《中級財務(wù)會計》高職全套教學(xué)課件

第一章總論學(xué)習(xí)目標(biāo)：理解財務(wù)會計的含義及其意義；掌握會計的基本假設(shè)；掌握會計信息的質(zhì)量要求；掌握會計要素及其確認條件；熟悉會計的計量屬性。全套可編輯PPT課件共13章，分別為總論，貨幣資金和應(yīng)收款項，金融資產(chǎn)，長期股權(quán)投資，存貨，固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)，投資性房地產(chǎn)，流動負債，非流動負債，所有者權(quán)益，收入、費用與利潤，財務(wù)會計報告。總論第一節(jié)財務(wù)會計概述會計按照服務(wù)對象的不同可以分為財務(wù)會計和管理會計。財務(wù)會計的出現(xiàn)與管理會計的出現(xiàn)息息相關(guān)。財務(wù)會計是相對于管理會計而言的。管理會計是20世紀(jì)50年代前后從傳統(tǒng)會計中分離出來的。其側(cè)重于滿足企業(yè)內(nèi)部管理的需要，主要是預(yù)測經(jīng)濟前景，判斷經(jīng)濟環(huán)境，確定最優(yōu)的經(jīng)營和投資方案；分析差異，控制成本，挖掘潛力，消除浪費；劃清企業(yè)內(nèi)部責(zé)任，對其業(yè)績進行考核和評價。第一章總論163財務(wù)會計是按照會計準(zhǔn)則的要求，對企業(yè)發(fā)生的交易或事項，通過會計確認、計量、記錄和報告等程序，為會計信息使用者提供關(guān)于企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等信息的對外報告會計。其服務(wù)對象主要是企業(yè)外部的信息使用者，如與企業(yè)有經(jīng)濟利害關(guān)系的投資者、債權(quán)人、政府有關(guān)部門和社會公眾等。

一、財務(wù)會計的含義與服務(wù)對象第一章總論財務(wù)會計有助于提供對決策有用的信息，提高企業(yè)透明度，規(guī)范企業(yè)行為；有助于企業(yè)加強經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展；有助于考核企業(yè)管理層經(jīng)濟責(zé)任的履行情況。為滿足外部信息使用者的需求，財務(wù)報告所提供的信息應(yīng)當(dāng)如實反映企業(yè)所擁有或控制的經(jīng)濟資源，企業(yè)的各項收入、費用、利潤和損失的金額及變動情況，企業(yè)各項經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動等所形成的現(xiàn)金流入和流出的情況等，從而有助于現(xiàn)有的或潛在的投資者做出正確、合理的決策。

二、財務(wù)會計的意義第一章總論總論第二節(jié)會計的基本假設(shè)會計的基本假設(shè)是指為保證會計工作的正常進行和會計信息的質(zhì)量，對會計核算的范圍、內(nèi)容、基本程序和方法等做出的基本假定。會計工作所處的經(jīng)濟環(huán)境十分復(fù)雜，會受很多不確定因素的影響。會計的基本假設(shè)是企業(yè)會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間等做出的合理假定。作為會計活動的必要前提條件，會計假設(shè)是會計人員在長期的會計實踐中逐步認識、總結(jié)而形成的。第一章總論

會計主體是指會計工作服務(wù)的特定單位，是企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍。為了向財務(wù)報告使用者反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，提供與其決策有用的信息，會計核算和財務(wù)報告的編制應(yīng)當(dāng)集中于反映特定對象的活動，并將其與其他經(jīng)濟實體區(qū)別開來以實現(xiàn)財務(wù)會計的目標(biāo)。一、會計主體第一章總論持續(xù)經(jīng)營是指會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將無期限持續(xù)下去，在可以預(yù)見的將來不會倒閉進行結(jié)算。會計確認、計量和報告應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。二、持續(xù)經(jīng)營第一章總論會計分期是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間。會計分期的目的在于通過會計期間的劃分將持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分成連續(xù)、相等的期間，據(jù)以結(jié)算盈虧與按期編制財務(wù)報告，從而及時向財務(wù)報告使用者提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息。三、會計分期第一章總論貨幣計量是指會計主體在財務(wù)會計確認、計量和報告時以貨幣計量反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。貨幣計量是指企業(yè)在會計核算中要以貨幣為統(tǒng)一的主要計量單位，用以記錄和反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程和經(jīng)營成果。會計主體的經(jīng)濟活動是多種多樣、錯綜復(fù)雜的，為了實現(xiàn)會計目的，必須綜合反映會計主體的各項經(jīng)濟活動，這就要求有一個統(tǒng)一的計量尺度。在會計的確認、計量和報告過程中之所以選擇以貨幣為基礎(chǔ)進行計量，是因為貨幣的本身屬性。貨幣是商品的一般等價物，是衡量一般商品價值的共同尺度，具有價值尺度、流通手段、貯藏手段和支付手段等職能。四、貨幣計量第一章總論總論第三節(jié)會計信息的質(zhì)量要求會計信息的質(zhì)量要求是對企業(yè)財務(wù)報告中所提供會計信息質(zhì)量的基本要求，是使財務(wù)報告中所提供會計信息對信息使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征。第一章總論可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。一、可靠性小案例：某公司于2015年年末發(fā)現(xiàn)銷售萎縮，無法實現(xiàn)年初確定的銷售收入目標(biāo)?？紤]到2016年春節(jié)前后銷售收入可能會出現(xiàn)較大幅度的增長，于是該公司提前預(yù)計庫存商品銷售，在2015年年末制作了若干存貨出庫憑證，并確認銷售收入實現(xiàn)。該公司的這種處理方法沒有以實際發(fā)生的交易事項為依據(jù)，而是以虛構(gòu)的交易事項為依據(jù)，違背了會計信息質(zhì)量的可靠性要求，也違背了《中華人民共和國會計法》（以下簡稱《會計法》）的規(guī)定。第一章總論相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與會計信息使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)。一項信息是否具有相關(guān)性取決于其預(yù)測價值和反饋價值。會計信息必須能夠幫助投資者預(yù)測未來并做出決策，能夠據(jù)以修正以前某些不正確的認識或判斷。二、相關(guān)性第一章總論可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于會計信息使用者理解和使用。會計信息使用者要能有效地運用會計信息，并做出正確的決策，以充分了解會計信息的內(nèi)涵。這就要求財務(wù)報告所提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，易于理解。只有這樣，才能提高會計信息的有用性，實現(xiàn)財務(wù)報告的目標(biāo)，滿足向投資者等財務(wù)報告使用者提供決策有用信息的要求。三、可理解性第一章總論

