中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究

東北財(cái)經(jīng)大學(xué)津橋商學(xué)院本科畢業(yè)論文中小公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究作者顏?zhàn)揩h系別經(jīng)濟(jì)系專業(yè)稅務(wù)年級(jí)2023級(jí)學(xué)號(hào)指導(dǎo)教師魏弘答辯日期成績(jī)內(nèi)容摘要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是我國(guó)當(dāng)代公司所面臨的眾多風(fēng)險(xiǎn)之一，它屬于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)但又具有法律風(fēng)險(xiǎn)的特性。它已經(jīng)成為制約我國(guó)公司發(fā)展的一種重要隱患。雖然國(guó)外對(duì)于公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的研究已經(jīng)積累了一定的成果，但目前在國(guó)內(nèi)的相關(guān)研究成果還比較少，并且更多的是針對(duì)大型公司進(jìn)行的研究，目前中小公司無(wú)論是在數(shù)量、提供就業(yè)以及科技創(chuàng)新等方面都在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中占有不可替代的地位，但中小公司普遍稅負(fù)較重、各個(gè)成長(zhǎng)周期也面臨不同稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。本文分為六大部分對(duì)我國(guó)中小公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了闡述，第一部分，從概述，特點(diǎn)等方面對(duì)其進(jìn)行了簡(jiǎn)要概述；第二部分，從中小公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目的和內(nèi)容兩個(gè)方面闡述了中小公司面臨的現(xiàn)狀；第三部分，開(kāi)展稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的意義；第四部分，論述了中小公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀及因素分析，從而提出有助于中小公司的稅收方案；第五部分，提出了對(duì)中小公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的對(duì)策建議，從而為中小公司發(fā)明創(chuàng)值；第六部分，為本文的結(jié)論部分。其中，三四五部分為本文重點(diǎn)論述的部分。關(guān)鍵詞：中小公司，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，管理AbstractThetaxriskisoneofthemanyrisksfacedbycontemporaryenterprisesinChina,itbelongstothefinancialrisk,buthasthecharacteristicsofthelegalrisks.Ithasbecomeamajorhiddendangerwhichrestrictthedevelopmentoftheenterprisesinourcountry.Thoughforeigntaxforenterpriseriskmanagementresearchhasaccumulatedacertainachievements,buttherelatedresearchresultsindomesticisrelativelyless,andmoreresearchisinviewofthelargeenterprises,bothinthenumberofsmallandmedium-sizedenterprises,provideemployment,aswellasscientificandtechnologicalinnovationoccupiesanirreplaceablepositioninthenationaleconomy,butthesmallandmedium-sizedenterprisegeneraltaxburdenisheavier,thegrowingcyclealsofacedifferenttaxrisk.Thispaperisdividedintosevenpartsinthispaper,thesmallandmedium-sizedenterprisesinourcountrythemaincharacteristicofthetaxrisk,throughstrengtheningthemanagementofenterprisesintheprocessofproductionandoperationoftaxriskassessmentandcontrol,understandthenationalfiscalandtaxationpolicychangesimpactonsmallandmedium-sizedenterprisetax,andtaxforthesmallandmedium-sizedenterprises,forsmallandmedium-sizedenterprises(smes)asmuchaspossibletoreducethetaxnegativeinfluence,andtherebycreatevaluecreationforthesmallandmedium-sizedenterprises.Keywords:smallandmedium-sizedenterprise,taxriskmanagement,riskassessmentof,riskcontrol目錄一、中小公司及稅收風(fēng)險(xiǎn)一般概述 