人員更新會計知識,轉(zhuǎn)變會計觀念,提升職業(yè)判定能力新制度和現(xiàn)行制度關(guān)鍵不一樣之一是對會計人員職業(yè)判定提出了更高要求,如八項減值準(zhǔn)備計提比率這就要求會計人員不僅要有豐富專業(yè)知識和良好職業(yè)素質(zhì),而且還要有較強綜合能力,高度敏感性和較強洞察力所以,會計人員必需不停地加強學(xué)習(xí),才能適應(yīng)會計改革和發(fā)展需要從整體上看,目前券商會計從業(yè)人員素質(zhì)還有一定差距,努力提升會計人員素質(zhì)成為券商要著力處理一個問題(二)完善內(nèi)控制度,加強風(fēng)險管理對比新舊制度能夠看出,不良資產(chǎn)或受托理財規(guī)模越大,受到影響將越大所以,完善內(nèi)控制度加強對資產(chǎn)和委托理財業(yè)務(wù)管理就顯得尤為關(guān)鍵除了現(xiàn)在已經(jīng)建立一系列內(nèi)控制度外,還應(yīng)尤其加強對風(fēng)險控制和建立預(yù)警機制券商風(fēng)險問題是制約資本市場發(fā)展一個老大難問題,關(guān)鍵因為部分證券企業(yè)歷史包袱較重、長久違規(guī)經(jīng)營、缺乏嚴(yán)格內(nèi)部風(fēng)險控制機制和證券市場相關(guān)法律法規(guī)不健全造成券商應(yīng)加強內(nèi)部制度建設(shè),建立健全內(nèi)部控制制度,對確保金、投行業(yè)務(wù)和資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)進行全方位自查和監(jiān)管,清理傳統(tǒng)委托理財,杜絕挪用用戶確保金、國債欠庫等違規(guī)行為,防范金融風(fēng)險,促進證券企業(yè)各項業(yè)務(wù)開展趨于規(guī)范目前,完善內(nèi)控制度,加強對資產(chǎn)和委托理財業(yè)務(wù)管理顯得尤為關(guān)鍵(三)合理利用會計規(guī)則,靈活處理相關(guān)業(yè)務(wù)和原證券企業(yè)會計制度相比,《金融企業(yè)會計制度》特點之一,就是要求證券企業(yè)依據(jù)本身情況,在許可范圍內(nèi)選擇適合其經(jīng)營特點會計政策,并更多地利用“專業(yè)判定”而新會計制度中部分會計處理方法仍存在回旋余地,比如新增固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、長久投資減值準(zhǔn)備、估計負債等項目,全部有賴于會計人員判定和智慧實際運作中,可充足利用會計上這種合理“游戲規(guī)則”進行對應(yīng)準(zhǔn)備計提等工作,依據(jù)企業(yè)不一樣階段具體經(jīng)營情況靈活處理(四)拓寬融資渠道,增加資金起源8月,在券商規(guī)范發(fā)展大會上,證監(jiān)會提出將“建立以凈資本為標(biāo)準(zhǔn)券商行業(yè)風(fēng)險監(jiān)控體系”,證券企業(yè)凈資本低于要求標(biāo)按時,相關(guān)業(yè)務(wù)許可將受到限制或撤銷據(jù)相關(guān)人士估量,券商凈資本能夠達成注冊資本80%或70%以上券商本就極少能夠連續(xù)三年達標(biāo)更是寥寥無幾現(xiàn)在,中國券商很多業(yè)務(wù)資格,包含可能會實施券商分類監(jiān)管和激勵券商業(yè)務(wù)創(chuàng)新措施,全部不一樣程度和券商凈資本掛鉤實施金融企業(yè)會計制度后,如前所述,券商資產(chǎn)規(guī)模嚴(yán)重縮水造成出現(xiàn)了凈資產(chǎn)小于股本情況假如“凈資本”計算新規(guī)則再配合實施,券商現(xiàn)有凈資本格局將發(fā)生很大改變,部分券商相關(guān)業(yè)務(wù)資質(zhì)面臨喪失危機因為業(yè)務(wù)單一、盈利能力差,不少券商老總?cè)空J為券商融資渠道狹窄制約了企業(yè)發(fā)展現(xiàn)在中國證券企業(yè)除了增資擴股或公開發(fā)行股票增加資本金以外只有發(fā)行債券、銀行間同業(yè)拆借、國債回購和股票質(zhì)押貸款等三種正當(dāng)融資渠道證券企業(yè)融資整體情況艱苦,現(xiàn)在是難上加難反觀海外成熟證券市場,很多著名證券企業(yè)除了上市籌資外,海外券商融資渠道還包含發(fā)行中長久金融債券、重購協(xié)議、商業(yè)票據(jù)融資等其中發(fā)行中長久債券是海外券商籌集中長久資金關(guān)鍵方法,券商發(fā)行債券包含按揭債券和信用債券兩種美國券商所發(fā)行金融債券期限通?？砷L達-30年面對現(xiàn)實狀況,管理層需要迫切采取多種融資手段:譬如增資擴股來提升資本金;財政注資來挽救券商發(fā)行債券,不然企業(yè)正常流動資金將會碰到