2023年會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)形考任務(wù)

第五章公司生產(chǎn)成本核算系統(tǒng)設(shè)計(jì)

知識(shí)點(diǎn)1:生產(chǎn)活動(dòng)與成本核算

任務(wù)一：現(xiàn)階段由于我國(guó)尚未形成全國(guó)統(tǒng)一的能對(duì)公司會(huì)計(jì)人員具有強(qiáng)制約束

力的成本核算規(guī)范，并且公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與成本核算完全無關(guān)，成本核算僅僅是

依賴會(huì)計(jì)實(shí)踐進(jìn)行的，重要是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷在發(fā)揮著直接的約束作用，這就是

說公司對(duì)生產(chǎn)成本核算系統(tǒng)擁有完全設(shè)計(jì)權(quán)。你認(rèn)同這種說法嗎？試分析并說

明理由。

答：財(cái)政部2023年12月4日正式頒布新的《公司財(cái)務(wù)通則》，規(guī)定我國(guó)

國(guó)有及國(guó)有控股公司（金融公司除外）于2023年1月1日起正式實(shí)行。新

《公司財(cái)務(wù)通則》第五章是關(guān)于公司成本控制的，共十一條，重要圍繞成本控制、

費(fèi)用管理、發(fā)費(fèi)用管理、社會(huì)責(zé)任的承擔(dān)、業(yè)務(wù)費(fèi)用的支付、薪酬辦法、職工勞

動(dòng)報(bào)酬、職工福利、繳納政府非稅收入的義務(wù)與權(quán)利、公司與個(gè)人的支出界線等

方面做出規(guī)定。比如第三十九條規(guī)定，”公司依法實(shí)行安全生產(chǎn)、清潔生產(chǎn)、污

染治理、地址災(zāi)害防治、生態(tài)恢復(fù)和環(huán)境保護(hù)等所需經(jīng)費(fèi)，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定列

入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期費(fèi)用”。2023年3月16日頒布于2023年1月

1日實(shí)行《中華人民共和國(guó)公司所得稅法》，2023年11月28日，國(guó)務(wù)院

通過了《中華人民共和國(guó)公司所得稅法實(shí)行條例》，實(shí)行條例自2023年1月

1日起與新公司所得稅法同步實(shí)行?！豆舅枚惙ā返诙聭?yīng)納稅所得額的

第17條關(guān)于收入、支出、資產(chǎn)計(jì)價(jià)、成本的規(guī)定。比如條例第34條取消了對(duì)

計(jì)稅工資的規(guī)定，公司發(fā)生的合理的工資薪金支出準(zhǔn)予扣除；第21條規(guī)定在

計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，公司財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)解決辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不

一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定解決。

知識(shí)點(diǎn)2：產(chǎn)品成本核算基礎(chǔ)設(shè)計(jì)

任務(wù)一：《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)一存貨》第五條規(guī)定“存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行

初始計(jì)量。存貨成本涉及采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。"；第六條“存貨

的采購(gòu)成本，涉及購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)送費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可

歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用“。對(duì)于通過加工而取得的產(chǎn)成品存貨而言，這里

的“存貨的采購(gòu)成本”是指什么？是成本核算的一項(xiàng)基礎(chǔ)工作嗎？

答：存貨的采購(gòu)成本：涉及購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)送費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)

費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。是成本核算的一種基礎(chǔ)工作。

其中：

(1)存貨的購(gòu)買價(jià)款是指公司購(gòu)入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但

不涉及按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。

(2)存貨的相關(guān)稅費(fèi)是指公司購(gòu)買存貨發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、資源

稅和不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額以及相應(yīng)的教育費(fèi)附加等應(yīng)計(jì)入存貨采購(gòu)

成本的稅費(fèi)。對(duì)于增值稅小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)存貨所支付的增值稅不能抵扣，應(yīng)

計(jì)入存貨的采購(gòu)成本中。

(3)其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用是指采購(gòu)成本中除上述各項(xiàng)以外的可歸

屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用，如在存貨采購(gòu)過程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)送途中

的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等。

注意：商品流通公司在采購(gòu)商品過程中發(fā)生的運(yùn)送費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其

他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用。

①應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本

②也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?。?duì)于已售商品

的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。

③公司采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

知識(shí)點(diǎn)4：作業(yè)成本核算制度設(shè)計(jì)

