用稅負平衡點擇抉一般納稅人or小規(guī)模納稅人

【tips】本文由王教授精心編輯整理，學知識，要抓緊！用稅負平衡點擇抉一般納稅人or小規(guī)模納稅人無論是新辦企業(yè)，還是老企業(yè)擴大規(guī)模，經(jīng)常會遇到選擇增值稅納稅人身份的問題。選擇不好，對稅負有較大影響。增值稅有兩類納稅人，一類是一般納稅人，另一類是小規(guī)模納稅人。前者要達到銷售額符合標準或會計核算健全這兩個條件，后者無需受此限制。作為增值稅的納稅人，實務中，是當一般納稅人好呢？還是做小規(guī)模納稅人好呢？

一、稅負平衡點

稅負平衡點，也稱為稅負臨界點，是指在不同情況下企業(yè)的稅收負擔達到相等程度的臨界值。

（一）稅負平衡點理論

稅負平衡點是增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人實際稅負相同時的增值率，是保持一般納稅人和小規(guī)模納稅人實際稅負相同時企業(yè)增值率的數(shù)量限度，也就是哲學上講的度。這個度的兩端界限叫關(guān)節(jié)點或臨界點，也就是我們所說的稅負平衡點。

現(xiàn)行增值稅一般納稅人適應的稅率有：17%、13%、11%、6%；小規(guī)模納稅人征收率為3％。一般納稅人的實際稅收負擔率，會因各個具體企業(yè)購銷情況之不同而相異，有的高于3％，有的也許等于或低于3％。在什么條件下，一般納稅人的實際稅收負擔率會等于3％呢？這需要拋開千差萬別的各個具體的一般納稅人實際情況，純粹從理論上加以分析和論證。

設納稅人增值率為X，增值額為M,且M為含稅增值額。

增值率X是納稅人增值額M和投入額(C+V)的比率，即X＝M÷(C+V)，則有

M=X×(C+V)(1)

如果納稅人為一般納稅人，則應納增值稅額為

F（X1）=增加值M÷（1+稅率）×稅率

如果納稅人為小規(guī)模納稅人，則應納增值稅額

F（X2）=含稅銷售額(C+V+M)÷（1+征收率）×征收率。

稅負平衡點為一般納稅人的實際稅收負擔率等于小規(guī)模納稅人實際稅收負擔率時的增值率，令F（X1）=F（X2），即

M÷（1+稅率）×稅率=(C+V+M)÷（1+征收率）×征收率(2)

引入增值率X，將(1)式代入(2)式，化簡整理后得出

X=征收率×（1+稅率）÷(稅率征收率)(3)

若要增值稅一般納稅人應納稅額大于小規(guī)模納稅人應納稅額，則有F（X1）>F（X2），得出

X>征收率×（1+稅率）÷(稅率征收率)(4)

若要增值稅一般納稅人應納稅額小于小規(guī)模納稅人應納稅額，則有F（X1）

X<征收率×（1+稅率）÷(稅率征收率)(5)

由此可見，當納稅人的增值率X=征收率×（1+稅率）÷(稅率征收率)時，按一般納稅人計算的應納增值稅額等于按小規(guī)模納稅人計算的應納增值稅額。

當納稅人增值率X>征收率×（1+稅率）÷(稅率征收率)時，按一般納稅人計算的應納增值稅額大于按小規(guī)模納稅人計算的應納增值稅額。

當納稅人增值率X<征收率×（1+稅率）÷(稅率征收率)時，按一般納稅人計算的應納增值稅額小于按小規(guī)模納稅人計算的應納增值稅額。

（二）稅負平衡點計算

1．適用17%稅率的增值稅一般納稅人稅負平衡點(即增值率)的計算。

將17%稅率代入(3)式得出

X=3%×（1+17%）÷(17%3%)=25.07%

因此，適用17%稅率的增值稅一般納稅人稅負平衡點(即增值率)為25.07%。

2．適用13%稅率的增值稅一般納稅人稅負平衡點(即增值率)的計算。

將13%稅率代入(3)式得出

X=3%×（1+13%）÷(13%3%)=33.9%

因此，適用13%稅率的增值稅一般納稅人稅負平衡點(即增值率)為33.9%。

3．適用11%稅率的增值稅一般納稅人稅負平衡點(即增值率)的計算。

將11%稅率代入(3)式得出

X=3%×（1+11%）÷(11%3%)=41.62%

因此，適用11%稅率的增值稅一般納稅人稅負平衡點(即增值率)為41.62%。

4．適用6%稅率的增值稅一般納稅人稅負平衡點(即增值率)的計算。

將6%稅率代入(3)式得出

X=3%×（1+6%）÷(6%3%)=106%

因此，適用6%稅率的增值稅一般納稅人稅負平衡點(即增值率)為106%。

二、稅負平衡點對應納稅額的影響

（一）以適用17%稅率的增值稅一般納稅人為例，分析其增值率與稅負平衡點的關(guān)系對應納稅額的影響。

1．當納稅人的增值率等于25.07%時

例1：甲納稅人的增值率為25.07%，C+V為100萬元。按一般納稅人計算：則其增值額為100×25.07%=25.07(萬元)，應納增值稅額=25.07÷（1+17%）×17%=3.64(萬元);按小規(guī)模納稅人的計算：應納增值稅額=(100+25.07)÷（1+3%）×3%=3.64(萬元)。

