對采礦業(yè)稅收籌劃構(gòu)思探索

對采礦業(yè)稅收籌劃構(gòu)思探索對采礦業(yè)稅收籌劃構(gòu)思探索對采礦業(yè)稅收籌劃構(gòu)思探索 對采礦業(yè)稅收籌劃構(gòu)思探索文章來源教育網(wǎng)采礦企業(yè)稅收籌劃中應(yīng)注意的問題

企業(yè)的稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容,應(yīng)與企業(yè)長期發(fā)展的戰(zhàn)略相一致,目的是為企業(yè)的長期發(fā)展壯大而服務(wù),切忌為了稅收籌劃而犧牲企業(yè)長期發(fā)展利益,特別是不能損害國家利益。從這個層面上講,稅收籌劃的目標(biāo)與企業(yè)的長期戰(zhàn)略目標(biāo)是短期與長期、局部利益與整體利益的關(guān)系。因此,其稅收籌劃中應(yīng)注意如下問題:首先,企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時應(yīng)充分評估稅收籌劃帶來的風(fēng)險(xiǎn)。稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn),實(shí)質(zhì)上就是稅收籌劃活動因各種原因失敗而付出的代價。主要包括:對國家相關(guān)政策精神認(rèn)識不足、理解不透、把握不準(zhǔn),即籌劃人自認(rèn)為采取的行為符合國家稅收政策精神,但實(shí)際上違反了稅收法律法規(guī),構(gòu)成了稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。其次,稅收籌劃方法與企業(yè)總體目標(biāo)不一致的風(fēng)險(xiǎn)。在稅收籌劃的實(shí)際操作中,因技術(shù)方法、相關(guān)人員的責(zé)任,往往出現(xiàn)稅收籌劃敗筆,出現(xiàn)稅收籌劃成果與籌劃成本相比得不償失。以上這些都是稅收籌劃過程中存在的風(fēng)險(xiǎn),也是企業(yè)在稅收籌劃過程中應(yīng)予重視的因素。

采礦企業(yè)稅收籌劃的具體流程與方案

采礦企業(yè)主要包括生產(chǎn)和銷售兩大管理控制領(lǐng)域,其中生產(chǎn)環(huán)節(jié)又可以細(xì)分為項(xiàng)目前期籌建與投入階段、采礦與選礦等生產(chǎn)運(yùn)營階段、加工與產(chǎn)成品生產(chǎn)階段和運(yùn)輸與物流配送階段,稅收籌劃的安排就根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的流程分別提供稅收籌劃的建議。

(一)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的稅收籌劃

項(xiàng)目前期籌建與投入環(huán)節(jié),重在用好用足稅收優(yōu)惠政策。主要包括勘探、礦山工程建設(shè)、機(jī)械設(shè)備采購或租賃、安全與環(huán)保系統(tǒng)配套投入等。這一環(huán)節(jié)的稅收籌劃可以考慮:購買設(shè)備的稅收抵免,可根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定,企業(yè)購買并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)的專用設(shè)備的,該專用設(shè)備的投資額的10%的部分可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的,可以在以后5個納稅年度內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

