視同銷售業(yè)務(wù)的涉稅會(huì)計(jì)處理的歸納分析

視同銷售業(yè)務(wù)的涉稅會(huì)計(jì)處理的歸納分析雜，但由于在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)稅法規(guī)定中對視同銷同時(shí)視同銷售種類比較繁雜，又處于新企業(yè)所得稅法規(guī)原有的規(guī)定之時(shí)，在實(shí)務(wù)操作時(shí)難免有混淆之處。本文析，只在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收規(guī)定中對視同銷售業(yè)務(wù)：將自產(chǎn)或購買的貨物用于在建工程、職工福利、職工獎(jiǎng)、抵債、進(jìn)行非貨幣資產(chǎn)交換等。這一方面減少了企業(yè)的事項(xiàng)都不是典型意義上的銷售行為。對此類事項(xiàng)如何進(jìn)行不完全一致，稅收中的視同銷售有流轉(zhuǎn)稅與所得所得稅，是否需要繳納所得稅，要看所得稅法規(guī)有沒有視同定。(一)視同銷售在增值稅上的相關(guān)規(guī)定第四條規(guī)定：單位或個(gè)體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：(1)將貨物交付他人代銷；(2)銷售代銷貨物；(3)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外；(4)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目(指提供非應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和固定資產(chǎn)在建工程等)；(5)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者；(6)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；(7)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；(8)。(二)視同銷售在所得稅上的相關(guān)規(guī)定發(fā)及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓人所得稅的模式，因而縮小了視同銷售的范理部(三)視同銷售含義的理解在范圍與內(nèi)涵上都有差異。這種差異的根本原因是增值稅強(qiáng)調(diào)貨物的用途還要考慮貨物的來源；而所得稅的視同銷對在稅收上認(rèn)為是視同銷售的行為(無論是針對哪種稅而言)，進(jìn)行會(huì)計(jì)澄清的概念。在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，沒有視同銷售的收入的問題。如前所述，新的企業(yè)所得稅法規(guī)中視同銷都是要確認(rèn)收入的，這樣看來，所得稅法規(guī)中認(rèn)為的幾得稅，在會(huì)計(jì)上也增加當(dāng)期利潤，這似乎是一致的，因中沒有必要強(qiáng)調(diào)為視同銷售。既然強(qiáng)調(diào)了，就說明在所得稅法規(guī)中的視同銷售指的是這種貨物轉(zhuǎn)移行為(以貨物為例)不是所得稅法。于規(guī)定總是在不斷的適應(yīng)實(shí)際情況而進(jìn)行調(diào)整，企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收法規(guī)下，清楚這樣的業(yè)務(wù)處理即可。筆者經(jīng)物轉(zhuǎn)移的特殊業(yè)務(wù)類型，對其會(huì)計(jì)處理及增值稅和所得稅(一)將貨物用于在建工程、無形資產(chǎn)開發(fā)、分公司(非生產(chǎn)機(jī)構(gòu))等企業(yè)將貨物用于在建工程、管理部門、無形資產(chǎn)開發(fā)及分公司(分生產(chǎn)機(jī)構(gòu))等，按企業(yè)所得稅實(shí)施條例的規(guī)定，不再視同銷售繳納企業(yè)所得稅；按增，對于企業(yè)的貨物用于這些方面，還要視貨物是自產(chǎn)的或處理的公允價(jià)值計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅額，按貨物的成借：在建工程(或管理費(fèi)用、開發(fā)支出等)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)于在建工程等的處理借：在建工程(或管理費(fèi)用、開發(fā)支出等)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(二)將貨物用于對外捐贈(zèng)業(yè)所得稅實(shí)施條例的規(guī)定要視同銷售繳納行條例的規(guī)定，對用于對外捐贈(zèng)的貨物，無論是外購的貨物在增值稅上都視同銷售作銷項(xiàng)稅額處例：某家具公司將自己生產(chǎn)的一批產(chǎn)品(課桌)500套贈(zèng)送給希望工程，支出48500應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)8500確生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度出收處理一致，不需納稅調(diào)整；如果超過則超過部分不能稅(三)將貨物用于職工福利或個(gè)人消費(fèi)消費(fèi)，按企業(yè)所得稅實(shí)施條例的規(guī)定要視稅；在會(huì)計(jì)處理上符合收入確認(rèn)條件將其確認(rèn)為營業(yè)收或委托加工收回的，還是外購的而分別作銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)于職工福利等的處理上與上面是一致的，即按公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)繳納所得稅，但是在增值稅上，由于貨物沒有增值，應(yīng)將外收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(四)將貨物用于非貨幣性資產(chǎn)交換和對外投資貨幣性資產(chǎn)對外投資時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，并按規(guī)定計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或處理上以貨物對外投資和進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換處理是幣性資產(chǎn)對外投資屬于非貨幣資產(chǎn)交換。依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能可靠計(jì)量，在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益，這與；如果交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，在外投資與進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換都要以其公允價(jià)值計(jì)算銷項(xiàng)稅額，而不論該貨物是自產(chǎn)的(或委托加工收回的)還是外購的。營業(yè)務(wù)收入1000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170000成本600000存商品600000權(quán)投資770000存商品600000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170000差異，需納稅調(diào)整，在視同銷售收入項(xiàng)目填列視(五)將貨物用于償債、利潤分配等方面，按企業(yè)所得稅實(shí)施條例的規(guī)定要視同銷；同時(shí)按增值稅暫行條例的規(guī)定，對于用于償債和作為給股，無論是自產(chǎn)或委托加工收回的，還是外購的貨物，在增值【參考文獻(xiàn)】收入應(yīng)交稅