資源消耗會計-工程成本管理新思路

精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應(yīng)有盡有精品文檔ModernAccounting理財與投資資源消耗會計：工程成本管理新思路劉愛東覃盛華（中南大學(xué)商學(xué)院，長沙410083）【摘要】資源消耗會計將作業(yè)成本法和彈性邊際成本法相結(jié)合，是當(dāng)代管理會計的一大創(chuàng)新。資源消耗會計應(yīng)用到工程項目成本管理中，分析與管理工程施工項目E/I產(chǎn)能，為工程項目預(yù)算編制提供基礎(chǔ)，為工程項目分包和轉(zhuǎn)包決策提供依據(jù)，提高工程項目成本管理效率?！娟P(guān)鍵詞】資源消耗會計工程項目成本管理成本管理創(chuàng)新項目是在一定約束條件下，具有特定目標(biāo)的一次性任務(wù),工程項目是最常見的項目類型。工程項目成本由從項目規(guī)劃設(shè)計到竣工決算的全部耗費(fèi)構(gòu)成，包括直接人工、直接材料及機(jī)器設(shè)備的耗費(fèi)、項目前期準(zhǔn)備費(fèi)用和貸款利息、管理費(fèi)用等。工程項目成本管理一般可分為五個步驟：（1）投標(biāo)時預(yù)測投標(biāo)成本；（2）中標(biāo)后項目開工前預(yù)算成本；（3）項目實(shí)施過程中控制成本；（4）項目工程完工后匯總分析成本；（5）總結(jié)評價項目成本控制效果。項目實(shí)施成本是工程項目總成本的核心，一般占總成本的90%以上。隨著市場競爭的日趨激烈，在保證施工質(zhì)量的前提下，施工企業(yè)為生存和發(fā)展，有時候甚至不惜低于工程成本投標(biāo)作價。因此，施工企業(yè)必須練好“內(nèi)功”，加強(qiáng)成本管理，引入先進(jìn)的工程項目成本管理方法是施工企業(yè)增強(qiáng)其競爭力的必然要求和重要手段。資源消耗會計（ResourceConsumptionAccounting，RCA）以資源為導(dǎo)向，將作業(yè)成本計算法（Activity-BasedCosting，ABC）與德國的彈性邊際成本法（Grenzplankostenrechnung，GPK）有機(jī)整合，是管理會計理論的創(chuàng)新。借鑒資源消耗會計的理念，探討工程項目加強(qiáng)成本管理的思路，是筆者下面要嘗試探討的問題。一、資源消耗會計的基本理念資源消耗會計（RCA）關(guān)注的焦點(diǎn)是“資源、資源之間的相互關(guān)聯(lián)性以及資源的產(chǎn)出是如何消耗的”（楊繼良，2005）。資源消耗，是指部門之間的成本（價值）轉(zhuǎn)移。資源結(jié)集點(diǎn)結(jié)集特定單位發(fā)生的所有成本（資源消耗），可以是也可以不是一個行政單位。結(jié)集后的產(chǎn)出數(shù)量，稱為資源產(chǎn)出量。資源結(jié)集點(diǎn)可以分為初級成本結(jié)集點(diǎn)和二級成本結(jié)集點(diǎn)。初級成本結(jié)集點(diǎn)結(jié)集直接成本，如材料、工資、福利費(fèi)、折舊費(fèi)。二級成本結(jié)集點(diǎn)結(jié)集轉(zhuǎn)入成本，即由于消耗了二級成本結(jié)集點(diǎn)所產(chǎn)出的資源而發(fā)生的成本。二、工程項目成本管理應(yīng)用資源消耗會計的實(shí)施過程工程項目成本包括從工程規(guī)劃設(shè)計到竣工決算期間所需的全部耗費(fèi)，工程項目實(shí)施成本是其主要部分。項目實(shí)施成本可按核算項目分為人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)、間接費(fèi)、質(zhì)量成本等。此外，項目總工期與總成本之間也存在密切聯(lián)系，成本會隨工期不同而變動。不同的施工安排會導(dǎo)致不同的總工期，從而導(dǎo)致不同的總成本總工期的變化主要是影響人工成本以及其他直接費(fèi)、間接費(fèi)等。本文主要探討資源消耗會計（RCA）在人工費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、其他直接費(fèi)和間接費(fèi)管理方面的作用。