自然資源系統(tǒng)公益二類事業(yè)單位橫向收入業(yè)財管理體系構(gòu)建

[摘要]公益二類事業(yè)單位中有許多技術(shù)支撐型事業(yè)單位，往往有大量的橫向收入，實踐工作中，為做到“錢—票—合同”一一對應(yīng)，要定期核對合同執(zhí)行數(shù)據(jù)與賬務(wù)核算數(shù)據(jù)，確保賬實相符。文章立足于會計科目間勾稽關(guān)系與自然資源系統(tǒng)核算系統(tǒng)的指標管理模塊，構(gòu)建完整的橫向收入業(yè)財管理體系，實現(xiàn)收入核算與合同執(zhí)行臺賬一體化管理，引入銀行流水數(shù)據(jù)，實現(xiàn)賬內(nèi)稽核，提高核賬效率。[關(guān)鍵詞]公益二類事業(yè)單位；橫向收入；核賬；業(yè)財管理一、公益二類事業(yè)單位的收入管理要求及收入管理（一）收入管理要求公益二類事業(yè)單位是指那些面向社會提供公益服務(wù)，同時可依法開展相關(guān)的經(jīng)營活動，實行“收支兩條線”管理的事業(yè)單位。實行預(yù)算一體化系統(tǒng)后，預(yù)算收入按項目管理，故預(yù)算收入科目需要設(shè)置項目輔助核算[1]。事業(yè)單位橫向收入一般是技術(shù)服務(wù)，需要簽訂合同，文章主要討論簽訂合同形式的橫向收入管理，不簽訂合同形式的橫向收入管理相應(yīng)減少合同履約登記環(huán)節(jié)。2019年12月財政部出臺《事業(yè)單位成本核算基本指引》（以下簡稱《指引》），按指引要求事業(yè)單位應(yīng)當對簽訂合同的收入單獨核算，歸集成本，這也意味著需要對合同履約情況進行追蹤管理，登記合同執(zhí)行臺賬，做到臺賬登記同會計核算相一致。（二）收入管理現(xiàn)狀現(xiàn)階段，收入管理主要依靠財務(wù)部門使用EXCEL表格建立合同臺賬，按月度完成收入核算后，將會計核算的收入項目明細同合同臺賬核對。具體核對時，需要核對每一筆收入賬的四要素，即“銀行回單、發(fā)票、合同、核算項目”。收入管理中合同臺賬登記同會計核算相分離，要同時借助合同臺賬、核算系統(tǒng)查詢定位，非常不方便。同時，傳統(tǒng)的臺賬管理模式很難實現(xiàn)業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門間的數(shù)據(jù)共享，業(yè)務(wù)部門負責(zé)合同管理，要獲得合同履約到賬數(shù)據(jù)往往只能逐一對接財務(wù)部門。財務(wù)部門除了完成賬務(wù)核算、臺賬登記外，還需要大量時間精力一一反饋業(yè)務(wù)部門的到賬情況。尤其是在收入合同管理數(shù)量大的事業(yè)單位，上述問題更加明顯。二、公益二類事業(yè)單位橫向收入管理體系的構(gòu)建按照“賬實一致”的工作要求，筆者以會計核算系統(tǒng)（以下簡稱“核算系統(tǒng)”，自然資源系統(tǒng)目前統(tǒng)一使用用友U8行政事業(yè)內(nèi)控管理軟件）的指標管理模塊（預(yù)算管理功能）為基礎(chǔ)，通過將“銀行流水”“合同臺賬”轉(zhuǎn)為預(yù)算指標，考慮財務(wù)會計科目、預(yù)算會計科目在收入核算中的勾稽關(guān)系，實現(xiàn)“合同臺賬—會計核算”一體化。（一）“一項一票雙預(yù)算”體系收入管理中財務(wù)工作的基本流程是，收到銀行到賬的銀行回單后，根據(jù)來款單位及附言，在已開具未到賬的發(fā)票、合同臺賬信息中查找，匹配發(fā)票及合同信息后，在會計核算中對應(yīng)核銷應(yīng)收賬款，確認相應(yīng)項目收入，在合同臺賬中登記到款信息。會計核算時確認的收入項目，稱為“一項”。合同到款時對應(yīng)已開具發(fā)票，沖銷對應(yīng)的應(yīng)收賬款，稱為“一票”。