注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)（金融資產(chǎn)）模擬試卷1（共239題）

注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)（金融資產(chǎn)）模擬試卷1（共8套）（共239題）注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)（金融資產(chǎn)）模擬試卷第1套一、單項(xiàng)選擇題(本題共21題，每題1.0分，共21分。)1、2015年1月1日甲公司從市場(chǎng)上購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的3年期、分期付息(于次年1月5日付息)、到期一次還本的債券，面值總額為2000萬元，票面年利率為5％，實(shí)際年利率為6％，實(shí)際支付價(jià)款為1944．5萬元，另發(fā)生交易費(fèi)用2萬元。甲公司將該債券劃分為持有至到期投資。則2015年1月1日該持有至到期，投資的入賬價(jià)值為()萬元。A、2000B、2002C、1946D、2046．5標(biāo)準(zhǔn)答案：C知識(shí)點(diǎn)解析：甲公司取得該持有至到期投資的入賬價(jià)值=1944．5+2=1946．5(萬元)。2、2015年1月1日甲公司從市場(chǎng)上購入乙公司2014年1月1日發(fā)行的3年期、分期付息(于次年1月5日付息)、到期一次還本的債券，面值總額為2000萬元，票面年利率為5％，實(shí)際年利率為6％，實(shí)際支付價(jià)款為2044．5萬元。另發(fā)生交易費(fèi)用2萬元。甲公司將該債券劃分為持有至到期投資。則2015年1月1日該持有至到期投資的入賬價(jià)值為()萬元。A、2000B、2002C、1946．5D、2046．5標(biāo)準(zhǔn)答案：C知識(shí)點(diǎn)解析：甲公司取得該持有至到期投資的入賬價(jià)值=2044．5+2—2000×5％=1946．5(萬元)。3、2015年1月1日甲公司從市場(chǎng)上購入乙公司“2014年1月1日”發(fā)行的3年期、到期“一次還本付息”的債券，面值總額為2000萬元，票面年利率為5％，實(shí)際年利率為6％，實(shí)際支付價(jià)款為2045萬元，另發(fā)生交易費(fèi)用2萬元。甲公司將該債券劃分為持有至到期投資。則2015年1月1日該持有至到期投資的入賬價(jià)值為()萬元。A、2000B、2002C、2045D、2047標(biāo)準(zhǔn)答案：D知識(shí)點(diǎn)解析：甲公司取得該持有至到期投資的入賬價(jià)值=2045+2=2047(萬元)。4、新華公司2015年1月1日，從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款102萬元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息2萬元)購入大海公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用0．5萬元。該債券面值為100萬元，剩余期限為2年，票面年利率為4％，每半年付息一次，新華公司管理層擬短期內(nèi)隨時(shí)出售大海公司債券，將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。新華公司于2015年1月20日和7月20日分別收到該債券2014年下半年和2015年上半年利息每次2萬元；2015年6月30日該債券的公允價(jià)值為115萬元(不含利息)；2015年8月30日，新華公司將該債券全部出售，取得價(jià)款118萬元，未發(fā)生其他相關(guān)費(fèi)用。計(jì)算新華公司處置該金融資產(chǎn)時(shí)影響投資收益的金額為()萬元。A、18B、3C、16D、5標(biāo)準(zhǔn)答案：A知識(shí)點(diǎn)解析：新華公司處置該金融資產(chǎn)時(shí)影響投資收益的金額=118—115+[115一(102—2)]=18(萬元)。5、假設(shè)上述題干不變，計(jì)算新華公司處置該金融資產(chǎn)時(shí)影響損益(利潤總額)的金額為()萬元。A、18B、3C、16D、5標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識(shí)點(diǎn)解析：新華公司處置該金融資產(chǎn)時(shí)影響損益的金額=118—115=3(萬元)。公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益屬于損益類科目的內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)，所以該結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)損益總額沒有影響。6、假設(shè)上述題干不變，計(jì)算新華公司從取得到處置該金融資產(chǎn)過程中影響損益的金額為()萬元。A、18B、17．5C、20D、19．5標(biāo)準(zhǔn)答案：D知識(shí)點(diǎn)解析：新華公司從取得至處置該金融資產(chǎn)期間影響損益的金額=一0．5+2(15年上半年利息)+115一(102—2)+118一115=19．5(萬元)。7、2015年2月10日，甲公司將收到的乙公司開出的不帶息商業(yè)承兌匯票向丙商業(yè)銀行貼現(xiàn)，取得貼現(xiàn)款320萬元。合同約定，在票據(jù)到期日丙商業(yè)銀行不能從乙公司收到票款時(shí)，丙商業(yè)銀行可向甲公司追償。該票據(jù)系2014年12月1日乙公司購買甲公司商品而開出的，票面金額為351萬元，到期日為2015年5月31日。假定不考慮其他因素。2015年2月10日甲公司因該應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)影響利潤總額的金額為()萬元。A、31B、20C、一31D、0標(biāo)準(zhǔn)答案：D知識(shí)點(diǎn)解析：該業(yè)務(wù)屬于附追索權(quán)方式的票據(jù)貼現(xiàn)，相當(dāng)于抵押貸款，不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件，不確認(rèn)損益，選項(xiàng)D正確。分錄為：借：銀行存款320短期借款一利息調(diào)整31貸：短期借款3518、2015年2月10日，甲公司將收到的乙公司開出并承兌的不帶息商業(yè)承兌匯票向丙商業(yè)銀行貼現(xiàn)，取得貼現(xiàn)款320萬元。合同約定，在票據(jù)到期日不能從乙公司收到票款時(shí)，丙商業(yè)銀行不可向甲公司追償。該票據(jù)系2014年12月1日乙公司購買甲公司商品而開出的，票面金額為351萬元，到期日為2015年5月31日。假定不考慮其他因素。2015年2月10甲公司該應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)影響利潤總額的金額為()萬元。A、31B、20C、一31D、0標(biāo)準(zhǔn)答案：C知識(shí)點(diǎn)解析：該業(yè)務(wù)屬于不附追索權(quán)方式的票據(jù)貼現(xiàn)，應(yīng)終止確認(rèn)該應(yīng)收票據(jù)，影響利潤總額的金額=320—351=—31(萬元)，選項(xiàng)C正確。分錄為：借：銀行存款320財(cái)務(wù)費(fèi)用31貸：應(yīng)收票據(jù)3519、2015年2月2日，甲公司以銀行存款830萬元取得一項(xiàng)股權(quán)投資作為交易性金融資產(chǎn)核算，支付價(jià)款中包含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利20萬元，另支付交易費(fèi)用5萬元。甲公司該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為()萬元。A、810B、815C、830D、835標(biāo)準(zhǔn)答案：A知識(shí)點(diǎn)解析：甲公司該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=830—20=810(萬元)。10、2015年5月20日，甲公司以銀行存款200萬元(其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利5萬元)，從二級(jí)市場(chǎng)購入乙公司100萬股普通股股票，另支付相關(guān)交易費(fèi)用1萬元，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。2015年12月31日，該股票投資的公允價(jià)值為210萬元。假定不考慮其他因素，該股票投資對(duì)甲公司2015年度營業(yè)利潤的影響金額為()萬元。A、14B、15C、19D、20標(biāo)準(zhǔn)答案：A知識(shí)點(diǎn)解析：對(duì)甲公司2015年度營業(yè)利潤的影響金額=一1+15=14(萬元)。會(huì)計(jì)分錄：借：交易性金融資產(chǎn)一成本195應(yīng)收股利5投資收益1貸：銀行存款201借：交易性金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)15貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益1511、2015年5月20日甲公司從證券市場(chǎng)購入A公司股票60000股，劃分為交易性金融資產(chǎn)，每股買價(jià)8元(其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0．5元)，另支付相關(guān)交易費(fèi)用5000元。2015年12月31日，甲公司持有該股票的市價(jià)總額為510000元。2016年2月10日，甲公司將持有的A公司股票全部出售，收到價(jià)款540000元。甲公司因出售A公司股票影響2016年損益的金額為()元。A、30000B、60000C、85000D、90000標(biāo)準(zhǔn)答案：A知識(shí)點(diǎn)解析：甲公司因A公司股票影響2016年損益的金額=處置收入540000一處置時(shí)的賬面價(jià)值510000=30000(元)。12、某股份有限公司于2016年3月30日，以每股12元的價(jià)格購入某上市公司股票50萬股，劃分為交易性金融資產(chǎn)，購買該股票另支付手續(xù)費(fèi)等10萬元。5月22日，收到該上市公司按每股0．5元發(fā)放的現(xiàn)金股利。2016年12月31日該股票的市價(jià)為每股11元。2016年12月31日該交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為()萬元。A、550B、575C、585D、610標(biāo)準(zhǔn)答案：A知識(shí)點(diǎn)解析：2016年12月31日的賬面價(jià)值=50×11=550(萬元)。13、20×4年2月5日，甲公司以7元/股的價(jià)格購入乙公司股票100萬股，支付手續(xù)費(fèi)1．4萬元。甲公司將該股票投資分類為交易性金融資產(chǎn)。加×4年12月31日，乙公司股票價(jià)格為9元/股。加×5年2月20日，乙公司分配現(xiàn)金股利，甲公司獲得現(xiàn)金股利8萬元；20×5年3月20日，甲公司以11．6元/股的價(jià)格將其持有的乙公司股票全部出售。不考慮其他因素，甲公司因持有乙公司股票在20×5年確認(rèn)的投資收益是()萬元。A、260B、468C、268D、466．6標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識(shí)點(diǎn)解析：20×5年確認(rèn)的投資收益=分配現(xiàn)金股利8+(11．6—9)×100+公允價(jià)值損益結(jié)轉(zhuǎn)投資收益金額(9—7)×100=468(萬元)或者：投資收益=現(xiàn)金股利8+(11．6—7)×100=468(萬元)，選項(xiàng)B正確。