《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第十五條規(guī)定：“企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性?！逼渲饕ㄒ韵聝蓪雍x：1.同一企業(yè)不同時期可比2.不同企業(yè)相同會計期間可比四、可比性第一章總論實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，而不僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。在大多數(shù)情況下，企業(yè)發(fā)生的交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)和法律形式是一致的。但在有些情況下，企業(yè)發(fā)生的交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)和法律形式會不一致。五、實質(zhì)重于形式第一章總論重要性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項。在實務(wù)中，如果會計信息的省略或者錯報會影響投資者等財務(wù)報告使用者據(jù)此做出決策，該信息就具有重要性。重要性的應(yīng)用需要依賴職業(yè)判斷。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其所處環(huán)境和實際情況，從項目的性質(zhì)和金額兩方面加以判斷。六、重要性第一章總論謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。七、謹(jǐn)慎性第一章總論及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。會計信息的價值在于幫助信息使用者做出正確的經(jīng)濟決策，具有時效性的要求。即使是可靠、相關(guān)的會計信息，如果不及時提供，也會失去時效性，對使用者的效用會大大降低，甚至不再具有實際意義。八、及時性第一章總論總論第四節(jié)會計要素及其確認條件會計要素是根據(jù)交易或者事項的經(jīng)濟特征所確定的財務(wù)會計對象進行的基本分類。會計要素按照其性質(zhì)分為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。其中，資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益要素側(cè)重于反映企業(yè)的財務(wù)狀況，收入、費用和利潤要素側(cè)重于反映企業(yè)的經(jīng)營成果。會計要素的界定和分類可以使財務(wù)會計系統(tǒng)更加科學(xué)嚴(yán)密。第一章總論

資產(chǎn)的定義與特征：資產(chǎn)是指由過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。

資產(chǎn)的確認條件：將一項資源確認為資產(chǎn)既需要符合資產(chǎn)的定義，還應(yīng)同時滿足以下兩個條件：（1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。（2）該資源的成本或者價值能夠可靠計量。一、資產(chǎn)的定義、特征及其確認條件第一章總論

負債的定義與特征：負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。

負債的確認條件：將一項現(xiàn)時義務(wù)確認為負債既需要符合負債的定義，還需要同時滿足以下兩個條件：（1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)。（2）未來流出企業(yè)的經(jīng)濟利益能夠可靠計量。二、負債的定義、特征及其確認條件第一章總論

所有者權(quán)益的定義與特征：所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。所有者權(quán)益是所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)。所有者權(quán)益按來源主要包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。

所有者權(quán)益的確認條件：由于所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益，因此，所有者權(quán)益的確認主要依賴于其他會計要素，尤其是資產(chǎn)和負債的確認。所有者權(quán)益的確定也主要取決于資產(chǎn)和負債的計量。三、所有者權(quán)益的定義、特征及其確認條件第一章總論

收入的定義與特征：收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。

收入的確認條件：收入只有在經(jīng)濟利益很可能流入，從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負債減少，且經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認。因此，收入在確認時除了應(yīng)當(dāng)符合收入的定義外，還應(yīng)當(dāng)同時滿足以下三個條件：（1）與收入相關(guān)的經(jīng)濟利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè)。（2）經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負債的減少。（3）經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量。四、收入的定義、特征及其確認條件第一章總論

費用的定義與特征：費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。

費用的確認條件：費用的確認除了應(yīng)當(dāng)符合費用的定義外，還應(yīng)當(dāng)滿足嚴(yán)格的條件，即費用只有在經(jīng)濟利益很可能流出，從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負債增加，且經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。因此，費用的確認需要同時滿足以下三個條件：（1）與費用相關(guān)的經(jīng)濟利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)。（2）經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負債的增加。（3）經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量。五、費用的定義、特征及其確認條件第一章總論

利潤的定義與特征：利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，反映的是企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績情況。利潤是業(yè)績考核的重要指標(biāo)。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。