1（一）中小公司的含義 1（二）我省中小公司總體概況 1（三）中小公司的特點(diǎn) 1（四）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概述 2二、中小公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目的及內(nèi)容 2（一）目的 2（二）內(nèi)容 2三、中小公司開(kāi)展稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的重要意義 3(一)開(kāi)展稅收風(fēng)險(xiǎn)管理有助于提高稅收管理的公平性 3(二)實(shí)行稅收風(fēng)險(xiǎn)管理可以使稅收管理更有效率 3(三)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理有助于保證稅收的安全、穩(wěn)定，減少稅收征管成本 3四、中小公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀及問(wèn)題的因素分析 3（一）現(xiàn)狀 3（二）中小公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)外因分析 4五、中小公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的對(duì)策建議 6（一）中小公司方面稅收風(fēng)險(xiǎn)管理 6(二)稅收?qǐng)?zhí)法部門稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理 7六、結(jié)論 7參考文獻(xiàn)： 7中小公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究一、中小公司及稅收風(fēng)險(xiǎn)一般概述（一）中小公司的含義中小公司(SmallandMediumEnterprises)，又稱中小型公司或中小企，它是與所處行業(yè)的大公司相比在人員規(guī)模、資產(chǎn)規(guī)模與經(jīng)營(yíng)規(guī)模上都比較小的經(jīng)濟(jì)單位。此類公司通?？捎蓡蝹€(gè)人或少數(shù)人提供資金組成，其雇用人數(shù)與營(yíng)業(yè)額皆不大，因此在經(jīng)營(yíng)上多半是由業(yè)主直接管理，受外界干涉較少。中小公司，是相對(duì)于大公司而言的，是一個(gè)國(guó)家法律規(guī)定范圍內(nèi)的公司集群，同時(shí)也是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主力軍，就業(yè)的重要渠道和創(chuàng)新的重要源泉。近年來(lái)，國(guó)家不斷加大扶持中小公司發(fā)展的力度，密集出臺(tái)了一系列針對(duì)中小公司的稅收優(yōu)惠政策，有效減輕了中小公司的稅費(fèi)承擔(dān)，為“大眾創(chuàng)業(yè)，萬(wàn)眾創(chuàng)新”提供了政策支持與保障。（二）我省中小公司總體概況截至2023年6月，遼寧省國(guó)稅系統(tǒng)（含大連）共有中小公司86.7萬(wàn)戶，占所有開(kāi)業(yè)狀態(tài)管戶的74.9%。其中公司管戶23.3萬(wàn)戶，個(gè)體工商戶63.4萬(wàn)戶從行業(yè)結(jié)構(gòu)上來(lái)看，中小公司重要集中在“批發(fā)和零售業(yè)”與“制造業(yè)”，兩者合計(jì)占中小公司的81.4%，其中“批發(fā)和零售業(yè)”的中小公司數(shù)量位居首位，占所有中小公司的7.4%；制造業(yè)占所有的13.9%從經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)上來(lái)看，中小公司重要集中在私營(yíng)經(jīng)濟(jì)（含個(gè)體工商戶），該經(jīng)濟(jì)類型的中小公司占所有中小公司的93.5%。其他經(jīng)濟(jì)類型的中小公司占所有中小公司的6.5%，其中有限責(zé)任公司占5.6%，國(guó)有公司，集體公司和股份合作公司等類型公司占0.9%從地區(qū)分布來(lái)看，中小公司的戶數(shù)占公司總戶數(shù)比最高的是葫蘆島市，大連市和撫順市，在80%以上。中小公司中，沈陽(yáng)市15.6萬(wàn)戶，大連是27萬(wàn)戶，兩戶合計(jì)42.6萬(wàn)戶占全省國(guó)稅系統(tǒng)小微型公司的49.1%（三）中小公司的特點(diǎn)中小公司的特點(diǎn)就是其“獨(dú)特性”，即他不是其他公司的一個(gè)部分或分支機(jī)構(gòu)。我國(guó)目前的中小公司大多是在改革開(kāi)放中發(fā)展起來(lái)，規(guī)模小，各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的數(shù)量并不大，實(shí)力不強(qiáng)，公司的經(jīng)營(yíng)管理較為簡(jiǎn)樸，抗風(fēng)險(xiǎn)能力差，公司文化的特點(diǎn)充足表現(xiàn)出“個(gè)人主義”的特性，即公司的所有者在公司文化建設(shè)中承擔(dān)重要角色。此外，由于中小公司很多公司創(chuàng)建時(shí)間不長(zhǎng)，還停留于公司所有者原始資本積累階段。