注冊會計師（會計）模擬試卷3（共369題）

注冊會計師（會計）模擬試卷3（共9套）（共369題）注冊會計師（會計）模擬試卷第1套一、單項選擇題(本題共22題，每題1.0分，共22分。)1、在采用追溯調(diào)整法時，下列不應(yīng)考慮的因素是()。A、會計政策變更留存收益的變動B、會計政策變更后的資產(chǎn)、負(fù)債的變化C、會計政策變更導(dǎo)致?lián)p益變化而帶來的所得稅變動D、會計政策變更導(dǎo)致?lián)p益變化而應(yīng)補(bǔ)分的利潤標(biāo)準(zhǔn)答案：D知識點解析：會計政策變更的累積影響數(shù)，是對變更會計政策所導(dǎo)致的對凈損益的累積影響，以及由此導(dǎo)致的對利潤分配及未分配利潤的累積影響金額，不包括分配的利潤或股利。2、建設(shè)期間工程物資的盤虧凈損失,應(yīng)計入()科目。A、“營業(yè)外支出”B、“管理費(fèi)用”C、“在建工程”D、“固定資產(chǎn)清理”標(biāo)準(zhǔn)答案：C知識點解析：暫無解析3、收回購買股票和債券時支付的已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到期尚未領(lǐng)取的債券利息,應(yīng)在投資活動下列()項目中反映。A、收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金B(yǎng)、收回投資所收到的現(xiàn)金C、收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金D、取得投資收益所收到的現(xiàn)金標(biāo)準(zhǔn)答案：A知識點解析：暫無解析4、為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的專門借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)停止資本化的時點是()。A、固定資產(chǎn)交付使用時B、固定資產(chǎn)辦理竣工決算時C、固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時D、固定資產(chǎn)建造發(fā)生正常的暫時中斷時標(biāo)準(zhǔn)答案：4知識點解析：按照現(xiàn)行規(guī)定，購建的固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)時，即應(yīng)停止資本化。5、股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的，下列說法中正確的是()。A、應(yīng)按股票面值和注銷股數(shù)計算的股票面值總額減少股本B、應(yīng)按股票面值和注銷股數(shù)計算的股票面值總額減少庫存股C、應(yīng)按股票面值和注銷股數(shù)計算的股票面值總額增加股本D、應(yīng)按股票面值和注銷股數(shù)計算的股票面值總額增加庫存股標(biāo)準(zhǔn)答案：1知識點解析：股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的，按股票而值和注銷股數(shù)計算的股票面值總額，借記“實收資本”科目或“股本”科目；按所注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目；按其差額，借記“資本公積——股本溢價”科目。股本溢價不足沖減的，應(yīng)借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目。購回股票支付的價款低于面值總額的，應(yīng)按股票面值總額，借記“實收資本”科目或“股本”科目；按所注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目；按其差額，貸記“資本公積——股本溢價”科目。6、根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——非貨幣性交易》的規(guī)定，下列項目中屬于貨幣性資產(chǎn)的是()。A、對沒有市價的股票進(jìn)行的投資B、對有市價的股票進(jìn)行的投資C、不準(zhǔn)備持有到期的債券投資D、準(zhǔn)備持有到期的債券投資標(biāo)準(zhǔn)答案：8知識點解析：暫無解析7、下列各項中，不屬于謹(jǐn)慎性要求的是()。A、在有確鑿證據(jù)表明未來期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異時，才應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)B、因乙公司將發(fā)生重大虧損，將對乙公司的長期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算C、附有銷售退回條件的商品銷售，企業(yè)不能合理估計退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時確認(rèn)收入D、存貨期末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識點解析：謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。選項A屬于不高估資產(chǎn)；選項B屬于濫用會計政策變更；選項C退貨期滿再確認(rèn)收入，屬于不高估收益；選項D，存貨期末采用孰低計量原則，屬于不高估資產(chǎn)。8、某股份有限公司2001年7月1日發(fā)行5年期面值為1000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券,該債券的票面利率為10%,發(fā)行價格為1050萬元,一次還本付息,債券發(fā)行1年半后可轉(zhuǎn)換為公司債券。某債券持有人2003年7月1日將其持有的500萬元該轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為普通股(每股面值1元),轉(zhuǎn)換條件為每20元(面值)債券轉(zhuǎn)換1股,則該股份有限公司在此次轉(zhuǎn)換中應(yīng)確認(rèn)的資本公積為()。A、540萬元B、560萬元C、525萬元D、590萬元標(biāo)準(zhǔn)答案：D知識點解析：暫無解析9、天朋公司于2007年1月1日將一幢大廠房對外出租并采用公允價值模式計量，租期為3年。每年12月31日收取租金100萬元，出租時，該幢廠房的成本為2000萬元。公允價值為1900萬元，2007年12月31日，該幢廠房的公允價值為2100萬元。天朋公司2007年應(yīng)確認(rèn)的公允價值變動損益為()萬元。A、0B、收益100C、收益200D、損失100標(biāo)準(zhǔn)答案：2知識點解析：出租時公允價值小于成本的差額應(yīng)確認(rèn)公允價值變動損失100萬元(2000-1900)，2007年12月31日應(yīng)確認(rèn)的公允價值變動收益-2100-1900=200(萬元)，2007年應(yīng)確認(rèn)的公允價值變動收益＝200-100=100(萬元)，10、某公司短期投資期末計價采用成本與市價孰低法。2000年11月30日該公司“短期投資跌價準(zhǔn)備———甲股票”賬戶貸方余額為5000元,2000年12月31日“短期投資———甲股票”賬戶賬面余額為180000元,市價183500元。則該公司2000年末的“短期投資跌價準(zhǔn)備———甲股票”賬戶應(yīng)()元。A、借記3500B、借記5000C、貸記3500D、貸記5000標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識點解析：如果當(dāng)期短期投資市價回升,應(yīng)沖減已計提的跌價準(zhǔn)備,沖減額應(yīng)在已計提的跌價準(zhǔn)備范圍內(nèi)。11、下列業(yè)務(wù)事項中，會導(dǎo)致資產(chǎn)減少的是()。A、分配股票股利B、用固定資產(chǎn)換入存貨C、取得補(bǔ)貼收入D、以存貨抵償債務(wù)標(biāo)準(zhǔn)答案：8知識點解析：分配股票股利將使股本增加，未分配利潤減少，屬于所有者權(quán)益的內(nèi)部增減變動，不會影響資產(chǎn)的變化；用固定資產(chǎn)換入存貨，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上相關(guān)稅費(fèi)，作為換入資產(chǎn)的入賬價值，資產(chǎn)不會減少；取得補(bǔ)貼收入，將會使賢產(chǎn)和收入同時增加；以存貨抵償債務(wù)，將會使資產(chǎn)和負(fù)債同時減少。12、下列各項所產(chǎn)生的利得或損失，應(yīng)直接計入所有者權(quán)益的是()。A、自用建筑物改為以成本計量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日公允價值大于其賬面價值的差額B、自用建筑物改為以成本計量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日公允價值小于其賬面價值的差額C、自用建筑物改為以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日公允價值大于其賬面價值的差額D、自用建筑物改為以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日公允價值小于其賬面價值的差額標(biāo)準(zhǔn)答案：C知識點解析：按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第3號——投資性房地產(chǎn)》的規(guī)定，以自用建筑物改為以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日公允價值大于其賬而價值的差額直接計入權(quán)益。13、下列有關(guān)無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的會計處理中，正確的是()。(2002年)A、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)所取得的收入應(yīng)計入營業(yè)外收入B、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)所取得的收入應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)收入C、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)所發(fā)生的支出應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)支出D、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)所發(fā)生的支出應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)支出標(biāo)準(zhǔn)答案：D知識點解析：按《企業(yè)會計制度》規(guī)定，無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓使用權(quán)收入計入其他業(yè)務(wù)收入，其交納的稅金及手續(xù)費(fèi)等費(fèi)用作為支出計入其他業(yè)務(wù)支出；轉(zhuǎn)讓所有權(quán)收入計入營業(yè)外收入，其支出計入營業(yè)外支出。14、2010年1月1日，甲佘司采用分期付款方式購入大型設(shè)備一套，當(dāng)日投入使用。合同約定的價款為2700萬元，分3年等額支付；該分期支付購買價款的現(xiàn)值為2430萬元。