規(guī)定：試分析：①作業(yè)成本核算與傳統(tǒng)成本核算的重要區(qū)別；②兩種成本核算

方法產(chǎn)生差異的因素。

作業(yè)成本核算與傳統(tǒng)成本核算既有區(qū)別又有聯(lián)系。1.其區(qū)別重要體現(xiàn)在。

(1)成本核算對(duì)象不同。傳統(tǒng)產(chǎn)品成本核算對(duì)象是產(chǎn)品，作業(yè)成本的核算對(duì)象是

作業(yè)。(2)成本計(jì)算程序不同。

與傳統(tǒng)成本制度相比，作業(yè)成本制度規(guī)定一方面要確認(rèn)費(fèi)用單位從事了什么作

業(yè)，計(jì)算每種作業(yè)所發(fā)生的成本。然后，以這種產(chǎn)品對(duì)作業(yè)的需求為基礎(chǔ)，將成

本追蹤產(chǎn)品。作業(yè)成本采用的分派基礎(chǔ)是作業(yè)的數(shù)量化，是成本動(dòng)因。

(3)成本核算范圍不同。在傳統(tǒng)成本核算制度下，成本的核算范圍是產(chǎn)品成本；

在作業(yè)成本制度下，成本核算范圍有所拓寬，建立了三維成本模式:第一維是產(chǎn)

品成本;第二維是作業(yè)成本;第三維是動(dòng)因成本。作業(yè)成本產(chǎn)出的這三維成本信

息，不僅消除了傳統(tǒng)成本核算制度扭曲的成本信息缺陷，并且信息自身可以使公

司管理當(dāng)局改變作業(yè)和經(jīng)營(yíng)過程。

(4)費(fèi)用分派標(biāo)準(zhǔn)不同。在傳統(tǒng)成本核算制度下，是用數(shù)量動(dòng)因?qū)⒊杀痉峙傻疆a(chǎn)

品里，間接費(fèi)用或間接成本的分派標(biāo)準(zhǔn)是工時(shí)或機(jī)器臺(tái)時(shí)。在作業(yè)成本核算制度

下，作業(yè)成本法是根據(jù)成本動(dòng)因?qū)⒆鳂I(yè)成本分派到產(chǎn)品中去。一方面要確認(rèn)費(fèi)用

單位從事了什么作業(yè)，計(jì)算每種作業(yè)所發(fā)生的成本。然后，以產(chǎn)品對(duì)這種作的需

求為基礎(chǔ)，通過原材料、燃料和人力資源轉(zhuǎn)換成產(chǎn)成品的過程，將成本追蹤到產(chǎn)

品，因而作業(yè)成本采用的分派基礎(chǔ)是作業(yè)的數(shù)量化，是成本動(dòng)因。

2.作業(yè)成本核算與傳統(tǒng)成本核算的聯(lián)系。

(1)作業(yè)成本是責(zé)任成本與傳統(tǒng)成本核算的結(jié)合點(diǎn)。責(zé)任成本按內(nèi)部單位界定費(fèi)

用，處在相對(duì)靜止?fàn)顟B(tài)，傳統(tǒng)成本核算是按工藝過程進(jìn)行歸屬，處在一種動(dòng)態(tài)。

兩項(xiàng)內(nèi)容性質(zhì)不同，很難結(jié)合，我國(guó)會(huì)計(jì)理論界進(jìn)行了數(shù)年探討，未能奏效。在

作業(yè)成本制度下，作業(yè)成本的實(shí)質(zhì)是一種責(zé)任成本，更嚴(yán)謹(jǐn)一點(diǎn)說，它是一種動(dòng)

態(tài)的責(zé)任成本，其因素是它與工藝過程和生產(chǎn)組織形式緊密結(jié)合。

(2)兩者的最終目的是計(jì)算最終產(chǎn)出成本。在傳統(tǒng)成本核算制度下，成本計(jì)算的

目

的是通過各種材料、費(fèi)用的分派和再分派，最終計(jì)算出產(chǎn)品生產(chǎn)成本；在作業(yè)成

本制度下，發(fā)生的間接費(fèi)用或間接成本先在有關(guān)作業(yè)間進(jìn)行分派，建立成本庫(kù)，

然后再按各產(chǎn)品耗用作業(yè)的數(shù)量，把作業(yè)成本計(jì)入產(chǎn)品成本。

兩者的差異：

(1)間接費(fèi)用界線的差異。

在傳統(tǒng)成本法下，間接費(fèi)用指制導(dǎo)致本，就經(jīng)濟(jì)內(nèi)容來看,只涉及與生產(chǎn)產(chǎn)品

直接、間接有關(guān)的費(fèi)用，而用于管理和組織全廠生產(chǎn)、銷售產(chǎn)品和籌集生產(chǎn)資金

的支出作為期間費(fèi)用。在作業(yè)成本法下，產(chǎn)品成本則是完全成本,所有費(fèi)用只要合

理有效,都是對(duì)最終公司價(jià)值有益的支出，都應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)成本。它強(qiáng)調(diào)的是費(fèi)用支

