淺析現(xiàn)代企業(yè)成本管理本科學(xué)位論文

PAGEPAGEPAGEiPAGEI前言制約我國(guó)企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的原因主要是成本管理觀念落后、成本管理方法陳舊、成本信息失真等。這充分說明我國(guó)企業(yè)現(xiàn)有的成本管理系統(tǒng)已不能滿足企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要。所以,必須充分重視成本管理,提高全員成本管理意識(shí),將理論探討與實(shí)踐需求相結(jié)合,突破傳統(tǒng)思維模式,在戰(zhàn)略層面綜合考慮成本管理問題,采用作業(yè)成本法等現(xiàn)代化的成本管理手段,根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)確定成本管理戰(zhàn)略,樹立系統(tǒng)的成本控制意識(shí)。當(dāng)今世界新興產(chǎn)業(yè)層出不窮,全球性競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈。企業(yè)外部環(huán)境不確定性程度的加深,迫使企業(yè)為了爭(zhēng)奪市場(chǎng)和生存發(fā)展空間,在經(jīng)營(yíng)管理中將短期目標(biāo)轉(zhuǎn)向長(zhǎng)期目標(biāo),由專業(yè)化職能性經(jīng)營(yíng)管理轉(zhuǎn)向全局性決策和管理,將管理活動(dòng)提高到戰(zhàn)略層次。在國(guó)民經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步調(diào)整當(dāng)中,改進(jìn)成本管理問題已日益引起人們的重視和關(guān)注目錄一般部分1.企業(yè)一般概況 12.企業(yè)成本計(jì)劃完成情況分析 12.1全部產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析 22.2可比產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析 23.企業(yè)期間費(fèi)用計(jì)劃完成情況分析 23.1營(yíng)業(yè)費(fèi)用的分析 33.2管理費(fèi)用分析 33.3財(cái)務(wù)費(fèi)用分析 34.企業(yè)利潤(rùn)分析 34.1利潤(rùn)總額的分析 44.2主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)分析 44.3其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)分析 44.4投資收益分析 54.5營(yíng)業(yè)外收支分析 55.企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表體系 65.1企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表分析 65.2資產(chǎn)負(fù)債表的分析 65.3損益表的分析 105.4現(xiàn)金流量表的編制 126.企業(yè)財(cái)務(wù)分析與評(píng)價(jià) 126.1企業(yè)償債能力分析 126.1.1短期償債能力分析 136.1.2長(zhǎng)期償債能力分析 146.2營(yíng)運(yùn)能力分析 156.2.1人力資源營(yíng)運(yùn)能力分析 166.2.2生產(chǎn)資料營(yíng)運(yùn)能力的分析 166.3企業(yè)盈利能力分析 176.3.1企業(yè)盈利能力的一般分析 176.3.2社會(huì)貢獻(xiàn)能力分析 196.4財(cái)務(wù)綜合分析 19專題部分摘要 231.成本管理的基本理論 231.1成本管理的對(duì)象 231.2成本管理的目標(biāo) 231.2.1成本管理的總體目標(biāo) 241.2.2成本管理的具體目標(biāo) 241.3成本管理環(huán)節(jié) 251.4成本管理的功能 252.我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)成本管理的現(xiàn)實(shí)分析 252.1成本管理的理論研究滯后 252.2成本管理觀念落后 262.3成本管理方法陳舊 262.4成本信息失真 263.強(qiáng)化企業(yè)成本管理的對(duì)策 273.1樹立企業(yè)成本管理的系統(tǒng)觀念,實(shí)行全員成本管理 273.2引進(jìn)新思想——采用戰(zhàn)略成本管理 273.3采用作業(yè)成本法等先進(jìn)的成本計(jì)算方法 283.4加強(qiáng)市場(chǎng)調(diào)查和信息反饋在成本管理中的應(yīng)用 29結(jié)束語 30參考文獻(xiàn) 31致謝 32一般部分陽泉職業(yè)技術(shù)學(xué)院畢業(yè)論文PAGE32一般部分1.企業(yè)一般概況山西奧倫膠帶有限責(zé)任公司位于山西省陽泉市,是陽泉煤業(yè)(集團(tuán))有限責(zé)任公司的控股子公司,現(xiàn)有職工507人,占地面積50000平方米,實(shí)收資本為2200萬元,其中陽煤集團(tuán)2000萬元,職工200萬元。

公司主要產(chǎn)品為“奧倫牌”PVC.PVG整芯阻燃輸送帶、普通用途尼龍、棉帆布輸送帶及耐酸、耐油、耐寒、耐熱等特殊輸送帶,現(xiàn)生產(chǎn)規(guī)模為PVC阻燃輸送帶30萬米,疊層帶系列產(chǎn)品100萬平米,生產(chǎn)能力可達(dá)1億元。

公司除了現(xiàn)有輸送帶生產(chǎn)線占用廠房外,還有一個(gè)40000平方米的廠區(qū)可利用。其中有1個(gè)長(zhǎng)132米、寬18米的三跨連體廠房7200平方米,還可拆除、新建廠房8300平方米,合計(jì)規(guī)劃廠房面積可達(dá)15500平方米,去年以來公司已累計(jì)投資400萬元,對(duì)該廠區(qū)的基礎(chǔ)設(shè)施進(jìn)行了徹底改善。

法人治理結(jié)構(gòu)嚴(yán)格按《公司法》要求,設(shè)有董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、股東大會(huì)。公司下設(shè)市場(chǎng)部、計(jì)財(cái)部、供應(yīng)部、工藝質(zhì)量部、產(chǎn)品研發(fā)部、人力資源部、發(fā)展研究中心、檢驗(yàn)檢測(cè)中心、售后服務(wù)中心等職能機(jī)構(gòu)及輸送帶廠和機(jī)械廠?，F(xiàn)有生產(chǎn)規(guī)模和能力在山西省名列第一,在國(guó)內(nèi)同行業(yè)位居前6名,達(dá)產(chǎn)后可望進(jìn)入前3名。將繼續(xù)增加生產(chǎn)能力,5年內(nèi)規(guī)模上到5億元,名列全國(guó)前茅。所有生產(chǎn)線均采用國(guó)內(nèi)輸送帶制造業(yè)頂尖設(shè)備,全部實(shí)現(xiàn)PLC自動(dòng)化控制,工藝技術(shù)在國(guó)內(nèi)屬于一流水平。2.企業(yè)成本計(jì)劃完成情況分析產(chǎn)品成本是反映企業(yè)勞動(dòng)耗費(fèi)并進(jìn)而反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的一面“鏡子”,通過對(duì)成本費(fèi)用的比較分析,有利于促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理水平,更加合理地利用人力,物力和財(cái)力資源,降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的勞動(dòng)耗費(fèi),比較少的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的消耗．生產(chǎn)出數(shù)量多,質(zhì)量高的產(chǎn)品,提高經(jīng)濟(jì)效益．