假定不考慮其他因素，甲公司該設(shè)備的入賬價值為()萬元。A、810B、2430C、900D、2700標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識點解析：本題主要考核“固定資產(chǎn)的入賬價值”知識點。如采用分期付款方式購買資產(chǎn)，且在合同中規(guī)定的付款期限比較長，超過了正常信用條件。在這種情況下，該類購貨合同實質(zhì)上具有融資租賃性質(zhì)，購入資產(chǎn)的成本不能以各期付款額之和確定，而應(yīng)以各期付款額的現(xiàn)值之和確定。15、2012年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設(shè)備．合同約定的銷售價格為1000萬元(不含增值稅)，分5次于每年12月31日等額收取。該大型設(shè)備成本為800萬元。假定該銷售商品符合收入確認(rèn)條件，同期銀行貸款年利率為6％。不考慮其他因素，假定期數(shù)為5，利率為6％的普通年金現(xiàn)值系數(shù)為4．2124。甲公司2012年1月1日應(yīng)確認(rèn)的銷售商品收入金額為()萬元(四舍五入取整數(shù))。A、800B、842C、1000D、1170標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識點解析：應(yīng)確認(rèn)的銷售商品收入金額=200×4．2124=842(萬元)。16、某增值稅一般納稅企業(yè)本期購入一批商品，進(jìn)貨價格為80萬元，增值稅進(jìn)項稅額為13.60萬元。所購商品到達(dá)后驗收發(fā)現(xiàn)商品短缺30%，其中合理損失5%，另25%的短缺尚待查明原因，該商品應(yīng)計入存貨的實際成本為()萬元。A、70.2B、56C、80D、60標(biāo)準(zhǔn)答案：D知識點解析：應(yīng)計入存貨的實際成本=80-80×25%=60萬元。17、甲公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率進(jìn)行折算，按月計算匯兌損益。5月20日對外銷售產(chǎn)品發(fā)生應(yīng)收賬款500萬歐元，當(dāng)日的市場匯率為1歐元=10.30人民幣元。5月31日的市場匯率為1歐元=10.28人民幣元；6月1日的市場匯率為1歐元=10.32人民幣元；6月30日的市場匯率為1歐元=10.35元人民幣。7月10日收到該應(yīng)收賬款，當(dāng)日市場匯率為1歐元=10.34人民幣元。該應(yīng)收賬款6月份應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌收益為()。A、-10萬元B、15萬元C、25萬元D、35萬元標(biāo)準(zhǔn)答案：D知識點解析：該應(yīng)收賬款6月份應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌收益=500×(10.35-10.28)=35(萬元)。甲公司有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下：(1)甲公司于2011年1月2日以銀行存款1000萬元和—項無形資產(chǎn)取得乙公司30％的有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?，無形資產(chǎn)的賬面價值為1000萬元，公允價值為2000萬元。假定甲公司取得該投資時，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為11000萬元。2011年1月2日乙公司僅有100件A庫存商品的公允價值與賬面價值不相等，除此以外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與公允價值相等。該100件A商品的成本為500萬元，公允價值為800萬元。(2)2011年8月，乙公司將其成本為300萬元的B商品以550萬元的價格出售給甲公司，甲公司取得商品作為存貨。(3)乙公司2011年實現(xiàn)的凈利潤為1000萬元。(4)乙公司2011年可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加100萬元。(5)至年末乙公司1。0件A庫存商品至年末已對外銷售60件。B商品甲公司已對外出售該存貨的60％，不考慮所得稅影響。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。18、2011年1月2日對乙公司的長期股權(quán)投資處理不正確的是()。A、初始投資成本為3000萬元B、調(diào)整后的投資成本為3300萬元C、確認(rèn)營業(yè)外收入為0D、對乙公司的長期股權(quán)投資后續(xù)計量采用權(quán)益法核算標(biāo)準(zhǔn)答案：C知識點解析：2011年1月2日確認(rèn)營業(yè)外收入=(2000-1000)+(11000×30％-3000)=1300(萬元)19、2011年12月31日甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益為()。A、216萬元B、300萬元C、234萬元D、246萬元標(biāo)準(zhǔn)答案：A知識點解析：甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[1000-(800-500)×60％-(550-300)×40％]×30％=216(萬元)20、2011年12月31日甲公司長期股權(quán)投資的賬面價值為()。A、3000萬元B、3300萬元C、3546萬元D、3246萬元標(biāo)準(zhǔn)答案：C知識點解析：長期股權(quán)投資的賬面價值=3000+300+216+100×30％=3546(萬元)甲公司和乙公司同為A公司的子公司，有關(guān)資料如下：(1)2012年7月1日，甲公司以銀行存款1000萬元和—項賬面價值為1000萬元的可供出售金融資產(chǎn)作為對價，取得乙公司80％的表決權(quán)資本，為核實乙公司的資產(chǎn)，甲公司發(fā)生評估、審計費(fèi)用10萬元。(2)合并日乙公司所有者權(quán)益相對于A公司的賬面價值為3000萬元，合并日乙公司所有者權(quán)益的公允價值為3000萬元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。21、甲公司為進(jìn)行該項企業(yè)合并發(fā)生的評估、審計費(fèi)用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計人()。A、合并成本B、財務(wù)費(fèi)用C、資本公積D、管理費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)答案：D知識點解析：同—控制下的企業(yè)合并中，合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費(fèi)用。包括為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計費(fèi)用、評估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入管理費(fèi)用。22、關(guān)于甲公司對上述企業(yè)合并的會計處理，下列表述中不正確的是()。A、長期股權(quán)投資的初始投資成本為2400萬元B、以可供出售金融資產(chǎn)作為合并對價，不確認(rèn)投資收益C、長期股權(quán)投資的初始投資成本與合并對價資產(chǎn)的賬面價值之間的差額，應(yīng)增加資本公積400萬元D、長期股權(quán)投資的初始投資成本與合并對價資產(chǎn)的賬面價值之間的差額，應(yīng)確認(rèn)營業(yè)外收入400萬元標(biāo)準(zhǔn)答案：D知識點解析：A選項，甲公司取得該項長期股權(quán)投資的初始投資成本=3000×80％=2400(萬元)。C選項，作為合并對價而付出資產(chǎn)的賬面價值為2000(1000+1000)萬元，差額400萬元應(yīng)計入資本公積的貸方。二、多項選擇題(本題共12題，每題1.0分，共12分。)23、企業(yè)為固定資產(chǎn)發(fā)生的下列各項支出中，能使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過原先的估計并應(yīng)予以資本化為固定資產(chǎn)成本的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：B,C,E知識點解析：與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低，則應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值，其增計后的金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額，A、D選項應(yīng)計入當(dāng)期成本費(fèi)用。24、包裝物是指為包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲備的各種包裝容器。下列項目中,()屬于包裝物核算范圍。標(biāo)準(zhǔn)答案：A，B知識點解析：暫無解析25、下列固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊的是()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A，B，C，D知識點解析：暫無解析26、前期差錯在會計報表附注中應(yīng)披露的內(nèi)容有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：1,2,4,8,5知識點解析：暫無解析27、下列有關(guān)股份支付的處理中，說法正確的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：1,2,4,8,5知識點解析：暫無解析28、下列有關(guān)商品期貨業(yè)務(wù)的會計處理中，正確的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：4,8,5知識點解析：暫無解析29、甲公司為2001年1月1日設(shè)立的股份有限公司，2001年和2002年適用的所得稅稅率為15%，從2003年1月1日起改按33%的所得稅稅率計征所得稅，該公司從2003年1月1日起對所得稅的核算由應(yīng)付稅款法改為債務(wù)法，2001年和2002年累計發(fā)生的應(yīng)納稅時間性差異為650000元，至2005年12月31日止，累計發(fā)生的可抵減時間性差異為200000元，應(yīng)納稅時間性差異為1000000元。該公司所采用的下列會計處理方法及其計算酬金額中，正確的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：1,4,8知識點解析：債務(wù)法下遞延稅款的期初余額應(yīng)當(dāng)反映按照現(xiàn)行稅率計算的結(jié)果，選項B錯誤；應(yīng)付稅款法改為債務(wù)法應(yīng)該作為會計政策變更，采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理，計算累計影響數(shù)并調(diào)減年初留存收益214500元，所以選項E錯誤。