注冊會計師《審計》要點：注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則

注冊會計師《審計》要點：注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則(5)注冊會計師《審計》要點：注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則(5)【一】職業(yè)懷疑態(tài)度職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊會計師以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的證據(jù)，以及引起對文件記錄或責(zé)任方提供的信息的可靠性產(chǎn)生懷疑的證據(jù)保持警覺。如果在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中識別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，注冊會計師應(yīng)當(dāng)做出進(jìn)一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作，以評價文件記錄的真?zhèn)??！径孔C據(jù)的充分性和適當(dāng)性

1.證據(jù)的充分性。證據(jù)的充分性是對證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關(guān)。所需證據(jù)的數(shù)量受鑒證對象信息重大錯報風(fēng)險的影響，即風(fēng)險越大，可能需要的證據(jù)數(shù)量越多；所需證據(jù)的數(shù)量也受證據(jù)質(zhì)量的影響，即證據(jù)質(zhì)量越高，可能需要的證據(jù)數(shù)量越少。

2.證據(jù)的適當(dāng)性。證據(jù)的適當(dāng)性是對證據(jù)質(zhì)量的衡量，即證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。

盡管證據(jù)的充分性和適當(dāng)性相關(guān)，但如果證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，注冊會計師僅靠獲取更多的證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。

3.證據(jù)可靠性的影響因素證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取證據(jù)的具體環(huán)境。

4.鑒證對象特征對證據(jù)的充分性和適當(dāng)性的影響。證據(jù)的充分性和適當(dāng)性還會受到鑒證對象特征的影響。針對一個期間的鑒證對象信息獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，通常要比針對一個時點的鑒證對象信息獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)更困難。針對過程提出的結(jié)論通常限于鑒證業(yè)務(wù)涵蓋的期間，注冊會計師不應(yīng)對該過程是否在未來以特定方式繼續(xù)發(fā)揮作用提出結(jié)論。

（2）內(nèi)部控制的固有局限性。例如，決策時的人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和由于人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效；內(nèi)部控制可能由于兩個或更多的人員進(jìn)行串通或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。（3）大多數(shù)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的。證據(jù)的性質(zhì)決定了注冊會計師依靠的并非是完全可靠的證據(jù)。不同類型的證據(jù)，其可靠程度存在差異，即使是可靠程度最高的證據(jù)也有其自身的缺陷。

（4）在獲取和評價證據(jù)以及由此得出結(jié)論時涉及大量判斷。獲取證據(jù)之后，注冊會計師要依據(jù)職業(yè)判斷，對其充分性和適當(dāng)性進(jìn)行評價；最后依據(jù)證據(jù)得出結(jié)論時，更是離不開注冊會計師的職業(yè)判斷。

（5）在某些情況下鑒證對象具有特殊性。例如，鑒證對象是礦產(chǎn)資源的儲量、藝術(shù)品的價值、計算機(jī)軟件開發(fā)的進(jìn)度等?！玖胯b證結(jié)論的兩種表述形式

1.明確提及責(zé)任方認(rèn)定如“我們認(rèn)為，責(zé)任方做出的‘根據(jù)××標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的’這一認(rèn)定是公允的”。

2.直接提及鑒證對象和標(biāo)準(zhǔn)如“我們認(rèn)為，根據(jù)×x標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”。

【七】提出鑒證結(jié)論的積極方式和消極方式

在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以積極方式提出結(jié)論。如“我們認(rèn)為，根據(jù)××標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的”或“我們認(rèn)為，責(zé)任方做出的‘根據(jù)××標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的’這一認(rèn)定是公允的”。

在有限保證的鑒證業(yè)務(wù)中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)以消極方式提出結(jié)論。如“基于本報告所述的工作，我們沒有注意到任何事項使我們相信，根據(jù)××標(biāo)準(zhǔn)，××系統(tǒng)在任何重大方面是無效的”或“基于本報告所述的工作，我們沒有注意到任何事項使我們相信，責(zé)任方做出的‘根據(jù)××標(biāo)準(zhǔn)，x×系統(tǒng)在所有重大方面是有效的’這一認(rèn)定是不公允的”?！景恕孔詴嫀煵荒艹鼍邿o保留結(jié)論報告的情況

1.工作范圍受到限制。任何類型的鑒證業(yè)務(wù)，如果注冊會計師的工作范圍受到限制，注冊會計師應(yīng)當(dāng)視受到限制的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或無法提出結(jié)論的報告。在某些情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定。

2.責(zé)任方認(rèn)定未在所有重大方面做出公允表達(dá)如果注冊會計師的結(jié)論提及責(zé)任方的認(rèn)定，且該認(rèn)定未在所有重大方面做出公允表達(dá)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)視其影響的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報告。

3，鑒證對象信息存在重大錯報。如果注冊會計師的結(jié)論直接提及鑒證對象和標(biāo)準(zhǔn)，且鑒證對象信息存在重大錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)視其影響的重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報告。

4.標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對象不適當(dāng)。在承接業(yè)務(wù)后，如果發(fā)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)或鑒證對象不適當(dāng)，可能誤導(dǎo)預(yù)期使用者，注冊會計師應(yīng)當(dāng)視其重大與廣泛程度，出具保留結(jié)論或否定結(jié)論的報告。【多選題】A注冊會計師無法將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至零，其主要限制因素有（）。A.內(nèi)部控制的固有局限性B.在獲取和評價證據(jù)以及由此得出結(jié)論時涉及大量判斷C.選擇性測試方法的運用D.鑒證對象的特