在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制下,成本和費(fèi)用水平的高低制約著企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力,也決定著企業(yè)的前途和命運(yùn)．在世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展史上,因成本費(fèi)用水平低而虧損倒閉的企業(yè)不勝枚舉．在同等價(jià)格的條件下,成本費(fèi)用水平降低可以使企業(yè)的利潤(rùn)水平提高,從而可以增加企業(yè)的積累,增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)能力；在同等利潤(rùn)水平條件下,企業(yè)的成本費(fèi)用水平低,可以使企業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng)銷售價(jià)格相應(yīng)降低,從而提高企業(yè)產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率和競(jìng)爭(zhēng)能力．反之,成本費(fèi)用水平高的企業(yè),其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)率就弱．因此,降低成本是企業(yè)成本管理的基本任務(wù)．通過加強(qiáng)成本管理,有利于促進(jìn)企業(yè)改善生產(chǎn)條件,提高生產(chǎn)技術(shù)和管理水平,進(jìn)行最優(yōu)化的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策,降低成本,提高效益。2.1全部產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析由于未給出奧論膠帶有限責(zé)任公司的計(jì)劃資料,故不能進(jìn)行分析。2.2可比產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析由于未給出奧論膠帶有限責(zé)任公司的計(jì)劃資料,故不能進(jìn)行分。3.企業(yè)期間費(fèi)用計(jì)劃完成情況分析期間費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用,為銷售產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的營(yíng)業(yè)費(fèi)用。表一期間費(fèi)用變化情況編制單位:奧倫膠帶有限責(zé)任公司2007年度單位:元項(xiàng)目本年實(shí)際上年同期比上年增減（萬）比上年增減（%）營(yíng)業(yè)費(fèi)用4298654.163932482.07366172.099.31管理費(fèi)用14482020.107580876.226901143.8891.03財(cái)務(wù)費(fèi)用2739670.75317061.002422609.75664.08期間費(fèi)用小計(jì)21520345.0111830419.299689925.7281.913.1營(yíng)業(yè)費(fèi)用的分析營(yíng)業(yè)費(fèi)用其實(shí)就是銷售費(fèi)用,是指企業(yè)在銷售商品、自制半成品和工業(yè)性勞務(wù)等過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。由于沒有給出組成營(yíng)業(yè)費(fèi)用的各下級(jí)科目的上年實(shí)際數(shù)因此在此無法進(jìn)行原因分析但從總體上看奧倫營(yíng)業(yè)費(fèi)用比上年超支366172.09元說明營(yíng)業(yè)費(fèi)用控制方面存在問題須采取可行措施。3.2管理費(fèi)用分析管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各費(fèi)用。管理費(fèi)用增加的原因:主要是由于業(yè)務(wù)招待費(fèi)增加241650.49元。說明奧倫在管理費(fèi)用的控制方面較差有關(guān)方面應(yīng)采取有效可行的措施。3.3財(cái)務(wù)費(fèi)用分析財(cái)務(wù)費(fèi)用是指為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金而發(fā)生的費(fèi)用。其主要包括:利息支出、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。財(cái)務(wù)費(fèi)用增加的主要原因:利息支出比上年超了2466800.25元說明奧倫在財(cái)務(wù)費(fèi)用的控制方面較差應(yīng)采取有效措施減少利息的支出?？傊?期間費(fèi)用都有增加,其中財(cái)務(wù)費(fèi)用增加幅度很大,管理費(fèi)用增加較大,營(yíng)業(yè)費(fèi)增加幅度較小。企業(yè)應(yīng)編制嚴(yán)格的費(fèi)用開支制度,努力降低各項(xiàng)費(fèi)用開支,提高經(jīng)濟(jì)效益。4.企業(yè)利潤(rùn)分析4.1利潤(rùn)總額的分析企業(yè)的利潤(rùn)總額是指營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上投資收益、補(bǔ)貼收入、營(yíng)業(yè)外收入減去營(yíng)業(yè)外支出后的余額。由于該企業(yè)在本期沒有對(duì)外進(jìn)行投資,投資收益在本期沒有發(fā)生額。4.2主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)分析主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)分析是在實(shí)際產(chǎn)品銷售與計(jì)劃產(chǎn)品銷售的基礎(chǔ)上,用因素分析法分析。影響主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的各個(gè)因素,主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)取決于銷售收入與產(chǎn)品成本和稅金之間的差異。影響主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的基本因素有:銷售數(shù)量、產(chǎn)品銷售單價(jià)、單位銷售成本、單位產(chǎn)品銷售費(fèi)用、稅率和品種構(gòu)成。由于沒有給出奧倫公司2006年和2007年的銷量、單位售價(jià)、單位銷售成本、單位銷售稅金所以無法進(jìn)行因素分析法,只能從銷售收入總額和銷售利潤(rùn)總額分析企業(yè)2007年主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)情況,2006年奧倫主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)為7543182.88元,而2007年為17200729.25元。2007年比2006年增加9657546.37元。上升百分?jǐn)?shù)為9657546.37÷7543182.88×100%=128.03%4.3其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)分析表二其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)分析表編制單位:奧倫膠帶有限責(zé)任公司2007年度單位:元項(xiàng)目收入成本利潤(rùn)200600020071085962.77678393.18407569.59變動(dòng)額1085962.77678393.18407569.59分析:上表清楚的反映了奧倫公司2007年其他利潤(rùn)的情況從表中得知:2006年奧倫公司其他利潤(rùn)為0,而2007年為407569.59元。2007年比2006年增加了407569.59元。4.4投資收益分析因?yàn)閵W倫公司未對(duì)外進(jìn)行投資因此在此不對(duì)其進(jìn)行投資收益分析。4.5營(yíng)業(yè)外收支分析表三2007年奧倫公司營(yíng)業(yè)外收支明細(xì)表編制單位:奧倫膠帶有限責(zé)任公司2007年度單位:元項(xiàng)目20062007增加金額（元）增減率（%）一、營(yíng)業(yè)外收入278659276700-1959-0.7其中:罰沒收入000處置固定資產(chǎn)凈收益0700700二、營(yíng)業(yè)外支出153101.85444530.98291429.13190.35其中:罰款及違約金64545.170-64545.17-100處置固定資產(chǎn)凈損失18556.687512.42-11044.26-59.52三、營(yíng)業(yè)外收支凈額125557.15-167830.98-293388.13-233.67分析:2007年奧倫公司營(yíng)業(yè)外收支凈額為-167830.98元比去年減少了293388.13,即-233.67,主要原因是營(yíng)業(yè)外減少了1959元,營(yíng)業(yè)外支出增加了291429.13元,總體看來,2007年比2006年的營(yíng)業(yè)外收支凈額有所下降。5.企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表體系5.1企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表分析企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告主要由會(huì)計(jì)報(bào)表,會(huì)計(jì)報(bào)表附表和財(cái)務(wù)情況說明書組成（不要求編制和提供財(cái)務(wù)情況說明書的企業(yè)除外）。按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,企業(yè)向外提供的會(huì)計(jì)報(bào)表主要包括:資產(chǎn)負(fù)債表,利潤(rùn)表,現(xiàn)金流量表以及資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表,股東權(quán)益增減變動(dòng)表,應(yīng)交增值稅明細(xì)表,分部報(bào)表等有關(guān)附表。會(huì)計(jì)報(bào)表附注是為了便于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者理解會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容,而對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ),編制依據(jù),編制原則和方法及主要項(xiàng)目等所作的解釋。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,財(cái)務(wù)報(bào)表附注可采用旁證、附注和底注等形式。報(bào)表底注所提供的信息十分廣泛,概括起來主要包括:會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)政策變動(dòng)、財(cái)務(wù)報(bào)表中有關(guān)重要項(xiàng)目的明細(xì)資料、或有項(xiàng)目、期后事項(xiàng)等。5.2資產(chǎn)負(fù)債表的分析表四資產(chǎn)負(fù)債表編制單位:奧倫膠帶有限公司2007年12月31日單位:元資產(chǎn)行次年末數(shù)年初數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益行次年末數(shù)年初數(shù)流動(dòng)資產(chǎn):