本題考核交易性金融資產(chǎn)對(duì)損益的影響金額的計(jì)算，不同情況下交易性金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的損益計(jì)算包括：(1)交易性金融資產(chǎn)整個(gè)持有期間實(shí)現(xiàn)的投資收益=(一交易費(fèi)用)+持有期間的股利或利息(不包括包含在初始對(duì)價(jià)中的股利或利息)+(處置收到的價(jià)款一交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值)+/一公允價(jià)值變動(dòng)結(jié)轉(zhuǎn)至投資收益的金額(累計(jì)上升“+”，累計(jì)下降“一”)或：交易費(fèi)用(負(fù)的)+持有期間的現(xiàn)金股利或利息+(售價(jià)一入賬價(jià)值)(2)交易性金融資產(chǎn)整個(gè)持有期間對(duì)當(dāng)期損益(利潤總額)的影響=(一交易費(fèi)用)+持有期間的股利或利息(不包括包含在初始對(duì)價(jià)中的股利或利息)+持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)+(處置收到的價(jià)款一交易性金融資產(chǎn)處置時(shí)賬面價(jià)值)(3)處置時(shí)對(duì)投資收益的影響=(處置收到的價(jià)款一交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值)+/一公允價(jià)值變動(dòng)損益結(jié)轉(zhuǎn)至投資收益的金額(累計(jì)上升“+”，累計(jì)下降“一”)(4)處置時(shí)對(duì)當(dāng)期損益(利潤總額)的影響=(處置收到的價(jià)款一交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值)。14、2016年1月1日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬張，以銀行存款支付價(jià)款1050萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用12萬元。該債券系乙公司于2015年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5％，每年1月5日支付上年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。甲公司購入乙公司債券的入賬價(jià)值為()萬元。A、1050B、1002C、1200D、1062標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識(shí)點(diǎn)解析：甲公司購入乙公司債券的入賬價(jià)值：1050+12—12×100×5％=1002(萬元)。15、甲公司于2×15年1月1日以20100萬元購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的3年期、到期還本、按年付息的債券，面值總額為20000萬元，發(fā)行方每年1月1日支付上年度利息。乙公司債券票面年利率為5％，甲公司于每年年末采用實(shí)際利率法攤銷債券的賬面價(jià)值。已知(P/A，4％，3)=2．7751，(P/F，4％，3)=0．8890，該債券實(shí)際年利率為()。A、5％B、4％C、4．14％D、4．82％標(biāo)準(zhǔn)答案：D知識(shí)點(diǎn)解析：R=5％時(shí)，初始賬面價(jià)值為20000萬元；若R=4％，初始賬面價(jià)值=(20000×5％)×2．7751+20000×0．8890=20555．1(萬元)；插值法=(R一5％)/(4％一5％)=(20100—20000)/(20555．1一20000)；實(shí)際利率R=(20100—20000)/(20555．1—20000)×(4％一5％)+5％=4．82％。16、A公司于2016年1月2日從證券市場(chǎng)上購入B公司于2015年1月1日發(fā)行的債券，該債券期限為三年、票面年利率為5％、每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2017年12月31日，到期一次歸還本金和最后一次利息。A公司購入債券的面值為1000萬元，實(shí)際支付價(jià)款為1011．67萬元，另支付相關(guān)費(fèi)用20萬元。A公司購入后將其劃分為持有至到期投資，實(shí)際年利率為60％。假定不考慮其他因素，2016年12月31日，A公司因持有該債券應(yīng)確認(rèn)的投資收益為()萬元。A、58．90B、50C、49．08D、60．70標(biāo)準(zhǔn)答案：A知識(shí)點(diǎn)解析：A公司2016年1月2日持有至到期投資的初始投資成本=(1011．67+20)一1000×5％=981，67(萬元)。2016年12月31日應(yīng)確認(rèn)的投資收益=981．67×6％=58．90(萬元)。17、2×13年1月1日，甲公司購買一項(xiàng)債券，該債券剩余年限為5年，劃分為持有至到期投資，買價(jià)為90萬元，交易費(fèi)用為5萬元；每年年末按票面利率可收得固定利息4萬元，該債券在第5年年末兌付可得到本金110萬元，不得提前兌付。債券實(shí)際年利率為6．96％。2×14年12月31日，該債券的公允價(jià)值上漲至105萬元。2×14年年末該債券的攤余成本為()萬元。A、94．68B、97．61C、105D、100．40標(biāo)準(zhǔn)答案：D知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析18、甲公司2016年7月1日將其于2014年1月1日購入的債券予以轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓價(jià)款為2100萬元，該債券系2014年1月1日發(fā)行的，面值為2000萬元，票面年利率為3％，到期一次還本付息，期限為3年。甲公司將其劃分為持有至到期投資。轉(zhuǎn)讓時(shí)，利息調(diào)整明細(xì)科目的貸方余額為12萬元，2016年7月1日，該債券投資的減值準(zhǔn)備金額為25萬元。甲公司因轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為()萬元。A、一87B、一37C、一63D、一13標(biāo)準(zhǔn)答案：D知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析19、20×1年1月1日，甲公司購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的4年期分期付息(于次年初支付上年度利息)、到期還本債券，面值為1000萬元，票面年利率為5％，實(shí)際支付價(jià)款1050萬元，另發(fā)生交易費(fèi)用2萬元。甲公司將該債券劃分為持有至到期投資，每年年末確認(rèn)投資收益，20×1年12月31日確認(rèn)投資收益35萬元。20×1年12月31日，甲公司該債券的攤余成本為()萬元。A、1035B、1037C、1065D、1067標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析20、2016年1月1日，甲公司從二級(jí)市場(chǎng)購入乙公司分期付息、到期還本的債券12萬張，以銀行存款支付價(jià)款1050萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用12萬元。該債券系乙公司于2015年1月1日發(fā)行，每張債券面值為100元，期限為3年，票面年利率為5％，每年年末支付當(dāng)年度利息。甲公司擬持有該債券至到期。甲公司持有乙公司債券至到期累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益是()萬元。A、120B、258C、270D、318標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識(shí)點(diǎn)解析：甲公司購入乙公司債券的入賬價(jià)值=1050+12=1062(萬元)；溢價(jià)購入時(shí)，應(yīng)計(jì)利息減去溢價(jià)的差額計(jì)入投資收益；折價(jià)購入時(shí)，應(yīng)計(jì)利息加上折價(jià)之和計(jì)入投資收益，所以，累計(jì)確認(rèn)的投資收益=折價(jià)(12×100—1062)+累計(jì)確認(rèn)的應(yīng)收利息(100×12×5％×2)=258(萬元)。21、甲公司于2×14年1月2日以3060萬元購入當(dāng)日發(fā)行的面值為3000萬元的5年期到期還本每年年末付息的公司債券，該公司債券票面年利率為5％，實(shí)際年利率為4．28％，甲公司管理層計(jì)劃將其持有至到期。2×15年年末，甲公司改變持有意圖，計(jì)劃在2×16年出售該金融資產(chǎn)，該債券2×15年12月31日公允價(jià)值為3000萬元(不含利息)。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司對(duì)該債券投資初始和后續(xù)計(jì)量的表述中，正確的是()。A、2×14年1月2日將該債券投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)B、2×14年1月2日該債券投資的初始確認(rèn)金額為3000萬元C、2×15年12月31日該債券投資的攤余成本為3021．12萬元D、2×15年12月31日該債券投資重分類應(yīng)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益21．12萬元標(biāo)準(zhǔn)答案：C知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析二、多項(xiàng)選擇題(本題共7題，每題1.0分，共7分。)22、下列關(guān)于金融資產(chǎn)重分類的表述中，正確的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A,B,D知識(shí)點(diǎn)解析：持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)以及可供出售金融資產(chǎn)不能與交易性金融資產(chǎn)重分類；貸款和應(yīng)收款項(xiàng)不是在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的金融資產(chǎn)，因此不能重分類為可供出售金融資產(chǎn)。選項(xiàng)A、B和D正確。23、下列關(guān)于金融資產(chǎn)重分類的表述中，正確的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：B,C,D知識(shí)點(diǎn)解析：選項(xiàng)A，應(yīng)該將公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入其他綜合收益。24、甲公司2×15年1月1日從證券市場(chǎng)購入1000萬股乙公司發(fā)行在外的普通股，準(zhǔn)備隨時(shí)出售，每股價(jià)格為8元，另發(fā)生交易費(fèi)用100萬元。甲公司對(duì)乙公司不具有控制、共同控制或重大影響。2×15年12月31日，乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股9元。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司該項(xiàng)股權(quán)投資的表述中，正確的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A,B,D知識(shí)點(diǎn)解析：對(duì)乙公司股權(quán)投資確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)收益=(9—8)×1000=1000(萬元)，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。25、下列各項(xiàng)涉及交易費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A,C知識(shí)點(diǎn)解析：選項(xiàng)B，定向增發(fā)普通股股票支付的券商手續(xù)費(fèi)應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券的溢價(jià)收入(資本公積)，溢價(jià)收入不足沖減的，沖減留存收益；選項(xiàng)D，應(yīng)計(jì)入持有至到期投資的初始投資成本。26、甲公司2×15年1月1日，購入丙公司當(dāng)日按面值發(fā)行的三年期債券，共支付價(jià)款1000萬元，甲公司計(jì)劃將該債券持有至到期。該債券票面年利率為6％，與實(shí)際年利率相同，利息于每年12月31日支付。2×15年12月31日，甲公司持有的該債券市場(chǎng)價(jià)格為1010萬元。