1.資源消耗會計分析與管理工程項目E/I產(chǎn)能。E/I產(chǎn)能是指企業(yè)內(nèi)未被利用的資源。資源從閑置到滿負(fù)荷使用有一個范圍，如果所有資源都處于滿負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)狀態(tài)，企業(yè)能取得最佳的經(jīng)濟(jì)效益。但是企業(yè)的生產(chǎn)不可能一直維持在某一固定的水平上，某些資源也不可能持續(xù)保持滿負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)，資源未被充分利用就會形成E/I產(chǎn)能。從數(shù)量角度看，E/I產(chǎn)能是從供給的資源中扣除被利用的資源后的差額。除材料外，工程項目主要供給人工和機(jī)械產(chǎn)能，兩者相互配合。資源消耗會計可管理人工和機(jī)械成本，識別并合理利用兩者搭配使用中的E/I產(chǎn)能。假定某個工程項目同時處理三棟房屋的地基，主要從事兩項作業(yè)：機(jī)械操作和人工作業(yè)。在RCA下，可以將該生產(chǎn)區(qū)域劃分為兩個資源結(jié)集點(diǎn)：人力資源結(jié)集點(diǎn)和機(jī)械資源結(jié)集點(diǎn)，每個資源結(jié)集點(diǎn)有一個成本動因，人力資源結(jié)集點(diǎn)的成本動因是人工工時，機(jī)械資源結(jié)集點(diǎn)的成本動因為機(jī)械小時。人力資源結(jié)集點(diǎn)計劃產(chǎn)出6000人工工時，其中人工作業(yè)準(zhǔn)備4000人工工時。機(jī)械資源結(jié)集點(diǎn)計劃產(chǎn)出6000機(jī)械小時，其中人工作業(yè)準(zhǔn)備耗費(fèi)3600機(jī)械小時。三棟房屋的地基處理共計人工作業(yè)準(zhǔn)備100次，則每次準(zhǔn)備計劃消耗人工40（4000÷100）小時，機(jī)械36(3600÷100)小時；計劃執(zhí)行中，由于采用了先進(jìn)機(jī)械，2#房屋地基處理人工作業(yè)準(zhǔn)備所需次數(shù)由40次降為30次。則形成了剩余人力400小時，剩余機(jī)械360小時，產(chǎn)生E/I產(chǎn)能。2.資源消耗會計為工程項目預(yù)算編制提供基礎(chǔ)。將資源消耗會計運(yùn)用到施工企業(yè)的預(yù)算編制中，可提高預(yù)算編制的靈活性并使預(yù)算更確實(shí)可行。編制步驟如下：（1）對資源結(jié)集點(diǎn)，確定其各種資源要素的單位標(biāo)準(zhǔn)，據(jù)以編制最初的預(yù)算；（2）確定資源產(chǎn)出的消耗情況；（3）確定資源產(chǎn)出的需求情況；（4）重新編制預(yù)算。舉例說明如下：假定某施工企業(yè)同時有甲乙兩個施工項目，參與甲項目的施工隊員有100人，參與乙施工項目的有150人，分為幾班輪流施工。甲施工項目工作2000小時，每次20人施工，施工人員工時數(shù)合計為40000小時。乙施工項目工作3000小時，每次30人施工，施工人員工時數(shù)合計為90000小時，合計有效利用工時130000小時。首先，確定施工項目的人工總費(fèi)用中各項直接成本和轉(zhuǎn)入成本，并分割為固定和變動成本。最初編制的預(yù)算如下：直接成本：包括施工人員工作時間（有效利用工時130000小時，支付1300000元）；施工人員休息時間（假定按規(guī)定，休息時間應(yīng)不少于工作時間的25%）；施工人員剩余時間（估計每人每個項目700小時，共250人，合計175000小時，但工作和休息共162500小時，閑置12500小時）；以上前兩項為變動成本，第三項為固定成本（375000元）。轉(zhuǎn)入成本：工作年資福利（固定成本，計25000元）。其次，確定資源產(chǎn)出的消耗情況。固定成本合計400000元，費(fèi)率3.08元÷小時；變動成本1625000元，費(fèi)率12.5。甲施工項目施工40000小時，應(yīng)分配（3.08+12.5）×40000=623200元；乙施工項目90000小時，應(yīng)分配（3.08+12.5）×90000=1402200元。