短期借款:34

貨幣資金13531301.591072488.55應(yīng)付票據(jù)41

交易性金融資產(chǎn)2應(yīng)付賬款4249835615.0333271795.08短期投資3

預(yù)收賬款435093489.472228971.09應(yīng)收票據(jù)4860000.002088818.00應(yīng)付職工薪酬441947707.002564617.81應(yīng)收股利5

應(yīng)付工資45800000.00300000.00應(yīng)收利息6

應(yīng)付福利費(fèi)461147707.002264617.81應(yīng)收賬款770167131.0138095589.06應(yīng)交稅費(fèi)47

2545357.42124487.23其他應(yīng)收款819251085.1175633028.94其中:應(yīng)交稅金482466088.17122368.78存貨917266538.4713092570.84其他應(yīng)付款49276527940.84119503957.24其中:原材料109236467.707085091.87一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債50庫存商品11

2438649.27

3170884.14其他流動(dòng)負(fù)債51

一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)12流動(dòng)負(fù)債合計(jì)52335950109.76157693828.17其他流動(dòng)資產(chǎn)13長(zhǎng)期借款53

流動(dòng)資產(chǎn)合18129982495.39應(yīng)付債券54

可供出售金融資產(chǎn)15

長(zhǎng)期應(yīng)付款55

持有至到期投資16

專項(xiàng)應(yīng)付款56長(zhǎng)期應(yīng)收款17

預(yù)計(jì)負(fù)債57

長(zhǎng)期股權(quán)投資18遞延所得稅負(fù)債58

投資性房地產(chǎn)固定資產(chǎn)原價(jià)1920

259751387.7421214014.36其他非流動(dòng)負(fù)債其中:特準(zhǔn)儲(chǔ)備基金其中：特準(zhǔn)儲(chǔ)備基金5960

減:累計(jì)折舊2111139268.939106010.49非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)61固定資產(chǎn)凈值22

248612118.8112108003.87負(fù)債合計(jì)62335950109.76157693828.47減:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備23實(shí)收資本6323391100.0023391100.00固定資產(chǎn)凈額24248612118.8112108003.87國(guó)家資本64在建工程2539121813.84集體資本65工程物資26

法人資本6621370000.0021370000.00固定資產(chǎn)清理27其中:國(guó)有法人資本6721370000.0021370000.00生產(chǎn)性生物資產(chǎn)28

集體法人資本68油氣資產(chǎn)29

個(gè)人資本692021100.002021100.00無形資產(chǎn)3051000.0084000.00外商資本70其中:土地使用權(quán)31資本公積7160300.0060300.00開發(fā)支出32

減:庫存股72商譽(yù)33盈余公積73155044.49140386.43長(zhǎng)期待攤費(fèi)用34一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備74遞延所得稅資產(chǎn)35未分配利潤(rùn)75142620.7410698.20其他非流動(dòng)資產(chǎn)36其中:現(xiàn)金股利76其中:特準(zhǔn)儲(chǔ)備物資37歸屬于母公司所有者權(quán)益合計(jì)7723749065.2323602484.63非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)382486631118.8151313817.71所有者權(quán)益合計(jì)7823749065.2323602484.6339所有者權(quán)益合計(jì)（剔除未處理資產(chǎn)損失后的金額）7923749065.2323602484.63資產(chǎn)合計(jì)40359699174.99181296313.10負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì)80359699174.99181296313.101.對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表變動(dòng)情況做出以下概括分析（1）該企業(yè)總資產(chǎn)本期增加178402861.89（359699174.99-181296313.10）元,增加幅度為98.4%。這種變化主要是由固定資產(chǎn)的增加造成的。（2）流動(dòng)資產(chǎn)減少了18946439.21（111036056.18-1299824495.39）元,減少幅度為14.54%。就這一變化來看,表明企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性有所減弱。主要是由其他應(yīng)收款的減少造成的。（3）固定資產(chǎn)增加197382301.10（248612118.81-51229817.71）元,增加率為385.29%,主要是由于累計(jì)折舊的變化引起的,使固定資產(chǎn)價(jià)值的增加。（4）本年負(fù)債總額增加了178256281.29（335950109.76-157693828.47）元,增加率為113.04%。主要原因是流動(dòng)負(fù)債增加了178256281.29（335950109.76-157693828.47）元,增加率為113.04%。流動(dòng)負(fù)債增加的原因主要是因應(yīng)付帳款,預(yù)收帳款,應(yīng)付工資,應(yīng)交稅金,其他應(yīng)收款的增加造成的。（5）所有者權(quán)益增加了146380.60（23749065.23-23602484.63）元,其主要原因是盈余工積和未分配利潤(rùn)的增加。5.3損益表的分析利潤(rùn)表又稱損益表,是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。它通過把一定期間的收入與其相關(guān)的成本、費(fèi)用進(jìn)行配比,以計(jì)算企業(yè)一定期間的凈利潤(rùn)。作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的綜合表現(xiàn),利潤(rùn)不僅是衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的重要指標(biāo),同時(shí)也是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行分類的重要依據(jù)。表五損益表編制單位:奧倫膠帶有限責(zé)任公司2007年12月單位:元項(xiàng)目本期數(shù)上年同期一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入140444585.26111709761.38減:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本118128109.1399308215.06主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加817092.72665033.41二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)21499383.4111726512.91加:其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)407569.590減:營(yíng)業(yè)費(fèi)用4298654.163932482.07管理費(fèi)用14482020.17580876.22財(cái)務(wù)費(fèi)用2739670.75317061三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)386607.99-93906.38加:非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得7000補(bǔ)貼收入00營(yíng)業(yè)外收入276700278659減:營(yíng)業(yè)外支出444530.98153101.85四、利潤(rùn)總額218777.0131650.77少數(shù)股東損益00減:所得稅72196.41789648.75五、凈利潤(rùn)146580.6-757997.98利潤(rùn)增減變動(dòng)情況分析:1.凈利潤(rùn)的分析2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)146580.6元,比上年增長(zhǎng)了904578.58元。增長(zhǎng)幅度為119.34%比較大,其原因是利潤(rùn)總額的增加。2.利潤(rùn)總額的分析利潤(rùn)總額是由營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資收益、營(yíng)業(yè)外收支凈額構(gòu)成的,利潤(rùn)總額與2006年相比增加了187126.24（218777.01-31650.77）元,主要是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的增加。3.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的分析營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)與其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)的和再減去期間費(fèi)用。從上表中可分析,營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的增加480514.37[386607.99-（-93906.38）]元,主要是主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的增加9762870.5（21499383.41-11736512.91）元和其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)的增加407569.594.主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的分析主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入減去主營(yíng)業(yè)務(wù)成本再減去主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加。主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)與去年相比增加9762870.5（21499383.41-11736512.91）元,原因是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的增加28734823.88（140444585.26-111709761.38）元和主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加增加了152059.31（817092.72-665033.41）和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本增加了18819894.07（118128109.13-99308215.06）元5.4現(xiàn)金流量表的編制現(xiàn)金流量表,是反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。企業(yè)編制現(xiàn)金流量表的主要目的是為會(huì)計(jì)信息使用者提供企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物如何流出的信息,以便于會(huì)計(jì)信息使用者了解和評(píng)價(jià)企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力,并據(jù)以預(yù)測(cè)企業(yè)未來的現(xiàn)金流量。6.企業(yè)財(cái)務(wù)分析與評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)分析是以企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告及其他相關(guān)資料為主要依據(jù),對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行評(píng)價(jià)和剖析。反映企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過程中的利弊得失和發(fā)展趨勢(shì)從而為改進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作和優(yōu)化經(jīng)濟(jì)決策提供重要的財(cái)務(wù)信息。財(cái)務(wù)分析即使已完成的財(cái)務(wù)活動(dòng)的總結(jié),又是財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)的前提,在財(cái)務(wù)管理的循環(huán)中起著承上啟下的作用。它從盈利能力、營(yíng)運(yùn)能力和償債能力角度對(duì)企業(yè)的籌資活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)狀況進(jìn)行了深入、細(xì)致的分析,以判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果,這對(duì)于企業(yè)投資者、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)者、政府及其他與企業(yè)利益相關(guān)了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成效是十分有益的。財(cái)務(wù)分析通常是從某一特定角度,就企業(yè)某一方面的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所作的分析。財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)是指在財(cái)務(wù)分析的基礎(chǔ)上,運(yùn)用評(píng)價(jià)方法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果所做的結(jié)論。財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)以財(cái)務(wù)分析為前提,財(cái)務(wù)分析以財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)為結(jié)論,財(cái)務(wù)分析離開財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)就沒有太大的意義?？偨Y(jié)和評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果的分析指標(biāo)包括償債能力指標(biāo)、營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)、盈利能力指標(biāo)和發(fā)展能力指標(biāo)。6.1企業(yè)償債能力分析企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中,為了彌補(bǔ)自有資金不足,經(jīng)常通過舉債來籌集部分生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金。但是舉債必須以能償還為前提。如果企業(yè)不能按時(shí)償還所負(fù)債務(wù)的本息,那么企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)就會(huì)陷入困境,以至危及企業(yè)的生存。因此對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者來說,通過現(xiàn)金流量表分析,測(cè)定企業(yè)的償債能力,有利于其做出正確的籌資決策和投資決策；而對(duì)于債權(quán)人來說,償債能力的強(qiáng)弱是他們做出貸款決策的基本和決定性依據(jù)。