不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司對(duì)丙公司債券投資的表述中，正確的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A,B,C知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析27、下列關(guān)于持有至到期投資會(huì)計(jì)處理的說法中正確的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A,B,C知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析28、甲公司于2014年1月1日購入某公司于當(dāng)日發(fā)行的5年期、一次還本、次年1月3日支付上年度利息的公司債券，票面年利率為5％，面值總額為3000萬元，實(shí)際支付價(jià)款為3130萬元；另支付交易費(fèi)用2．27萬元，實(shí)際年利率為4％。甲公司準(zhǔn)備持有至到期且有充裕的現(xiàn)金。甲公司下列會(huì)計(jì)處理中正確的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A,B,C知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析三、綜合題(本題共4題，每題1.0分，共4分。)甲公司2014年度至2016年度對(duì)乙公司債券投資業(yè)務(wù)的相關(guān)資料如下：(1)2014年1月1日，甲公司以銀行存款900萬元購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的5年期公司債券，作為持有至到期投資核算，該債券面值總額為1000萬元，票面年利率為5％，每年年末支付利息，到期一次償還本金，但不得提前贖回。甲公司該債券投資的實(shí)際年利率為7．47％。(2)2014年12月31日，甲公司收到乙公司支付的債券利息50萬元。當(dāng)日，該債券投資不存在減值跡象。(3)2015年12月31日，甲公司收到乙公司支付的債券利息50萬元。當(dāng)日，甲公司獲悉乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，對(duì)該債券投資進(jìn)行了減值測(cè)試，預(yù)計(jì)該債券投資未來現(xiàn)會(huì)流量的現(xiàn)值為800萬元。(4)2016年1月1日，甲公司以801萬元的價(jià)格全部售出所持有的乙公司債券，款項(xiàng)已收存銀行。假定甲公司持有至到期投資全部為對(duì)乙公司的債券投資。除上述資料外，不考慮其他因素。要求：29、計(jì)算甲公司2014年度持有至到期投資的投資收益。標(biāo)準(zhǔn)答案：甲公司2014年度持有至到期投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=期初攤余成本×實(shí)際利率=900×7．47％=67．23(萬元)。知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析30、計(jì)算甲公司2015年度持有至到期投資的減值損失。標(biāo)準(zhǔn)答案：2014年12月31日，持有至到期投資的攤余成本=900×(1+7．47％)一1000×5％=917．23(萬元)；2015年12月31日持有至到期投資未減值前的攤余成本=917．23×(1+7．47％)一1000×5％=935．75(萬元)；甲公司2015年度持有至到期投資的減值損失=935．75—800=135．75(萬元)。知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析31、計(jì)算甲公司2016年1月1日出售持有至到期投資的損益。標(biāo)準(zhǔn)答案：甲公司2016年1月1日出售持有至到期投資的損益(投資收益)=801—800=1(萬元)。知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析32、根據(jù)資料(1)至(4)，逐筆編制與甲公司持有至到期投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(“持有至到期投資”科目要求寫出必要的明細(xì)科目)標(biāo)準(zhǔn)答案：2014年1月1日借：持有至到期投資一成本1000貸：銀行存款900持有至到期投資一利息調(diào)整1002014年12月31日借：應(yīng)收利息50(1000×5％)持有至到期投資一利息調(diào)整17．23貸：投資收益67．23(900×7．47％)借：銀行存款50貸：應(yīng)收利息502015年12月31日借：應(yīng)收利息50(1000×5％)持有至到期投資一利息調(diào)整18．52貸：投資收益68．52(917．23×7．47％)借：銀行存款50貸：應(yīng)收利息50借：資產(chǎn)減值損失135．75貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備135．752016年1月1日借：銀行存款801持有至到期投資一利息調(diào)整64．25(100—17．23一18．52)持有至到期投資減值準(zhǔn)備135．75貸：持有至到期投資一成本1000投資收益1知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)（金融資產(chǎn)）模擬試卷第2套一、單項(xiàng)選擇題(本題共9題，每題1.0分，共9分。)1、2015年10月20日，甲公司以每股10元的價(jià)格從二級(jí)市場(chǎng)購入乙公司股票10萬股，支付價(jià)款100萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用2萬元。甲公司將購入的乙公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2015年12月31日，乙公司股票市場(chǎng)價(jià)格為每股18元。2016年3月15日，甲公司收到乙公司本年年初宣告分派的現(xiàn)金股利4萬元。2016年4月4日，甲公司將所持有乙公司股票以每股16元的價(jià)格全部出售，在支付相關(guān)交易費(fèi)用2．5萬元后，實(shí)際取得價(jià)款157．5萬元。不考慮其他因素，甲公司2016年度因投資乙公司股票確認(rèn)的投資收益為()萬元。A、55．50B、58C、59.5D、62標(biāo)準(zhǔn)答案：C知識(shí)點(diǎn)解析：2016年4月4日甲公司出售乙公司股票而確認(rèn)的投資收益=157．5-(100+2)=55．5(萬元)，2016年年初因乙公司宣告分派現(xiàn)金股利而確認(rèn)的投資收益為4萬元，所以甲公司2016年度因投資乙公司股票確認(rèn)的投資收益=55．5+4=59．5(萬元)。2、甲公司2015年1月1日購入乙公司分期付息債券100萬元，作為可供出售金融資產(chǎn)核算，票面年利率和實(shí)際年利率均為3％。2015年12月31日其公允價(jià)值為80萬元，甲公司認(rèn)定其發(fā)生了減值。2016年12月31日其公允價(jià)值為95萬元。2015年和2016年甲公司均能正常收到利息。則該項(xiàng)債券投資對(duì)甲公司2016年利潤表上利潤總額的影響金額為()萬元。A、15B、18C、18.6D、3標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識(shí)點(diǎn)解析：乙公司債券投資對(duì)甲公司2016年利潤總額的影響金額=減值恢復(fù)+利息收入=[95-(80+80×3％-100×3％)]+80×3％=15．6+2．4=18(萬元)。3、2016年某企業(yè)“壞賬準(zhǔn)備”科目的年初貸方余額為8000元，“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”科目的年初余額分別為60000元和20000元。當(dāng)年，不能收回的應(yīng)收賬款4000元確認(rèn)為壞賬損失。“應(yīng)收賬款”和“其他應(yīng)收款”科目的年末余額分別為100000元和40000元，假定該企業(yè)年末確定的壞賬提取比例為應(yīng)收項(xiàng)目余額的10％。該企業(yè)2016年年末應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備為()元。A、2000B、6000C、10000D、14000標(biāo)準(zhǔn)答案：C知識(shí)點(diǎn)解析：2016年年初壞賬準(zhǔn)備貸方余額8000元，當(dāng)年發(fā)生壞賬損失4000元，所以2016年年末計(jì)提壞賬前“壞賬準(zhǔn)備”科目余額=8000-4000=4000(元)。而年末壞賬準(zhǔn)備應(yīng)有余額為貸方14000元[(100000+40000)×10％]，則該企業(yè)年末應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備=14000-4000=10000(元)。4、甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17％。2叭5年11月5日，甲公司銷售一批商品給乙公司，銷售價(jià)款為150萬元，增值稅稅額為25．5萬元，款項(xiàng)尚未收到。2015年12月31日對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬元。2016年2月甲公司將該應(yīng)收賬款出售給銀行，售價(jià)為100萬元。甲公司根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，預(yù)計(jì)該應(yīng)收賬款對(duì)應(yīng)的商品將發(fā)生部分銷售退回，估計(jì)退回部分的貨款為50萬元，增值稅銷項(xiàng)稅額為8．5萬元，實(shí)際發(fā)生的銷售退回由甲公司負(fù)擔(dān)。假定銀行對(duì)該應(yīng)收債權(quán)不具有追索權(quán)，那么，甲公司將此應(yīng)收賬款出售給銀行時(shí)應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外支出金額為()萬元。A、7B、95.5C、50D、17標(biāo)準(zhǔn)答案：A知識(shí)點(diǎn)解析：應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外支出金額=[(150+25．5)-10]-(50+8．5)-100=7(萬元)。5、甲公司2015年5月10日以每股6元的價(jià)格購進(jìn)某公司股票100萬股作為可供出售金融資產(chǎn)核算，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0．2元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用1萬元。甲公司于2015年6月5日收到現(xiàn)金股利20萬元，2015年12月31日該股票收盤價(jià)格為每股8元，2016年5月15日甲公司以每股9元的價(jià)格將該股票全部售出，另需支付交易費(fèi)用1．5萬元。2016年5月15日甲公司出售該可供出售金融資產(chǎn)時(shí)影響營業(yè)利潤的金額為()萬元。A、98．5B、300C、317.5D、100標(biāo)準(zhǔn)答案：C知識(shí)點(diǎn)解析：可供出售金融資產(chǎn)出售時(shí)影響營業(yè)利潤的金額=出售凈價(jià)-取得時(shí)成本=(100×9-1．5)-[100×(6-0．2)+1]=317．5(萬元)。6、關(guān)于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，下列表述中錯(cuò)誤的是()。A、企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)B、企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按固定價(jià)格回購則不應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)C、企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買人方簽訂很可能行權(quán)的看跌期權(quán)合約，則不應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)D、企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，應(yīng)當(dāng)按照繼續(xù)涉人規(guī)定計(jì)量該項(xiàng)金融資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)答案：D知識(shí)點(diǎn)解析：企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，應(yīng)繼續(xù)確認(rèn)該金融資產(chǎn)，并將收到的對(duì)價(jià)確認(rèn)為金融負(fù)債。