利潤的確認條件：利潤反映的是收入減去費用、利得減去損失后的凈額。因此，利潤的確認主要依賴于收入、費用、利得和損失的確認。其金額的計量也主要取決于收入、費用、利得、損失金額的計量。六、利潤的定義、特征及其確認條件第一章總論總論第五節(jié)會計的計量屬性會計計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務(wù)報表而確定其金額的過程。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量，確定相關(guān)金額。計量屬性是指所計量的某一要素的特性方面，如桌子的長度、鐵礦的重量、樓房的高度等。從會計的角度來看，計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎(chǔ)，主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。第一章總論歷史成本又稱實際成本，是指取得或制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金或其他等價物的金額。在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照其購置時的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量；負債按照其應(yīng)承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)時而實際收到的款項或資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時義務(wù)時的合同金額，或者按照日常活動中為償還負債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額計量。一、歷史成本第一章總論重置成本又稱現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場條件重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額。在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額計量；負債按照現(xiàn)在償付該項負債所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額計量。二、重置成本第一章總論可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預(yù)計售價減去進一步加工成本和銷售所必需的預(yù)計稅金、費用后的凈值。在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅金后的金額計量。三、可變現(xiàn)凈值第一章總論現(xiàn)值是指對未來現(xiàn)金以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值。其是考慮貨幣時間價值因素的一種計量屬性。在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預(yù)計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量；負債按照預(yù)計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。四、現(xiàn)值第一章總論公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。五、公允價值第一章總論總論總結(jié)財務(wù)會計是按照會計準(zhǔn)則的要求，對企業(yè)發(fā)生的交易或事項，通過會計確認、計量、記錄和報告等程序，為會計信息使用者提供關(guān)于企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等信息的對外報告會計。會計的基本假設(shè)是企業(yè)會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間等所做出的合理假定。其主要包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量等。會計信息的質(zhì)量要求是對企業(yè)財務(wù)報告中所提供會計信息質(zhì)量的基本要求。其主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性等。會計要素是根據(jù)交易或者事項的經(jīng)濟特征所確定的財務(wù)會計對象進行的基本分類。會計要素按照其性質(zhì)分為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。其中，資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益要素側(cè)重于反映企業(yè)的財務(wù)狀況，收入、費用和利潤要素側(cè)重于反映企業(yè)的經(jīng)營成果。計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎(chǔ)，主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。ENDING!!!第二章學(xué)習(xí)目標(biāo)：掌握應(yīng)收票據(jù)的核算；掌握應(yīng)收賬款的入賬金額及

會計處理；掌握壞賬的確認條件及核算方法；掌握預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算方法。

貨幣資金和應(yīng)收賬款第二章第一節(jié)貨幣資金一、庫存現(xiàn)金二、銀行存款三、其他貨幣資金第一節(jié)貨幣資金貨幣資金是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營資金在周轉(zhuǎn)過程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金。任何企業(yè)要進行生產(chǎn)經(jīng)營活動都必須擁有適量的貨幣資金。2024/7/29庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金貨幣資金包括一

庫存現(xiàn)金為了詳細地反映庫存現(xiàn)金收支及結(jié)存的具體情況，企業(yè)除了需要設(shè)置“庫存現(xiàn)金”賬戶對庫存現(xiàn)金進行總分類核算以外，還必須設(shè)置庫存現(xiàn)金日記賬進行序時記錄。1.辦理庫存現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)需要遵守的規(guī)定企業(yè)在辦理庫存現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)遵守以下幾個規(guī)定：2024/7/29規(guī)定企業(yè)的現(xiàn)金收入應(yīng)于當(dāng)日送存開戶銀行不得從企業(yè)的現(xiàn)金收入中直接支付（坐支）特殊情況使用現(xiàn)金，經(jīng)開戶銀行批準(zhǔn)審核不得“白條頂庫”、設(shè)置“小金庫”等寫明用途，簽字蓋章，銀行審核2.庫存現(xiàn)金的收付企業(yè)的庫存現(xiàn)金收入主要包括從銀行提取現(xiàn)金，收取不足轉(zhuǎn)賬起點的小額銷貨款，職工交回的多余出差借款，等等。企業(yè)在收到現(xiàn)金時，應(yīng)根據(jù)審核無誤的會計憑證借記“庫存現(xiàn)金”賬戶，貸記有關(guān)賬戶。企業(yè)的庫存現(xiàn)金支出包括現(xiàn)金開支范圍以內(nèi)的各項支出。企業(yè)在實際支付現(xiàn)金時，應(yīng)根據(jù)審核無誤的會計憑證借記有關(guān)賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金”賬戶。2024/7/292024/7/29屬于應(yīng)由保險公司賠償?shù)牟糠?，?yīng)借記“其他應(yīng)收款——應(yīng)收保險賠款”賬戶，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶。屬于由責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑瑧?yīng)借記“其他應(yīng)收款——現(xiàn)金短款（××個人）”或“庫存現(xiàn)金”等賬戶，貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶。對現(xiàn)金短缺進行處理的一般原則。無法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)批準(zhǔn)后處理，記入“管理費用——現(xiàn)金短缺”賬戶屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“營業(yè)外收入——現(xiàn)金溢余”賬戶。屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，應(yīng)借記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶，貸記“其他應(yīng)付款——應(yīng)付現(xiàn)金溢余（××個人）”賬戶。對現(xiàn)金溢余進行處理的一般原則二

銀行存款銀行存款是企業(yè)存入銀行和其他金融機構(gòu)的各種款項。為了詳細反映銀行存款的收付及結(jié)存情況，企業(yè)除設(shè)置“銀行存款”賬戶進行總分類核算外，還必須設(shè)置銀行存款日記賬，按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐日逐筆連續(xù)記錄銀行存款的收付以隨時結(jié)出余額。企業(yè)單位在銀行開立的賬戶分為2024/7/29基本存款賬戶一般存款賬戶臨時存款賬戶專用存款賬戶信用卡匯兌委托收款托收承付信用證銀行匯票銀行本票商業(yè)匯票支票銀行存款的結(jié)算方式2.銀行存款的收付為了核算和反映企業(yè)銀行存款收付業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“銀行存款”賬戶。該賬戶的借方反映企業(yè)存款的增加，貸方反映企業(yè)存款的減少，期末借方余額反映企業(yè)期末存款的余額。企業(yè)在不同的結(jié)算方式下，應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)的原始憑證編制銀行存款的收、付款憑證，并進行相應(yīng)的賬務(wù)處理。2024/7/293.銀行存款的核對企業(yè)每月至少應(yīng)將銀行存款日記賬定期與銀行對賬單核對一次，以檢查銀行存款收付及結(jié)存情況。企業(yè)在進行賬單核對時，往往會出現(xiàn)銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額不符的情況。其原因主要有三個：一是計算錯誤;二是記賬錯漏;三是未達賬項。未達賬項一般有以下四種情況：（1）企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收到的款項，（2）企業(yè)已付款入賬，銀行尚未支付的款項，（3）銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收到的款項，（4）銀行已付款入賬，企業(yè)尚未支付的款項。2024/7/29三