所謂償債能力,是指企業(yè)償還到期債務(wù)的能力。對(duì)于經(jīng)營(yíng)者來說,使企業(yè)保持一定的償債能力,一方面可以減少企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),不至于無錢還債而陷入困境,甚至于破產(chǎn)；另一方面,也樹立了企業(yè)良好形象和信譽(yù),增強(qiáng)債權(quán)人投資者和政府機(jī)構(gòu)等有關(guān)方面對(duì)企業(yè)的信心,為企業(yè)籌集到更多的資金,保護(hù)企業(yè)良好的外部環(huán)境,保證企業(yè)良好的外部形象。

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者了解企業(yè)的償債能力,主要是通過對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的分析實(shí)現(xiàn)的,而債務(wù)最終是要用現(xiàn)金來償付的,因而反映企業(yè)現(xiàn)金收支情況的現(xiàn)金流量表就成為報(bào)表使用者分析企業(yè)償債能力的重要依據(jù)。6.1.1短期償債能力分析短期償債能力一般也稱為支付能力。主要是通過流動(dòng)資產(chǎn)的變現(xiàn),來償還到期的短期債務(wù)。短期償債能力的高低對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況有重要影響。評(píng)價(jià)企業(yè)短期償債能力的財(cái)務(wù)比率有流動(dòng)比率、速動(dòng)比率和現(xiàn)金比率。1.流動(dòng)比率流動(dòng)比率是指流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比率。表示每一元的流動(dòng)負(fù)債,有多少流動(dòng)資產(chǎn)作為償還保證。計(jì)算公式是:流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)÷流動(dòng)負(fù)債年初流動(dòng)比率＝129982495.39÷157693828.47=0.824年末流動(dòng)比率=111036056.18÷335950109.76=0.331一般情況下,流動(dòng)比率越高,反映企業(yè)短期償債能力越強(qiáng),債權(quán)人的權(quán)益越有保證。國(guó)際上通常認(rèn)為,流動(dòng)比率的下限是100%,比率等于200%時(shí)較為適當(dāng)。2007年,年初其比率為0.824表明企業(yè)難以如期償還債務(wù),07年末情況未緩解反而比年初下降49.3個(gè)百分點(diǎn)說明企業(yè)短期償債能力弱,債權(quán)人的權(quán)益無法等到保證。2.速動(dòng)比率速動(dòng)比率是指企業(yè)的速動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比率,用來衡量企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)中可以立即變現(xiàn)償付流動(dòng)負(fù)債的能力。速動(dòng)資產(chǎn)主要包括:貨幣資金、有價(jià)證券、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款等。它比流動(dòng)比率更準(zhǔn)確,一般為1:1表明企業(yè)有較好的償債能力。計(jì)算公式是:速動(dòng)比率=速動(dòng)資產(chǎn)÷流動(dòng)負(fù)債年初速動(dòng)比率=（107288.55+38095589.06+2088818+）÷157693828.47=0.262年末速動(dòng)比率=（3531301.59+70167131.01+860000+）÷335950109.76=0.222從計(jì)算結(jié)果可以看出,2007年年末的速動(dòng)比率比年初有所下降,年初的速動(dòng)比率離一般標(biāo)準(zhǔn)較遠(yuǎn),年末比年初下降4個(gè)百分點(diǎn),仍然處于弱勢(shì),說明企業(yè)的償債能力還是很差。3.現(xiàn)金比率現(xiàn)金比率是指現(xiàn)金類資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債的比率。用來反映企業(yè)直接償付流動(dòng)負(fù)債的能力,其評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)一般為0.2。計(jì)算公式是:現(xiàn)金比率=（現(xiàn)金+有價(jià)證券）÷流動(dòng)負(fù)債年初的現(xiàn)金比率=1072488.55÷157693828.47=0.006年末的現(xiàn)金比率=3531301.59÷335950109.76=0.011從計(jì)算結(jié)果可以看出:年末現(xiàn)金比率比年初現(xiàn)金比率高,但仍小于0.2,說明企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的凈流量較少,很難保障企業(yè)按期償還到期債務(wù)。綜合分析可以發(fā)現(xiàn),由于該企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)中,速動(dòng)資產(chǎn)、現(xiàn)金類資產(chǎn)比例較小,所以,盡管流動(dòng)比率指標(biāo)和速動(dòng)比率指標(biāo)和現(xiàn)金比率指標(biāo)并不理想,企業(yè)應(yīng)及時(shí)采取有效措施,提高企業(yè)的短期償債能力。6.1.2長(zhǎng)期償債能力分析長(zhǎng)期償債能力是指企業(yè)償還長(zhǎng)期負(fù)債的能力。其分析指標(biāo)主要有三項(xiàng):資產(chǎn)負(fù)債率,產(chǎn)權(quán)比率和利息保障倍數(shù)。1.資產(chǎn)負(fù)債率分析資產(chǎn)負(fù)債率是反映債權(quán)人所提供的資金占全部資金的比重,以及企業(yè)資產(chǎn)對(duì)債權(quán)人權(quán)益的保障程度。資產(chǎn)負(fù)債率的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)一般為50%左右較好。計(jì)算公式是:資產(chǎn)負(fù)債率=（負(fù)債總額÷資產(chǎn)總額）×100%年初資產(chǎn)負(fù)債率=157693828.47÷181296313.10×100%=86.98%年末資產(chǎn)負(fù)債率=335950109.76÷359699174.99×100%=93.4%通過計(jì)算可以看出:奧倫2007年資產(chǎn)負(fù)債率為93.4%,比2006年上升6.42個(gè)百分點(diǎn)。2007年年初和年末的資產(chǎn)負(fù)債率均太高,說明奧倫的長(zhǎng)期償債能力較弱,2007年其償還長(zhǎng)期償債的風(fēng)險(xiǎn)較大,資金實(shí)力不強(qiáng),對(duì)債權(quán)人不利,企業(yè)應(yīng)高度重視。2.產(chǎn)權(quán)比率分析產(chǎn)權(quán)比率又稱負(fù)債與股東權(quán)益比率,是企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)穩(wěn)健與否的重要標(biāo)志,反映了企業(yè)自有資金償還全部債務(wù)的能力,這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)一般小于1。計(jì)算公式是:產(chǎn)權(quán)比率=（負(fù)債總額÷所有者權(quán)益）×100%年初產(chǎn)權(quán)比率=157693828.47÷23602484.63×100%=668.12%年末產(chǎn)權(quán)比率=335950109.76÷23719065.23×100%=1414.58%通過計(jì)算可以看出:2007年初的產(chǎn)權(quán)比率大于1,年末沒有減少反而增加了746.46個(gè)百分點(diǎn),說明奧倫的長(zhǎng)期償債能力很弱,而且小于100%,債權(quán)人的保障程度很低。3.利息保障倍數(shù)利息保障倍數(shù)。利息保障倍數(shù)是指企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)所獲得的息稅前利潤(rùn)與當(dāng)期所支付利息費(fèi)用的比率。常被用以測(cè)定企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)所獲得的利潤(rùn)總額來承擔(dān)支付利息的能力。其計(jì)算公式如下:利息保障倍數(shù)=（利潤(rùn)總額+利息費(fèi)用）/利息費(fèi)用年初利息保障倍數(shù)=（31650.77+358315）÷358315=1.088年末利息保障倍數(shù)=（218777.01+2825115.25）÷2825115=1.077一般來說,利息保障倍數(shù)越大,反映企業(yè)投資利潤(rùn)率越高,支付長(zhǎng)期債務(wù)利息的能力越強(qiáng)。國(guó)際上通常認(rèn)為該指標(biāo)為3時(shí)較為適當(dāng)。從長(zhǎng)期來看,若要維持正常償債能力,利息保障倍數(shù)至少應(yīng)當(dāng)大于1,通過計(jì)算可以看出年末比年初利息保障倍數(shù)有所下降,企業(yè)應(yīng)采取有效措施提高利息保障倍數(shù)增強(qiáng)企業(yè)長(zhǎng)期償債能力。6.2營(yíng)運(yùn)能力分析營(yíng)運(yùn)能力是指企業(yè)基于外部市場(chǎng)環(huán)境等約束,通過內(nèi)部人力資源和生產(chǎn)資料的配置組合而對(duì)財(cái)務(wù)目標(biāo)所產(chǎn)生作用的大小。營(yíng)運(yùn)能力的分析包括人力資源營(yíng)運(yùn)能力分析和生產(chǎn)資料營(yíng)運(yùn)能力分析。6.2.1人力資源營(yíng)運(yùn)能力分析該項(xiàng)指標(biāo)通過采用勞動(dòng)效率指標(biāo)來分析,對(duì)企業(yè)勞動(dòng)效率進(jìn)行考核評(píng)價(jià)主要是采用比較的方法,例如將實(shí)際勞動(dòng)效率與本企業(yè)計(jì)劃水平、歷史先進(jìn)水平或同行業(yè)平均先進(jìn)水平等指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比。6.2.2生產(chǎn)資料營(yíng)運(yùn)能力的分析1.