企業(yè)如何利用科技保險進行稅收籌劃

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高新技術企業(yè)、軟件技術企業(yè)、科研單位轉制企業(yè)或研發(fā)機構等科技企業(yè)在研發(fā)、生產、銷售等相關經營活動中，會比一般企業(yè)面臨更多的財產損失、人身傷害、研發(fā)中斷、民事賠償責任等各種各樣的風險。有沒有一種制度可以幫助科技企業(yè)化解這些風險，解除其后顧之憂呢？

國家科技部與保監(jiān)會于2006歲末聯合發(fā)布《關于加強和改善對高新技術企業(yè)保險服務有關問題的通知》（保監(jiān)發(fā)[2006]129號）（下文簡稱通知），旨在支持高新技術企業(yè)發(fā)展，促進國家自主創(chuàng)新戰(zhàn)略的實施，并選取地方財政予以支持的城市作為科技保險創(chuàng)新試點城市。

科技保險，是指為了規(guī)避科研開發(fā)過程中由于存在諸多不確定的外部影響而導致科研開發(fā)項目失敗、中止、達不到預期的風險而設置的保險。科技保險通過不同專業(yè)的保險公司承辦，用財產保險產品、壽險和健康險產品、信用保險系列產品多方位、全過程地保障高新技術企業(yè)在生產、研發(fā)、人員、貿易鏈、信用鏈等方面的風險，以提高高新技術企業(yè)的生存和發(fā)展能力。

一、科技保險的特點和優(yōu)勢

科技保險的險種是由保監(jiān)會和科技部共同分批組織開發(fā)并確定的，第一批險種包括高新技術企業(yè)產品研發(fā)責任保險、關鍵研發(fā)設備保險、營業(yè)中斷保險、出口信用保險、高管人員和關鍵研發(fā)人員團體健康保險和意外保險等6個險種。

（一）高新技術企業(yè)產品研發(fā)責任保險

采用索賠發(fā)生制承保方式，同時提供事故追溯期和30天延長報告期。

（二）高新技術企業(yè)關鍵研發(fā)設備物質損失險/物質損失一切險

針對投保標的均為研發(fā)設備的特點，物質損失險和物質損失一切險綜合了傳統財產險和機損險的保險保障范圍，實現了與國際接軌，有利于科技企業(yè)全面的轉嫁風險。同時，二合一的模式能夠簡化流程，便于客戶理解條款和索賠。

（三）高新技術企業(yè)研發(fā)營業(yè)中斷險

研發(fā)工作是一個持續(xù)的過程，研發(fā)資金是逐步投入的，并且資金使用隨著項目進展是動態(tài)的，所以研發(fā)中斷保險的保險期間采用了工期制設計，便于保險金額的確定和提供充足的保障。

（四）出口信用保險

針對出口企業(yè)在經營出口業(yè)務過程中由于境外的商業(yè)風險或政治風險而遭受損失的一種特殊保險。在限額審批方面，同等條件下實行限額優(yōu)先；在保險費率方面，給予公司規(guī)定的最高優(yōu)惠。

（五）高新技術企業(yè)高管人員和關鍵研發(fā)人員住院醫(yī)療費用團體保險

保險金額的設置可由投保人靈活確定。住院醫(yī)療費用保險A款可以選擇增值保障：境外醫(yī)療費用保障。

住院醫(yī)療費用保險B款承包區(qū)域為世界范圍，提供的保障有：疾病住院津貼、重癥監(jiān)護津貼、手術定額津貼。

（六）高新技術企業(yè)高管人員和關鍵研發(fā)人員團體人身意外傷害保險

被保險人員的年齡上限（70歲）較普通意外險要高，能夠滿足科技企業(yè)老年科研人員的保險需求；放低了參保人數的限制。

除通用的基本保障范圍外，主險條款還提供了可選擇的增值保險保障，分別是：住院醫(yī)療補償、住院津貼、重癥監(jiān)護津貼、燒燙傷保障和家庭關愛金。

承保區(qū)域為世界范圍，可以為高管人員和研發(fā)人員赴境外學習、出差或工作解除后顧之憂。

保險金額的設置可由投保人靈活確定。在一張保單下就可以實現不同被保險人投保的不同保險金額，能夠滿足科技企業(yè)不同職位員工的差異化的保險需求，且保險金額可以達到數百萬。

二、科技保險優(yōu)惠的財稅政策

《通知》中規(guī)定：目前的6個險種作為高新科技研發(fā)保險險種，其保費支出納入企業(yè)技術開發(fā)費用，享受國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》中規(guī)定：開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用等可以在計算應納稅所得額時加計扣除。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》中規(guī)定：研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。

《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)技術創(chuàng)新有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2006]88號）中規(guī)定：對高新技術企業(yè)研究開發(fā)新產品、新技術、新工藝所發(fā)生的技術開發(fā)費，在實行100%稅前扣除的基礎上，允許再按當年實際發(fā)生額的50%在企業(yè)所得稅稅前加計扣除，實際發(fā)生的技術開發(fā)費用當年抵扣不足部分，可按稅法規(guī)定在5年內結轉抵扣。