其他貨幣資金1.其他貨幣資金的范圍其他貨幣資金主要包括企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、在途貨幣資金等。2.其他貨幣資金的收付其他貨幣資金通過“其他貨幣資金”賬戶進行核算，并按其他貨幣資金的內(nèi)容設(shè)置明細賬戶進行明細核算，同時按外埠存款的開戶銀行、每一銀行的匯票或本票、信用證的收款單位等設(shè)置明細賬戶對其收付情況進行詳細記錄。2024/7/29在途貨幣資金存出投資款信用證保證金存款信用卡存款銀行本票存款銀行匯票存款外埠存款其他貨幣資金的收付第二章第二節(jié)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)的概念及其分類二、應(yīng)收票據(jù)的取得三、應(yīng)收票據(jù)持有期間的利息四、應(yīng)收票據(jù)到期五、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓六、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)一、應(yīng)收票據(jù)的概念及其分類應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)持有的還沒有到期、尚未兌現(xiàn)的票據(jù)。在我國，除商業(yè)匯票外，大部分票據(jù)都是即期票據(jù)，可以即刻收款或存入銀行成為貨幣資金，不需要作為應(yīng)收票據(jù)核算。因此，應(yīng)收票據(jù)是指商業(yè)匯票。二、應(yīng)收票據(jù)的取得企業(yè)在收到承兌的商業(yè)匯票時，應(yīng)按票面金額借記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，并根據(jù)不同的業(yè)務(wù)內(nèi)容分別貸記“主營業(yè)務(wù)收入”“應(yīng)交稅費”“應(yīng)收賬款”等賬戶。2024/7/29三、應(yīng)收票據(jù)持有期間的利息有些企業(yè)在商業(yè)匯票上規(guī)定利率。也就是說，這類商業(yè)匯票是帶息票據(jù)。應(yīng)收票據(jù)利息的計算公式如下：應(yīng)收票據(jù)利息＝應(yīng)收票據(jù)的票面金額×票面利率×?xí)r期四、應(yīng)收票據(jù)到期企業(yè)對持有的即將到期的商業(yè)匯票，應(yīng)匡算劃款時間，提前委托開戶銀行收款。商業(yè)承兌匯票的票款視付款人賬戶資金是否足額有兩種可能：一是付款人足額支付票款，結(jié)清有關(guān)的債權(quán)債務(wù)；二是付款人賬戶資金不足，將托收的匯票退回，由收付款雙方自行處理。當(dāng)帶息的應(yīng)收票據(jù)到期收回款項時，企業(yè)應(yīng)按收到的本息借記“銀行存款”賬戶，按賬面價值貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶，按其差額貸記“財務(wù)費用”賬戶。2024/7/29五、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓是指持票人由于償還前欠貨款等，將未到期的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)讓給其他單位或個人的業(yè)務(wù)活動。企業(yè)將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時，應(yīng)按計入物資成本的價值借記“在途物資”“原材料”等賬戶，按取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”賬戶，按應(yīng)收票據(jù)的賬面價值貸記“應(yīng)收票據(jù)”賬戶。若有差額，則借記或貸記“銀行存款”等賬戶。六、應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人為了解決臨時的資金需要，將尚未到期的商業(yè)匯票在背書后送交其開戶銀行，銀行受理后從票據(jù)到期價值中扣除按銀行的貼現(xiàn)率計算確定的貼現(xiàn)利息，再將余額付給貼現(xiàn)企業(yè)的業(yè)務(wù)活動。2024/7/29有關(guān)貼現(xiàn)的計算公式如下：貼現(xiàn)期＝自票據(jù)貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日的實際天數(shù)－1貼現(xiàn)利息＝票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)所得＝票據(jù)到期值－貼現(xiàn)利息2024/7/29第二章第三節(jié)應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的概念二、應(yīng)收賬款的確認三、應(yīng)收賬款的會計處理四、壞賬ABCD應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而形成的債權(quán)。具體來說，應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)而應(yīng)向購貨（或接受勞務(wù)）單位收取的款項或代墊的運雜費等。一般來說，應(yīng)收賬款屬于應(yīng)在1年（可跨年度）內(nèi)收回的短期債權(quán)。應(yīng)收賬款的概念1.應(yīng)收賬款入賬時間的確認（2）現(xiàn)金折扣（1）商業(yè)折扣應(yīng)收賬款的確認2.應(yīng)收賬款入賬金額的確認ABCD企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款，在沒有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)按照應(yīng)收的全部價款（發(fā)票金額）記賬；在有商業(yè)折扣的情況下，應(yīng)按照扣除了商業(yè)折扣后的金額（發(fā)票金額）記賬；在有現(xiàn)金折扣的情況下，應(yīng)采用總價法進行核算，即將未扣除現(xiàn)金折扣前的發(fā)票金額記入“應(yīng)收賬款”賬戶和“主營業(yè)務(wù)收入”等相關(guān)賬戶，將客戶提前付款而給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資費用，記入“財務(wù)費用”賬戶。應(yīng)收賬款的會計處理1.壞賬的確認條件2)備抵法1)直接轉(zhuǎn)銷法壞賬2.壞賬的核算方法壞賬準(zhǔn)備可按下列公式計算：當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備＝當(dāng)期按應(yīng)收賬款計算應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額－“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的貸方余額（或+“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的借方余額）2）賬齡分析法1）應(yīng)收賬款余額百分比法估計壞賬損失的方法：3）賒銷凈額百分比法4）個別認定法第二章第四節(jié)預(yù)付賬款與其他應(yīng)收款一、預(yù)付賬款二、其他應(yīng)收款預(yù)付賬款預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同或勞務(wù)合同的規(guī)定，預(yù)先支付給供貨方或提供給勞務(wù)方的賬款。預(yù)付賬款屬于企業(yè)的短期性債權(quán)。企業(yè)應(yīng)按預(yù)計不能收到所購貨物的預(yù)付賬款的賬面余額，借記“其他應(yīng)收款——預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入”賬戶，貸記“預(yù)付賬款”賬戶。除轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”賬戶的預(yù)付賬款外，其他預(yù)付款不得計提壞賬準(zhǔn)備。核算范圍3）應(yīng)收的各種罰款。4）應(yīng)收出租包裝物的租金。5）存出的保證金。6）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項。7）應(yīng)收、暫付上級單位或所屬單位的款項。8）其他不屬于上述各項的其他應(yīng)收款項。其他應(yīng)收款1）預(yù)付給企業(yè)內(nèi)部單位或個人的備用金。2）應(yīng)收保險公司或其他單位和個人的各種賠款。第二章小結(jié)（1）貨幣資金的核算（2）應(yīng)收票據(jù)的核算（4）預(yù)付賬款及其他應(yīng)收款的核算（3）應(yīng)收賬款的入賬價值及核算方法ENDING!!!第三章金融資產(chǎn)學(xué)習(xí)目標(biāo)：理解金融資產(chǎn)的內(nèi)容；掌握以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計處理；掌握持有至到期投資的會計處理；掌握可供出售金融資產(chǎn)的會計處理。金融資產(chǎn)第一節(jié)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可以劃分為交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)兩類。如果某項金融資產(chǎn)被劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，就不能再重分類為其他類別的金融資產(chǎn)；如果某項金融資產(chǎn)被劃分為其他類別的金融資產(chǎn)，就不能再重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。第三章金融資產(chǎn)