合理利用關(guān)于伴生礦、伴采礦、伴選礦的征稅規(guī)定進(jìn)行稅收籌劃。在采礦與選礦等生產(chǎn)運(yùn)營包括礦產(chǎn)原料采掘、篩選、儲存、運(yùn)送等。所謂伴生礦,是指在同一礦床內(nèi),除主要礦種外,含其他多種可供工業(yè)利用的礦產(chǎn)成份。考慮到一般性開采是以主產(chǎn)品的元素成分開采為目的,確定資源稅稅額時,一般將主產(chǎn)品作為定額的主要依據(jù),同時也考慮作為副產(chǎn)品的元素成分及其他相關(guān)因素。企業(yè)在開采之前就應(yīng)關(guān)注礦產(chǎn)品適用稅額相對較低的礦產(chǎn)資源,使得整個礦床的礦產(chǎn)品適用較低稅率;所謂伴采礦,是指開采單位在同一礦區(qū)內(nèi)開采主產(chǎn)品時,伴采出來的非主產(chǎn)品元素礦石。對于量大的伴采礦,由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)規(guī)定對其核定資源稅單位稅額標(biāo)準(zhǔn);量小的,在銷售時,按照國家對收購單位規(guī)定的相應(yīng)品目的單位稅額標(biāo)準(zhǔn)繳納資源稅。如果伴采礦的單位稅額相對較高,則利用這項(xiàng)政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵在于讓稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定伴采礦量小。伴采礦量的大小由企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營所決定,企業(yè)在開采之初合理確定伴采礦開采規(guī)模,稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行認(rèn)定時,對企業(yè)數(shù)量較小的伴采礦,確定的單位稅額標(biāo)準(zhǔn)較低,企業(yè)可利用這種稅務(wù)處理方式,決定伴采礦的數(shù)量開采;如果伴采礦的稅額相對較低,則企業(yè)應(yīng)進(jìn)行相反的操作。所謂伴選礦,是指對礦石原礦中所含主產(chǎn)品進(jìn)行選精礦的加工過程中,以精礦形式伴選出的副產(chǎn)品。對于以精礦形式伴選出的副產(chǎn)品不征收資源稅,對納稅人而言,最好的籌劃方式就是盡量完善工藝,引進(jìn)技術(shù),使以非精礦形式伴生出來的副產(chǎn)品以精礦形式出現(xiàn),從而達(dá)到少繳稅款的目的。

利用國家有關(guān)稅種的征免稅項(xiàng)目優(yōu)惠的稅收籌劃。如以煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖為原料生產(chǎn)的頁巖油等自產(chǎn)貨物實(shí)行增值稅即征即退的政策;以煤矸石、煤泥、石煤、油母頁巖為原料生產(chǎn)的電力和熱力等自產(chǎn)貨物實(shí)行增值稅即征即退50%的政策。對再生水、廢舊輪胎為全部生產(chǎn)原料生產(chǎn)的膠粉、翻新輪胎、污水治理勞務(wù)等免征增值稅;土地使用稅的減免稅政策主要有:對礦山的采礦場、排土場、尾礦庫、炸藥庫的安全區(qū)、采區(qū)運(yùn)礦及運(yùn)巖公路、尾礦輸送管道及回水系統(tǒng)用地,免征土地使用稅。對礦山企業(yè)采掘地下礦造成的塌陷地以及荒山占地,在未利用之前,暫免征收土地使用稅;煤炭企業(yè)的矸石廠、排土場用地,防排水溝用地,礦區(qū)辦公、生活區(qū)以外的公路、鐵路專用線、輕便道和輸變電的線路用地,火炸藥庫庫房外安全區(qū)用地,向社會開放的公園及公共綠化帶用地,暫免征收土地使用稅。

利用存貨計(jì)價方法的不同進(jìn)行稅收籌劃。納稅人采取的存貨(這里的存貨包括商品、產(chǎn)成品、半成品以及各類材料、燃料、包裝物、低值易耗品等)計(jì)價方式不同,會對企業(yè)所得稅產(chǎn)生較大影響。具體來說當(dāng)存貨物價有上漲趨勢時,采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算出的期末存貨價值較低,銷售成本最高,可將利潤遞延至次年,以延緩納稅時間;當(dāng)物價呈下降趨勢時,則采用先進(jìn)先出法計(jì)算出的存貨價值最低,同樣可達(dá)到延緩納稅的目的。當(dāng)企業(yè)處于所得稅的免稅期時,企業(yè)獲得的利潤越多,其得到的免稅額也越多,這樣,企業(yè)就可以通過選擇先進(jìn)先出法計(jì)算期末存貨價值,以減少當(dāng)期成本費(fèi)用的攤?cè)?擴(kuò)大當(dāng)期利潤;相反,當(dāng)企業(yè)處于征稅期或高稅負(fù)期,企業(yè)就可以選擇月末一次加權(quán)平均法,將當(dāng)期的攤?cè)氤杀颈M量擴(kuò)大,以達(dá)到減少當(dāng)期利潤降低應(yīng)納稅所得額。選礦、加工與成品生產(chǎn)階段的稅收籌劃。這一環(huán)節(jié)的稅收籌劃可以從以下方面入手:

首先,分別核算礦產(chǎn)品,利用綜合回收率和選礦比相關(guān)政策。資源稅法規(guī)定,對于連續(xù)加工前無法正確計(jì)算原煤移送使用量的煤炭,可按加工產(chǎn)品的綜合回收率,將加工產(chǎn)品的實(shí)際銷售量和自用量折算成原煤數(shù)量作為課稅數(shù)量;金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦,因無法準(zhǔn)確計(jì)算掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的,可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量作為課稅數(shù)量。這就是稅收籌劃的空間,企業(yè)如果明確自身煤炭回收率或選礦比低于同行業(yè)平均綜合回收率或平均選礦比,則可不提供應(yīng)稅資源銷售數(shù)量或自用數(shù)量,在這種情況下,稅務(wù)機(jī)關(guān)就會根據(jù)同行業(yè)的平均綜合回收率或平均選礦比來折算,計(jì)算出來的應(yīng)稅產(chǎn)品的數(shù)量則會少于實(shí)際使用量,達(dá)到節(jié)稅目的。反之,如果企業(yè)的加工技術(shù)或選礦技術(shù)比較先進(jìn),本企業(yè)的加工生產(chǎn)綜合回收率或金屬礦選礦比相對同行業(yè)較高,則應(yīng)準(zhǔn)確核算回收率或選礦比,向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供準(zhǔn)確的應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送數(shù)量。

其次,關(guān)于入爐礦和入選礦的稅收籌劃。按資源稅政策,鐵礦石資源稅分別按資源原礦規(guī)定了入爐礦和入選礦不同定額稅率,并在此基礎(chǔ)上又細(xì)分為重點(diǎn)礦山和非重點(diǎn)礦山的入選露天礦和入選地下礦以及入爐露天礦和入爐地下礦,并按等級分別適用不同的稅率。入爐礦的單位稅額普遍要比入選礦的單位稅額高,但對入爐礦和入選礦,界定的標(biāo)準(zhǔn)不夠明確,存在模糊界定現(xiàn)象,客觀上為采礦企業(yè)的稅收籌劃提供了空間。

第三,固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策的運(yùn)用。固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用在采礦企業(yè)的費(fèi)用支出中占據(jù)很大份額。而折舊作為費(fèi)用可以稅前列支,所以折舊費(fèi)用金額的大小將直接關(guān)系到企業(yè)成本的大小和利潤的高低。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定,企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。可以采取加速折舊的固定資產(chǎn)是指:由于技術(shù)進(jìn)步,產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn);常年處于強(qiáng)腐蝕、高震動狀態(tài)的固定資產(chǎn)。采取加速折舊年限方法的,最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%。折舊方法可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。采礦企業(yè)可以根據(jù)使用的固定資產(chǎn)設(shè)備逐一篩選符合優(yōu)惠條件的專用設(shè)備,年底申報(bào)納稅調(diào)整。這樣實(shí)際上是獲得了納稅的延遲性收益,即所得稅遞延,所得稅遞延給企業(yè)帶來的不僅僅是貨幣時間價值本身,而且還有時間價值后面的凈現(xiàn)值的變化。一般地,當(dāng)企業(yè)處于正常的生產(chǎn)經(jīng)營期時,應(yīng)盡量縮短折舊年限,加速固定資產(chǎn)成本的回收與資金的周轉(zhuǎn),使在固定資產(chǎn)使用過程中的后期成本費(fèi)用前移,前期利潤后移,得到遞延納稅的好處。

(二)銷售環(huán)節(jié)的稅收籌劃

增值稅的稅收籌劃,關(guān)注混合銷售、兼營行為的稅收籌劃。增值稅暫行條例及實(shí)施細(xì)則規(guī)定:“納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額,未分別核算銷售額的,從高適用稅率。納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目,應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額,未單獨(dú)核算銷售額的,不得免稅、減稅;納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的,