30、根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，下列各項中，不應(yīng)確認(rèn)為投資損益的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：1,8,5知識點解析：短期投資采用成本與市價孰低法計價確認(rèn)的跌價損失，應(yīng)作為投資損失；成本法核算的長期股權(quán)投資在原確認(rèn)減值范圍內(nèi)得以恢復(fù)的金額，應(yīng)增加投資收益；其余項目均不確認(rèn)投資損益。31、下列各項中，屬于會計估計變更的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A,C,D知識點解析：對建筑物全面裝修屬于固定資產(chǎn)的更新改造，延長其使用年限屬于對新固定資產(chǎn)的使用年限的估計，不是變更。新的證據(jù)表明由或有事項導(dǎo)致的損失金額將超過原預(yù)計金額，屬于或有事項。32、下列費(fèi)用中，應(yīng)當(dāng)作為管理費(fèi)用核算的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A,B,C,E知識點解析：公司廣告費(fèi)用屬于營業(yè)費(fèi)用核算的內(nèi)容。33、下列關(guān)于年度合并會計報表的表述中，正確的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：B,C,D知識點解析：在報告期內(nèi)出售上年已納入合并范圍的子公司時，合并資產(chǎn)負(fù)債的期初數(shù)不需進(jìn)行調(diào)整；子公司的會計政策應(yīng)和母公司的會計政策一致。34、在當(dāng)期期初確定會計政策變更對以前各期累積影響數(shù)不切實可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來適用法處理，其條件包括()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A,B,C,D知識點解析：暫無解析三、計算及會計處理題(本題共3題，每題1.0分，共3分。)35、甲公司為制造大型機(jī)械設(shè)備的企業(yè)，20×5年與乙公司簽訂了一項總金額為6500萬元的固定造價合同。合同約定，甲公司為乙公司建造某大型專用機(jī)械設(shè)備，合同期3年。合同完工進(jìn)度按照累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定。假定所發(fā)生的成本50%為原材料、30%為人工成本、另20%以銀行存款支付。該項工程已于20×5年3月1日開工，預(yù)計于20×7年10月底完工。預(yù)計工程總成本為6100萬元。其他有關(guān)資料如下：假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。要求：(1)根據(jù)上述資料，計算甲公司每年度應(yīng)確認(rèn)的收入、結(jié)轉(zhuǎn)的成本以及毛利金額(填入下表)。(2)按年編制甲公司與該項合同有關(guān)的收入、成本等相關(guān)的會計分錄。標(biāo)準(zhǔn)答案：(1)計算甲公司每年度應(yīng)確認(rèn)的收入、結(jié)轉(zhuǎn)的成本以及毛利金額。(2)按年編制甲公司與該合同有關(guān)的收入、成本等相關(guān)的會計分錄。①20×5年借：工程施工——合同成本1200貸：原材料600應(yīng)付職工薪酬360銀行存款知識點解析：暫無解析36、某企業(yè)有關(guān)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)資料如下：(1)2002年9月19日對一生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建，改擴(kuò)建前該生產(chǎn)線的原價為1350萬元，已提折舊300萬元，已提減值準(zhǔn)備75萬元。(2)在改擴(kuò)建過程中領(lǐng)用工程物資450萬元，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料75萬元，原材料的原進(jìn)項稅額為12.75萬元。發(fā)生改擴(kuò)建人員薪酬62.5萬元。(3)該生產(chǎn)線于2002年12月10日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。該企業(yè)對改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊，預(yù)計尚可使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為75萬元。(4)2004年12月31日該生產(chǎn)線的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為1035萬元，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1025萬元。(5)2006年12月31日對生產(chǎn)線的一部電機(jī)進(jìn)行更換，舊電機(jī)未單獨確認(rèn)為固定資產(chǎn)，但已知舊電機(jī)原價為50萬元。(6)2007年1月1日購入新電機(jī)的含稅價款為80萬元，安裝費(fèi)用為0.6萬元，全部價款以銀行存款支付。(7)2007年3月10日新電機(jī)更換完畢，并交付使用。該企業(yè)對后新電機(jī)的固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊，預(yù)計尚可使用年限為16年，預(yù)計凈殘值為49萬元。要求：(1)編制上述與固定資產(chǎn)改擴(kuò)建有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄，計算改擴(kuò)建后固定資產(chǎn)的入賬價值。(2)計算改擴(kuò)建后的生產(chǎn)線2003年和2004年每年應(yīng)計提的折舊額。(3)計算2004年12月31日該生產(chǎn)線應(yīng)計提減值準(zhǔn)備，編制相關(guān)會計分錄。(4)計算該生產(chǎn)線2005年和2006年每年應(yīng)計提的折舊額。(5)編制2006年12月31日轉(zhuǎn)銷舊電機(jī)的會計分錄。(6)編制2007年1月1日購入新電機(jī)、安裝的會計分錄。(7)編制2007年1月30日新電機(jī)更換完畢的會計分錄。(8)計算2007年更換新電機(jī)生產(chǎn)線的折舊額。(金額單位用萬元表示。)標(biāo)準(zhǔn)答案：(1)編制上述與固定資產(chǎn)改擴(kuò)建有關(guān)業(yè)務(wù)會計分錄。借：在建工程975累計折舊300固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備75貸：固定資產(chǎn)1350借：在建工程450貸：52程物資450借：在建工程87.75貸：原材料知識點解析：暫無解析37、A公司于2003年12月l0日與B租賃公司簽訂了一份設(shè)備租賃合同。合同主要條款如下：(1)租賃標(biāo)的物：甲生產(chǎn)設(shè)備。(2)起租日：2003年12月3l日。(3)租賃期：2003年12月31日～2005年12月31日，共2年。(4)租金支付方式：每年年末支付租金1000萬元。(5)租賃期滿時，甲設(shè)備的估計余值為200萬元，其中B公司擔(dān)保的余值為100萬元，未擔(dān)保的余值為100萬元。(6)甲生產(chǎn)設(shè)備為全新設(shè)備，2003年12月31日的原賬面價值為1922.40萬元，預(yù)計使用年限為3年。(7)租賃內(nèi)含利率為6%。(8)2005年12月31日，A公司將甲生產(chǎn)設(shè)備歸還給B租賃公司。甲生產(chǎn)設(shè)備于2003年12月31日運(yùn)抵A公司，當(dāng)日投入使用。A公司當(dāng)日的資產(chǎn)總額為4000萬元，其固定資產(chǎn)均采用平均年限法計提折舊，與租賃有關(guān)的未確認(rèn)融資費(fèi)用均采用實際利率法攤銷，并假定未確認(rèn)融資費(fèi)用在相關(guān)資產(chǎn)的折舊期限內(nèi)攤銷。[要求](1)判斷本租賃的類型，并說明理由。(2)編制A公司在起租日的有關(guān)會計分錄。(3)編制A公司在2004年年末和2005年年末與租金支付以及其他與租賃事項有關(guān)的會計分錄(假定相關(guān)事項均在年末進(jìn)行賬務(wù)處理)。標(biāo)準(zhǔn)答案：(1)本租賃屬于融資租賃。理由：該最低租賃付款額的現(xiàn)值＝1000÷(1+6%)+1000÷(1＋6%)2+100÷(1+6%)2＝1922.40(萬元)，占租賃資產(chǎn)原賬面價值的90%以上，因此符合融資租賃的判斷標(biāo)準(zhǔn)，該項租賃應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。(2)起租日的會計分錄：最低租賃付款額＝1000×2+100=2100(萬元)租賃資產(chǎn)的入賬價值=1922.40(萬元)未確認(rèn)的融資費(fèi)用=2100—1922.40＝177.60(萬元)借：固定資產(chǎn)——融資租入知識點解析：暫無解析四、綜合題(本題共4題，每題1.0分，共4分。)38、注冊會計師在對甲公司2×12年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時，關(guān)注到以下交易或事項的會計處理：(1)2×12年2月10B，甲公司將本公司商品出售給關(guān)聯(lián)方(乙公司)，期末形成應(yīng)收賬款5000萬元。甲公司應(yīng)對1年以內(nèi)的應(yīng)收賬款按5％計提壞賬準(zhǔn)備，但其規(guī)定對應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項不計提壞賬準(zhǔn)備，該5000萬元應(yīng)收賬款未計提壞賬準(zhǔn)備。會計師了解到，乙公司2×12年末財務(wù)狀況惡化，估計甲公司應(yīng)收乙公司貨款中的30％無法收回。(2)2×12年6月10日，甲公司以1000萬元自市場回購本公司普通股100萬股，擬用于對員工進(jìn)行股權(quán)激勵。因甲公司的母公司(丁公司)于2×12年1月1日與甲公司高管簽訂了股權(quán)激勵協(xié)議，甲公司暫未實施本公司的股權(quán)激勵。根據(jù)丁公司與甲公司高管簽訂的股權(quán)激勵協(xié)議，丁公司對甲公司10名高管每人授予100萬份丁公司股票期權(quán)，授予日每份股票期權(quán)的公允價值為6元，行權(quán)條件為自授予日起，高管人員在甲公司服務(wù)滿3年。至2×12年12月31B，甲公司有1名高管人員離開，預(yù)計至可行權(quán)日還會有1名高管離開。2×12年12月31B股票期權(quán)的公允價值為7元。甲公司的會計處理如下：借：股本100資本公積900貸：銀行存款1000對于丁公司授予甲公司高管人員的股票期權(quán)，甲公司未進(jìn)行會計處理。(3)因急需新設(shè)銷售門店，甲公司委托中介代為尋找門市房，并約定中介費(fèi)用為10萬元。2×12年3月1日，經(jīng)中介介紹，甲公司與丙公司簽訂了經(jīng)營租賃合同。約定：租賃期自2×12年3月1日起3年，年租金960萬元，丙公司同意免除前兩個月租金；丙公司尚未支付的物業(yè)費(fèi)88萬元由甲公司支付；如甲公司提前解約，違約金為50萬元；甲公司于租賃開始日支付了當(dāng)年租金800萬元、物業(yè)費(fèi)88萬元，以及中介費(fèi)用10萬元。甲公司的會計處理如下：借：管理費(fèi)用10銷售費(fèi)用888貸：銀行存款898(4)甲公司持有的作為可供出售金融資產(chǎn)的股票2000萬股，因市價變動對公司利潤預(yù)期產(chǎn)生重大影響，甲公司董事會于2×12年12月31日作出決定，將其轉(zhuǎn)換為交易性金融資產(chǎn)。