出的合理有效，而不管其是否與生產(chǎn)直接、間接有關(guān)。在這種情況下，期間費(fèi)用歸

集的是所有不合理的、無效的支出。

(2)信息準(zhǔn)確性的差異。

傳統(tǒng)成本法計(jì)算成本的重要目的是把輔助部門歸集的制造費(fèi)用以一種平均

線性方式的分派到各產(chǎn)品,沒有考慮實(shí)際生產(chǎn)中產(chǎn)品消耗與費(fèi)用的配比問題,只

能是一種“絕對(duì)不準(zhǔn)確”(absoluteinaccu2racy)的信息。作業(yè)成本法計(jì)算出的

產(chǎn)品成本信息可視為一種相對(duì)準(zhǔn)確(relativeaccuracy)的信息。作業(yè)成本法分

派間接費(fèi)用時(shí)著眼于費(fèi)用、成本的來源，將間接費(fèi)用的分派與產(chǎn)生這些費(fèi)用的因

素聯(lián)系起來。在分派間接費(fèi)用時(shí)，選擇多樣化的分派標(biāo)準(zhǔn)(成本動(dòng)因)，使成本的可

歸屬性大大提高,并將按人為標(biāo)準(zhǔn)分派間接費(fèi)用的比重降到最低限度,提高了成

本信息的準(zhǔn)確性。假如把產(chǎn)品的成本視為靶心，作業(yè)成本法雖然不能每次都擊中

這靶心，但是卻能始終如一地?fù)糁邪械耐猸h(huán)和中環(huán)。

⑶生產(chǎn)管理和質(zhì)量管理方式的差異。

傳統(tǒng)成本法下的管理生產(chǎn)系統(tǒng)是一種由前向后推的生產(chǎn)系統(tǒng)。即生產(chǎn)從原材

料開始進(jìn)入第一生產(chǎn)工序,第一工序竣工后的半成品轉(zhuǎn)入到第二生產(chǎn)工序，依次

類推按部就班,直至最終形成竣工產(chǎn)品，從而傳統(tǒng)的成本質(zhì)量管理一般都將工作

重點(diǎn)放在半成品和竣工產(chǎn)品的質(zhì)量檢測(cè)上，出現(xiàn)問題,及時(shí)修補(bǔ)或剔除。

而作業(yè)成本法下的生產(chǎn)管理系統(tǒng)一般為適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng),它與傳統(tǒng)生產(chǎn)不同，

是由后向前拉的一種逆推似的生產(chǎn)系統(tǒng)，公司的生產(chǎn)程序環(huán)環(huán)相扣，銜接非常緊

密，提高了工作效率和收益,也使得公司減少了存貨帶來的費(fèi)用。作業(yè)成本法下的

質(zhì)量管理是從“搖籃到墳?zāi)埂钡娜尜|(zhì)量管理(TotalQualityControl,簡(jiǎn)稱TQC),

規(guī)定各個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的工人把好自我生產(chǎn)關(guān)口，實(shí)現(xiàn)自我質(zhì)量監(jiān)督,發(fā)現(xiàn)廢次品,立

刻在本生產(chǎn)工序中糾正。

(4)分派基準(zhǔn)特性的差異。

傳統(tǒng)成本法重要采用單一的人工工時(shí)等財(cái)務(wù)變量為分派基準(zhǔn),而忽略了一套

良好的非財(cái)務(wù)變量,因而喪失了一些改善公司管理的有利機(jī)會(huì)。作業(yè)成本法的分

派基礎(chǔ)是多元的，不僅強(qiáng)調(diào)如人工工時(shí)、機(jī)械工時(shí)、生產(chǎn)批量、產(chǎn)品的零部件數(shù)

量等財(cái)務(wù)變量,也強(qiáng)調(diào)如工藝變更指令、調(diào)整準(zhǔn)備次數(shù)、運(yùn)送距離等非財(cái)務(wù)變量。

采用多元分派基準(zhǔn),提高了產(chǎn)品與其實(shí)際消花費(fèi)用的相關(guān)性，使管理進(jìn)一步到作

業(yè)層次，以消除“不增值作業(yè)”，改善“增