交易性金融資產(chǎn)：主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售或回購而持有的金融資產(chǎn)。在通常情況下，交易性金融資產(chǎn)是指以賺取差價為目的而從二級市場購入的股票、債券、基金等。金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)：（1）取得該金融資產(chǎn)的目的是近期內(nèi)出售或回購。例如，甲公司購買乙公司的股票，并打算在所購股票價格上漲時出售獲利，則甲公司對購買的乙公司的股票應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)進行會計處理。（2）屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，并且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。（3）屬于衍生金融工具。應(yīng)當(dāng)注意的是，被指定為有效套期工具的衍生工具不應(yīng)確認為交易性金融資產(chǎn)。

一、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的分類第三章金融資產(chǎn)指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)：企業(yè)將某項金融資產(chǎn)指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，通常是指在該金融資產(chǎn)不滿足確認為交易性金融資產(chǎn)的條件時，企業(yè)仍可在符合某些特定條件的情況下將其按公允價值進行計量，并將其公允價值變動計入當(dāng)期損益。在通常情況下，只有符合下列條件之一的金融資產(chǎn)，才能在初始確認時指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)：（1）該指定可以消除或明顯減少由于金融資產(chǎn)的計量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認或計量方面不一致的情況。（2）企業(yè)風(fēng)險管理或投資策略的正式書面文件已載明企業(yè)對該金融資產(chǎn)組合或該金融資產(chǎn)和金融負債組合以公允價值為基礎(chǔ)進行管理、評價，并向關(guān)鍵管理人員報告。第一章總論第三章金融資產(chǎn)企業(yè)在對以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)進行會計處理時，需要設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”賬戶，并根據(jù)交易性金融資產(chǎn)的類別和品種分別設(shè)置“成本”“公允價值變動”等明細賬戶?！敖灰仔越鹑谫Y產(chǎn)”賬戶的期末借方余額反映企業(yè)期末持有的交易性金融資產(chǎn)的公允價值。同時，企業(yè)需要設(shè)置“公允價值變動損益”賬戶，用于核算因企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價值變動而形成的計入當(dāng)期損益的利得或損失。企業(yè)在初始確認以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)時，應(yīng)按其公允價值計量，將相關(guān)交易費用直接計入當(dāng)期損益。其中，交易費用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融資產(chǎn)新增的外部費用，包括支付給代理機構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費、傭金及其他必要支出。二、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計處理第一章總論第三章金融資產(chǎn)企業(yè)取得以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)所支付的價款包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未支付的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨將其確認為應(yīng)收項目，而將在持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利確認為投資收益。資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)將以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的公允價值變動計入當(dāng)期損益。在處置以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)時，其公允價值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。第三章金融資產(chǎn)【例3-1】2015年5月1日，甲公司支付價款1050000元從二級市場購入乙公司發(fā)行的100000股股票，每股單價10.50元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.50元），另支付交易費用2000元。甲公司將持有的乙公司的股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn)進行會計處理，且持有乙公司股票后對其無重大影響。甲公司的其他相關(guān)資料如下：5月30日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利；6月30日，乙公司股票價格漲到每股12元；7月15日，將持有的乙公司股票全部售出，每股售價13元。假定不考慮其他因素，甲公司的會計處理如下：

第三章金融資產(chǎn)（1）5月1日，甲公司購入乙公司股票。借：交易性金融資產(chǎn)——成本1000000應(yīng)收股利50000投資收益2000貸：銀行存款1052000（2）5月30日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。借：銀行存款50000

貸：應(yīng)收股利50000第三章金融資產(chǎn)（3）6月30日，確認乙公司股票價格變動。12×100000－1000000＝200000（元）借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動200000貸：公允價值變動損益200000（4）7月15日，處置交易性金融資產(chǎn)。借：銀行存款1300000貸：交易性金融資產(chǎn)——成本1000000——公允價值變動200000投資收益100000借：公允價值變動損益200000

貸：投資收益200000第三章金融資產(chǎn)【小貼士】以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計處理如下表所示。金融資產(chǎn)第二節(jié)持有至到期投資持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。在通常情況下，持有至到期投資包括企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報價的國債、企業(yè)債券、金融債券等。第三章金融資產(chǎn)