7、甲股份有限公司于2016年1月1日以20100萬元購入一項(xiàng)3年期、到期還本、按年付息的某公司債券，發(fā)行方每年1月1日支付上年度利息。該公司債券票面年利率為5％，面值總額為20000萬元。該債券實(shí)際利率()。A、等于5％B、大于5％C、小于5％D、等于0標(biāo)準(zhǔn)答案：C知識(shí)點(diǎn)解析：實(shí)際利率小于票面利率，會(huì)溢價(jià)購入債券。8、2016年12月31日，甲公司持有的某項(xiàng)可供出售權(quán)益工具投資的公允價(jià)值為2200萬元，賬面價(jià)值為3500萬元。該可供出售權(quán)益工具投資前期已因公允價(jià)值下降減少賬面價(jià)值1500萬元?？紤]到股票市場(chǎng)持續(xù)低迷已超過9個(gè)月，甲公司判斷該資產(chǎn)價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重且非暫時(shí)性下跌。甲公司對(duì)該金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額為()萬元。A、700B、1300C、1500D、2800標(biāo)準(zhǔn)答案：D知識(shí)點(diǎn)解析：可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí)，原計(jì)入其他綜合收益中的因公允價(jià)值下降形成的累計(jì)損失，應(yīng)予以轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)。則甲公司對(duì)該金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額=(3500-2200)+1500=2800(萬元)。9、2016年1月1日，甲公司購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的4年期分期付息(于次年年初支付上年度利息)、到期還本債券，面值為1000萬元，票面年利率為5％，實(shí)際支付價(jià)款為1050萬元，另發(fā)生交易費(fèi)用2萬元。甲公司將該債券劃分為持有至到期投資，每年年末確認(rèn)投資收益，2016年12月31日確認(rèn)投資收益35萬元。2016年12月31日，甲公司該持有至到期投資的攤余成本為()萬元。A、1035B、1037C、1065D、1067標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識(shí)點(diǎn)解析：2016年12月31日，甲公司該持有至到期投資的攤余成本=1050+2-1000×5％+35=1037(萬元)。二、多項(xiàng)選擇題(本題共13題，每題1.0分，共13分。)10、下列會(huì)計(jì)事項(xiàng)中，表明企業(yè)金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A，B，D知識(shí)點(diǎn)解析：選項(xiàng)C，是關(guān)聯(lián)方之間的交易，不能表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值。11、在計(jì)算金融資產(chǎn)的攤余成本時(shí)，對(duì)金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額予以調(diào)整的項(xiàng)目有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A，B，C知識(shí)點(diǎn)解析：金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：(1)扣除已償還的本金；(2)加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；(3)扣除已發(fā)生的減值損失。12、2016年12月1日，甲公司將某項(xiàng)賬面余額為1000萬元的應(yīng)收賬款(已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備200萬元)轉(zhuǎn)讓給丁投資銀行，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為當(dāng)日公允價(jià)值750萬元；同時(shí)與丁投資銀行簽訂了應(yīng)收賬款的回購協(xié)議。同日，丁投資銀行按協(xié)議約定支付了750萬元。該應(yīng)收賬款在2016年12月31日的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為720萬元。假定甲公司按以下不同的回購價(jià)格向丁投資銀行回購該應(yīng)收賬款，甲公司在轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款時(shí)不應(yīng)終止確認(rèn)的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：B，C，D知識(shí)點(diǎn)解析：選項(xiàng)A，按回購日公允價(jià)值回購，甲公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)終止確認(rèn)；選項(xiàng)B和C，屬于以固定價(jià)格回購，甲公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未轉(zhuǎn)移，不應(yīng)終止確認(rèn)；選項(xiàng)D，對(duì)于回購日應(yīng)收款項(xiàng)的市價(jià)低于700萬元的損失由甲公司承擔(dān)，屬于未放棄對(duì)金融資產(chǎn)控制的繼續(xù)涉人，不應(yīng)終止確認(rèn)。13、甲公司于2015年1月2日以3060萬元購入面值為3000萬元的5年期、到期還本、按年付息的公司債券，該公司債券票面年利率為5％，實(shí)際年利率為4．28％，甲公司管理層計(jì)劃將其持有至到期。2016年年末，甲公司改變持有意圖，將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)。該債券在2016年12月31日公允價(jià)值為3000萬元(不含利息)，不考慮其他因素，甲公司下列會(huì)計(jì)處理中正確的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A，D知識(shí)點(diǎn)解析：2015年年末攤余成本=3060×(1+4．28％)-3000×5％=3040．97(萬元)，2016年年末攤余成本=3040．97×(1+4．28％)-3000×5％=3021．12(萬元)，按照規(guī)定持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，可供出售金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為重分類日的公允價(jià)值。該投資的原賬面價(jià)值3021．12萬元與轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值3000萬元之間的差額21．12萬元計(jì)入其他綜合收益。14、關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)量，下列說法中正確的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：B，C知識(shí)點(diǎn)解析：選項(xiàng)A，應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)收利息；選項(xiàng)D，處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將原直接計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)對(duì)應(yīng)處置部分的金額轉(zhuǎn)出，計(jì)入投資收益。15、2016年1月2日甲公司支付價(jià)款1020萬元購入某公司同日發(fā)行的3年期公司債券，另支付交易費(fèi)用8．24萬元，該公司債券的面值為1000萬元，票面年利率4％，實(shí)際年利率為3％，每年1月1日支付上年利息，本金到期支付。甲公司將該公司債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)，并以實(shí)際利率確認(rèn)利息收入。2016年12月31日，該債券的公允價(jià)值為1000．09萬元(不含利息)，假定不考慮其他因素，下列項(xiàng)目中表述正確的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：B，C，D知識(shí)點(diǎn)解析：該債券的初始確認(rèn)金額=1020+8．24=1028．24(萬元)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤，選項(xiàng)B正確；2016年12月31日應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1028．24×3％=30．85(萬元)，選項(xiàng)C正確；2016年12月31日對(duì)甲公司其他綜合收益的影響金額=公允價(jià)值一攤余成本=1000．09-(1028．24+1028．24×3％-1000×4％)=1000．09-1019．09=-19(萬元)，選項(xiàng)D正確。16、2015年1月1日，甲公司從活躍市場(chǎng)上購入乙公司同日發(fā)行的3年期債券30萬份，支付價(jià)款(含交易費(fèi)用)3000萬元，且有明確意圖持有至到期。該債券面值總額為3000萬元，票面年利率為5％，乙公司于次年年初支付上一年度利息。2016年6月，乙公司財(cái)務(wù)狀況出現(xiàn)嚴(yán)重困難，持續(xù)經(jīng)營能力具有重大不確定性。評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)將乙公司長期信貸等級(jí)從Baa1下調(diào)至Baa3。2016年7月10日甲公司將持有的乙公司債券全部出售，出售所得價(jià)款扣除相關(guān)交易費(fèi)用后的凈額為2900萬元。2016年12月31日，甲公司仍持有其他公司債券投資5000萬元。甲公司下列會(huì)計(jì)處理中正確的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A，D知識(shí)點(diǎn)解析：出售乙公司債券應(yīng)確認(rèn)投資收益=2900-3000=-100(萬元)，選項(xiàng)A正確；出售乙公司債券主要是由于其自身無法控制的原因所導(dǎo)致的，不會(huì)影響對(duì)其他持有至到期投資的分類，選項(xiàng)D正確。17、下列關(guān)于應(yīng)收款項(xiàng)減值測(cè)試和確定的表述中，正確的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A，B知識(shí)點(diǎn)解析：選項(xiàng)C，對(duì)經(jīng)單獨(dú)測(cè)試后未發(fā)生減值的單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用組合方式進(jìn)行減值測(cè)試，分析判斷是否發(fā)生減值；選項(xiàng)D，單項(xiàng)金額重大的應(yīng)收款項(xiàng)減值測(cè)試需要預(yù)計(jì)該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的，應(yīng)采用應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生時(shí)的初始折現(xiàn)率計(jì)算未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。18、2016年7月1日，甲公司從活躍市場(chǎng)購入丙公司2016年1月1日發(fā)行的5年期債券10萬份，該債券面值總額為1000萬元，票面年利率為4．5％，每半年支付一次利息。甲公司購買丙公司債券支付款項(xiàng)(包括交易費(fèi)用)1022．