流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況分析反映流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況的指標(biāo)主要有應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率和流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。（1）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是指一定時(shí)期內(nèi)應(yīng)收賬款平均收回的次數(shù),是一定時(shí)期內(nèi)銷售收入凈額與應(yīng)收賬款平均余額的比值。其計(jì)算公式為:應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)=營(yíng)業(yè)收入÷應(yīng)收賬款平均余額應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=計(jì)算期天數(shù)÷應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)銷售收入凈額=141530548.03+276700=141807248.03（元）應(yīng)收賬款平均余額=（70167131.01+38095589.06）÷2=54131360.04（元）2007年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)=141807248.03÷54131360.04=2.62（次）2007年應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=54131360.04×360÷141807248.03=137.4（天））（2）存貨周轉(zhuǎn)率存貨周轉(zhuǎn)率是指一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)銷售成本與存貨平均資金占用額的比率,是衡量和評(píng)價(jià)企業(yè)夠入存貨,投入生產(chǎn)。銷售收回等各環(huán)節(jié)管理效率的綜合性指標(biāo)。其計(jì)算公式為:存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)=營(yíng)業(yè)成本÷存貨平均余額存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)=計(jì)算期天數(shù)÷存貨周轉(zhuǎn)次數(shù)存貨平均余額=（17226538.47+13092570.84）÷2=15159554.66（元）2007年存貨周轉(zhuǎn)率=118806502.31÷15159554.66=7.84（次）2007年存貨周轉(zhuǎn)期=360÷7.84=45.92（天）（3）流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率分析流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是反映企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率速度的指標(biāo)。流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是一定時(shí)期銷售收入凈額與企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)平均占用額之間的比率。流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)=銷售收入凈額÷流動(dòng)資產(chǎn)平均余額流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù)=計(jì)算期天數(shù)÷流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)流動(dòng)資產(chǎn)平均余額=（111036056.18+129982495.39）÷2=120509275.79（元）2007年流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=141807248.03÷130360061.34=1.18（次）2007年流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)期=360÷1.18=305.08（天）2.固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況分析固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是指企業(yè)年銷售收入凈額與固定資產(chǎn)平均凈額的比率。它是反映企業(yè)固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況,從而衡量固定資產(chǎn)利用效率的一項(xiàng)指標(biāo)。其計(jì)算公式為:固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入凈額÷固定資產(chǎn)平均凈值。固定資產(chǎn)平均凈值=（期初固定資產(chǎn)凈值+期末固定資產(chǎn)凈值）÷2固定資產(chǎn)平均凈值=（248612118.81+12108003.87）÷2=260720122.68÷2=130360061.34（元）2007年固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=141807248.03÷130360061.34=1.09（次）2007年固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)期=360÷1.09=330.28（天）以上計(jì)算結(jié)果表明,2007年的固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率為1.09次,說明奧倫2007年固定資產(chǎn)使用率不高,提供的生產(chǎn)成果不多,奧倫的營(yíng)運(yùn)能力不強(qiáng)。3.總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況分析總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是企業(yè)銷售收入凈額與企業(yè)資產(chǎn)平均總額的比率。其計(jì)算公式為:總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入凈額÷資產(chǎn)平均凈額資產(chǎn)平均凈額=（359699174.99+181296313.10）÷2=270497744.05（元）2007年總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=141807248.03÷270497744.05=0.52（次）2007年總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)周期=360÷0.52=692.31（天）以上計(jì)算表明,企業(yè)周轉(zhuǎn)率較低。6.3企業(yè)盈利能力分析6.3.1企業(yè)盈利能力的一般分析盈利能力是企業(yè)獲取利潤(rùn)資金不斷增值的能力.反映企業(yè)盈利能力的指標(biāo)主要有銷售毛利率,銷售凈利率,成本利潤(rùn)率,總資本報(bào)酬率.1.銷售利潤(rùn)率的分析銷售利潤(rùn)率=利潤(rùn)額÷銷售收入2006年銷售利潤(rùn)率=31650.77÷（111709761.38+278659）×100%=0.03%2007年銷售利潤(rùn)率=218777.01÷（141530548.03+276700）×100%=0.15%從以上計(jì)算結(jié)果可以看出,2007年的銷售利潤(rùn)率比2006年的銷售利潤(rùn)率有所增加,但是數(shù)額很小,獲利能力沒有太大的提高。2.成本費(fèi)用利潤(rùn)率的分析成本費(fèi)用利潤(rùn)率是反映盈利能力的另一個(gè)重要指標(biāo),是利潤(rùn)與成本之比。其計(jì)算公式為:成本費(fèi)用利用率=利潤(rùn)總額÷經(jīng)營(yíng)成本經(jīng)營(yíng)成本=營(yíng)業(yè)成本+營(yíng)業(yè)稅金及附加+銷售費(fèi)用+管理費(fèi)用+財(cái)務(wù)費(fèi)用2006年經(jīng)營(yíng)成本=99308215.06+665033.41+3932482.07+7580876.22+317061=111803667.8（元）2006年成本費(fèi)用利潤(rùn)率=31650.77÷111803667.8×100%=0.03%2007年經(jīng)營(yíng)成本=118806502.31+817097.72+4298654.16+14482020.12739670.75=141143944.952007年成本費(fèi)用利潤(rùn)率=218777.01÷141143944.95×100%=0.15%從以上計(jì)算結(jié)果可以看出,2007年的成本費(fèi)用率比2006年的成本費(fèi)用率有所提高,表明企業(yè)為取得利潤(rùn)而付出的代價(jià)變小了,成本費(fèi)用的控制能力有所提高,但不明顯。3.自有資產(chǎn)利用率利率自有資產(chǎn)利用率=凈利潤(rùn)÷平均所有者權(quán)益×100%2006年平均所有者權(quán)益=（24300182.61+23844820.93）÷2=24072501.772007年平均所有者權(quán)益=（23749065.23+23602484.63）÷2=23675774.932006年自有資產(chǎn)利用率=-757997.98÷24072501.77×100%=-3.15%2007年自有資產(chǎn)利用率=146580.6÷23675774.93=0.62%4.資本保值利潤(rùn)率的分析資本保值增值率是指所有者權(quán)益的期末總額與期初總額之比。其計(jì)算公式為:資本保值增值率=期末所有者權(quán)益÷期初所有者權(quán)益×100%2007年資本保值增值率=23749065.23÷23602484.63×100%=100.62%從以上計(jì)算結(jié)果可以看出,2007年資本保值增值率大于100%,表明企業(yè)資本保全和增值狀況較好。6.3.2社會(huì)貢獻(xiàn)能力分析1.社會(huì)貢獻(xiàn)率的分析社會(huì)貢獻(xiàn)率=企業(yè)社會(huì)貢獻(xiàn)總額÷平均資產(chǎn)總額×100%