該金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價值為8000萬元(成本7000萬元，公允價值變動1000萬元)，2×12年12月31日市場價格為9500萬元。甲公司的會計處理如下：借：交易性金融資產(chǎn)9500貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本7000——公允價值變動1000投資收益1500借：資本公積——其他資本公積1000貸：投資收益1000(5)為擴(kuò)大銷售量，甲公司推出了購車贈A級保養(yǎng)服務(wù)的銷售推廣策略，個人消費(fèi)者從甲公司購買乘用車的同時可獲贈一張A級保養(yǎng)卡，個人消費(fèi)者可憑卡在購車之日起1年內(nèi)到甲公司的銷售公司免費(fèi)做一次A級保養(yǎng)。該A級保養(yǎng)卡也單獨對外銷售，銷售價格為每張3000元。甲公司在銷售乘用車時按照實際收取的價款確認(rèn)營業(yè)收入及相應(yīng)的增值稅銷項稅額，對贈送的A級保養(yǎng)卡不單獨進(jìn)行會計處理，僅設(shè)立備查薄對其發(fā)放和使用情況進(jìn)行登記。當(dāng)個人消費(fèi)者實際使用A級保養(yǎng)卡時，各銷售公司將相關(guān)的保養(yǎng)服務(wù)成本在發(fā)生時計入當(dāng)期的營業(yè)成本。(6)甲公司編制的2×12年利潤表中，其他綜合收益總額為1700萬元。其中包括：①持有可供出售金融資產(chǎn)當(dāng)期公允價值上升600萬元；②因確認(rèn)同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的長期股權(quán)投資增加資本公積200萬元；③因權(quán)益法核算確認(rèn)的因被投資單位其他綜合收益增加額中享有的份額400萬元；④因?qū)Πl(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券進(jìn)行分拆確認(rèn)計入資本公積500萬元。(7)其他有關(guān)資料：①甲公司按凈利潤的10％，提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。②不考慮所得稅及其他相關(guān)稅費(fèi)。要求一：根據(jù)資料(1)至(4)，判斷甲公司對相關(guān)事項的會計處理是否正確，并說明理由；對于不正確的事項，需要編制調(diào)整分錄的，編制更正有關(guān)賬簿記錄的調(diào)整分錄。要求二：根據(jù)資料(5)，分析甲公司的會計處理是否恰當(dāng)，并簡要說明理由。要求三：根據(jù)資料(6)，判斷甲公司對相關(guān)事項的會計處理是否正確，并說明理由。標(biāo)準(zhǔn)答案：要求一：甲公司對事項(1)會計處理不正確。理由：應(yīng)收關(guān)聯(lián)方賬款與其他應(yīng)收款項會計處理相同，根據(jù)其未來現(xiàn)金流量情況估計可能收回的金額并在此基礎(chǔ)上計提壞賬準(zhǔn)備，甲公司的會計政策不符合準(zhǔn)則規(guī)定。調(diào)整分錄：借：資產(chǎn)減值損失1500(5000×30％)貸：壞賬準(zhǔn)備1500②甲公司對事項(2)的會計處理不正確。理由：回購股票不應(yīng)沖減股本和資本公積，應(yīng)確認(rèn)庫存股。調(diào)整分錄：借：庫存股1000貸：股本100資本公積900甲公司對母公司授予本公司高管股票期權(quán)處理不正確。理由：集團(tuán)內(nèi)股份支付中，接受服務(wù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)作為股份支付，確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用調(diào)整分錄：借：管理費(fèi)用1600[6×100×(10－1—1)×1／3]貸：資本公積1600③甲公司對事項(3)的會計處理不正確。理由：出租人提供的免租期和承租人承擔(dān)出租人的有關(guān)費(fèi)用應(yīng)在租賃期內(nèi)分?jǐn)?，確認(rèn)租金費(fèi)用。調(diào)整分錄：2×12年租金：(960×3—960÷12×2＋88)／36×10＝780(萬元)借：長期待攤費(fèi)用108貸：銷售費(fèi)用108④甲公司對事項(4)的會計處理不正確。理由：可供出售金融資產(chǎn)與交易性金融資產(chǎn)不能進(jìn)行重分類。調(diào)整分錄：借：可供出售金融資產(chǎn)——成本7000——公允價值變動1000投資收益1500貸：交易性金融資產(chǎn)9500借：投資收益1000貸：資本公積——其他資本公積1000借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動1500貸：資本公積——其他資本公積1500要求二：資料(5)中甲公司會計處理不恰當(dāng)。理由：贈送的A級保養(yǎng)卡可以視為一種銷售獎勵，該獎勵以單獨銷售可取得的金額3000元作為確認(rèn)其公允價值的基礎(chǔ)。在銷售車輛的同時，應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款在本次車輛銷售產(chǎn)生的收入與獎勵的公允價值之間進(jìn)行分配，將取得的貨款扣除獎勵公允價值的部分確認(rèn)為營業(yè)收入，獎勵的公允價值確認(rèn)為遞延收益。獲得獎勵的消費(fèi)者使用獎勵時，應(yīng)將所使用獎勵相關(guān)的部分從遞延收益轉(zhuǎn)出確認(rèn)為營業(yè)收入，相關(guān)的保養(yǎng)服務(wù)成本在發(fā)生時計入當(dāng)期的營業(yè)成本。若消費(fèi)者在1年期屆滿時仍未使用該獎勵，應(yīng)將原計入遞延收益的金額在期滿之日確認(rèn)為營業(yè)收入。要求三：①公司將同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的合并差額確認(rèn)為其他綜合收益不正確理由：該差額為權(quán)益性交易的結(jié)果，不屬于其他綜合收益。②公司將可轉(zhuǎn)換公司債券拆分計入資本公積的部分確認(rèn)為其他綜合收益不正確理由：可轉(zhuǎn)債在負(fù)債和權(quán)益間進(jìn)行分拆產(chǎn)生資本公積的部分為資本性項目，不屬于其他綜合收益。知識點解析：暫無解析甲公司20×3年度實現(xiàn)賬面凈利潤15000萬元，其20×3年度財務(wù)報表于20×4年2月28日對外報出。該公司20×4年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項以及相關(guān)的會計處理如下：(1)甲公司于20×4年3月26日依據(jù)法院判決向銀行支付連帶保證責(zé)任賠款7200萬元，并將該事項作為會計差錯追溯調(diào)整了20×3年度財務(wù)報表。甲公司上述連帶保證責(zé)任產(chǎn)生于20×1年。根據(jù)甲公司、乙公司及銀行三方簽訂的合同，乙公司向銀行借款7000萬元，除以乙公司擁有的一棟房產(chǎn)向銀行提供抵押外，甲公司作為連帶責(zé)任保證人，在乙公司無力償付借款時承擔(dān)連帶保證責(zé)任。20×3年10月，乙公司無法償還到期借款。20×3年12月26日，甲公司、乙公司及銀行三方經(jīng)協(xié)商，一致同意以乙公司用于抵押的房產(chǎn)先行拍賣抵償借款本息。按當(dāng)時乙公司抵押房產(chǎn)的市場價格估計，甲公司認(rèn)為拍賣價款足以支付乙公司所欠銀行借款本息7200萬元。為此，甲公司在其20×3年度財務(wù)報表附注中對上述連帶保證責(zé)任進(jìn)行了說明，但未確認(rèn)與該事項相關(guān)的負(fù)債。20×4年3月1日，由于抵押的房產(chǎn)存在產(chǎn)權(quán)糾紛，乙公司無法拍賣。為此，銀行向法院提起訴訟，要求甲公司承擔(dān)連帶保證責(zé)任。20×4年3月20日，法院判決甲公司承擔(dān)連帶保證責(zé)任。假定稅法規(guī)定，企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保產(chǎn)生的損失不允許稅前扣除。(2)甲公司于20×4年3月28日與丙公司簽訂協(xié)議，將其生產(chǎn)的一臺大型設(shè)備出售給丙公司。合同約定價款總額為14000萬元，簽約當(dāng)日支付價款總額的30％，之后30日內(nèi)支付30％，另外40％于簽約后180日內(nèi)支付。甲公司于簽約當(dāng)日收到丙公司支付的4200萬元款項。根據(jù)丙公司提供的銀行賬戶余額情況，甲公司估計丙公司能夠按期付款。為此，甲公司在20×4年第1季度財務(wù)報表中確認(rèn)了該筆銷售收入14000萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本10000萬元。20×4年9月，因自然災(zāi)害造成生產(chǎn)設(shè)施重大毀損，丙公司遂通知甲公司，其無法按期支付所購設(shè)備其余40％款項。甲公司在編制20×4年度財務(wù)報表時，經(jīng)向丙公司核實，預(yù)計丙公司所欠剩余款項在20×7年才可能收回，20×4年12月31日按未來現(xiàn)金流量折算的現(xiàn)值金額為4800萬元。甲公司對上述事項調(diào)整了第1季度財務(wù)報表中確認(rèn)的收入，但未確認(rèn)與該事項相關(guān)的所得稅影響。借：主營業(yè)務(wù)收入5600貸：應(yīng)收賬款5600(3)20×4年4月20日，甲公司收到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門返還其20×3年度已交所得稅款的通知，4月30日收到稅務(wù)部門返還的所得稅款項720萬元。甲公司在對外提供20×3年度財務(wù)報表時，因無法預(yù)計是否符合有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，故全額計算交納了所得稅并確認(rèn)了相關(guān)的所得稅費(fèi)用。稅務(wù)部門提供的稅收返還款憑證中注明上述返還款項為20×3年的所得稅款項，為此，甲公司追溯調(diào)整了已對外報出的20x3年度財務(wù)報表相關(guān)項目的金額。(4)20×4年10月1日，甲公司董事會決定將某管理用固定資產(chǎn)的折舊年限由10年調(diào)整為20年，該項變更自20×4年1月1日起執(zhí)行。董事會會議紀(jì)要中對該事項的說明為：考慮到公司對某管理用固定資產(chǎn)的實際使用情況發(fā)生變化，將該固定資產(chǎn)的折舊年限調(diào)整為20年，這更符合其為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的情況。上述管理用固定資產(chǎn)系甲公司于20×1年12月購入，原值為3600萬元，甲公司采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。稅法規(guī)定該固定資產(chǎn)的計稅年限最低為15年，甲公司在計稅時按照15年計算確定的折舊在所得稅前扣除。在20×4年度財務(wù)報表中，甲公司對該固定資產(chǎn)按照調(diào)整后的折舊年限計算的年折舊額為160萬元，與該固定資產(chǎn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)余額為40萬元。