5萬元，其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息22．5萬元。甲公司將該債券作為可供出售金融資產(chǎn)核算。甲公司因需要資金，計(jì)劃于2017年出售該債券投資。2016年12月31日，債券的公允價(jià)值為1010萬元。甲公司下列會(huì)計(jì)處理中正確的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A，C，D知識(shí)點(diǎn)解析：2016年7月1日可供出售金融資產(chǎn)的初始成本=1022．5-22．5=1000(萬元)，選項(xiàng)A正確；甲公司購入的丙公司債券投資分類為可供出售金融資產(chǎn)，不得與交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行重分類，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；甲公司購入的丙公司債券投資應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，故在2016年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表列示的金額為1010萬元，選項(xiàng)C正確；持有的丙公司債券投資在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)的其他綜合收益=1010-1000=10(萬元)，選項(xiàng)D正確。19、2014年1月1日，甲公司從活躍市場(chǎng)上購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的5年期債券30萬份，支付款項(xiàng)(含交易費(fèi)用)3000萬元，且有明確意圖持有至到期。該債券面值總額為3000萬元，票面年利率為5％，乙公司于每年年初支付上一年度利息，到期歸還本金和最后一期利息。2016年乙公司財(cái)務(wù)狀況出現(xiàn)嚴(yán)重困難，持續(xù)經(jīng)營能力具有重大不確定性，但仍可支付2016年度利息。因急需現(xiàn)金，甲公司于2016年7月1日出售該債券的50％，出售所得價(jià)款扣除相關(guān)交易費(fèi)用后的凈額為1300萬元。2016年12月31日，預(yù)計(jì)對(duì)乙公司債券投資未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1200萬元(不含將于2017年1月1日收取的債券利息)，下列關(guān)于甲公司對(duì)該債券投資的處理中正確的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A，C，D知識(shí)點(diǎn)解析：剩余的乙公司債券投資在2016年12月31日攤余成本=3000×50％=1500(萬元)，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值1200萬元，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失300萬元，選項(xiàng)A正確；該投資在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額=1500-300=1200(萬元)，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；因主觀原因出售乙公司債券投資比例較大，應(yīng)將所持乙公司債券剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，選項(xiàng)C正確；乙公司債券投資在2016年利潤表中確認(rèn)的投資損失=出售部分投資損失(3000÷2-1300)-剩余部分投資收益(1500×5％)=125(萬元)，選項(xiàng)D正確。20、2016年1月1日，甲公司購入乙公司持有的A公司發(fā)行的10年期公司債券，經(jīng)協(xié)商確定購入價(jià)格為500萬元。同時(shí)簽訂了一項(xiàng)看跌期權(quán)合約，期權(quán)行權(quán)日為2016年12月31日，行權(quán)價(jià)為480萬元，期權(quán)的公允價(jià)值(時(shí)間價(jià)值)為10萬元。購買日根據(jù)相關(guān)信息合理預(yù)計(jì)行權(quán)日該債券的公允價(jià)值為460萬元。該債券于2014年1月1日發(fā)行，甲公司購入該債券時(shí)已將其分類為可供出售金融資產(chǎn)，面值為500萬元，票面年利率6％(等于實(shí)際年利率)，該債券于每年年末支付利息。下列說法中正確的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A，D知識(shí)點(diǎn)解析：看跌期權(quán)屬于賣出期權(quán)，選項(xiàng)A正確，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；由于期權(quán)的行權(quán)價(jià)(480萬元)大于行權(quán)日債券的公允價(jià)值460萬元，該看跌期權(quán)屬于重大價(jià)內(nèi)期權(quán)，即甲公司在行權(quán)日會(huì)以480萬元的價(jià)格出售該金融資產(chǎn)給乙公司，乙公司2016年1月1日不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，選項(xiàng)C錯(cuò)誤，選項(xiàng)D正確。21、關(guān)于金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，下列說法中正確的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A，B，C知識(shí)點(diǎn)解析：企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，且未放棄對(duì)該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。22、甲銀行持有一組住房抵押貸款，借款方可提前償付。2016年1月1日，該組貸款的本金和攤余成本均為5000萬元，票面年利率和實(shí)際年利率均為5％。經(jīng)批準(zhǔn)，甲銀行擬將該組貸款轉(zhuǎn)移給某信托機(jī)構(gòu)(以下簡(jiǎn)稱受讓方)進(jìn)行證券化。有關(guān)資料如下：2016年1月1日，甲銀行與受讓方簽訂協(xié)議，將該組貸款轉(zhuǎn)移給受讓方，并辦理有關(guān)手續(xù)。甲銀行收到款項(xiàng)4560萬元，同時(shí)保留以下權(quán)利：(1)收取本金500萬元以及這部分本金按5％的利率所計(jì)算確定利息的權(quán)利；(2)收取以4500萬元為本金、以0．5％為利率所計(jì)算確定利息(超額利差)的權(quán)利。受讓方取得收取該組貸款本金中的4500萬元以及這部分本金按4．5％的利率收取利息的權(quán)利。根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，如果該組貸款被提前償付，則償付金額按1：9的比例在甲銀行和受讓方之間進(jìn)行分配。但是，如該組貸款發(fā)生違約，則違約金從甲銀行擁有的500萬元貸款本金中扣除，直到扣完為止。2016年1月1日，該組貸款的公允價(jià)值為5050萬元，0．5％的超額利差的公允價(jià)值為20萬元。關(guān)于上述材料，甲銀行下列會(huì)計(jì)處理中，正確的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A，B，D知識(shí)點(diǎn)解析：甲銀行該項(xiàng)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移形成的利得=5050×90％-5000×90％=45(萬元)，選項(xiàng)A正確；在金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移日應(yīng)確認(rèn)的繼續(xù)涉人資產(chǎn)=5000×10％+20=520(萬元)，選項(xiàng)B正確；在金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移日應(yīng)確認(rèn)的繼續(xù)涉人負(fù)債=520+(4560-5050×90％)=535(萬元)，選項(xiàng)C錯(cuò)誤，選項(xiàng)D正確。三、綜合題(本題共13題，每題1.0分，共13分。)23、2014年1月1日，光華銀行向某客戶發(fā)放一筆貸款200萬元，期限2年，合同年利率為10％，按季結(jié)息。假定發(fā)放該貸款無交易費(fèi)用，實(shí)際利率與合同利率相同。每半年對(duì)貸款進(jìn)行減值測(cè)試一次。其他資料如下：(1)2014年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分別確認(rèn)貸款利息5萬元；(2)2014年12月31日，綜合分析與該貸款有關(guān)的因素，發(fā)現(xiàn)該貸款存在減值跡象，采用單項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的方式確認(rèn)減值損失20萬元；(3)2015年3月31日，從客戶處收到利息2萬元，且預(yù)期2015年度第二季度末和第三季度末很可能收不到利息；(4)2015年6月30日，對(duì)該貸款進(jìn)行減值測(cè)試，未繼續(xù)發(fā)生減值損失；2015年12月31日，貸款已到期，因客戶存在財(cái)務(wù)困難，光華銀行未收回貸款，此時(shí)對(duì)該貸款進(jìn)行減值測(cè)試，預(yù)計(jì)其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為166．53萬元。(5)2016年1月10日，經(jīng)協(xié)商，光華銀行從客戶收回貸款170萬元。假定不考慮其他因素。要求：編制光華銀行上述有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：(1)2014年1月1日發(fā)放貸款借：貸款——本金200貸：吸收存款200(2)2014年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分別確認(rèn)貸款利息借：應(yīng)收利息5貸：利息收入5(3)2014年12月31日，確認(rèn)減值損失20萬元借：資產(chǎn)減值損失20貸：貸款損失準(zhǔn)備20借：貸款——已減值200貸：貸款——本金200此時(shí)，貸款的攤余成本=200-20=180(萬元)(4)2015年3月31日，確認(rèn)從客戶收到利息2萬元借：吸收存款2貸：貸款——已減值2按實(shí)際率法以攤余成本為基礎(chǔ)計(jì)算的利息收入=180×10％／4=4．5(萬元)。借：貸款損失準(zhǔn)備4．5貸：利息收入4．5此時(shí)，貸款的攤余成本=180-2+4．5=182．5(萬元)。(5)2015年6月30日，確認(rèn)貸款利息按實(shí)際利率法以攤余成本為基礎(chǔ)計(jì)算的利息收入=182．5×10％／4=4．56(萬元)。借：貸款損失準(zhǔn)備4．56貸：利息收入4．56此時(shí)，貸款的攤余成本=182．5+4．56=187．06(萬元)。注：2015年6月30日進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)未繼續(xù)發(fā)生減值，不需計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。(6)2015年9月30日，確認(rèn)貸款利息按實(shí)際利率法以攤余成本為基礎(chǔ)計(jì)算的利息收入=187．06×10％／4=4．68(萬元)。借：貸款損失準(zhǔn)備4．68貸：利息收入4．68此時(shí)，貸款的攤余成本=187．06+4．68=191．74(萬元)。(7)2015年12月31日，確認(rèn)貸款利息按實(shí)際利率法以攤余成本為基礎(chǔ)計(jì)算的利息收入=191．74×10％／4=4．79(萬元)。借：貸款損失準(zhǔn)備4．79貸：利息收入4．79未確認(rèn)減值損失前，貸款的攤余成本=191．74+4．79=196．53(萬元)；應(yīng)確認(rèn)減值損失=196．53-166．53=30(萬元)。借：資產(chǎn)減值損失30貸：貸款損失準(zhǔn)備30確認(rèn)減值損失后，貸款的攤余成本為166.53萬元。