資源消耗會計-工程成本管理新思路

精品文檔就在這里各類專業(yè)好文檔，值得你下載，教育，管理，論文，制度，方案手冊，應有盡有精品文檔ModernAccounting理財與投資資源消耗會計：工程成本管理新思路劉愛東覃盛華（中南大學商學院，長沙410083）【摘要】資源消耗會計將作業(yè)成本法和彈性邊際成本法相結(jié)合，是當代管理會計的一大創(chuàng)新。資源消耗會計應用到工程項目成本管理中，分析與管理工程施工項目E/I產(chǎn)能，為工程項目預算編制提供基礎，為工程項目分包和轉(zhuǎn)包決策提供依據(jù)，提高工程項目成本管理效率?！娟P鍵詞】資源消耗會計工程項目成本管理成本管理創(chuàng)新項目是在一定約束條件下，具有特定目標的一次性任務,工程項目是最常見的項目類型。工程項目成本由從項目規(guī)劃設計到竣工決算的全部耗費構(gòu)成，包括直接人工、直接材料及機器設備的耗費、項目前期準備費用和貸款利息、管理費用等。工程項目成本管理一般可分為五個步驟：（1）投標時預測投標成本；（2）中標后項目開工前預算成本；（3）項目實施過程中控制成本；（4）項目工程完工后匯總分析成本；（5）總結(jié)評價項目成本控制效果。項目實施成本是工程項目總成本的核心，一般占總成本的90%以上。隨著市場競爭的日趨激烈，在保證施工質(zhì)量的前提下，施工企業(yè)為生存和發(fā)展，有時候甚至不惜低于工程成本投標作價。因此，施工企業(yè)必須練好“內(nèi)功”，加強成本管理，引入先進的工程項目成本管理方法是施工企業(yè)增強其競爭力的必然要求和重要手段。資源消耗會計（ResourceConsumptionAccounting，RCA）以資源為導向，將作業(yè)成本計算法（Activity-BasedCosting，ABC）與德國的彈性邊際成本法（Grenzplankostenrechnung，GPK）有機整合，是管理會計理論的創(chuàng)新。借鑒資源消耗會計的理念，探討工程項目加強成本管理的思路，是筆者下面要嘗試探討的問題。一、資源消耗會計的基本理念資源消耗會計（RCA）關注的焦點是“資源、資源之間的相互關聯(lián)性以及資源的產(chǎn)出是如何消耗的”（楊繼良，2005）。資源消耗，是指部門之間的成本（價值）轉(zhuǎn)移。資源結(jié)集點結(jié)集特定單位發(fā)生的所有成本（資源消耗），可以是也可以不是一個行政單位。結(jié)集后的產(chǎn)出數(shù)量，稱為資源產(chǎn)出量。資源結(jié)集點可以分為初級成本結(jié)集點和二級成本結(jié)集點。初級成本結(jié)集點結(jié)集直接成本，如材料、工資、福利費、折舊費。二級成本結(jié)集點結(jié)集轉(zhuǎn)入成本，即由于消耗了二級成本結(jié)集點所產(chǎn)出的資源而發(fā)生的成本。二、工程項目成本管理應用資源消耗會計的實施過程工程項目成本包括從工程規(guī)劃設計到竣工決算期間所需的全部耗費，工程項目實施成本是其主要部分。項目實施成本可按核算項目分為人工費、材料費、機械使用費、其他直接費、間接費、質(zhì)量成本等。此外，項目總工期與總成本之間也存在密切聯(lián)系，成本會隨工期不同而變動。不同的施工安排會導致不同的總工期，從而導致不同的總成本總工期的變化主要是影響人工成本以及其他直接費、間接費等。本文主要探討資源消耗會計（RCA）在人工費、機械費、其他直接費和間接費管理方面的作用。1.資源消耗會計分析與管理工程項目E/I產(chǎn)能。E/I產(chǎn)能是指企業(yè)內(nèi)未被利用的資源。資源從閑置到滿負荷使用有一個范圍，如果所有資源都處于滿負荷運轉(zhuǎn)狀態(tài)，企業(yè)能取得最佳的經(jīng)濟效益。但是企業(yè)的生產(chǎn)不可能一直維持在某一固定的水平上，某些資源也不可能持續(xù)保持滿負荷運轉(zhuǎn)，資源未被充分利用就會形成E/I產(chǎn)能。從數(shù)量角度看，E/I產(chǎn)能是從供給的資源中扣除被利用的資源后的差額。除材料外，工程項目主要供給人工和機械產(chǎn)能，兩者相互配合。資源消耗會計可管理人工和機械成本，識別并合理利用兩者搭配使用中的E/I產(chǎn)能。假定某個工程項目同時處理三棟房屋的地基，主要從事兩項作業(yè)：機械操作和人工作業(yè)。在RCA下，可以將該生產(chǎn)區(qū)域劃分為兩個資源結(jié)集點：人力資源結(jié)集點和機械資源結(jié)集點，每個資源結(jié)集點有一個成本動因，人力資源結(jié)集點的成本動因是人工工時，機械資源結(jié)集點的成本動因為機械小時。人力資源結(jié)集點計劃產(chǎn)出6000人工工時，其中人工作業(yè)準備4000人工工時。機械資源結(jié)集點計劃產(chǎn)出6000機械小時，其中人工作業(yè)準備耗費3600機械小時。三棟房屋的地基處理共計人工作業(yè)準備100次，則每次準備計劃消耗人工40（4000÷100）小時，機械36(3600÷100)小時；計劃執(zhí)行中，由于采用了先進機械，2#房屋地基處理人工作業(yè)準備所需次數(shù)由40次降為30次。則形成了剩余人力400小時，剩余機械360小時，產(chǎn)生E/I產(chǎn)能。2.