(5)甲公司20×4年度合并利潤表中包括的其他綜合收益涉及事項如下：①因增持對子公司的股權(quán)增加資本公積3200萬元；②當(dāng)年取得的可供出售金融資產(chǎn)公允價值相對成本上升600萬元，該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為取得時的成本；③因以權(quán)益結(jié)算的股份支付確認(rèn)資本公積360萬元；④因同一控制下企業(yè)合并沖減資本公積2400萬元。甲公司適用的所得稅稅率為25％，在本題涉及的相關(guān)年度甲公司預(yù)計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵減可抵扣暫時性差異的所得稅影響。甲公司20×4年度實現(xiàn)盈利。按照凈利潤的10％提取法定盈余公積。要求：39、根據(jù)資料(1)至(4)。逐項說明甲公司的會計處理是否正確，并說明理由。對于不正確的會計處理，編制更正的會計分錄；標(biāo)準(zhǔn)答案：(1)根據(jù)資料(1)至(4)，逐項說明甲公司的會計處理是否正確．并說明理由。對于不正確的會計處理，編制更正的會計分錄。①資料l甲公司的會計處理不正確。理由：該訴訟判斷發(fā)生在財務(wù)報告對外報出日后，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，不應(yīng)追溯調(diào)整20×3年報告。更正會計分錄如下：借：其他應(yīng)付款7200貸：以前年度損益調(diào)整7200借：以前年度損益調(diào)整7200貸：未分配利潤6480盈余公積720借：營業(yè)外支出7200貸：其他應(yīng)付款7200或者：借：營業(yè)外支出7200貸：未分配利潤6480盈余公積720②資料2甲公司的會計處理不正確。理由：甲公司于20×4年3月28日完成銷售時，能夠判定相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入，符合收入確認(rèn)條件，20×4年9月，因自然災(zāi)害造成生產(chǎn)設(shè)施重大毀損不影響收入的確認(rèn)，不應(yīng)沖回收入，但是應(yīng)對應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備。更正會計分錄如下：借：應(yīng)收賬款5600貸：主營業(yè)務(wù)收入5600借：資產(chǎn)減值損失800貸：壞賬準(zhǔn)備800(5600－4800)借：遞延所得稅資產(chǎn)200(800×25％)貸：所得稅費(fèi)用200③資料3甲公司的會計處理不正確。理由：企業(yè)收到的所得稅返還屬于政府補(bǔ)助，應(yīng)按《企業(yè)會計準(zhǔn)則——政府補(bǔ)助》規(guī)定處理。在實際收到所得稅返還時，直接計入當(dāng)期營業(yè)外收入，不應(yīng)追溯調(diào)整已對外報出的20×3年度財務(wù)報表相關(guān)項目。更正會計分錄如下：借：以前年損益調(diào)整一一營業(yè)外收入720貸：其他應(yīng)收款720借：未分配利潤648盈余公積72貸：以前年度損益調(diào)整720借：其他應(yīng)收款720貸：營業(yè)外收入720④資料4甲公司的會計處理不正確。理由：固定資產(chǎn)折舊年限的改變，屬于會計估計變更，應(yīng)自變更日(10月1日)開始采用未來適用法，甲公司不能根據(jù)董事會決議的規(guī)定將該項變更應(yīng)用于批準(zhǔn)變更之前的期間。20×4年應(yīng)計折舊額：20×4年1－9月折舊額=3600÷10÷12×9=270(萬元)20×4年10－12月折舊額=3600－(3600÷10×2+270)÷(20×12－2×12－9)×3=2610÷207×3=37．83(萬元)20×4年1－12月應(yīng)計折舊額=270+37．83=307．83(萬元)20×4年應(yīng)補(bǔ)提折舊額=307．83－160=147．83(萬元)20×4年12月31日賬面價值=3600－3600÷10×2－307．83=2572．17(萬元)20×4年12月31日計稅基礎(chǔ)=3600－3600÷15×3=2880(萬元)可抵扣暫時性差異=2880－2572．17=307．83(萬元)應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)余額：76．96(萬元)更正會計分錄如下：借：管理費(fèi)用147．83貸：累計折舊147．83借：遞延所得稅資產(chǎn)36．96貸：所得稅費(fèi)用36．96知識點解析：暫無解析40、根據(jù)資料(5)，判斷所涉及的事項哪些不應(yīng)計入甲公司20×4年度合并利潤表中的其他綜合收益項目，并說明理由；標(biāo)準(zhǔn)答案：(2)根據(jù)資料(5)，判斷所涉及的事項哪些不應(yīng)計入甲公司20×4年度合并利潤表中的其他綜合收益項目，并說明理由。①③④不計入其他綜合收益項目，即增持子公司股權(quán)產(chǎn)生的權(quán)益變動、因同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生合并當(dāng)期調(diào)整權(quán)益的金額、以權(quán)益結(jié)算的股份支付確認(rèn)的資本公積均屬于權(quán)益性交易的結(jié)果，其資本公積不會轉(zhuǎn)入損益，故不應(yīng)計入其他綜合收益。①因增持對子公司的股權(quán)增加資本公積3200萬元，這里的資本公積明細(xì)科目是股本溢價，不屬于利得，也不屬于其他綜合收益。③因以權(quán)益結(jié)算的股份支付確認(rèn)資本公積360萬元，這里的“資本公積一其他資本公積”屬于利得，但未來職工行權(quán)時此項資本公積——其他資本公積部分轉(zhuǎn)入了“資本公積——股本溢價”，并未形成真正的損益，所以不屬于其他綜合收益。④因同一控制下企業(yè)合并沖減資本公積2400萬元，這里沖減的是“資本公積——股本溢價”明細(xì)科目，不屬于利得，也不屬于其他綜合收益。知識點解析：暫無解析41、計算確定甲公司20×4年度合并利潤表中其他綜合收益總額項目的金額。標(biāo)準(zhǔn)答案：計算確定甲公司20×4年度合并利潤表中其他綜合收益項目的金額。甲公司20×4年度合并利潤表中的其他綜合收益項目金額=600×(1－25％)=450(萬元)。知識點解析：暫無解析注冊會計師（會計）模擬試卷第2套一、單項選擇題(本題共20題，每題1.0分，共20分。)甲公司自行建造某項生產(chǎn)用大型流水線，該流水線由A、B、C、D四個設(shè)備組成。該流水線各組成部分以獨立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益。有關(guān)資料如下：(1)2008年1月10日開始建造，建造過程中發(fā)生外購設(shè)備和材料成本4000萬元，職工薪酬720萬元，資本化的借款費(fèi)用1100萬元，安裝費(fèi)用1200萬元，為達(dá)到正常運(yùn)轉(zhuǎn)發(fā)生測試費(fèi)100萬元，外聘專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)400萬元，在建工程中使用固定資產(chǎn)計提折舊4萬元，員工培訓(xùn)費(fèi)6萬元。2007年9月，該流水線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。(2)該流水線整體預(yù)計使用年限為15年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。A、B、C、D各設(shè)備在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時的公允價值分別為2016萬元、1728萬元、2880萬元和1296萬元，各設(shè)備的預(yù)計使用年限分別為10年、15年、20年和12年。按照稅法規(guī)定該流水線采用年限平均法按10年計提折舊，預(yù)計凈殘值為零，其初始計稅基礎(chǔ)與會計計量相同。(3)甲公司預(yù)計該流水線每年停工維修時間為7天，維修費(fèi)用不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件。(4)因技術(shù)進(jìn)步等原因，甲公司于2011年3月對該流水線進(jìn)行更新改造，以新的部分零部件代替了C設(shè)備的部分舊零部件，C設(shè)備的部分舊零部件的原值為1641.6萬元，更新改造時發(fā)生的支出2000萬元，2011年6月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。要求：根據(jù)上述材料，不考慮其他因素，回答下列問題。1、甲公司建造該流水線的成本是()萬元。A、7524B、7520C、7420D、7020標(biāo)準(zhǔn)答案：A知識點解析：流水線的成本=4000+720+1100+1200+100+400+4=7524(萬元)2、下列關(guān)于甲公司該流水線折舊年限的確定方法中，正確的是()。A、按照整體預(yù)計使用年限15年作為其折舊年限B、按照稅法規(guī)定的年限10年作為其折舊年限C、按照整體預(yù)計使用年限15年與稅法規(guī)定的年限10年兩者孰低作為其折舊年限D(zhuǎn)、按照A、B、C、D各設(shè)備的預(yù)計使用年限分別作為其折舊年限標(biāo)準(zhǔn)答案：D知識點解析：對于構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，從而適應(yīng)不同的折舊率或者折舊方法，同時各組成部分實際上是以獨立的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益的，企業(yè)應(yīng)將其各組成部分單獨確認(rèn)為單項固定資產(chǎn)。3、甲公司該流水線2007年度應(yīng)計提的折舊額是()萬元。A、121.8B、188.1C、147.37D、135.09標(biāo)準(zhǔn)答案：D知識點解析：設(shè)備A的折舊額=[7524×2016/(2016+1728+2880+1296)]/10×3/12=47.88(萬元)設(shè)備B的折舊額=[7524×1728/(2016+1728+2880+1296)]/15×3/12=27.36(萬元)設(shè)備C的折舊額=[7524×2880/(2016+1728+2880+1296)]/20×3/12=34.2(萬元)設(shè)備D的折舊額=[7524×1296/(2016+1728+2880+1296)]/12×3/12=25.65(萬元)流水線的折舊額=135.09(萬元)4、對于甲公司就該流水線維修保養(yǎng)期間的會計處理，下列各項中，不正確的是()。A、維修保養(yǎng)發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期管理費(fèi)用B、維修保養(yǎng)發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在流水線的使用期間內(nèi)分期計入損益C、維修保養(yǎng)發(fā)生的費(fèi)用允許當(dāng)期稅前扣除D、維修保養(yǎng)期間應(yīng)當(dāng)計提折舊標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識點解析：流水線的維修保養(yǎng)費(fèi)屬于費(fèi)用化的后續(xù)支出，直接計入當(dāng)期損益。5、甲公司就該C設(shè)備更新后的賬面價值為()萬元。