(8)2016年1月10日，收回貸款借：吸收存款170貸款損失準(zhǔn)備31.47貸：貸款——已減值198資產(chǎn)減值損失3.47注：收回貸款時(shí)應(yīng)于結(jié)轉(zhuǎn)的貸款損失準(zhǔn)備金額=20-4.5-4.56-4.68-4.79+30=31.47(萬元)知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析甲公司2014年度至2016年度對(duì)乙公司債券投資業(yè)務(wù)的相關(guān)資料如下：(1)2014年1月1日，甲公司以銀行存款1800萬元購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的5年期公司債券，作為持有至到期投資核算，該債券面值總額為2000萬元，票面年利率為5％，每年年末支付當(dāng)年利息，到期一次償還本金，但不得提前贖回。甲公司該債券投資的實(shí)際年利率為7．47％。(2)2014年12月31日，甲公司收到乙公司支付的債券利息100萬元。當(dāng)日，該債券投資不存在減值跡象。(3)2015年12月31日，甲公司收到乙公司支付的債券利息100萬元。當(dāng)日，甲公司獲悉乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，對(duì)該債券投資進(jìn)行了減值測(cè)試，預(yù)計(jì)該債券投資未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1500萬元。(4)2016年1月1日，甲公司以1505萬元的價(jià)格將所持有的乙公司債券全部售出，款項(xiàng)已收存銀行。假定甲公司持有至到期投資全部為對(duì)乙公司的債券投資。除上述資料外，不考慮其他因素。要求：24、計(jì)算甲公司2014年度持有至到期投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益。標(biāo)準(zhǔn)答案：甲公司2014年度持有至到期投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1800×7．47％=134．46(萬元)。知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析25、計(jì)算甲公司2015年度持有至到期投資應(yīng)確認(rèn)的減值損失。標(biāo)準(zhǔn)答案：2014年12月31日，持有至到期投資的攤余陳本=1800×(1+7．47％)-2000×5％=1834．46(萬元)；2015年12月31日，持有至到期投資未減值前的攤余成本=1834．46×(1+7．47％)-2000×5％=1871．49（萬元），甲公司2015年度持有至到期投資的減值損失=1871．79-1500=371．49(萬元)。知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析26、計(jì)算甲公司2016年1月1日出售持有至到期投資應(yīng)確認(rèn)的損益。標(biāo)準(zhǔn)答案：甲公司2016年1月1日出售持有至到期投資應(yīng)確認(rèn)的損益(投資收益)=1505-1500=5(萬元)。知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析27、根據(jù)資料(1)～(4)，逐筆編制甲公司持有至到期投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(“持有至到期投資”科目要求寫出必要的明細(xì)科目)。標(biāo)準(zhǔn)答案：2014年1月1日借：持有至到期投資——成本2000貸：銀行存款1800持有至到期投資——利息調(diào)整2002014年12月31日借：應(yīng)收利息100(2000×5％)持有至到期投資——利息調(diào)整34．46貸：投資收益134．46(1800×7．47％)借：銀行存款100貸：應(yīng)收利息1002015年12月31日借：應(yīng)收利息1130(2000×5％)持有至到期投資——利息調(diào)整37．03貸：投資收益137．03(1834．46×7．47％)借：銀行存款100貸：應(yīng)收利息100借：資產(chǎn)減值損失371．49貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備371．492016年1月1日借：銀行存款1505持有至到期投資——利息調(diào)整128．51(200-34．46-37．03)持有至到期投資減值準(zhǔn)備371．49貸：持有至到期投資——成本2000投資收益5知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析28、甲公司為一家非金融類上市公司。甲公司在編制2016年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，內(nèi)審部門就2016年以下有關(guān)金融資產(chǎn)的分類和會(huì)計(jì)處理提出異議：(1)2016年6月1日，甲公司購入乙上市公司首次公開發(fā)行的5％有表決權(quán)股份，該股份的限售期為12個(gè)月(2016年6月1日至2017年5月31日)。除規(guī)定具有限售期的股份外，乙上市公司其他流通股自首次公開發(fā)行之日上市交易。甲公司對(duì)乙上市公司不具有控制、共同控制或重大影響，甲公司準(zhǔn)備長期持有該股份，將該項(xiàng)投資確認(rèn)為長期股權(quán)投資，并采用成本法進(jìn)行核算。(2)2016年7月1日，甲公司從上海證券交易所購入丙公司2016年1月1日發(fā)行的3年期債券50萬份。該債券面值總額為5000萬元，票面年利率為4．5％，于每年年初支付上年度債券利息。甲公司購買丙公司債券合計(jì)支付了5122．5萬元(包括交易費(fèi)用)。準(zhǔn)備長期持有，但沒有明確的意圖和能力將丙公司債券持有至到期，因此，甲公司將該債券分類為可供出售金融資產(chǎn)。(3)2015年2月1日，甲公司從深圳證券交易所購入丁公司當(dāng)日發(fā)行的5年期債券80萬份，該債券面值總額為8000萬元，票面年利率為5％，支付款項(xiàng)為8010萬元(包括交易費(fèi)用)。甲公司準(zhǔn)備持有至到期，并且有能力持有至到期，將其分類為持有至到期投資。甲公司2016年下半年資金周轉(zhuǎn)困難，遂于2016年11月1日在深圳證券交易所出售了60萬份丁公司債券，出售所得價(jià)款扣除相關(guān)交易費(fèi)用后的凈額為5800萬元。出售60萬份丁公司債券后，甲公司將所持剩余20萬份丁公司債券重分類為交易性金融資產(chǎn)。(4)2014．年7月，甲公司支付1980萬美元從市場(chǎng)上以折價(jià)方式購入一批A國W汽車金融公司2014年1月發(fā)行的三年期固定利率債券，票面年利率4．5％，債券面值為2000萬美元。甲公司將其劃分為持有至到期投資。2016年年初，A國汽車行業(yè)受燃油價(jià)格上漲、勞資糾紛、成本攀升等諸多因素影響，盈利能力明顯減弱，W汽車金融公司所發(fā)行債券的二級(jí)市場(chǎng)價(jià)格嚴(yán)重下滑。為此，國際公認(rèn)的評(píng)級(jí)公司將W汽車金融公司的長期信貸等級(jí)從BAA2下調(diào)BAA3，認(rèn)為W汽車金融公司的清償能力較弱，風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)越來越大，對(duì)經(jīng)營環(huán)境和其他內(nèi)外部條件變化較為敏感，容易受到?jīng)_擊，具有較大的不確定性。綜合考慮上述因素，甲公司認(rèn)為，盡管所持有的W汽車金融公司債券剩余期限較短，但由于其未來業(yè)績(jī)表現(xiàn)存在相當(dāng)大的不確定性，繼續(xù)持有這些債券會(huì)有較大的信用風(fēng)險(xiǎn)。為此，甲公司于2016年8月將該持有至到期投資按低于面值的價(jià)格出售，同時(shí)將其他持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)。(5)甲公司2016年9月10日諏得B公司0．2％的股份，該股份仍處于限售期內(nèi)。因B公司的股份比較集中，甲公司未能在B公司的董事會(huì)中派有代表。甲公司沒有將其直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，而將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。要求：根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)分析、判斷甲公司對(duì)相關(guān)金融資產(chǎn)的分類是否正確，并簡(jiǎn)要說明理由。標(biāo)準(zhǔn)答案：(1)資料(1)甲公司持有乙上市公司股份的分類不正確。理由：長期股權(quán)投資核算內(nèi)容是對(duì)被投資單位具有控制、共同控制和重大影響的股權(quán)投資。如果對(duì)上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。本題中，甲公司準(zhǔn)備長期持有該限售股權(quán)，所以應(yīng)該將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算。(2)資料(2)甲公司將所持丙公司債券分類為可供出售金融資產(chǎn)正確。理由：甲公司購入丙公司發(fā)行的3年期的債券，沒有隨時(shí)出售的意圖，也沒有明確的意圖和能力持有至到期，所以應(yīng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。(3)資料(3)甲公司將所持丁公司債券剩余部分重分類為交易性金融資產(chǎn)不正確。理由：根據(jù)《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則的規(guī)定，持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大且不屬于例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)。(4)資料(4)甲公司會(huì)計(jì)處理不正確。理由：甲公司出售W汽車公司債券主要由于其本身無法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)所引起，所以不應(yīng)將其他持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)。(5)資料(5)甲公司的會(huì)計(jì)處理正確。理由：企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)且對(duì)上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》準(zhǔn)則規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，但滿足該準(zhǔn)則規(guī)定劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的條件的除外。知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析29、甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)是一家上市公司，2016年甲公司發(fā)生了下列有關(guān)交易或事項(xiàng)：(1)甲公司于2016年5月10日購入乙公司股票200萬股，將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算，購入價(jià)格為每股10元，另支付相關(guān)稅費(fèi)2萬元。2016年6月30日，該股票的收盤價(jià)為每股9元。2016年9月30日，該股票的收盤價(jià)為每股6元(跌幅較大且非暫時(shí)性下跌)。2016年12月31日，該股票的收盤價(jià)為每股8元。不考慮其他因素，甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：①2016年5月10日借：可供出售金融資產(chǎn)——成本2002貸：銀行存款2002②2016年6月30日借：其他綜合收益202貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)202③2016年9月30日借：資產(chǎn)減值損失600貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)600④2016年12月31日借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)400貸：資產(chǎn)減值損失400(2)2016年10月1日，甲公司因有更好的投資機(jī)會(huì)，決定將初始分類為持有至到期投資核算的金融債券出售，甲公司處置的該持有至到期投資金額占所有持有至到期投資總額的比例達(dá)到50％。