在大公司實(shí)行充足分工并實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)化、通用化管理與人本管理快速發(fā)明財(cái)富時(shí)，而中小公司仍然以求生存為主，公司文化充足體現(xiàn)出生計(jì)經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)。正是由于中小公司“個(gè)人主義”與“生計(jì)經(jīng)濟(jì)”的現(xiàn)狀又使中小公司的公司文化建設(shè)不能高瞻遠(yuǎn)矚，不能高標(biāo)準(zhǔn)、高水平的建設(shè)，因而難以充足體現(xiàn)現(xiàn)代公司文化的特點(diǎn)，大多仍具有“小農(nóng)經(jīng)濟(jì)”文化的特點(diǎn)，具體表現(xiàn)為：1.現(xiàn)如今現(xiàn)代公司文化強(qiáng)調(diào)人性管理的方法，強(qiáng)調(diào)公司以人為本，科學(xué)的管理方法，這樣才有助于人性的發(fā)展。然而，在中小公司生產(chǎn)管理中并沒(méi)有體現(xiàn)出這種人性管理。2.中小公司的公司文化難以實(shí)現(xiàn)員工對(duì)公司的歸屬感?，F(xiàn)代公司的公司文化強(qiáng)調(diào)以共同的價(jià)值觀念與優(yōu)良的公司環(huán)境實(shí)現(xiàn)員工對(duì)公司的歸屬感。歸屬感是公司凝聚力的來(lái)源，是公司戰(zhàn)斗力的保障。對(duì)于我國(guó)大多數(shù)中小公司來(lái)說(shuō)，公司經(jīng)營(yíng)管理大多以家屬成員為核心，而對(duì)于外來(lái)成員，很難獲得相應(yīng)機(jī)會(huì)，因而也就難以對(duì)公司有歸屬感。3.中小公司的公司文化注重眼前利益，在市場(chǎng)上往往背離顧客。美國(guó)學(xué)者托馬斯。彼得斯和小羅伯特。沃特曼認(rèn)為，超群杰出的公司，必然有一套獨(dú)特的文化品質(zhì)，這種文化品質(zhì)使它們脫穎而出。在《成功之路——美國(guó)最佳管理公司的經(jīng)驗(yàn)》一書中，他們提出了革新性的八種品質(zhì)，其中涉及緊靠顧客。因此，杰出的公司是靠用戶和市場(chǎng)來(lái)驅(qū)動(dòng)，而不僅僅依靠技術(shù)來(lái)驅(qū)動(dòng)，對(duì)用戶所作的各項(xiàng)建議，從用戶自身的立場(chǎng)來(lái)看，都應(yīng)當(dāng)是經(jīng)濟(jì)實(shí)惠的。但中小公司尚處在創(chuàng)業(yè)與原始積累階段，其價(jià)值取向與行為往往背離顧客，注重眼前利益與短時(shí)效益，過(guò)度追求“短、平、快”，奉行“銀貨兩訖，各不相干”。顧客是市場(chǎng)中最為核心的資源，由于背離了顧客，許多中小公司往往曇花一現(xiàn)，或者不得不打一槍換一個(gè)地方，這種行為主線不利于中小公司的發(fā)展。4.中小公司文化講形式，但忽視內(nèi)容。講文化，但不服務(wù)管理。這些從主線上說(shuō)都是中小公司對(duì)公司文化的表層結(jié)識(shí)，他們不能切切實(shí)實(shí)的把文化融入到自身的公司中去，也反映出目前我國(guó)中小公司的總體現(xiàn)狀和特點(diǎn)。（四）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概述中小公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指公司的涉稅行為由于未能對(duì)的有效遵守稅收法律法規(guī)而導(dǎo)致公司未來(lái)利益的也許損失，具體表現(xiàn)為公司涉稅行為引起的納稅不準(zhǔn)確性，其結(jié)果重要有兩種情況：一是公司少交了稅，存在觸犯國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)也許受到懲戒或者處罰的風(fēng)險(xiǎn)；二是公司未享受到應(yīng)當(dāng)享受的稅收優(yōu)惠政策，多繳納稅款的風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)涵義需從“風(fēng)險(xiǎn)”開(kāi)始。風(fēng)險(xiǎn)，辭海解釋為“也許發(fā)生的危險(xiǎn)”；理論界解讀為“任何事件的發(fā)生都有不擬定性”。即發(fā)生與否、發(fā)生什么、發(fā)生于何時(shí)何地等都存在不同的也許性。比如從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，賺錢、虧損不擬定，表白生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有風(fēng)險(xiǎn)；諸如此類。無(wú)疑，風(fēng)險(xiǎn)是早被什么熟悉而普遍存在。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，既屬于稅收管理的范疇，有屬于風(fēng)險(xiǎn)管理范疇；既可看作融入風(fēng)險(xiǎn)管理理念的稅收管理，有可看作以稅收風(fēng)險(xiǎn)為對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)管理。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理定義與風(fēng)險(xiǎn)管理定義密切相關(guān)。