取得收入時錄入對應(yīng)的合同臺賬預(yù)算指標；按照取得具體的銀行回單信息錄入到收入網(wǎng)銀預(yù)算指標中，稱為“雙預(yù)算”。將“一項、一票、雙預(yù)算”分別對應(yīng)四個會計科目，形成收入業(yè)財管理體系。其中，財務(wù)會計的銀行存款科目設(shè)置收入網(wǎng)銀二級明細科目，關(guān)聯(lián)收入網(wǎng)銀預(yù)算指標；預(yù)算會計的資金結(jié)存科目設(shè)置收入合同二級明細科目，關(guān)聯(lián)收入合同預(yù)算指標；財務(wù)會計的應(yīng)收賬款科目、預(yù)算會計的經(jīng)營預(yù)算收入科目設(shè)置項目輔助項核算。為實現(xiàn)收入的統(tǒng)一管理，當月開票的收入也使用應(yīng)收賬款科目從中過渡，確保收入核算科目固定，設(shè)置為“項目、發(fā)票、合同、銀行流水”四項合一的收入核算模板憑證。（二）工作流程按照上述的體系思路，根據(jù)實際工作情況，結(jié)合財務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門的職責(zé)與分工，設(shè)置一整套工作流程實現(xiàn)收入管理。由業(yè)務(wù)部門將登記的收入合同基礎(chǔ)數(shù)據(jù)反饋給財務(wù)部門；財務(wù)部門提取出項目數(shù)據(jù)、收入合同預(yù)算導(dǎo)入核算系統(tǒng)；業(yè)務(wù)部門按合同提出開票申請，財務(wù)部門按申請開具發(fā)票時，在備注欄備注收入合同指標號和項目名稱；每月初，財務(wù)部門導(dǎo)入上月銀行流水數(shù)據(jù)，按順序錄入銀行流水預(yù)算指標，查詢對應(yīng)發(fā)票，根據(jù)發(fā)票的備注欄信息分別錄入收入合同預(yù)算指標及收入項目。（三）實例假定當月申請開票的都是當月簽訂的收入合同，并于當月到款，于次月初完成上月的會計賬務(wù)處理。2月A部門新簽訂4份收入合同，B部門簽訂2份收入合同，具體數(shù)據(jù)如表1所示。月中財務(wù)部門收到業(yè)務(wù)科室收入合同明細數(shù)據(jù)后，利用EXCEL表格自動轉(zhuǎn)化為標準模板，導(dǎo)入核算系統(tǒng)后，相應(yīng)生成項目數(shù)據(jù)表（表2）、收入合同預(yù)算指標表（表3）。對比表2、表3可以發(fā)現(xiàn)，為體現(xiàn)項目與收入合同間的對應(yīng)關(guān)系，二者的項目數(shù)據(jù)保持一致，收入合同預(yù)算指標表的摘要信息采取“甲方單位+項目名稱”拼接方式，方便在收入核算時，可以通過顯示摘要核對明細信息。明細字段上，項目編號以24開頭表示2024年，指標編號是收入合同預(yù)算指標的唯一標識，做到“一號一合同”，指標金額則表示合同的簽訂金額。財務(wù)部門在導(dǎo)入收入合同預(yù)算指標表后，將表導(dǎo)出更新。月中、月末A部門申請3份合同開具發(fā)票，B部門申請1份合同開具發(fā)票，財務(wù)部門根據(jù)申請開票合同查詢更新的收入合同預(yù)算指標表，根據(jù)對應(yīng)合同的指標號、項目編號及項目名稱開具發(fā)票，具體數(shù)據(jù)如表4所示。3月初，財務(wù)部門從單位開戶行的網(wǎng)上銀行中導(dǎo)出2月銀行流水數(shù)據(jù)，剔除支出數(shù)據(jù)和其他冗余字段后，保留時間戳（唯一標識）、摘要（銀行回單上對方的轉(zhuǎn)賬附言）、對方單位和轉(zhuǎn)入金額幾個字段，具體數(shù)據(jù)如表5所示。財務(wù)部門利用EXCEL表格將上述網(wǎng)銀流水明細表自動轉(zhuǎn)化為標準模板，導(dǎo)入核算系統(tǒng)后，相應(yīng)生成表6網(wǎng)銀流水表、表7收入網(wǎng)銀預(yù)算指標表。