因此，甲公司將部分持有至到期投資的金融債券處置后，剩余的持有至到期投資全部重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并將剩余部分持有至到期投資的賬面價(jià)值1000萬元與其公允價(jià)值1020萬元的差額計(jì)入了當(dāng)期投資收益。(3)2016年12月1日，甲公司將其持有的C公司債券(分類為可供出售金融資產(chǎn))出售給丙公司，收取價(jià)款5020萬元。處置時(shí)該可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值為5000萬元(其中：初始入賬金額4960萬元，公允價(jià)值變動(dòng)為40萬元)。同時(shí)，甲公司與丙公司簽署協(xié)議，約定于2018年3月31日按回購時(shí)該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值將該可供出售金融資產(chǎn)購回。甲公司在出售該債券時(shí)未終止確認(rèn)該可供出售金融資產(chǎn)，將收到的款項(xiàng)5020萬元確認(rèn)為預(yù)收賬款。2016年12月31日該債券的公允價(jià)值為5030萬元，甲公司確認(rèn)“可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)”和“其他綜合收益”30萬元。(4)甲公司于2016年12月10日購入丁公司股票1000萬股，將其作為交易性金融資產(chǎn)核算，每股購入價(jià)為5元，另支付相關(guān)費(fèi)用15萬元。2016年12月31日，該股票收盤價(jià)為每股6元。甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：交易性金融資產(chǎn)——成本5015貸：銀行存款5015借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)985貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益985(5)2016年1月1日，甲公司購入戊公司于當(dāng)日發(fā)行且可上市交易的債券200萬張，支付價(jià)款19000萬元，另支付手續(xù)費(fèi)180．24萬元。該債券期限為5年，每張面值為100元，票面年利率為6％，于每年12月31日支付當(dāng)年利息，發(fā)行債券時(shí)的實(shí)際年利率為7％。甲公司有充裕的現(xiàn)金，管理層擬持有該債券至到期。12月31日，甲公司收到2016年度利息1200萬元。根據(jù)戊公司公開披露的信息，甲公司估計(jì)所持有戊公司債券的本金能夠收回，未來年度每年能夠自戊公司取得利息收入800萬元。當(dāng)日市場(chǎng)年利率為5％。相關(guān)年金現(xiàn)值系數(shù)如下：(P／A，5％，4)=3．5460；(P／A，7％，4)=3．3872。相關(guān)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：(P／F，5％，4)=0．8227；(P／F，7％，4)=0．7629。甲公司2016年12月31日確認(rèn)對(duì)戊公司債券投資減值損失32．06萬元。要求：根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)分析、判斷并指出甲公司對(duì)上述事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并簡(jiǎn)要說明理由；如不正確，編制有關(guān)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)分錄(有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正按當(dāng)期差錯(cuò)處理，不要求編制結(jié)轉(zhuǎn)損益的會(huì)計(jì)分錄)。標(biāo)準(zhǔn)答案：(1)事項(xiàng)(1)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：2016年9月30日確認(rèn)資產(chǎn)減值損失時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)2016年6月30日借方確認(rèn)的“其他綜合收益”；2016年12月31日，可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回時(shí)應(yīng)記入“其他綜合收益”科目。更正分錄：借：資產(chǎn)減值損失602(2024．400)貸：其他綜合收益602(2)事項(xiàng)(2)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：重分類時(shí)應(yīng)將該持有至到期投資剩余部分的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入其他綜合收益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出。更正分錄：借：投資收益20貸：其他綜合收益20(3)事項(xiàng)(3)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買人方簽訂協(xié)議，約定在到期日公司再將該金融資產(chǎn)按到期日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值回購，表明甲公司已經(jīng)轉(zhuǎn)移了該項(xiàng)金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，因此，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。更正分錄：借：預(yù)收賬款5020貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本4960——公允價(jià)值變動(dòng)40投資收益20借：其他綜合收益40貸：投資收益40借：其他綜合收益30貸：可供出售金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)30(4)事項(xiàng)(4)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：購入股票作為交易性金融資產(chǎn)核算，發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入投資收益，不應(yīng)計(jì)入成本。更正分錄：借：投資收益15貸：交易性金融資產(chǎn)——成本15借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)15貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益15(5)事項(xiàng)(5)甲公司會(huì)計(jì)處理不正確。理由：甲公司2016年12月31日計(jì)算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)應(yīng)采用持有到期投資取得時(shí)的實(shí)際利率7％。2016年12月31日戊公司債券賬面價(jià)值=19180．24+19180．24×7％-1200=19322．86(萬元)，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=800×3．3872+20000×0．7629=17967．76(萬元)，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=19322．86-17967．76=1355．10(萬元)。更正分錄：借：資產(chǎn)減值損失1323．04(1355．10-32．06)貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備1323．04知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析30、甲公司系一家在深圳證券交易所掛牌交易的上市公司，2016年甲公司有關(guān)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)的相關(guān)資料如下：(1)2016年2月1日，甲公司將應(yīng)收W公司的賬款出售給B商業(yè)銀行，取得銀行存款2300萬元。合同約定，在B銀行不能從W公司收到賬款時(shí)，不得向甲公司追償。該項(xiàng)應(yīng)收賬款是甲公司2016年1月1日向W公司出售原材料而取得的，金額為2340萬元。假定不考慮其他因素。甲公司終止確認(rèn)了該項(xiàng)金融資產(chǎn)。(2)2016年5月1日，甲公司將其一項(xiàng)金融資產(chǎn)出售給C公司，取得出售價(jià)款500萬元，同時(shí)與C公司簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按照低于期限結(jié)束日公允價(jià)值10萬元的價(jià)格再將該金融資產(chǎn)回購，甲公司在處理時(shí)終止確認(rèn)了該項(xiàng)金融資產(chǎn)。(3)2016年6月1日，甲公司將持有的一項(xiàng)應(yīng)收D公司債權(quán)出售給P公司，經(jīng)協(xié)商出售價(jià)格為30萬元。同時(shí)簽訂了一份看漲期權(quán)合約，甲公司為期權(quán)持有人，甲公司有權(quán)在2016年12月31日(到期日)以35萬元的價(jià)格回購該應(yīng)收賬款。甲公司判斷，該期權(quán)是重大的價(jià)內(nèi)期權(quán)(即到期極可能行權(quán))。甲公司終止確認(rèn)了該項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)。(4)2016年7月1日，甲公司將其信貸資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移給E信托機(jī)構(gòu)，同時(shí)保證對(duì)E信托機(jī)構(gòu)可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償，甲公司在轉(zhuǎn)移時(shí)終止確認(rèn)了該金融資產(chǎn)。(5)2016年8月1日，甲公司將其持有的一筆國債出售給F公司，售價(jià)為600萬元，年利率為3．5％。同時(shí)，甲公司與F公司簽訂了一項(xiàng)回購協(xié)議，約定3個(gè)月后由甲公司將該筆國債回購，回購價(jià)為606萬元。2016年11月1日，甲公司將該筆國債購回。甲公司出售該金融資產(chǎn)時(shí)，未終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。(6)2016年9月1日甲公司與G商業(yè)銀行簽訂一筆貸款轉(zhuǎn)讓協(xié)議，甲公司將該筆貸款90％的收益權(quán)轉(zhuǎn)讓給G銀行，該筆貸款公允價(jià)值為220萬元，賬面價(jià)值為200萬元。假定不存在其他服務(wù)性資產(chǎn)或負(fù)債，轉(zhuǎn)移部分貸款的相關(guān)債權(quán)債務(wù)關(guān)系由G銀行繼承，當(dāng)借款人不能償還該筆貸款時(shí)，也不能向甲公司追索。甲公司終止確認(rèn)了貸款的90％。要求：根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)分析、判斷甲公司對(duì)事項(xiàng)(1)至(6)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并分別簡(jiǎn)要說明理由；如不正確，請(qǐng)分別說明正確的會(huì)計(jì)處理。標(biāo)準(zhǔn)答案：(1)事項(xiàng)(1)的會(huì)計(jì)處理正確。理由：采用不附追索權(quán)方式出售應(yīng)收賬款，與應(yīng)收賬款所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)收債權(quán)。(2)事項(xiàng)(2)的會(huì)計(jì)處理正確。理由：甲公司將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按照低于期限結(jié)束日公允價(jià)值10萬元的價(jià)格將該金融資產(chǎn)回購的，與金融資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。