企業(yè)社會(huì)貢獻(xiàn)總額=工資+勞保統(tǒng)籌+待業(yè)保險(xiǎn)金+失業(yè)保險(xiǎn)金+利息凈支出+應(yīng)交稅金+利潤(rùn)。

它是衡量企業(yè)運(yùn)用全部資產(chǎn)為國(guó)家或社會(huì)創(chuàng)造或支付價(jià)值的能力。2.社會(huì)積累率的分析社會(huì)積累率包括上交國(guó)家財(cái)政總額包括應(yīng)交增值稅、應(yīng)交產(chǎn)品銷售稅金及附加、應(yīng)交所得稅及其他稅收等。6.4財(cái)務(wù)綜合分析所謂財(cái)務(wù)綜合分析,就是將企業(yè)營(yíng)運(yùn)能力、償債能力和盈利能力等方面的分析納入到一個(gè)有機(jī)的分析系統(tǒng)之中,全面地對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行解剖和分析,從而對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益做出較為準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)與判斷。杜邦財(cái)務(wù)分析體系是利用各財(cái)務(wù)指標(biāo)間的內(nèi)在關(guān)系,對(duì)企業(yè)綜合經(jīng)營(yíng)理財(cái)及經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行系統(tǒng)分析評(píng)價(jià)的方法?？傎Y產(chǎn)收益率4.0763總資產(chǎn)收益率4.0763%凈資產(chǎn)收益率58.25%營(yíng)業(yè)凈利率×總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率0.104439.045%主營(yíng)業(yè)全部其他業(yè)所得稅務(wù)收入－成本＋務(wù)利潤(rùn)－費(fèi)用140444585.26139643454.14407569.5972196.41營(yíng)業(yè)費(fèi)用4293654.16管理費(fèi)用14482020.1流動(dòng)資產(chǎn)111036056.18主營(yíng)業(yè)務(wù)成本118128109.13財(cái)務(wù)費(fèi)用2739670.75應(yīng)收賬款70167131.01存貨17226538.47其他流動(dòng)資產(chǎn)0貨幣資金3531301.59長(zhǎng)期投資0固定資產(chǎn)248612118.81無形資產(chǎn)51000其他資產(chǎn)01÷（1-資產(chǎn)負(fù)債率）凈利潤(rùn)÷營(yíng)業(yè)收入146580.6140444585.26非流動(dòng)資產(chǎn)248663118.8主營(yíng)業(yè)務(wù)收入÷資產(chǎn)平均總額140444585.26359699174.99權(quán)益乘數(shù)1÷(1-0.93)山西奧倫膠帶有限責(zé)任公司2007年杜邦分析圖杜邦財(cái)務(wù)分析體系各主要指標(biāo)之間的關(guān)系如下:凈資產(chǎn)收益率=總資產(chǎn)凈利率×權(quán)益乘數(shù)=主營(yíng)業(yè)務(wù)凈利率×總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×權(quán)益乘數(shù)主營(yíng)業(yè)務(wù)凈利率=凈利潤(rùn)÷主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額÷平均資產(chǎn)總額權(quán)益乘數(shù)=資產(chǎn)總額÷所有者權(quán)益總額=1÷（1-資產(chǎn)負(fù)債率）專題部分專題部分淺析現(xiàn)代企業(yè)成本管理摘要:本文從成本管理的一些理論開始,并對(duì)長(zhǎng)期以來我國(guó)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展一直是以經(jīng)濟(jì)資源的大量消耗為代價(jià),在財(cái)務(wù)上表現(xiàn)為成本高、盈利少,制約我國(guó)企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的原因進(jìn)行了歸納主要有:成本管理觀念落后、成本管理方法陳舊、成本信息失真等。這充分說明我國(guó)企業(yè)現(xiàn)有的成本管理系統(tǒng)已不能滿足企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的需要,必須充分重視成本管理提高全員成本管理意識(shí)；將理論探討與實(shí)踐需求相結(jié)合；突破傳統(tǒng)思維模式,在戰(zhàn)略層面綜合考慮成本管理問題；采用作業(yè)成本法等現(xiàn)代化的成本管理手段；根據(jù)企業(yè)自身特點(diǎn)確定成本管理戰(zhàn)略；樹立系統(tǒng)的成本控制意識(shí),強(qiáng)化成本控制關(guān)鍵詞:成本成本管理現(xiàn)代企業(yè)成本信息1.成本管理的基本理論1.1成本管理的對(duì)象成本管理對(duì)象是與企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程相關(guān)的所有資金耗費(fèi)。既包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)算的歷史成本,也包括內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理需要的現(xiàn)在和未來成本；既包括企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈內(nèi)的資金耗費(fèi),也包括行業(yè)價(jià)值鏈整合所涉及的客戶和供應(yīng)商的資金耗費(fèi)。成本管理的對(duì)象最終是資金流出。但是具體到每個(gè)企業(yè)的成本管理系統(tǒng),成本管理的對(duì)象還是有所不同。傳統(tǒng)的簡(jiǎn)單加工型小企業(yè)的成本管理僅限于進(jìn)行簡(jiǎn)單的成本計(jì)算,其成本管理對(duì)象也就限定在企業(yè)內(nèi)部所發(fā)生的資金耗費(fèi)。而自身處于激烈競(jìng)爭(zhēng)的大型企業(yè)為贏得競(jìng)爭(zhēng),必須關(guān)注企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手和潛在的所有利益相關(guān)者,因此其成本管理對(duì)象也就突破了企業(yè)的界限,凡是和企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程相關(guān)的資金消耗都屬于成本管理的范圍。1.2成本管理的目標(biāo)成本管理的基本目標(biāo)是提供信息、參與管理,但在不同層面又可分為總體目標(biāo)和具體目標(biāo)兩個(gè)方面。1.2.1成本管理的總體目標(biāo)成本管理的總體目標(biāo)是為企業(yè)的整體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù),具體來說包括為企業(yè)內(nèi)外部的相關(guān)利益者提供其所需的各種成本信息以供決策和通過各種經(jīng)濟(jì)、技術(shù)和組織手段實(shí)現(xiàn)控制成本水平。