企業(yè)在將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資時，應(yīng)當(dāng)注意其是否滿足以下幾個條件：（1）到期日固定、收回金額固定或可確定。到期日固定、收回金額固定或可確定是指相關(guān)合同明確了投資者在確定的期間內(nèi)獲得或應(yīng)收取現(xiàn)金流量（例如投資利息和本金等）的金額和時間。企業(yè)購入的股權(quán)投資因沒有固定的到期日，因此不符合持有至到期投資的確認條件。（2）有明確意圖持有至到期。有明確意圖持有至到期是指投資者在取得投資時意圖就是明確的，除非遇到一些企業(yè)所不能控制、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事項，否則將持有至到期。（3）有能力持有至到期。有能力持有至到期是指企業(yè)有足夠的財務(wù)資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。一、持有至到期投資概述第三章金融資產(chǎn)

（一）持有至到期投資的取得持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按照取得時的公允價值與相關(guān)交易費用之和作為初始確認金額。如果支付的款項包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，就應(yīng)當(dāng)單獨確認為應(yīng)收項目。企業(yè)取得持有至到期投資，應(yīng)按該投資的面值借記“持有至到期投資——成本”賬戶，按實際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息借記“應(yīng)收利息”賬戶，按實際支付的金額貸記“銀行存款”等賬戶，按其差額借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”賬戶。企業(yè)收到支付的價款包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收利息”賬戶。二、持有至到期投資的賬務(wù)處理第三章金融資產(chǎn)

【例3-2】2015年1月1日，甲公司購入乙公司于2014年1月1日發(fā)行的面值為800000元、期限為5年、票面利率為5%、于每年12月31日付息、到期還本的債券，并將其作為持有至到期投資。甲公司實際支付的價款為818500元。該價款包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息40000元。假定不考慮其他因素，甲公司的會計處理如下：第三章金融資產(chǎn)（1）2015年1月1日，購入債券。借：持有至到期投資——成本800000應(yīng)收利息40000貸：銀行存款818500

持有至到期投資——利息調(diào)整21500

（2）收到債券利息。借：銀行存款40000

貸：應(yīng)收利息40000第三章金融資產(chǎn)

（二）持有至到期投資利息收入的確認持有至到期投資在持有期間應(yīng)當(dāng)按照攤余成本和實際利率計算確認當(dāng)期利息收入，并將其計入投資收益。其中，攤余成本是指該金融資產(chǎn)的初始確認金額經(jīng)過下列調(diào)整后的結(jié)果：扣除已償還的本金；加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；扣除已發(fā)生的減值損失。實際利率是使持有至到期投資未來收回的利息和本金的現(xiàn)值恰好等于持有至到期投資取得成本的折現(xiàn)率。實際利率應(yīng)該在取得持有至到期投資時確定，在該持有至到期投資預(yù)計存續(xù)期間或適用的更短時間內(nèi)保持不變。第三章金融資產(chǎn)持有至到期投資如為分期付息、一次到期還本債券，則應(yīng)當(dāng)于資產(chǎn)負債表日按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息借記“應(yīng)收利息”賬戶，按持有至到期投資的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入貸記“投資收益”賬戶，按其差額借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”賬戶。企業(yè)在收到分期利息、一次到期還本持有至到期投資持有期間支付的利息時，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收利息”賬戶。持有至到期投資如為一次還本付息債券，則應(yīng)當(dāng)于資產(chǎn)負債表日按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息借記“持有至到期投資——應(yīng)計利息”賬戶，按持有至到期投資的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入貸記“投資收益”賬戶，按其差額借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”賬戶。第三章金融資產(chǎn)

【例3-3】甲公司于2011年1月1日購入乙公司一批債券，并將其劃分為持有至到期投資。該債券的票面利率為4.72%，面值為125000元，期限為5年，實際支付價款為100000元（含交易費用）。該公司按年支付利息5900元，一次到期還本。由于甲公司取得乙公司債券的成本低于債券的面值，因此，該項持有至到期投資的實際利率一定高于票面利率。假設(shè)該債券的實際利率為r，則可列出如下等式：5900×（1+r）－1+5900×（1+r）－2+5900×（1+r）－3+5900×（1+r）－4+（5900+125000）×（1+r）－5＝100000（元）第三章金融資產(chǎn)采用插值法，可以計算出r＝10%。由此編制利息收入確認及攤銷表如表3-2所示。表3-2利息收入確認及攤銷表（實際利率表）單位：元注：*數(shù)字四舍五入取整；**數(shù)字考慮了計算過程中出現(xiàn)的尾數(shù)。第三章金融資產(chǎn)根據(jù)上述數(shù)據(jù)，甲公司的會計處理如下：（1）2011年1月1日，購入債券。借：持有至到期投資——成本125000

貸：銀行存款100000

持有至到期投資——利息調(diào)整25000（2）2011年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等。借：應(yīng)收利息5900

持有至到期投資——利息調(diào)整4100

貸：投資收益10000借：銀行存款5900

貸：應(yīng)收利息5900第三章金融資產(chǎn)（3）2012年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等。借：應(yīng)收利息5900

持有至到期投資——利息調(diào)整4510

貸：投資收益10410借：銀行存款5900

貸：應(yīng)收利息5900（4）2013年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等。借：應(yīng)收利息5900

持有至到期投資——利息調(diào)整4960

貸：投資收益10860借：銀行存款5900

貸：應(yīng)收利息5900第三章金融資產(chǎn)（5）2014年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等。借：應(yīng)收利息5900

持有至到期投資——利息調(diào)整5457

貸：投資收益11357借：銀行存款5900

貸：應(yīng)收利息5900（6）2015年12月31日，確認實際利息收入，收到票面利息等。借：應(yīng)收利息5900

持有至到期投資——利息調(diào)整5972

貸：投資收益11872借：銀行存款5900

貸：應(yīng)收利息5900借：銀行存款125000貸：持有至到期投資——成本125000第三章金融資產(chǎn)