即，當納稅人的增值率為25.07%時，按一般納稅人計算的應納增值稅額等于按小規(guī)模納稅人計算的應納增值稅額。

2．當納稅人的增值率大于25.07%時

例2：乙企業(yè)的增值率為30%，C+V為100萬元。按一般納稅人計算：則其增值額為100×30%=30(萬元)，應納增值稅額=30÷（1+17%）×17%=4.36(萬元);按小規(guī)模納稅人的計算：應納增值稅額=(100+30)÷（1+3%）×3%=3.79(萬元)。

選擇增值率為35%計算得出：按一般納稅人計算應納增值稅額為5.08萬元，按小規(guī)模納稅人的計算應納增值稅額為3.93萬元。選擇增值率為40%計算得出：按一般納稅人計算應納增值稅額為5.81萬元，按小規(guī)模納稅人的計算應納增值稅額為4.08萬元。

即，當納稅人增值率大于25.07%時，按一般納稅人計算的應納增值稅額大于按小規(guī)模納稅人計算的應納增值稅額。

3．當納稅人的增值率小于25.07%時

例3：丙企業(yè)的增值率為20%，C+V為100萬元。按一般納稅人計算：則其增值額為100×20%=20(萬元)，應納增值稅額=20÷（1+17%）×17%=2.91(萬元);按小規(guī)模納稅人的計算：應納增值稅額=(100+20)÷（1+3%）×3%=3.5(萬元)。

選擇增值率為15%計算得出：按一般納稅人計算應納增值稅額為2.18萬元，按小規(guī)模納稅人的計算應納增值稅額為3.35萬元。選擇增值率為10%計算得出：按一般納稅人計算應納增值稅額為1.45萬元，按小規(guī)模納稅人的計算應納增值稅額為3.2萬元。

即，當納稅人增值率小于25.07%時，按一般納稅人計算的應納增值稅額小于按小規(guī)模納稅人計算的應納增值稅額。

（二）結(jié)論

按照上述同樣方法，分析適用13%稅率、11%稅率、6%稅率的增值稅一般納稅人，可以得出如下結(jié)論：

當納稅人的增值率達到平衡點時，按一般納稅人計算的應納增值稅額等于按小規(guī)模納稅人計算的應納增值稅額；當納稅人增值率大于平衡點時，按一般納稅人計算的應納增值稅額大于按小規(guī)模納稅人計算的應納增值稅額；當納稅人增值率小于平衡點時，按一般納稅人計算的應納增值稅額小于按小規(guī)模納稅人計算的應納增值稅額。

增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人適用稅率、稅負平衡點、實際增值率與應納稅額的關(guān)系，如下圖：

適用稅率(%)A稅負平衡點(%)B實際增值率(%)C應納稅額一般納稅人D小規(guī)模納稅人E1725.07C=BD=EC>BD>EC<BD<E1333.9C=BD=EC>BD>EC<BD<E1141.62C=BD=EC>BD>EC<BD<E6106C=BD=EC>BD>EC<BD<E三、納稅人的類別選擇籌劃

（一）增值率大于稅負平衡點時

從上述分析可知，當增值率大于稅負平衡點時，一般納稅人的稅負高于小規(guī)模納稅人，要想適用較低稅負，就繼續(xù)選擇為小規(guī)模納稅人（按規(guī)定必須認定為一般納稅人的除外）。按現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定，年銷售額未超過標準的納稅人；年銷售額超過規(guī)定標準的其他個人；不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的非企業(yè)性單位、企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅；試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅；試點納稅人中的一般納稅人，以該地區(qū)試點實施之日前購進或者自制的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務，試點期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。

（二）增值率小于平衡點時

當納稅人增值率小于平衡點時，按一般納稅人計算的應納增值稅額小于按小規(guī)模納稅人計算的應納增值稅額，要想適用較低稅負，就應當爭取成為一般納稅人。有兩個途徑，即一要把銷售額搞上去，以達到規(guī)定標準關(guān)口；二要健全會計核算，按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬薄，根據(jù)合法、有效憑證核算。創(chuàng)造這兩個條件后，就可以向稅務機關(guān)申請認定為一般納稅人，合理合法地降低自己的稅負。

四、納稅人類別籌劃應注意的問題

（一）注意銷售對