A、2902.88B、4736C、2736D、2257.2標(biāo)準(zhǔn)答案：A知識點解析：設(shè)備C的入賬價值=[7524×2880/(2016+1728+2880+1296)]=2736(萬元)替換前的賬面價值=2736-2736/20×3/12-2736/20×3-2736/20×3/12=2736-478.8=2257.2(萬元)加：更新改造時發(fā)生的支出2000萬元減：替換零部件的賬面價值=1641.6-478.8×1641.6/2736=1354.32(萬元)更新后的賬面價值=2257.2+2000-1354.32=2902.88(萬元)東勝公司擁有企業(yè)總部資產(chǎn)和兩條獨立生產(chǎn)線A、B，被認(rèn)定為兩個資產(chǎn)組。另外還有一個通過企業(yè)合并方式取得的公司，被認(rèn)定為D資產(chǎn)組。2008年年末總部資產(chǎn)和A、B兩個資產(chǎn)組的賬面價值分別為400萬元、400萬元和600萬元。兩條生產(chǎn)線的使用壽命分別為5年、10年。2008年年末，兩條生產(chǎn)線出現(xiàn)減值的跡象并于期末進(jìn)行減值測試。在減值測試過程中，一棟辦公樓的賬面價值可以在合理和一致的基礎(chǔ)上分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組，且以各資產(chǎn)組的賬面價值和剩余使用壽命加權(quán)平均計算的賬面價值作為分?jǐn)偟囊罁?jù)。經(jīng)對資產(chǎn)組(包括分配的總部資產(chǎn))減值測試，計算確定的資產(chǎn)組A、B的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值分別為400萬元、600萬元。無法確定資產(chǎn)組A、B的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額。D資產(chǎn)組系2007年12月末，東勝公司以1100萬元的價格購買東大公司持有的正保公司80%的股權(quán)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)于當(dāng)月辦理完畢。當(dāng)日正保公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為1000萬元。東勝公司與正保公司在該項交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。至20×8年12月31日，正保公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按照購買日的公允價值持續(xù)計算的賬面價值為1300萬元。東勝公司估計包括商譽(yù)在內(nèi)的D資產(chǎn)組的可收回金額為1250萬元。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。6、關(guān)于資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的估計中，下列表述正確的是()。A、對資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計應(yīng)建立在經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上B、資產(chǎn)預(yù)計的未來現(xiàn)金流量包括與資產(chǎn)改良有關(guān)的現(xiàn)金流出C、預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量D、若資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品提供企業(yè)內(nèi)部使用，應(yīng)以內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格為基礎(chǔ)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量標(biāo)準(zhǔn)答案：A知識點解析：選項B，與資產(chǎn)改良有關(guān)的現(xiàn)金流出只是未來可能發(fā)生的，未作出承諾的一種支出，不應(yīng)該考慮，但如果未來發(fā)生的現(xiàn)金流量是為了維持資產(chǎn)正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者資產(chǎn)正常產(chǎn)出水平，即資產(chǎn)的維護(hù)支出，則應(yīng)當(dāng)在預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時將其考慮在內(nèi)；選項C，預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；選項D，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格往往與市場公平交易價格不同，為了如實測算資產(chǎn)的價值，應(yīng)當(dāng)以公平交易中企業(yè)管理層能夠達(dá)到的最佳未來價格估計數(shù)進(jìn)行預(yù)計。7、總部資產(chǎn)應(yīng)分擔(dān)的減值損失的金額為()萬元。A、100B、80C、20D、120標(biāo)準(zhǔn)答案：D知識點解析：總部資產(chǎn)應(yīng)分擔(dān)的減值損失=100×100/500+300×300/900=120(萬元)8、東勝公司合并報表應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)減值損失金額為()萬元。A、425B、375C、297.5D、300標(biāo)準(zhǔn)答案：D知識點解析：商譽(yù)=1100-1000×80%=300(萬元)；總商譽(yù)=300/80%=375(萬元)；東勝公司包含商譽(yù)的資產(chǎn)組賬面價值=375+1300=1675(萬元)，可收回金額為1250萬元，應(yīng)計提減值425萬元。商譽(yù)應(yīng)計提的減值損失為300萬元。甲公司為境內(nèi)注冊公司，以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。該公司在中東地區(qū)設(shè)有一家子公司P公司，由于常年處于戰(zhàn)亂狀態(tài)，P公司經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量不能夠隨時匯回。20×8年3月31日，甲公司銀行存款余額為500萬美元，折算的人民幣金額為3415萬元；短期借款余額為120萬美元，折算的人民幣金額為819.6萬元。按月折算匯率。甲公司20×8年4月份有關(guān)外幣交易或事項如下：①4月1日，從中國銀行借入200萬美元，期限為6個月，借入的美元暫存銀行。借入當(dāng)日的即期匯率為1美元=6.85元人民幣。②4月12日，將150萬美元兌換為人民幣，兌換取得的人民幣已存入銀行。當(dāng)日市場匯率為1美元=6.87元人民幣，當(dāng)日銀行買入價為1美元=6.86元人民幣，賣出價為1美元=6.88元人民幣。③4月20日，提前向中國銀行歸還借入的50萬美元。歸還借款時的即期匯率為1美元=6.90元人民幣。④4月30日，市場匯率為1美元=7.00元人民幣。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。9、根據(jù)上述資料，下列有關(guān)甲公司和P公司的會計處理的表述中，不正確的是()。A、甲公司應(yīng)當(dāng)在4月30日按照當(dāng)日市場匯率折算有關(guān)外幣賬戶B、甲公司在4月12日以美元兌換人民幣時，應(yīng)當(dāng)以當(dāng)日的買入價折算銀行存款美元賬戶C、甲公司在4月12日以美元兌換人民幣時，應(yīng)當(dāng)以當(dāng)日即期匯率折算銀行存款美元賬戶D、P公司屬于甲公司的境外經(jīng)營，不應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識點解析：對于外幣賬戶，應(yīng)當(dāng)以當(dāng)日的即期匯率或其近似匯率折算。10、甲公司于4月12日以美元兌換人民幣產(chǎn)生的匯兌損益為()萬元。A、1.5(收益)B、3(收益)C、-1.5(損失)D、-3(損失)標(biāo)準(zhǔn)答案：C知識點解析：會計分錄為：借：銀行存款(150×6.86)1029財務(wù)費(fèi)用——匯兌損益1.5貸：銀行存款——美元(150×6.87)1030.511、甲公司4月份產(chǎn)生的匯兌損益總額為()萬元。A、45.1(收益)B、43.6(收益)C、-45.1(損失)D、-43.6(損失)標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識點解析：4月份外幣業(yè)務(wù)的相關(guān)分錄為：①借：銀行存款——美元(200×6.85)1370貸：短期借款——美元1370②借：銀行存款(150×6.86)1029財務(wù)費(fèi)用——匯兌損益1.5貸：銀行存款——美元(150×6.87)1030.5③借：短期借款——美元(50×6.9)345貸：銀行存款——美元345期末計算匯兌損益：銀行存款匯兌損益=(500+200-150-50)×7.00-(3415+1370-1030.5-345)=90.5(萬元)短期借款匯兌損益=(120+200-50)×7.00-(819.6+1370-345)=45.4(萬元)會計分錄為：借：銀行存款90.5貸：短期借款45.4財務(wù)費(fèi)用——匯兌損益45.14月份產(chǎn)生的匯兌損益=-1.5+45.1=43.6(萬元)20×7年2月1日，甲建筑公司(本題下稱“甲公司”)與乙房地產(chǎn)開發(fā)商(本題下稱“乙公司”)簽訂了一份寫字樓建造合同，合同總價款為4700萬元，建造期限2年，乙公司于開工時預(yù)付20%的合同價款。甲公司于20×7年3月1日開工建設(shè)，估計工程總成本為4500萬元。至20×7年12月31日，甲公司實際發(fā)生成本1984萬元，其中包括甲公司在訂立合同時發(fā)生的差旅費(fèi)100萬元，為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費(fèi)用60萬元。由于客戶要求將原設(shè)計中采用的鋁合金門窗改為采用隔熱效果更好的塑鋼門窗，甲公司預(yù)計完成合同尚需發(fā)生成本2976萬元。為此，甲公司于20×7年12月31日要求增加合同價款500萬元，并與乙公司達(dá)成一致意見。20×8年度，甲公司實際發(fā)生成本2946萬元，年底預(yù)計完成合同尚需發(fā)生530萬元。20×9年2月底，工程按時完工，甲公司累計實際發(fā)生工程成本5100萬元(不包括差旅費(fèi)和為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費(fèi)用)。假定該建造合同的結(jié)果能夠可靠估計，甲公司采用累計實際發(fā)生合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定完工進(jìn)度。甲公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計未來期間不會變更；稅法規(guī)定計提的資產(chǎn)減值損失不允許稅前扣除，在實際發(fā)生損失時才允許扣除。甲公司預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額以利用可抵扣暫時性差異。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。12、下列有關(guān)甲公司對建造合同的合同收入和合同成本進(jìn)行確認(rèn)的表述中，正確的是()。