《財政部關于企業(yè)加強研發(fā)費用財務管理的若干意見》（財企[2007]194號）中規(guī)定：企業(yè)研發(fā)費用，包括與研發(fā)活動直接相關的高新科技研發(fā)保險費用。該文件把（財稅[2006]88號）和（保監(jiān)發(fā)[2006]129號）有機地銜接起來，把（保監(jiān)發(fā)[2006]129號）文件中規(guī)定的第一批6類高新科技保險研發(fā)險種的保費支出享受國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策落到了實處。

舉例說明：企業(yè)投保100萬的財產保險，假定選擇的是普通的商業(yè)財產保險，計稅金額為100萬元，可以全額在稅前扣除；如果需要投保的財產歸于科技保險投保范圍的，企業(yè)選擇投?？萍急ｋU，除100萬元全額在稅前扣除，另外還可加計扣除50萬元。

基于企業(yè)為增加職工福利保障而投保的社會基本保險以外的補充商業(yè)保險，如住院醫(yī)療保險、人身意外傷害保險等險種，在稅前是不允許扣除的。但企業(yè)為高管人員和關鍵研發(fā)人員投保的科技保險之住院醫(yī)療費用團體保險以及團體人身意外傷害保險等險種，根據相關的文件及政策，不僅可以全額在稅前扣除，還可以根據實際發(fā)生額加計50%予以扣除。鑒于企業(yè)出差人員乘坐飛機時購買的20元每份、7天有效的航意險，大多數單位并未按照所得稅稅法的要求，在匯算時予以調整，也是存在一定的稅務風險的。如果投保了科技保險中的高新技術企業(yè)高管人員和關鍵研發(fā)人員團體人身意外傷害保險，每年均是一次性投入，不僅可以省下不菲的航意險費用，而且沒有納稅調整的稅務風險。

三、科技保險的前景

2007年7月，第一批試點城市與國家科技部、中國保監(jiān)會簽署了科技保險創(chuàng)新試點的《科技保險合作備忘錄》。該批試點城市：北京、天津、重慶、深圳、武漢、蘇州高新區(qū)等6個城市（區(qū)）先后出臺了關于科技保險財政配套資金的具體政策辦法，各地均根據情況規(guī)定了科技保險保費的補貼條件、補貼方式和補貼比。進入2008年，包括西安、上海、成都、合肥、南昌、沈陽等10多個城市已先后向保監(jiān)會提出成為第二批科技保險試點城市（區(qū)）的意向。隨著科技保險試點城市的進一步延伸，高新技術企業(yè)所在地一旦列入科技保險試點城（區(qū)），投?？萍急ｋU的企業(yè)不僅可以享受所在城市政府給予的保費補貼，還可將支付的保費列入企業(yè)研發(fā)費用進行稅前加計扣除，減少應納所得稅額，增加凈利潤，切實享受到科技保險為企業(yè)帶來的稅收優(yōu)惠。

目前，由于絕大多數企業(yè)對科技保險缺乏認識，積極性不高，持觀望態(tài)度，2007年科技保險保費收入約15.87億元，風險保額超過685億元，參保的高新技術企業(yè)1100余家，參保企業(yè)的比例甚至未達到全國高新企業(yè)總數的3%.科技企業(yè)多屬初創(chuàng)期的中小企業(yè)，出于嚴格成本控制考慮，加上保險意識不強，多數企業(yè)尚未購買任何保險產品，而部分企業(yè)雖已投保，但由于各種原因，對科技保險尚不了解，而只投保了傳統的商業(yè)保險；或是因為科技保險目前的險種不能完全滿足科技企業(yè)的投保需求，以及試點城市財政補貼的申請條件等原因的限制，導致部分科技企業(yè)推遲投保計劃。

在前期試點的基礎上，一些保險公司已針對高新企業(yè)的特殊需求設計出高新企業(yè)雇主責任保險、環(huán)境污染責任保險、小額貸款保證保險、產品質量保證保險等新險種。同時，越來越多的高新技術企業(yè)對自身風險管理有了進一步的認識，利用外部機構的相關保險產品轉移企業(yè)自身風險將會成為科技企業(yè)的首選：企業(yè)投保后，一旦保險事故發(fā)生，就可以獲得保險賠償，分散企業(yè)的風險和責任，增強賠償能力，減少了科技創(chuàng)新過程中的不確定性。顯而易見，隨著科技企業(yè)逐步成長與成熟，企業(yè)管理人的保險理念及風險轉移意識日臻強化，科技保險會與普通保險一樣日趨占有科技企業(yè)的市場份額。

四、結論

科技保險除對企業(yè)的風險保障外，針對企業(yè)財稅方面的優(yōu)勢，現以前面的舉例說明，企業(yè)參加普通商業(yè)財產保險，按照規(guī)定繳納的100萬元保險費，準予稅前扣除；同樣的金額，企業(yè)投?？萍急ｋU，根據《通知》中規(guī)定，稅前可扣除的金額為150萬元，以高新技術企業(yè)的優(yōu)惠稅率15%計算，投保科技保險能使企業(yè)所得稅減少流出金額7.5萬元。企業(yè)