同表2、表3基本原理相同，流水編號采取“日期+流水號”方式編碼，如240221001表示的是2024年2月21日第001號，流水名稱采取“時間戳+對方單位+摘要”方式拼接，同樣方便核算時顯示流水名稱進行明細核對。指標編號則是收入網(wǎng)銀預(yù)算指標的唯一標識，由于收入網(wǎng)銀預(yù)算指標與收入合同預(yù)算指標共用同一功能模塊，指標編號按順序統(tǒng)一編號。財務(wù)部門完成上述初始操作后，將根據(jù)表4的開票明細表，將所有開票收入通過應(yīng)收賬款科目核算。再根據(jù)表7收入網(wǎng)銀到賬數(shù)據(jù)，分別找到表4中序號為1、3的2張發(fā)票，根據(jù)發(fā)票的備注信息，按照相關(guān)會計分錄，分別記錄對應(yīng)的收入網(wǎng)銀預(yù)算指標、收入合同預(yù)算指標、項目、應(yīng)收賬款。完成上述賬務(wù)核算后，可以得到收入網(wǎng)銀預(yù)算指標執(zhí)行表（表8）、收入合同預(yù)算指標執(zhí)行表（表9）和應(yīng)收賬款余額表。表9是收入合同臺賬的執(zhí)行數(shù)據(jù)，在核算系統(tǒng)中單擊已執(zhí)行合同，即可轉(zhuǎn)到指標執(zhí)行明細賬，定位具體憑證。同理，表8中單擊某一條收入網(wǎng)銀數(shù)據(jù)，可同樣定位具體憑證。財務(wù)部門可以通過應(yīng)收賬款余額表實現(xiàn)發(fā)票管理，具體來說，將稅務(wù)系統(tǒng)的開票臺賬與月初核算的收入明細賬核對，再在取得到款沖銷時，將開具的發(fā)票同合同一并作為到款的附件。如此即可實現(xiàn)以下業(yè)務(wù)核對：應(yīng)收賬款能否對應(yīng)沖銷核對核算是否準確，應(yīng)收賬款余額對應(yīng)手上未入賬存票，入賬發(fā)票與銀行回單、合同間構(gòu)成一一對應(yīng)關(guān)系，形成賬實核對。（四）業(yè)財核對機制在財務(wù)部門完成賬務(wù)核算后，業(yè)務(wù)部門即可查詢本部門的收入合同執(zhí)行數(shù)據(jù)，實現(xiàn)業(yè)務(wù)部門同財務(wù)部門的信息共享與數(shù)據(jù)核對。財務(wù)部門同時實行雙核對機制，發(fā)票數(shù)據(jù)通過應(yīng)收賬款科目進行核算，可以核對當月從稅務(wù)系統(tǒng)中導(dǎo)出的發(fā)票臺賬與應(yīng)收賬款借方的計提數(shù)，再看取得收入時沖銷數(shù)據(jù)是否與計提一致，完成發(fā)票數(shù)據(jù)的核對。取得收入到款時，收入記賬憑證上記錄了銀行流水的電子數(shù)據(jù)、收入合同電子數(shù)據(jù)，可以通過核對電子數(shù)據(jù)快速審核收入賬是否記錄準確。（五）收入管理體系的優(yōu)點一是實現(xiàn)了業(yè)務(wù)部門與財務(wù)部門的有效分工。業(yè)務(wù)部門負責(zé)維護項目執(zhí)行臺賬，從中提取簡單的合同臺賬信息反饋給財務(wù)部門，即可獲得相應(yīng)的合同執(zhí)行數(shù)據(jù)；財務(wù)部門僅專注于會計核算工作，即實現(xiàn)收入合同的登記與向業(yè)務(wù)部門反饋合同到賬信息。二是減少了重復(fù)環(huán)節(jié)，避免了財務(wù)部門在會計核算外，單獨設(shè)置合同臺賬登記執(zhí)行數(shù)據(jù)，也避免了業(yè)務(wù)部門需要在合同管理臺賬中，單獨記錄到賬數(shù)據(jù)，實務(wù)中可以通過與財務(wù)部門共享合同指標編號，使用EXCEL表格公式自動從核算系統(tǒng)導(dǎo)出的表格里獲取執(zhí)行數(shù)據(jù)。三是可以通過收入網(wǎng)銀預(yù)算指