資源消耗會計為工程項目預算編制提供基礎。將資源消耗會計運用到施工企業(yè)的預算編制中，可提高預算編制的靈活性并使預算更確實可行。編制步驟如下：（1）對資源結(jié)集點，確定其各種資源要素的單位標準，據(jù)以編制最初的預算；（2）確定資源產(chǎn)出的消耗情況；（3）確定資源產(chǎn)出的需求情況；（4）重新編制預算。舉例說明如下：假定某施工企業(yè)同時有甲乙兩個施工項目，參與甲項目的施工隊員有100人，參與乙施工項目的有150人，分為幾班輪流施工。甲施工項目工作2000小時，每次20人施工，施工人員工時數(shù)合計為40000小時。乙施工項目工作3000小時，每次30人施工，施工人員工時數(shù)合計為90000小時，合計有效利用工時130000小時。首先，確定施工項目的人工總費用中各項直接成本和轉(zhuǎn)入成本，并分割為固定和變動成本。最初編制的預算如下：直接成本：包括施工人員工作時間（有效利用工時130000小時，支付1300000元）；施工人員休息時間（假定按規(guī)定，休息時間應不少于工作時間的25%）；施工人員剩余時間（估計每人每個項目700小時，共250人，合計175000小時，但工作和休息共162500小時，閑置12500小時）；以上前兩項為變動成本，第三項為固定成本（375000元）。轉(zhuǎn)入成本：工作年資福利（固定成本，計25000元）。其次，確定資源產(chǎn)出的消耗情況。固定成本合計400000元，費率3.08元÷小時；變動成本1625000元，費率12.5。甲施工項目施工40000小時，應分配（3.08+12.5）×40000=623200元；乙施工項目90000小時，應分配（3.08+12.5）×90000=1402200元。再次，確定資源產(chǎn)出的需求情況。如果調(diào)整甲乙兩個施工項目的施工時間（各2800）小時，則可以算出資源需求量：甲施工項目施工2800×20（人）=56000小時；乙施工項目施工2800×30=84000小時；總產(chǎn)出：140000小時。最后，按新的日程安排，重新編制預算。從上述情況可以看出，按新的安排，施工項目需要140000工時，增加10000小時工作時間，相應增加2500小時休息時間，增加值之和正好等于原來的剩余時間12500小時。也就是說，在新的安排下，只要動用剩余時間就可以完成任務，不需要增加施工人員。3.資源消耗會計為工程項目分包和轉(zhuǎn)包決策提供依據(jù)。RCA為工程項目分包和轉(zhuǎn)包決策提供依據(jù)，施工企業(yè)進行分包與轉(zhuǎn)包相關決策時，主要考慮成本和質(zhì)量兩個因素。施工企業(yè)選擇專注核心業(yè)務，分包或轉(zhuǎn)包相對基礎的工程，可能會達到節(jié)約成本的目的，但是如果分包與轉(zhuǎn)包業(yè)務的上游或者更高的上游因此產(chǎn)生剩余產(chǎn)能，如閑置的材料采購人員、工程技術(shù)人員等，反而會增加施工企業(yè)成本。質(zhì)量成本是工程項目成本的重要組成部分，如果片面追求分包轉(zhuǎn)包帶來的低成本而放松了對工程質(zhì)量的要求，或者不得不增加分包轉(zhuǎn)包后工程質(zhì)量監(jiān)督的成本，也會增加施工企業(yè)成本。三、結(jié)論施工企業(yè)的產(chǎn)品是工程項目，施工時間長，施工成本不易標準化管理。采用資源消耗會計可細化成本管理過程，如識別和管理E/I產(chǎn)能，根據(jù)實際情況的變化及時調(diào)整預算，制訂決策時考慮除顯性成本外的人工和機械閑置的成本等其他成本。資源消耗會計不改變施工企業(yè)成本核算過程，不考慮間接費用如何分配。它關注資源，目的是使投入資源得到充分合理的利用。而作業(yè)成本法強調(diào)非產(chǎn)量相關指標預測間接費用使用的能力，主要目的在于更好的理解成本動因，以改進對間接費用的分配從而改進決策制定。在工程項目成本管理中引入資源消耗會計，是引入控制工程人工費、機械使用費及其他間接費的新思路。實踐中有些施工企業(yè)依靠將工程層層分包轉(zhuǎn)包，雇傭大量農(nóng)民工，延長農(nóng)民工工作時間等方式控制項目人工成本，從長期看，這種控制成本的方式是不可持續(xù)的。施工企業(yè)要積極吸收先進的成本管理理論和經(jīng)驗，深化成本管理，增強競爭優(yōu)勢。（劉愛東教授系博士生導師；覃盛華為在讀博士生）參考文獻[1]楊繼良.成本會計的新方法—資源消耗會計概述[J].武漢：財會通訊（綜合），2005(4).[2]王海波.工程項目成本控制[J].北京：中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2010(2).[3]馮巧根.高級管理會計[M].南京：南京大學出版社，2009:119-122.[4]S.P.Kothari,T.Z.Lys,D.J.Skinner,R.L.Watts,J.L.Zimmerman主編.辛宇等譯.當代會計研究：綜述與評論[M].北京：中國人民大學出版社.2009：591.[5]劉愛東.管理會計理論前沿[M].長沙：中南大學出版社.2006(7)：367-374.——原載2011《新會計》第3期3、通過活動，使學生養(yǎng)成博覽群書的好習慣。B比率分析法和比較分析法不能測算出各因素的影響程度?！?/p>