再次，確定資源產(chǎn)出的需求情況。如果調(diào)整甲乙兩個施工項目的施工時間（各2800）小時，則可以算出資源需求量：甲施工項目施工2800×20（人）=56000小時；乙施工項目施工2800×30=84000小時；總產(chǎn)出：140000小時。最后，按新的日程安排，重新編制預(yù)算。從上述情況可以看出，按新的安排，施工項目需要140000工時，增加10000小時工作時間，相應(yīng)增加2500小時休息時間，增加值之和正好等于原來的剩余時間12500小時。也就是說，在新的安排下，只要動用剩余時間就可以完成任務(wù)，不需要增加施工人員。3.資源消耗會計為工程項目分包和轉(zhuǎn)包決策提供依據(jù)。RCA為工程項目分包和轉(zhuǎn)包決策提供依據(jù)，施工企業(yè)進(jìn)行分包與轉(zhuǎn)包相關(guān)決策時，主要考慮成本和質(zhì)量兩個因素。施工企業(yè)選擇專注核心業(yè)務(wù)，分包或轉(zhuǎn)包相對基礎(chǔ)的工程，可能會達(dá)到節(jié)約成本的目的，但是如果分包與轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)的上游或者更高的上游因此產(chǎn)生剩余產(chǎn)能，如閑置的材料采購人員、工程技術(shù)人員等，反而會增加施工企業(yè)成本。質(zhì)量成本是工程項目成本的重要組成部分，如果片面追求分包轉(zhuǎn)包帶來的低成本而放松了對工程質(zhì)量的要求，或者不得不增加分包轉(zhuǎn)包后工程質(zhì)量監(jiān)督的成本，也會增加施工企業(yè)成本。三、結(jié)論施工企業(yè)的產(chǎn)品是工程項目，施工時間長，施工成本不易標(biāo)準(zhǔn)化管理。采用資源消耗會計可細(xì)化成本管理過程，如識別和管理E/I產(chǎn)能，根據(jù)實(shí)際情況的變化及時調(diào)整預(yù)算，制訂決策時考慮除顯性成本外的人工和機(jī)械閑置的成本等其他成本。資源消耗會計不改變施工企業(yè)成本核算過程，不考慮間接費(fèi)用如何分配。它關(guān)注資源，目的是使投入資源得到充分合理的利用。而作業(yè)成本法強(qiáng)調(diào)非產(chǎn)量相關(guān)指標(biāo)預(yù)測間接費(fèi)用使用的能力，主要目的在于更好的理解成本動因，以改進(jìn)對間接費(fèi)用的分配從而改進(jìn)決策制定。在工程項目成本管理中引入資源消耗會計，是引入控制工程人工費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)及其他間接費(fèi)的新思路。實(shí)踐中有些施工企業(yè)依靠將工程層層分包轉(zhuǎn)包，雇傭大量農(nóng)民工，延長農(nóng)民工工作時間等方式控制項目人工成本，從長期看，這種控制成本的方式是不可持續(xù)的。施工企業(yè)要積極吸收先進(jìn)的成本管理理論和經(jīng)驗，深化成本管理，增強(qiáng)競爭優(yōu)勢。（劉愛東教授系博士生導(dǎo)師；覃盛華為在讀博士生）參考文獻(xiàn)[1]楊繼良.成本會計的新方法—資源消耗會計概述[J].武漢：財會通訊（綜合），2005(4).[2]王海波.工程項目成本控制[J].北京：中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2010(2).[3]馮巧根.高級管理會計[M].南京：南京大學(xué)出版社，2009:119-122.[4]S.P.Kothari,T.Z.Lys,D.J.Skinner,R.L.Watts,J.L.Zimmerman主編.辛宇等譯.當(dāng)代會計研究：綜述與評論[M].北京：中國人民大學(xué)出版社.2009：591.[5]劉愛東.管理會計理論前沿[M].長沙：中南大學(xué)出版社.2006(7)：367-374.——原載2011《新會計》第3期3、通過活動，使學(xué)生養(yǎng)成博覽群書的好習(xí)慣。B比率分析法和比較分析法不能測算出各因素的影響程度。√