【例3-4】甲公司于2011年1月1日購入乙公司一批債券，并將其劃分為持有至到期投資。該債券的票面利息為4.72%，債券面值為125000元，期限為5年，到期一次還本付息，實際支付價款100000元（含交易費用）。假設(shè)該債券的實際利率為r，則可列出如下等式：（5900+5900+5900+5900+5900+125000）×（1+r）-5＝100000（元），可以計算出r＝9.05%。第三章金融資產(chǎn)表3-3利息收入的確認及攤銷表（實際利率表）單位：元注：*數(shù)字四舍五入取整；**數(shù)字考慮了計算過程中出現(xiàn)的尾數(shù)。第三章金融資產(chǎn)根據(jù)上述數(shù)據(jù)，甲公司的會計處理如下：（1）2011年1月1日，購入債券。借：持有至到期投資——成本125000

貸：銀行存款100000

持有至到期投資——利息調(diào)整25000（2）2011年12月31日，確認實際利息收入。借：持有至到期投資——應(yīng)計利息5900——利息調(diào)整3150

貸：投資收益9050第三章金融資產(chǎn)（3）2012年12月31日，確認實際利息收入。借：持有至到期投資——應(yīng)計利息5900——利息調(diào)整3969

貸：投資收益9869（4）2013年12月31日，確認實際利息收入。借：持有至到期投資——應(yīng)計利息5900——利息調(diào)整4862

貸：投資收益10762第三章金融資產(chǎn)（5）2014年12月31日，確認實際利息收入。借：持有至到期投資——應(yīng)計利息5900——利息調(diào)整5836

貸：投資收益11736（6）2015年12月31日，確認實際利息收入、收到本金和名義利息等。借：持有至到期投資——應(yīng)計利息5900——利息調(diào)整7183

貸：投資收益13083借：銀行存款154500貸：持有至到期投資——成本125000——應(yīng)計利息29500第三章金融資產(chǎn)

（三）持有至到期投資的重分類與處置

企業(yè)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)在重分類日按照該項金融資產(chǎn)的公允價值記入“可供出售金融資產(chǎn)”賬戶。若有計提減值準(zhǔn)備的，還要借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”賬戶，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”賬戶，貸記“持有至到期投資——成本”“持有至到期投資——應(yīng)計利息”等賬戶。根據(jù)借貸差額確認為資本公積，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”賬戶。企業(yè)在出售持有至到期投資時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”等賬戶，已計提減值準(zhǔn)備的，借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”賬戶，按其賬面金額，貸記“持有至到期投資”（成本、應(yīng)計利息等）賬戶，貸記或借記“持有至到期投資”（利息調(diào)整）賬戶，按其差額，貸記或借記“投資收益”賬戶。第三章金融資產(chǎn)【小貼士】持有到期投資的會計處理如下表所示。金融資產(chǎn)第三節(jié)可供出售金融資產(chǎn)一、可供出售金融資產(chǎn)的含義可供出售金融資產(chǎn)是指企業(yè)沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項的金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)購入的在活躍市場上有報價的股票、債券，沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的可歸為此類。金融資產(chǎn)初始確認為可供出售金融資產(chǎn)的，若企業(yè)的管理層的管理意圖和風(fēng)險管理策略發(fā)生變化，則在符合條件的前提下可以重分類為持有至到期投資，但不可以重分類為交易性金融資產(chǎn)。第三章金融資產(chǎn)

（一）可供出售金融資產(chǎn)的取得可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得該項金融資產(chǎn)的公允價值和相關(guān)費用之和作為初始確認金額。如果支付的價款包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，就應(yīng)單獨確認為應(yīng)收項目，不構(gòu)成可供出售金融資產(chǎn)的初始確認金額。企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為股票投資的，應(yīng)按其公允價值和相關(guān)費用之和借記“可供出售金融資產(chǎn)——成本”賬戶，按支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利貸記“應(yīng)收股利”賬戶，按實際支付的價款貸記“銀行存款”等賬戶。二、可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理第三章金融資產(chǎn)企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的，應(yīng)按其債券的面值借記“可供出售金融資產(chǎn)——成本”賬戶，按支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息貸記“應(yīng)收股利”賬戶，按實際支付的價款貸記“銀行存款”等賬戶，按差額借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”賬戶。收到支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“銀行存款”賬戶，貸記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”賬戶。第三章金融資產(chǎn)【例3-5】2015年1月1日，甲公司按照每股6.1元的價格購入乙公司每股面值為1元的10000股股票作為可供出售金融資產(chǎn)，并支付交易費用1000元。股票價格中包含每股0.2元已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，該現(xiàn)金股利于2015年2月3日發(fā)放。假定不考慮其他因素，甲公司的會計處理如下：（1）2015年1月1日，購入股票。借：可供出售金融資產(chǎn)——成本60000應(yīng)收股利2000貸：銀行存款62000（2）2015年2月3日，收到發(fā)放的現(xiàn)金股利。借：銀行存款2000貸：應(yīng)收股利2000第三章金融資產(chǎn)

（二）可供出售金融資產(chǎn)持有收益的確認可供出售金融資產(chǎn)在持有期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)計入投資收益?？晒┏鍪蹤?quán)益工具投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的，按應(yīng)享有的份額，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目；收到可供出售權(quán)益工具投資發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收股利”科目。可供出售債務(wù)工具投資在持有期間確認利息收入的方法與持有至到期投資投資相同，即采用實際利率法確認當(dāng)期利息收入，計入投資收益。第三章金融資產(chǎn)分期付息、一次還本債務(wù)工具，應(yīng)于付息日或資產(chǎn)負債表日，按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按可供出售債券攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目。到期一次還本付息債務(wù)工具，應(yīng)于資產(chǎn)負債表日，按票面利率計算確定的應(yīng)收未收利息，借記“可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計利息”科目，按可供出售債券攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”科目。收到可供出售債券投資持有期間支付的利息，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收利息”科目。第三章金融資產(chǎn)【例3-6】2012年1月1日，甲公司購入乙公司同日發(fā)行的面值為1000元、票面利率為4%的三年期公司債券，實際支付1028.244元，實際利率為3%，利息每年年末支付，本金到期支付，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。假定不考慮其他因素，甲公司的會計處理為：