(3)事項(xiàng)(3)的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：因?yàn)槭侵卮髢r(jià)內(nèi)看漲期權(quán)，期權(quán)到期時(shí)甲公司極可能行權(quán)，即甲公司極可能回購該項(xiàng)應(yīng)收賬款，故與應(yīng)收賬款有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給P公司，甲公司不應(yīng)終止確認(rèn)該應(yīng)收賬款。(4)事項(xiàng)(4)的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：甲公司在將其信貸資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)移的同時(shí)對(duì)買方可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償，這說明與該金融資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒有全部轉(zhuǎn)移，所以甲公司不應(yīng)終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)。(5)事項(xiàng)(5)的會(huì)計(jì)處理正確。理由：由于此項(xiàng)出售屬于附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價(jià)為固定價(jià)格，表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，所以不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)。(6)事項(xiàng)(6)的會(huì)計(jì)處理正確。理由：由于甲公司將貸款的一定比例轉(zhuǎn)移給G商業(yè)銀行，并且轉(zhuǎn)移部分的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬不再由甲公司承擔(dān)，甲公司也不再對(duì)所轉(zhuǎn)移的貸款具有控制權(quán)，因此，符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則中規(guī)定的部分轉(zhuǎn)移的情形，也符合將所轉(zhuǎn)移部分終止確認(rèn)的條件。知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析為提高閑置資金的使用效率，甲公司2016年度進(jìn)行了以下投資：(1)1月1日，購入乙公司于當(dāng)日發(fā)行且可上市交易的債券100萬張，支付價(jià)款9500萬元，另支付手續(xù)費(fèi)90．12萬元。該債券期限為5年，每張面值為100元，票面年利率為6％，于每年12月31日支付當(dāng)年度利息。甲公司有充裕的現(xiàn)金，管理層擬持有該債券至到期。12月31日，甲公司收到2016年度利息600萬元。根據(jù)乙公司公開披露的信息，甲公司估計(jì)所持有乙公司債券的本金能夠收回，未來年度每年能夠自乙公司取得利息收入400萬元。當(dāng)日市場(chǎng)年利率為5％。(2)4月10日，購買丙公司首次公開發(fā)行的股票100萬股，共支付價(jià)款800萬元。甲公司取得丙公司股票后，對(duì)丙公司不具有控制、共同控制或重大影響。丙公司股票的限售期為1年，甲公司取得丙公司股票時(shí)沒有將其直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也沒有隨時(shí)出售丙公司股票的計(jì)劃。12月31日，丙公司股票公允價(jià)值為每股12元。(3)5月15日，從二級(jí)市場(chǎng)購買丁公司股票200萬股，共支付價(jià)款920萬元。取得丁公司股票時(shí)，丁公司已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每10股派發(fā)現(xiàn)金股利0．6元。甲公司取得丁公司股票后，對(duì)丁公司不具有控制、共同控制或重大影響。甲公司管理層擬隨時(shí)出售丁公司股票。12月31日，丁公司股票公允價(jià)值為每股4．2元。相關(guān)年金現(xiàn)值系數(shù)如下：(P／A，5％，5)=4．3295；(P／A，6％，5)=4．2124；(P／A，7％，5)=4．1002；(P／A，5％，4)=3．5460；(P／A，6％，4)=3．4651；(P／A，7％，4)=3．3872。相關(guān)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：(P／F，5％，5)=0．7835；(P／F，6％，5)=0．7473；(P／F，7％，5)=0．7l30；(P／F，5％，4)=0．8227；(P／F，6％，4)=0．7921；(P／F，7％，4)：0．7629。本題中不考慮所得稅及其他因素。要求：31、判斷甲公司取得乙公司債券時(shí)應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并編制甲公司取得乙公司債券時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：甲公司應(yīng)將取得的乙公司債券劃分為持有至到期投資。理由：甲公司有充裕的現(xiàn)金，且管理層擬持有該債券至到期。借：持有至到期投資——成本10000貸：銀行存款9590．12持有至到期投資——利息調(diào)整409．88(10000-9590．12)知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析32、計(jì)算甲公司2016年度因持有乙公司債券應(yīng)確認(rèn)的收益，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：設(shè)實(shí)際利率為R，600×(P／A，R，5)+10000×(P／F，R，5)=9590．12(萬元)。當(dāng)實(shí)際利率為6％時(shí)，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為10000萬元；當(dāng)實(shí)際利率為7％時(shí)，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=600×(P／A，7％，5)+10000×(P／F，7％，5)=600×4．1002+10000×0．7130=9590．12(萬元)；故實(shí)際利率R=7％；2016年應(yīng)確認(rèn)投資收益=9590．12×7％=671．31(萬元)。借：應(yīng)收利息600持有至到期投資——利息調(diào)整71．31貸：投資收益671．31借：銀行存款600貸：應(yīng)收利息600知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析33、判斷甲公司持有的乙公司債券2016年12月31日是否應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，并說明理由。如應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)算減值準(zhǔn)備金額并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：2016年12月31日攤余成本=9590．12+71．31=9661．43(萬元)；2016年12月31日未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=400×(P／A，7％，4)+10000×(P／F，7％，4)=400×3．3872+10000×0．7629=8983．88(萬元)；未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值小于2016年12月31日攤余成本的差額應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=9661．43-8983．88=677．55(萬元)。借：資產(chǎn)減值損失677．55貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備677．55知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析34、判斷甲公司取得丙公司股票時(shí)應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并編制甲公司2016年12月31日確認(rèn)所持有丙公司股票公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：持有的丙公司股票應(yīng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。理由：持有丙公司限售股權(quán)對(duì)丙公司不具有控制、共同控制或重大影響，甲公司取得丙公司股票時(shí)沒有將其指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，也沒有隨時(shí)出售丙公司股票的計(jì)劃，所以應(yīng)將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)400貸：其他綜合收益400(100×12-800)知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析35、判斷甲公司取得丁公司股票時(shí)應(yīng)劃分的金融資產(chǎn)類別，說明理由，并計(jì)算甲公司2016年度因持有丁公司股票確認(rèn)的損益。標(biāo)準(zhǔn)答案：持有的丁公司股票應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)。理由：該股票投資有公允價(jià)值，對(duì)丁公司不具有控制、共同控制或重大影響且甲公司管理層擬隨時(shí)出售丁公司股票，應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)。2016年因持有丁公司股票應(yīng)確認(rèn)的損益=200×4．2-(920-200÷10×0．6)=-68(萬元)。知識(shí)點(diǎn)解析：暫無解析注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)（金融資產(chǎn)）模擬試卷第3套一、單項(xiàng)選擇題(本題共11題，每題1.0分，共11分。)1、20×4年2月5日，甲公司以7元／股的價(jià)格購入乙公司股票100萬股，支付手續(xù)費(fèi)1．4萬元。甲公司將該股票投資分類為交易性金融資產(chǎn)。20×4年12月31日，乙公司股票價(jià)格為9元／股。20×5年2月20日，乙公司分配現(xiàn)金股利，甲公司獲得現(xiàn)金股利8萬元；3月20日，甲公司以11．6元／股的價(jià)格將其持有的乙公司股票全部出售。不考慮其他因素，甲公司因持有乙公司股票在20×5年確認(rèn)的投資收益是()。A、260萬元B、468萬元C、268萬元D、466．6萬元標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識(shí)點(diǎn)解析：投資收益=現(xiàn)金股利8+處置投資收益(11．6×100-7×100)=468(萬元)2、下列與可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)的價(jià)值變動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益的是()。A、可供出售權(quán)益工具公允價(jià)值的增加B、購買可供出售金融資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用C、可供出售債務(wù)工具減值準(zhǔn)備在原減值損失范圍內(nèi)的轉(zhuǎn)回D、以外幣計(jì)價(jià)的可供出售權(quán)益工具由于匯率變動(dòng)引起的價(jià)值上升標(biāo)準(zhǔn)答案：C知識(shí)點(diǎn)解析：選項(xiàng)A，計(jì)入其他綜合收益；選項(xiàng)B，計(jì)入可供出售金融資產(chǎn)初始入賬金額；選項(xiàng)C，沖減資產(chǎn)減值損失，影響當(dāng)期損益；選項(xiàng)D，計(jì)入其他