A、訂立合同時發(fā)生的差旅費(fèi)不應(yīng)計入合同成本，合同成本為4500萬元B、為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費(fèi)用應(yīng)計入合同成本，合同成本為5160萬元C、因更改門窗規(guī)格而追加的款項應(yīng)計入合同收入，合同收入為5200萬元D、因更改門窗規(guī)格而追加的款項不應(yīng)計入合同收入，合同收入為4700萬元標(biāo)準(zhǔn)答案：C知識點解析：甲公司在訂立合同時發(fā)生的差旅費(fèi)、為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費(fèi)用屬于期間費(fèi)用，均不應(yīng)計入合同成本，將鋁合金門窗更改為塑鋼門窗而形成的合同變更收入屬于合同收入。所以，合同成本為5100萬元，合同收入為5200(4700+500)萬元。13、公司因該建造合同于20×7年度確認(rèn)的合同毛利是()萬元。A、152B、96C、40D、38標(biāo)準(zhǔn)答案：A知識點解析：20×7年年底累計實際發(fā)生成本=1984-100-60=1824(萬元)，預(yù)計合同總成本=1984-160+2976=4800(萬元)20×7年年底建造合同的完工進(jìn)度=1824/4800×100%=38%20×7年確認(rèn)的合同收入=5200×38%=1976(萬元)20×7年確認(rèn)的合同費(fèi)用=4800×38%=1824(萬元)20×7年確認(rèn)的合同毛利=1976-1824=152(萬元)14、甲公司因該建造合同于20×8年度確認(rèn)的遞延所得稅收益是()萬元。A、0B、-25C、1D、2.5標(biāo)準(zhǔn)答案：D知識點解析：20×8年年底累計實際發(fā)生成本=1984-160+2946=4770(萬元)，預(yù)計合同總成本=4770+530=5300(萬元)20×8年年底建造合同的完工進(jìn)度=4770/5300×100%=90%20×8年確認(rèn)的合同預(yù)計損失=(合同成本-合同收入)×(1-完工進(jìn)度)=(5300-5200)×(1-90%)=10(萬元)，即應(yīng)確認(rèn)的存貨跌價準(zhǔn)備為10萬元，同時確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=10×25%=2.5(萬元)，相關(guān)的會計分錄為：借：資產(chǎn)減值損失10貸：存貨跌價準(zhǔn)備10借：遞延所得稅資產(chǎn)2.5貸：所得稅費(fèi)用2.515、下列有關(guān)20×9年2月底甲公司建造合同完工時會計處理的表述中，不正確的是()。A、應(yīng)當(dāng)按照合同總收入扣除累計已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為20×9年合同收入B、應(yīng)將“工程施工”科目的余額和“工程結(jié)算”科目的余額相對沖C、若之前存在因減值而確認(rèn)的存貨跌價準(zhǔn)備，則應(yīng)將其轉(zhuǎn)銷，并沖減資產(chǎn)減值損失D、若之前存在因減值而確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，則應(yīng)將其轉(zhuǎn)回，并沖減所得稅費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)答案：C知識點解析：若之前存在因減值而確認(rèn)的存貨跌價準(zhǔn)備，則應(yīng)將其轉(zhuǎn)銷，并沖減合同費(fèi)用，而不是資產(chǎn)減值損失。會計分錄為：借：存貨跌價準(zhǔn)備貸：主營業(yè)務(wù)成本XYZ公司的所得稅稅率為25%，2008年年初“遞延所得稅資產(chǎn)”科目余額為250萬元(均為可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動對所得稅的影響)，“可供出售金融資產(chǎn)”科目余額為9000萬元(初始投資成本為10000萬元)。2008年12月31日，XYZ公司有以下尚未履行的合同：(1)2008年12月，XYZ公司與甲公司簽訂一份不可撤銷合同，約定在2009年2月以每件4.8萬元的價格向甲公司銷售1000件X產(chǎn)品；甲公司應(yīng)預(yù)付定金560萬元，若XYZ公司違約，雙倍返還定金。XYZ公司2008年將收到的乙公司定金560萬元存入銀行。2008年12月31日，XYZ公司的庫存中沒有X產(chǎn)品及生產(chǎn)該產(chǎn)品所需原材料。因原材料價格大幅上漲，XYZ公司預(yù)計每件X產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為5.52萬元。(2)2008年12月，XYZ公司與乙公司簽訂一份Y產(chǎn)品銷售合同，約定在2009年2月底以每件1.2萬元的價格向乙公司銷售3000件Y產(chǎn)品，違約金為合同總價款的30%。2008年12月31日，XYZ公司庫存Y產(chǎn)品3000件，每件成本1.6萬元，目前市場每件價格2.4萬元。假定XYZ公司銷售Y產(chǎn)品不發(fā)生銷售費(fèi)用。(3)2008年11月，甲公司與丙公司簽訂一份Z產(chǎn)品銷售合同，約定在2009年2月末以每件4萬元的價格向丙公司銷售6000件Z產(chǎn)品，違約金為合同總價款的50%。至2008年12月31日，XYZ公司只生產(chǎn)了Z產(chǎn)品4000件，每件成本4.8萬元，其余2000件產(chǎn)品因原材料原因停產(chǎn)，由于生產(chǎn)Z產(chǎn)品所用原材料需要從某國進(jìn)口，而該國出現(xiàn)金融危機(jī)，所需2000件原材料預(yù)計2009年3月末以后才能進(jìn)口，恢復(fù)生產(chǎn)的日期很可能在2009年4月以后。(4)2008年12月，可供出售金融資產(chǎn)的公允價值為9500萬元。(5)不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。假設(shè)稅法規(guī)定，經(jīng)濟(jì)合同的違約金和資產(chǎn)減值損失在實際發(fā)生時才允許稅前扣除。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。16、XYZ公司2008年12月與甲公司簽訂1000件X產(chǎn)品，其正確的會計處理方法是()。A、不需要作任何會計處理B、確認(rèn)存貨跌價損失720萬元C、確認(rèn)預(yù)計負(fù)債560萬元D、確認(rèn)預(yù)計負(fù)債1120萬元標(biāo)準(zhǔn)答案：C知識點解析：與甲公司合同因其不存在標(biāo)的資產(chǎn)，故應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。每件成本5.52萬元，每件售價4.8萬元，執(zhí)行合同損失=(5.52-4.8)×1000=720(萬元)，不執(zhí)行合同違約金損失=560萬元，因此企業(yè)應(yīng)選擇違約，并確認(rèn)退出合同支付的違約金損失為一項預(yù)計負(fù)債。借：營業(yè)外支出560貸：預(yù)計負(fù)債56017、XYZ公司2008年12月與乙公司簽訂3000件Y產(chǎn)品，其正確的會計處理方法是()。A、不需要作任何會計處理B、確認(rèn)存貨跌價損失1200萬元C、確認(rèn)存貨跌價損失1080萬元D、確認(rèn)預(yù)計負(fù)債1080萬元標(biāo)準(zhǔn)答案：D知識點解析：與乙公司合同存在標(biāo)的資產(chǎn)?？勺儸F(xiàn)凈值=3000×1.2=3600(萬元)；成本=3000×1.6=4800(萬元)；執(zhí)行合同損失=4800-3600=1200(萬元)。不執(zhí)行合同違約金損失=3000×1.2×30%=1080(萬元)。如果按照市場價格銷售可以獲利=3000×(2.4-1.6)=2400(萬元)。因此應(yīng)選擇支付違約金方案。借：營業(yè)外支出1080貸：預(yù)計負(fù)債108018、XYZ公司2008年12月與丙公司簽訂6000件Z產(chǎn)品，其正確的會計處理方法是()。A、確認(rèn)資產(chǎn)減值損失3200萬元，同時確認(rèn)營業(yè)外支出4000萬元B、確認(rèn)資產(chǎn)減值損失7200萬元C、確認(rèn)營業(yè)外支出7200萬元D、確認(rèn)資產(chǎn)減值損失3200萬元標(biāo)準(zhǔn)答案：A知識點解析：與丙公司合同一部分存在標(biāo)的資產(chǎn)，而另一部分不存在標(biāo)的資產(chǎn)。①存在標(biāo)的資產(chǎn)的部分：可變現(xiàn)凈值=4000×4=16000(萬元)；成本=4000×4.8=19200(萬元)；執(zhí)行合同損失=19200-16000=3200(萬元)。不執(zhí)行合同違約金損失=6000×4×50%×4/6=8000(萬元)，因此應(yīng)選擇執(zhí)行合同方案。計提減值準(zhǔn)備3200萬元。借：資產(chǎn)減值損失3200貸：存貨跌價準(zhǔn)備3200②不存在標(biāo)的資產(chǎn)的部分：其余2000件產(chǎn)品因原材料原因停產(chǎn)，恢復(fù)生產(chǎn)的日期很可能于2009年4月以后。故很可能違約，不執(zhí)行合同違約金損失=6000×4×50%×2/6=4000(萬元)，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債4000萬元。借：營業(yè)外支出4000貸：預(yù)計負(fù)債400019、XYZ公司2008年12月末累計可抵扣暫時性差異正確的金額是()萬元。A、8840B、9340C、5640D、-500標(biāo)準(zhǔn)答案：B知識點解析：預(yù)計負(fù)債的賬面價值=560+1080+4000=5640(萬元)預(yù)計負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=5640-5640=0可抵扣暫時性差異=5640(萬元)存貨(Z產(chǎn)品)的賬面價值=4000×4.8-3200=16000(萬元)存貨(Z產(chǎn)品)的計稅基礎(chǔ)=4000×4.8=19200(萬元)可抵扣暫時性差異=3200(萬元)可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值=9500(萬元)可供出售金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=10000(萬元)可抵扣暫時性差異=500(萬元)合計可抵扣暫時性差異=9340(萬元)20、XYZ公司2008年12月未有關(guān)所得稅不正確的會計處理是()。A、確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)2085萬元B、確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)2210萬元C、確認(rèn)資本公積125萬元D、確認(rèn)所得稅費(fèi)用2085萬元標(biāo)準(zhǔn)答案：D知識點解析：會計分錄為：借：資本公積(250-500×25%)125貸：遞延所得稅資產(chǎn)125借：遞延所得稅資產(chǎn)(8840×25%)2210貸：所得稅費(fèi)用2210二、多項選擇題(本題共10題，每題1.0分，共10分。)甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)。2010年4月購入原材料150公斤，收到的增值稅專用發(fā)票注明價款900萬元，增值稅稅額153萬元。另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)用9萬元(運(yùn)費(fèi)抵扣7%增值稅進(jìn)項稅額)，包裝費(fèi)3萬元，途中保險費(fèi)用2.7萬元。