所謂稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，是指在征稅過(guò)程中，由于制度方面的缺陷，政策，管理方面的失誤，納稅人對(duì)政策的理解偏差和對(duì)經(jīng)濟(jì)利益上的追求，以及種種不可預(yù)測(cè)的和控制的因素所引起的稅源狀況的惡化，稅收調(diào)節(jié)功能減弱，稅收增長(zhǎng)乏力，最終導(dǎo)致稅收收入不能滿足政府實(shí)現(xiàn)智能需要的一種也許性。二、中小公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目的及內(nèi)容國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《“十二五”時(shí)期稅收發(fā)展規(guī)劃綱要》的告知中提出，要將稅收流失率和稅收成本逐步減少。就總體而言，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理目的，任務(wù)與整個(gè)稅收管理的目的，任務(wù)是一致的。（一）目的中小公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目的是：公司稅務(wù)規(guī)劃要具有合理的商業(yè)目的，并符合稅法規(guī)定；公司經(jīng)營(yíng)決策和平常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)考慮稅收因素的影響，符合稅法規(guī)定；對(duì)公司涉稅事項(xiàng)的會(huì)計(jì)解決要符合相關(guān)會(huì)計(jì)制度或準(zhǔn)則以及相關(guān)法律法規(guī)；納稅申報(bào)和稅款繳納要符合稅法規(guī)定；稅務(wù)登記（變更、注銷）、憑證賬簿管理、稅務(wù)檔案管理以及稅務(wù)資料的準(zhǔn)備和報(bào)備等要符合稅法規(guī)定。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的目的重點(diǎn)突出稅務(wù)行為的“合規(guī)性”，即涉稅事宜均須符合稅收法律規(guī)定。公司在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中，一方面，要擬定公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目的，建立公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制；另一方面，對(duì)的辨認(rèn)、評(píng)估稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；再次，提出稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，及時(shí)控制風(fēng)險(xiǎn)；最后，評(píng)估、反饋和改善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制（也可穿插于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的辨認(rèn)、評(píng)估和控制環(huán)節(jié)中）。為減少管理成本，實(shí)現(xiàn)協(xié)同效應(yīng)，公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理可以融入公司風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制體系之中。（二）內(nèi)容稅收風(fēng)險(xiǎn)存在于稅收管理的整個(gè)過(guò)程和各個(gè)環(huán)節(jié)，就其具體內(nèi)容而言，重要涉及稅制改革風(fēng)險(xiǎn)、涉外稅收風(fēng)險(xiǎn)、稅源監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)以及稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)等。1.稅制改革風(fēng)險(xiǎn)根據(jù)拉弗曲線原理，一個(gè)國(guó)家稅率和稅收收入及經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間存在互相依存的關(guān)系，準(zhǔn)確和把握稅率的高低和稅收收入的規(guī)模對(duì)建立合理的稅制體系，推動(dòng)一國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有重大的作用。在目前的財(cái)稅制度背景下，構(gòu)建相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系，確立風(fēng)險(xiǎn)度的方法，并科學(xué)地評(píng)估中國(guó)稅制改革對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，是有效防范稅收風(fēng)險(xiǎn)的首要及重要組成部分。2.涉外稅收風(fēng)險(xiǎn)中國(guó)近年來(lái)吸引了大量外資，但是外資公司對(duì)中國(guó)稅收收入的奉獻(xiàn)與其在中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中所占份額極不相稱。目前，一些地區(qū)給予外資公司享受稅收"超國(guó)民待遇"，外資公司采用不同方式避稅，導(dǎo)致國(guó)家稅收流失、內(nèi)外資公司不公平競(jìng)爭(zhēng)，中國(guó)在國(guó)際稅收競(jìng)爭(zhēng)中處在劣勢(shì)地位。