在不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,企業(yè)成本管理系統(tǒng)總體目標(biāo)的表現(xiàn)形式也不同,而在競(jìng)爭(zhēng)性經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,成本管理系統(tǒng)的總體目標(biāo)主要依競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略而定。在成本領(lǐng)先戰(zhàn)略指導(dǎo)下成本管理系統(tǒng)的總體目標(biāo)是追求成本水平的絕對(duì)降低,而在差異化戰(zhàn)略指導(dǎo)下成本管理系統(tǒng)的總體目標(biāo)則是在保證實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品、服務(wù)等方面差異化的前提下,對(duì)產(chǎn)品全生命周期成本進(jìn)行管理,實(shí)現(xiàn)成本的持續(xù)性降低。1.2.2成本管理的具體目標(biāo)成本管理的具體目標(biāo)可分為:成本計(jì)算的目標(biāo)和成本控制的目標(biāo)。成本計(jì)算的目標(biāo)是為所有信息使用者提供成本信息。包括外部和內(nèi)部使用者提供成本信息。外部信息使用者需要的信息主要是關(guān)于資產(chǎn)價(jià)值和盈虧情況的,因此成本計(jì)算的目標(biāo)是確定盈虧及存貨價(jià)值,即按照成本會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,計(jì)算財(cái)務(wù)成本,滿足編制資產(chǎn)負(fù)債表的需要。而內(nèi)部信息使用者利用成本信息除了了解資產(chǎn)及盈虧情況外,主要是用于經(jīng)營(yíng)管理,因此成本計(jì)算的目標(biāo)即通過向管理人員提供成本信息,借以提高人們的成本意識(shí),通過成本差異分析,評(píng)價(jià)管理人員的業(yè)績(jī),促進(jìn)管理人員采取改善措施；通過盈虧平衡分析等方法,提供管理成本信息,有效地滿足現(xiàn)代經(jīng)營(yíng)決策對(duì)成本信息的需求。成本控制的目標(biāo)是降低成本水平。在歷史的發(fā)展過程中,成本控制目標(biāo)經(jīng)歷了通過提高工作效率和減少浪費(fèi)來降低成本通過提高成本效益比來降低成本和通過保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)來降低成本等幾個(gè)階段。當(dāng)今在競(jìng)爭(zhēng)性經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,成本目標(biāo)因競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略而不同。成本領(lǐng)先戰(zhàn)略企業(yè)成本控制的目標(biāo)是在保證一定產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)的前提下,最大程度地降低企業(yè)內(nèi)部成本,表現(xiàn)在對(duì)生產(chǎn)成本和經(jīng)營(yíng)費(fèi)用的控制。而差異化戰(zhàn)略企業(yè)的成本控制目標(biāo)則是在保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)差異化戰(zhàn)略的前提下,降低產(chǎn)品全生命周期成本,實(shí)現(xiàn)持續(xù)性的成本節(jié)省,表現(xiàn)為對(duì)產(chǎn)品所處生命周期不同階段發(fā)生成本的控制,如對(duì)研發(fā)成本、供應(yīng)商部分成本和消費(fèi)成本的重視和控制。1.3成本管理環(huán)節(jié)成本管理是由成本規(guī)劃、成本計(jì)算、成本控制和業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)四項(xiàng)內(nèi)容組成。成本規(guī)劃是根據(jù)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略和所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境制定的,也是對(duì)成本管理做出的規(guī)劃,為具體的成本管理提供思路和總體要求。成本計(jì)算是成本管理系統(tǒng)的信息基礎(chǔ)。成本控制是利用成本計(jì)算提供的信息,采取經(jīng)濟(jì)、技術(shù)和組織等手段實(shí)現(xiàn)降低成本或成本改善目的的一系列活動(dòng)。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)是對(duì)成本控制效果的評(píng)估,目的在于改進(jìn)原有的成本控制活動(dòng)和激勵(lì)約束員工和團(tuán)體的成本行為。1.4成本管理的功能隨著環(huán)境條件的變化,成本管理系統(tǒng)的功能也在發(fā)生變化。但總的來說,成本管理主要有三項(xiàng)功能:為定期的財(cái)務(wù)報(bào)告目的,計(jì)算銷售成本和估計(jì)存貨價(jià)值；估計(jì)和預(yù)測(cè)作業(yè)、產(chǎn)品、服務(wù)、客戶等成本對(duì)象的成本；為企業(yè)提高業(yè)務(wù)效率、進(jìn)行戰(zhàn)略決策提供經(jīng)濟(jì)信息和反饋。2.我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)成本管理的現(xiàn)實(shí)分析我國(guó)成本管理經(jīng)過多年的發(fā)展,取得了許多成績(jī),但同時(shí)也存在很多問題,主要有以下幾點(diǎn)。2.1成本管理的理論研究滯后傳統(tǒng)成本管理方法的研究都是針對(duì)單個(gè)成本管理方法的,缺乏對(duì)方法之間聯(lián)系的研究,不能形成系統(tǒng)的成本管理方法體系。實(shí)踐中,成本管理方法的應(yīng)用缺乏聯(lián)系,引進(jìn)新的成本管理方法常常會(huì)導(dǎo)致對(duì)原有方法很大程度的放棄,從而使成本管理缺乏連貫性,并加大了管理成本。在我國(guó),成本管理理論研究的系統(tǒng)性差。成本管理理論研究存在成本管理方法系統(tǒng)性差的問題。傳統(tǒng)成本研究局限于企業(yè)內(nèi)部,缺乏戰(zhàn)略管理的思維。只注意生產(chǎn)過程的成本管理,忽視供應(yīng)過程的成本管理。只注意投產(chǎn)后的成本管理,忽視投產(chǎn)前產(chǎn)品設(shè)計(jì)以及生產(chǎn)要素合理組織的成本管理。2.2成本管理觀念落后我國(guó)企業(yè)普遍存在成本管理觀念落后的現(xiàn)象,表現(xiàn)在成本管理的范圍、目的及手段等方面的認(rèn)識(shí)存在偏差。很多企業(yè)仍將成本管理的范圍局限于企業(yè)內(nèi)部甚至只包括生產(chǎn)過程,而忽略了對(duì)其他相關(guān)企業(yè)及相關(guān)領(lǐng)域成本行為的管理。成本管理的目的判能力,以期達(dá)到轉(zhuǎn)移成本的目的。但規(guī)模的大小受需求大小的制約,更何況現(xiàn)在的消費(fèi)者的消費(fèi)需求差異正在加大,同類產(chǎn)品的生產(chǎn)規(guī)模有縮小的趨勢(shì)。企業(yè)成本簡(jiǎn)單的從核心企業(yè)轉(zhuǎn)移到供應(yīng)商或分銷商,不能降低產(chǎn)品最終銷售價(jià)格,甚至?xí)斐沙杀镜脑黾?減少從原材料到最終消費(fèi)品的增值。尤其是在今天日趨公開的市場(chǎng)環(huán)境下,過分的成本轉(zhuǎn)移將使企業(yè)失去好的合作伙伴。