原材料運(yùn)抵企業(yè)后，驗收入庫原材料為148公斤，運(yùn)輸途中發(fā)生合理損耗2公斤。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。21、下列各項與存貨相關(guān)的費(fèi)用中，應(yīng)計入存貨成本的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A,B,D,E知識點解析：材料入庫后發(fā)生的儲存費(fèi)用應(yīng)計入當(dāng)期管理費(fèi)用。22、下列說法中正確的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：B,C知識點解析：原材料入賬價值=900+9×(1-7%)+3+2.7=914.07(萬元)。原材料單位成本914.07/148=6.18(萬元/公斤)甲企業(yè)白行建造一幢辦公樓，2009午12月10口達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，該項固定資產(chǎn)原值1580000元，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為80000元，采用年限平均法計提折舊。2011年1月1日由于調(diào)整經(jīng)營策略將該辦公樓對外出租，并采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計量，至2011年年末，對該項設(shè)備進(jìn)行檢查后，估計其可收回金額為1255000元，減值測試后，該固定資產(chǎn)的折舊方法、年限和凈殘值等均不變。2012年1月1日，甲企業(yè)具備了采用公允價值模式計量的條件，將該項投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量，轉(zhuǎn)換日的公允價值為1400000元，2012年12月31日該資產(chǎn)公允價值為1500000元。甲企業(yè)按凈利潤的10%計提法定盈余公積，不考慮所得稅影響。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。23、關(guān)于投資性房地產(chǎn)，下列說法中正確的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A,B,D知識點解析：公允價值模式不得轉(zhuǎn)為成本模式，選項C錯誤；同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式，選項E錯誤。24、甲企業(yè)下列會計處理中，正確的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：B,D,E知識點解析：2011年末該資產(chǎn)的賬面凈值=1580000-(1580000-80000)×10×2=1280000(元)，山于考慮減值準(zhǔn)備前的賬面價值為1280000元大于其可收回金額1255000元，應(yīng)計提投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備25000元，所以賬面價值為1255000元；成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式，變更日的公允價值1400000元大于賬面價值1255000元，差額145000元應(yīng)調(diào)整留存收益，其中盈余公積為14500元，未分配利潤130500元。甲公司于2009年4月1日與A公司簽訂一項固定造價合同，為A公司承建某工程，合同金額為240萬元，預(yù)計總成本200萬元。甲公司2009年實際發(fā)生成本100萬元，因?qū)Ψ截攧?wù)困難預(yù)計本年度發(fā)生的成本額僅能夠得到60萬元補(bǔ)償；2010年實際發(fā)生成本60萬元，預(yù)計還將發(fā)生成本40萬元，2010年由于A公司財務(wù)狀況好轉(zhuǎn)，能夠正常履行合同，預(yù)計與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。2010年10月20日，甲公司又與B公司簽訂合同，甲公司接受B公司委托為其提供設(shè)備安裝調(diào)試服務(wù)，合同總金額為160萬元，合同約定B公司應(yīng)在安裝開始時預(yù)付給甲公司80萬元，等到安裝完工時再支付剩余的款項。至12月31日止，甲公司為該安裝調(diào)試合同共發(fā)生勞務(wù)成本20萬元(均為職工薪酬)。由于系初次接受委托為該單位提供設(shè)備安裝調(diào)試服務(wù)，甲公司無法可靠確定勞務(wù)的完工程度，同時由于2010年年末B公司出現(xiàn)財務(wù)困難，剩余勞務(wù)成本能否收回難以確定。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。25、以下關(guān)于建造合同收入確認(rèn)的表述正確的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A,B,C,E知識點解析：合同預(yù)計總成本超過合同總收入的，應(yīng)當(dāng)將預(yù)計損失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，即借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“存貨跌價準(zhǔn)備”，選項D錯誤。26、關(guān)于甲公司對上述業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入，下列處理正確的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A,D,E知識點解析：2009年與A公司的合同成為結(jié)果不能可靠估計的建造合同，按照60萬元確認(rèn)收入，選項A正確；已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)按已收或預(yù)計能夠收回的金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，但是確認(rèn)的收入不能超過已發(fā)生的成本，所以，2010年，甲公司對提供勞務(wù)應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入20萬元，選項D正確；2010年，甲公司對建造合同確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入=240×(100+60)/(100+60+40)-60=132(萬元)，甲公司對提供勞務(wù)應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)收入為20萬元，所以，2010年甲公司確認(rèn)的營業(yè)收入=132+20=152(萬元)，選項E正確。A公司為一家規(guī)模較小的上市公司，B公司為一家規(guī)模較大的貿(mào)易公司。B公司擬通過收購A公司的方式達(dá)到上市目的，但該交易是通過A公司向B公司原股東發(fā)行普通股用以交換B公司原股東持有的對B公司股權(quán)方式實現(xiàn)。該項交易后，B公司原控股股東持有A公司60%股權(quán)，A公司持有B公司100%股權(quán)。根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。27、關(guān)于上述反向購買，下列說法中正確的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：C,D知識點解析：A公司為法律上的母公司、B公司為法律上的子公司，但從會計角度，A公司為被購買方，B公司為購買方。28、關(guān)于購買日合并財務(wù)報表的編制，下列說法中正確的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：C,D,E知識點解析：合并財務(wù)報表中，法律上子公司(B公司)的資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其在合并前的賬面價值進(jìn)行確認(rèn)和計量，選項A錯誤，選項E正確；合并財務(wù)報表中的留存收益和其他權(quán)益性余額應(yīng)當(dāng)反映的是法律上子公司在合并前的留存收益和其他權(quán)益余額，選項B錯誤；合并財務(wù)報表中的權(quán)益性工具的金額應(yīng)當(dāng)反映法律上子公司(B公司)合并前發(fā)行在外的股份面值以及假定在確定該項企業(yè)合并成本過程中新發(fā)行的權(quán)益性工具的金額，選項C正確；法律上母公司(A公司)的有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在并入合并財務(wù)報表時，應(yīng)以其在購買日確定的公允價值進(jìn)行合并，選項D正確。29、對會計政策、會計估計變更和會計差錯，企業(yè)中期財務(wù)報表附注應(yīng)當(dāng)包括的信息有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A,B,D,E知識點解析：對會計政策、會計估計變更和會計差錯，企業(yè)中期財務(wù)報表附注應(yīng)當(dāng)包括的信息有：(1)中期財務(wù)報表所采用的會計政策與上年度財務(wù)報表相一致的說明；(2)如果發(fā)生了會計政策的變更，應(yīng)當(dāng)說明會計政策變更的內(nèi)容、理由及其影響數(shù)，如果會計政策變更的累積影響數(shù)不能合理確定，應(yīng)當(dāng)說明理由；(3)會計估計變更的內(nèi)容、理由及其影響數(shù)，如果影響數(shù)不能確定，應(yīng)當(dāng)說明理由；(4)重大會計差錯的內(nèi)容及其更正金額。按規(guī)定，對會計估計變更應(yīng)采用未來適用法進(jìn)行會計處理，不計算會計估計變更累積影響數(shù)。30、下列資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中屬于非調(diào)整事項的有()。標(biāo)準(zhǔn)答案：A,B,C,D知識點解析：選項E屬于調(diào)整事項。三、計算及會計處理題(本題共6題，每題1.0分，共6分。)31、甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)系增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%，20×7年度發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1)甲公司以其生產(chǎn)的一批應(yīng)稅消費(fèi)品換入丙公司的一臺生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備，產(chǎn)品的賬面余額為420000元，已提存貨跌價準(zhǔn)備10000元，計稅價格等于市場價格500000元，消費(fèi)稅稅率為10%。交換過程中甲公司以現(xiàn)金117000元支付給丙公司作為補(bǔ)價，同時甲公司為換入固定資產(chǎn)支付相關(guān)費(fèi)用51300元。設(shè)備的原價為800030元，已提折舊220000元，已提減值準(zhǔn)備20(DO元，設(shè)備的公允價值為600000元，公允價值等于計稅價格。該交換具有商業(yè)實質(zhì)。(2)甲公司以其生產(chǎn)的一批應(yīng)稅消費(fèi)品換入乙公司的一臺設(shè)備，產(chǎn)品的賬面余額為520000元，已提存貨跌價準(zhǔn)備2