因此研究涉外稅收流失對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)所導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)，構(gòu)建相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系，確立相應(yīng)的方法，也是稅收風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)研究的課題之一。3.稅源監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)濟(jì)決定稅源，但稅源并不等于稅收，稅源要變成稅收需要通過(guò)稅源監(jiān)控能力的變現(xiàn)。對(duì)所管轄的納稅人引入科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和防范體系，按行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)限度高低對(duì)公司進(jìn)行分類、分級(jí)管理，將有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)充足結(jié)識(shí)稅收風(fēng)險(xiǎn)所在，及時(shí)實(shí)行有效管理，避免稅收流失。4.稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)重要表現(xiàn)在:登記環(huán)節(jié)漏征漏管;結(jié)算環(huán)節(jié)漏結(jié)漏算;征收環(huán)節(jié)跑冒滴漏;稽查環(huán)節(jié)漏稽漏查;程序環(huán)節(jié)越位缺位等方面。通過(guò)一定的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)、評(píng)估和預(yù)等機(jī)制，將有效地引導(dǎo)稅務(wù)干部對(duì)的執(zhí)法，減少執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。達(dá)成教育、監(jiān)督、防止"三位一體"的防范效果。三、中小公司開(kāi)展稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的重要意義(一)開(kāi)展稅收風(fēng)險(xiǎn)管理有助于提高稅收管理的公平性納稅人通常希望稅收管理更加公平、透明、高效。所謂公平不是平均，除稅收制度上的公平對(duì)待外，納稅人規(guī)定的公平還涉及當(dāng)不同納稅人對(duì)稅法采用不同態(tài)度時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)采用不同的應(yīng)對(duì)措施，如對(duì)依法納稅的人和漠視稅法的人進(jìn)行甄別，并區(qū)別對(duì)待;對(duì)不履行納稅義務(wù)的納稅人采用強(qiáng)硬措施。納稅人除了規(guī)定稅收政策上的透明外，還認(rèn)為他們有權(quán)從稅務(wù)機(jī)關(guān)得到高效、高質(zhì)的服務(wù)和建議，他們希望有一個(gè)暢通的渠道解決他們提出的問(wèn)題以及在發(fā)生錯(cuò)誤時(shí)能得到提醒和及時(shí)糾正。面對(duì)納稅人不斷提出的新規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)單靠以前的管理方式顯然不能解決問(wèn)題，必須在管理中引入新的適應(yīng)納稅人更多、更高規(guī)定的管理方法。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)辨認(rèn)、估測(cè)、評(píng)價(jià)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)納稅人的納稅錯(cuò)誤，使其得到糾正;也可及時(shí)發(fā)現(xiàn)納稅人的惡性問(wèn)題，采用強(qiáng)有力的措施予以打擊，提高管理的公平性。(二)實(shí)行稅收風(fēng)險(xiǎn)管理可以使稅收管理更有效率稅收管理中存在著由于納稅人不能或不愿依法準(zhǔn)確納稅而致使稅款流失的風(fēng)險(xiǎn)。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理是稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)科學(xué)規(guī)范的風(fēng)險(xiǎn)辨認(rèn)、風(fēng)險(xiǎn)估測(cè)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)等手段，對(duì)納稅人不依法準(zhǔn)確納稅導(dǎo)致稅款流失的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行確認(rèn)，對(duì)確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)行有效控制，并采用措施解決風(fēng)險(xiǎn)所致的后果。