（1）2012年1月1日，購入股票借：可供出售金融資產(chǎn)——成本1000——利息調(diào)整28.244貸：銀行存款1028.244（2）2012年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等借：應(yīng)收利息40

貸：投資收益30.847可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整9.153借：銀行存款40

貸：應(yīng)收利息40（3）2013年12月31日，確認實際利息收入、收到票面利息等借：應(yīng)收利息40

貸：投資收益30.573可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整9.427借：銀行存款40

貸：應(yīng)收利息40第三章金融資產(chǎn)【例3-7】2015年1月1日，甲公司購入乙公司股票100000股，每股5元，另支付交易費用2500元，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。3月1日乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股0.2元，3月20日甲公司收到現(xiàn)金股利。假定不考慮其他因素，甲公司的會計處理為：（1）2015年1月1日，購入股票借：可供出售金融資產(chǎn)——成本502500貸：銀行存款502500

（2）2015年3月1日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利借：應(yīng)收股利20000

貸：投資收益20000（3）2015年3月20日，甲公司收到現(xiàn)金股利借：銀行存款20000

貸：應(yīng)收股利20000第三章金融資產(chǎn)

（三）可供出售金融資產(chǎn)的期末計量可供出售金融資產(chǎn)的價值應(yīng)按資產(chǎn)負債表日的公允價值計量，且公允價值的變動計入所有著權(quán)益，即資本公積（其他資本公積）。資產(chǎn)負債日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額（如為可供出售債務(wù)工具投資，則指攤余成本）時，借記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的公允價值低于其賬面余額時，借記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目。第三章金融資產(chǎn)【例3-8】2015年12月1日，甲公司購入乙公司股票10000股，每股5元，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。12月31日乙公司股票的市場價格為每股7元。假定不考慮其他因素，甲公司的會計處理為：（1）2015年12月1日，購入股票借：可供出售金融資產(chǎn)——成本50000貸：銀行存款50000（2）2015年12月31日，確認股票公允價值變動借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動20000貸：資本公積——其他資本公積20000第三章金融資產(chǎn)

（四）可供出售金融資產(chǎn)的處置處置可供出售金融資產(chǎn)時，應(yīng)將取得的處置價款與該金融資產(chǎn)賬面余額之間的差額，計入投資收益；同時，將原直接計入所有者權(quán)益的公允價值累計變動額對應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計入投資收益?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的賬面余額，是指可供出售金融資產(chǎn)的初始確認金額（或攤余成本）加上或減去資產(chǎn)負債表日累計公允價值變動（包括可供出售金融資產(chǎn)減值金額）后的金額。如果在處置可供出售金融資產(chǎn)時，已計入應(yīng)收項目的現(xiàn)金股利或債券利息尚未收回，還應(yīng)從處置價款中扣除該部分現(xiàn)金股利或債券利息之后，確認處置損益。處置可供出售金融資產(chǎn)時，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按該金融資產(chǎn)賬面余額，貸記“可供出售金融資產(chǎn)（成本、公允價值變動、利息調(diào)整、應(yīng)計利息）”科目，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。第三章金融資產(chǎn)【例3-9】2015年12月1日，甲公司購入乙公司股票10000股，每股5元，另支付交易費用1700元，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2015年12月31日甲公司扔持有該股票，該股票當(dāng)時的市場價格為每股6元。2016年1月10日，甲公司將乙公司的股票出售，每股售價6.5元，另支付交易費用2000元。假定不考慮其他因素，甲公司的會計處理為：（1）2015年12月1日，購入股票借：可供出售金融資產(chǎn)——成本51700貸：銀行存款51700（2）2015年12月31日，確認股票公允價值變動借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動8300貸：資本公積——其他資本公積8300第三章金融資產(chǎn)（3）2016年1月10日，出售股票借：銀行存款63000

貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本51700——公允價值變動8300

投資收益3000借：資本公積——其他資本公積8300

貸：投資收益8300第三章金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)本章小結(jié)

以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可以劃分為交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)兩類。同時，某項金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能再重分類為其他類別的金融資產(chǎn)；其他類別的金融資產(chǎn)也不能再重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，包括企業(yè)持有的、在活躍市場上有公開報價的國債、企業(yè)債券、金融債券等?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)是指企業(yè)沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項的金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)購入的在活躍市場上有報價的股票、債券，沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可歸為此類。第三章金融資產(chǎn)ENDING!!!第三章長期股權(quán)投資學(xué)習(xí)目標(biāo)：理解長期股權(quán)投資的內(nèi)容；掌握長期股權(quán)投資初始計量的核算；掌握長期股權(quán)投資后續(xù)計量的成本法和權(quán)益法；掌握長期股權(quán)投資成本法和權(quán)益法進行轉(zhuǎn)換的核算。長期股權(quán)投資

第一節(jié)長期股權(quán)投資的初始計量一、長期股權(quán)投資的內(nèi)容長期股權(quán)投資是指投資方對被投資單位實施控制、重大影響的權(quán)益性投資，以及對其合營企業(yè)的權(quán)益性投資。長期股權(quán)投資

長期股權(quán)投資

第四章長期股權(quán)投資

（一）同一控制下的企業(yè)合并參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的為同一控制下的企業(yè)合并。合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益；合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)按發(fā)行股份的面值總額作為股本，按長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，應(yīng)調(diào)整留存收益。二、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

第四章長期股權(quán)投資【例4-1】2016