C采用約當產(chǎn)量比例法，分配原材料費用與分配加工費用所用的完工率都是一致的。ＸC采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費用時，應考慮各輔助生產(chǎn)車間之間相互提供產(chǎn)品或勞務的情況。錯C產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本包括廢品損失和停工損失?！藽成本報表是對外報告的會計報表?！罜成本分析的首要程序是發(fā)現(xiàn)問題、分析原因?！罜成本會計的對象是指成本核算?！罜成本計算的輔助方法一般應與基本方法結(jié)合使用而不單獨使用。√

C成本計算方法中的最基本的方法是分步法。X

D當車間生產(chǎn)多種產(chǎn)品時，“廢品損失”、“停工損失”的借方余額，月末均直接記入該產(chǎn)品的產(chǎn)品成本中。×D定額法是為了簡化成本計算而采用的一種成本計算方法?！罠“廢品損失”賬戶月末沒有余額。√F廢品損失是指在生產(chǎn)過程中發(fā)現(xiàn)和入庫后發(fā)現(xiàn)的不可修復廢品的生產(chǎn)成本和可修復廢品的修復費用。ＸF分步法的一個重要特點是各步驟之間要進行成本結(jié)轉(zhuǎn)。(√)G各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化不大的產(chǎn)品，可不計算月末在產(chǎn)品成本。錯G工資費用就是成本項目。(×)G歸集在基本生產(chǎn)車間的制造費用最后均應分配計入產(chǎn)品成本中。對J計算計時工資費用，應以考勤記錄中的工作時間記錄為依據(jù)。(√)J簡化的分批法就是不計算在產(chǎn)品成本的分批法。(×)J簡化分批法是不分批計算在產(chǎn)品成本的方法。對J加班加點工資既可能是直接計人費用，又可能是間接計人費用?！?/p>

J接生產(chǎn)工藝過程的特點，工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)可分為大量生產(chǎn)、成批生產(chǎn)和單件生產(chǎn)三種，X

K可修復廢品是指技術(shù)上可以修復使用的廢品。錯K可修復廢品是指經(jīng)過修理可以使用，而不管修復費用在經(jīng)濟上是否合算的廢品。ＸP品種法只適用于大量大批的單步驟生產(chǎn)的企業(yè)。×Q企業(yè)的制造費用一定要通過“制造費用”科目核算。ＸQ企業(yè)職工的醫(yī)藥費、醫(yī)務部門、職工浴室等部門職工的工資，均應通過“應付工資”科目核算。ＸS生產(chǎn)車間耗用的材料，全部計入“直接材料”成本項目。ＸS適應生產(chǎn)特點和管理要求，采用適當?shù)某杀居嬎惴椒?，是成本核算的基礎工作。(×)W完工產(chǎn)品費用等于月初在產(chǎn)品費用加本月生產(chǎn)費用減月末在產(chǎn)品費用。對Y“預提費用”可能出現(xiàn)借方余額，其性質(zhì)屬于資產(chǎn)，實際上是待攤費用。對Y引起資產(chǎn)和負債同時減少的支出是費用性支出。X

Y以應付票據(jù)去償付購買材料的費用，是成本性支出。X

Y原材料分工序一次投入與原材料在每道工序陸