稅收風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)當(dāng)前風(fēng)險(xiǎn)的確認(rèn)，有助于對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)限度的公司實(shí)行不同的管理措施，加強(qiáng)管理的針對(duì)性，提高工作效率;對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)的確認(rèn)，可以建立稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，加強(qiáng)稅源監(jiān)控、防止稅款流失，同時(shí)稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)對(duì)公司也有警戒提醒作用，促進(jìn)公司遵守稅法。(三)稅收風(fēng)險(xiǎn)管理有助于保證稅收的安全、穩(wěn)定，減少稅收征管成本對(duì)政府來(lái)說(shuō)，它規(guī)定財(cái)政收入安全、穩(wěn)定增長(zhǎng)，并規(guī)定以最小的稅收成本實(shí)現(xiàn)稅收收入。而稅收風(fēng)險(xiǎn)管理可以事先預(yù)測(cè)并控制由于納稅人不依法納稅而給財(cái)政收入帶來(lái)的不穩(wěn)定、不安全，保證稅收收入的安全、穩(wěn)定增長(zhǎng)，減少稅收征收成本。四、中小公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的現(xiàn)狀及問(wèn)題的因素分析（一）現(xiàn)狀自2023年以來(lái)，我國(guó)國(guó)稅機(jī)關(guān)在統(tǒng)一的領(lǐng)導(dǎo)和部署下，積極探索，全面實(shí)行稅收風(fēng)險(xiǎn)管理工作，在有效控制納稅風(fēng)險(xiǎn)和減少征納成本等方面取得了很大的成效，但仍然有一些方面尚有待加強(qiáng)。1.公司稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)局限性現(xiàn)如今我國(guó)中小公司在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理方面仍面臨著諸多嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。現(xiàn)狀不容樂(lè)觀。雖然目前我國(guó)公司雖然可以意識(shí)到納稅申報(bào)是公司應(yīng)盡的義務(wù)，但是大部分公司仍沒(méi)有納稅的積極性和自覺(jué)性，而是處在國(guó)家權(quán)威的強(qiáng)制性之下，對(duì)于納稅申報(bào)是應(yīng)付和不得已為之。被動(dòng)的態(tài)度也許使公司無(wú)法從整體上把握公司各項(xiàng)交易合用的稅收政策，導(dǎo)致公司納稅金額不準(zhǔn)確或者合用政策依據(jù)錯(cuò)誤，進(jìn)而導(dǎo)致公司在利益受損時(shí)缺少維權(quán)意識(shí)，相關(guān)權(quán)益未能享受，產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)。正是由于納稅意識(shí)缺少和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不科學(xué)，使公司沒(méi)有把稅收風(fēng)險(xiǎn)貫穿于公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程，在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程各個(gè)環(huán)節(jié)中缺少對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)的通盤考慮，公司對(duì)于稅收風(fēng)險(xiǎn)的防范缺少整體性和協(xié)調(diào)性，公司各個(gè)業(yè)務(wù)部門又缺少統(tǒng)籌成體系的稅收風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控，沒(méi)有相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防止配合，增長(zhǎng)了公司的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

2.公司核算與稅收政策不符

財(cái)務(wù)核算與稅收政策客觀差異導(dǎo)致。公司進(jìn)行各項(xiàng)交易的核算，由于交易自身的在進(jìn)行財(cái)務(wù)核算時(shí)，也許受各種商業(yè)交易行為和交易模式自身的特點(diǎn)影響，導(dǎo)致財(cái)務(wù)核算與稅收政策計(jì)稅不同，影響納稅準(zhǔn)確性，導(dǎo)致未來(lái)交易收益損失不擬定性。特別是當(dāng)公司稅務(wù)部門沒(méi)有參與公司重要交易的過(guò)程，僅在交易完畢后進(jìn)行稅務(wù)核算，同時(shí)公司并沒(méi)有適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制去評(píng)估和監(jiān)控交易過(guò)程中的納稅影響，也許導(dǎo)致稅收風(fēng)險(xiǎn)。