2.3成本管理方法陳舊當(dāng)前世界生產(chǎn)發(fā)展的趨勢(shì)是小批量多品種的生產(chǎn)方式,因?yàn)橘徺I者的偏好并非完全相同,隨著生產(chǎn)的發(fā)展,購買者完全可以根據(jù)自己的需要要求廠方設(shè)計(jì)并生產(chǎn)自己最滿意的商品,廠方也可以高效益保證購買者在短時(shí)間內(nèi)取得理想的商品。在這種情況下,一條生產(chǎn)線上可能只有幾臺(tái)相同甚至是沒有兩臺(tái)完全一樣的產(chǎn)品。這樣的生產(chǎn)方式將適用于分批法計(jì)算成本,我國(guó)許多企業(yè)成本管理方法陳舊,不能滿足企業(yè)實(shí)行全面成本管理的需要。傳統(tǒng)成本管理過分依賴現(xiàn)有的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng),不能采用靈活多樣的成本管理方法,使得成本管理陷于單純的為降低成本而降低成本,不能提供決策所需的正確信息,不能深入反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過程,不能提供各個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)的成本信息,從而誤導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的制定。2.4成本信息失真在我國(guó),許多現(xiàn)代企業(yè)存在一定程度的成本信息失真現(xiàn)象,對(duì)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展造成了不利的影響:一是成本核算不精細(xì),現(xiàn)在企業(yè)的規(guī)模都較大,但核算手段十幾年沒變化,沒有按項(xiàng)目、部門、班組等更小的單元核算,無法正確評(píng)價(jià)企業(yè)最基本核算單元的成本效益,可能導(dǎo)致企業(yè)放棄正確的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。二是成本核算方法落后造成失真,一般企業(yè)對(duì)間接費(fèi)用的分配方法是在采用簡(jiǎn)單的工時(shí)比例、工資比例分配,而沒有按發(fā)生對(duì)象歸集,造成成本分配信息的失真。另外傳統(tǒng)成本管理重視直接費(fèi)用的核算,忽視市場(chǎng)調(diào)研、研究開發(fā)、銷售費(fèi)用的管理,不能正確評(píng)價(jià)項(xiàng)目或者產(chǎn)品全過程的經(jīng)濟(jì)效益,從而導(dǎo)致企業(yè)決策信息的失真。當(dāng)然成本信息失真也可能由于成本信息與成本管理的相關(guān)性較差而引起,這也是成本管理系統(tǒng)所需要重視和解決的重要問題之一。3.強(qiáng)化企業(yè)成本管理的對(duì)策時(shí)代在進(jìn)步,企業(yè)也在進(jìn)步,針對(duì)現(xiàn)代企業(yè)的一些成本管理問題提出以下對(duì)策3.1樹立企業(yè)成本管理的系統(tǒng)觀念,實(shí)行全員成本管理由于目前有不少的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和工程技術(shù)人員不懂成本,因而對(duì)他們進(jìn)行的設(shè)計(jì)、擬定的工藝,制定的計(jì)劃,采取的措施,將對(duì)產(chǎn)品成本起什么作用,有多大的影響,一般心中無數(shù)。因此,加強(qiáng)成本管理,首要的工作在于提高廣大職工對(duì)成本管理的認(rèn)識(shí),增強(qiáng)成本觀念,貫徹技術(shù)與經(jīng)濟(jì)結(jié)合、生產(chǎn)與管理并重的原則,向全體職工進(jìn)行成本意識(shí)的宣傳教育,培養(yǎng)全員成本意識(shí),變少數(shù)人的成本管理為全員的參與管理。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,企業(yè)應(yīng)樹立成本的系統(tǒng)管理觀念,將企業(yè)的成本管理工作視為一項(xiàng)系統(tǒng)工程,強(qiáng)調(diào)整體與全局,對(duì)企業(yè)成本管理的對(duì)象、內(nèi)容、方法進(jìn)行全方位的分析研究。通過研究每種成本管理方法的本質(zhì)及其適應(yīng)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的特色,構(gòu)建出系統(tǒng)的成本管理方法體系。3.2引進(jìn)新思想——采用戰(zhàn)略成本管理傳統(tǒng)的成本管理觀念只是一味重視降低成本費(fèi)用的數(shù)額,忽略了和企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的結(jié)合。戰(zhàn)略成本管理要求管理者更新觀念,通過提高資源的利用率,在成本最小化的前提下,獲得盡可能多的使用價(jià)值,使有限的經(jīng)濟(jì)資源得到合理充分的開發(fā)和利用；而且要求管理者要將成本管理工作服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的整體,服務(wù)于企業(yè)整體戰(zhàn)略發(fā)展,為經(jīng)營(yíng)者服務(wù)。戰(zhàn)略成本管理指管理人員運(yùn)用專門方法提供企業(yè)本身及其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的分析資料,幫助管理者形成和評(píng)價(jià)企業(yè)戰(zhàn)略,從而創(chuàng)造競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),以達(dá)到企業(yè)有效地適應(yīng)外部持續(xù)變化的環(huán)境的目的。戰(zhàn)略管理的核心是要尋求企業(yè)持之以恒的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)是一切戰(zhàn)略的核心,它歸根結(jié)底來源于企業(yè)能夠?yàn)榭蛻魟?chuàng)造的價(jià)值,這一價(jià)值要超過該企業(yè)創(chuàng)造它的成本。一個(gè)企業(yè)要獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)就需要做出抉擇,即企業(yè)要就爭(zhēng)取哪一種優(yōu)勢(shì)和在什么范圍內(nèi)爭(zhēng)取優(yōu)勢(shì)的問題做出選擇。這就要求在成本管理中引入戰(zhàn)略管理思想,實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略意義上的功能擴(kuò)展,從而形成了戰(zhàn)略成本管理。3.3采用作業(yè)成本法等先進(jìn)的成本計(jì)算方法成本計(jì)算既是成本會(huì)計(jì)的中心也是成本管理的基礎(chǔ),其重要地位無庸置疑。傳統(tǒng)的成本計(jì)算包括以匯總、分配、再匯總的形式計(jì)算制造產(chǎn)品成本,也包括以標(biāo)準(zhǔn)成本為核心手段進(jìn)行成本預(yù)算,所反應(yīng)的信息只能用于對(duì)外的財(cái)務(wù)報(bào)表,而難以作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)層決策的可靠依據(jù)。隨著高新制造技術(shù)蓬勃發(fā)展,并廣泛應(yīng)用于各類制造業(yè),使得成本會(huì)計(jì)的缺陷暴露無疑,西方發(fā)達(dá)國(guó)家多年的研究和實(shí)踐,提出了一些新的能夠正確反應(yīng)成本信息的成本計(jì)算