C采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法，分配原材料費(fèi)用與分配加工費(fèi)用所用的完工率都是一致的。ＸC采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用時，應(yīng)考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)的情況。錯C產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本包括廢品損失和停工損失?！藽成本報表是對外報告的會計報表?！罜成本分析的首要程序是發(fā)現(xiàn)問題、分析原因?！罜成本會計的對象是指成本核算?！罜成本計算的輔助方法一般應(yīng)與基本方法結(jié)合使用而不單獨(dú)使用?！?/p>

C成本計算方法中的最基本的方法是分步法。X

D當(dāng)車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品時，“廢品損失”、“停工損失”的借方余額，月末均直接記入該產(chǎn)品的產(chǎn)品成本中?！罝定額法是為了簡化成本計算而采用的一種成本計算方法。×F“廢品損失”賬戶月末沒有余額?！蘁廢品損失是指在生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)和入庫后發(fā)現(xiàn)的不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本和可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用。ＸF分步法的一個重要特點(diǎn)是各步驟之間要進(jìn)行成本結(jié)轉(zhuǎn)。(√)G各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化不大的產(chǎn)品，可不計算月末在產(chǎn)品成本。錯G工資費(fèi)用就是成本項目。(×)G歸集在基本生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用最后均應(yīng)分配計入產(chǎn)品成本中。對J計算計時工資費(fèi)用，應(yīng)以考勤記錄中的工作時間記錄為依據(jù)。(√)J簡化的分批法就是不計算在產(chǎn)品成本的分批法。(×)J簡化分批法是不分批計算在產(chǎn)品成本的方法。對J加班加點(diǎn)工資既可能是直接計人費(fèi)用，又可能是間接計人費(fèi)用。√

J接生產(chǎn)工藝過程的特點(diǎn)，工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)可分為大量生產(chǎn)、成批生產(chǎn)和單件生產(chǎn)三種，X

K可修復(fù)廢品是指技術(shù)上可以修復(fù)使用的廢品。錯K可修復(fù)廢品是指經(jīng)過修理可以使用，而不管修復(fù)費(fèi)用在經(jīng)濟(jì)上是否合算的廢品。ＸP品種法只適用于大量大批的單步驟生產(chǎn)的企業(yè)。×Q企業(yè)的制造費(fèi)用一定要通過“制造費(fèi)用”科目核算。ＸQ企業(yè)職工的醫(yī)藥費(fèi)、醫(yī)務(wù)部門、職工浴室等部門職工的工資，均應(yīng)通過“應(yīng)付工資”科目核算。ＸS生產(chǎn)車間耗用的材料，全部計入“直接材料”成本項目。ＸS適應(yīng)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，采用適當(dāng)?shù)某杀居嬎惴椒?，是成本核算的基礎(chǔ)工作。(×)W完工產(chǎn)品費(fèi)用等于月初在產(chǎn)品費(fèi)用加本月生產(chǎn)費(fèi)用減月末在產(chǎn)品費(fèi)用。對Y“預(yù)提費(fèi)用”可能出現(xiàn)借方余額，其性質(zhì)屬于資產(chǎn)，實(shí)際上是待攤費(fèi)用。對Y引起資產(chǎn)和負(fù)債同時減少的支出是費(fèi)用性支出。X

Y以應(yīng)付票據(jù)去償付購買材料的費(fèi)用，是成本性支出。X

Y原材料分工序一次投入與原材料在每道工序陸