例如：公司在對(duì)外捐贈(zèng)貨品、原材料時(shí)，通常按貨品或原材料成本計(jì)支出，漏計(jì)銷項(xiàng)稅，但是按照增值稅條例，應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)算銷項(xiàng)稅；公司用自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外互換生產(chǎn)資料，也許按產(chǎn)品成本直接出庫(kù)，未計(jì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，同時(shí)未按公允價(jià)值計(jì)銷項(xiàng)稅；公司對(duì)外采購(gòu)辦公用品、汽油僅取得普通發(fā)票，未能取得增值稅專用發(fā)票，少抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。2023年新公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)以來(lái)，部分交易會(huì)計(jì)核算方式與稅法規(guī)定之間的差距已經(jīng)不復(fù)存在，但是部分公司仍未能完全杜絕交易核算與稅收政策之間的差異。對(duì)于公司來(lái)講，偶爾發(fā)生的交易和復(fù)雜限度較高的交易，例如：兼并、資產(chǎn)重組等，越容易發(fā)生稅收風(fēng)險(xiǎn)；經(jīng)常發(fā)生的平常交易行為，如：材料采購(gòu)、商品銷售等，財(cái)務(wù)核算與稅收政策越不容易出現(xiàn)差異。稅收政策的變化或地方文獻(xiàn)的界定模糊?，F(xiàn)階段,我國(guó)尚沒(méi)有也不也許制定統(tǒng)一的、明細(xì)的、應(yīng)對(duì)任何實(shí)際情況稅收基本法和操作指南,現(xiàn)有的稅收法律、法規(guī)層次較多,部門規(guī)章和地方性法規(guī)、文獻(xiàn)、告知眾多,公司面臨國(guó)稅地稅兩套征管系統(tǒng)完畢納稅義務(wù)，國(guó)地稅的規(guī)定也也許不盡相同，或者界定模糊、矛盾也偶有發(fā)生，因此納稅人員無(wú)法對(duì)的劃分業(yè)務(wù)種類或采用對(duì)的的稅收方法等,這些都會(huì)給公司帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。3.公司缺少稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

部分公司都沒(méi)有專門的稅收部門，更沒(méi)有建立稅收風(fēng)險(xiǎn)控制和預(yù)警機(jī)制，導(dǎo)致稅收風(fēng)險(xiǎn)。要對(duì)公司的稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)控和防范，需要建立和完善稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，對(duì)稅收風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行因素分析，對(duì)稅收的風(fēng)險(xiǎn)要素、風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)、風(fēng)險(xiǎn)時(shí)期、風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源進(jìn)行系統(tǒng)的梳理，才干找準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)控制關(guān)鍵點(diǎn)。部分公司由于缺少完善的稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，無(wú)法對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各流程進(jìn)行監(jiān)控，對(duì)各環(huán)節(jié)無(wú)法有效的參與控制，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)和認(rèn)定和評(píng)估準(zhǔn)確性不高，影響稅收風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與控制能力。（二）中小公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)外因分析中小公司納稅風(fēng)險(xiǎn)重要由內(nèi)外部因素共同形成的。中小公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的外因重要涉及：稅收法規(guī)政策繁雜，變更頻繁以及在執(zhí)行過(guò)程中所導(dǎo)致的一些風(fēng)險(xiǎn)。因此，無(wú)論是大公司還是中小公司產(chǎn)生這些風(fēng)險(xiǎn)的因素并無(wú)太大的區(qū)別。所不同的是大公司由于人員素質(zhì)較高并且公司稅收方面有專門的人員和部門管理負(fù)責(zé)，對(duì)于政策的關(guān)注度與理解限度要遠(yuǎn)遠(yuǎn)強(qiáng)于中小公司，在很多情況下，大公司可以順利的規(guī)避這些稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)或者控制在一個(gè)較小的范圍內(nèi)。而對(duì)于中小公司而言，由于其往往無(wú)法及時(shí)獲取相關(guān)政策變化信息，有時(shí)即使獲得了信息，短期內(nèi)也無(wú)法做出相應(yīng)的調(diào)整。因此，這類的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)中小公司產(chǎn)生的影響也許性更高，影響限度更大。

1.中小公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)外因分析重要涉及以下四個(gè)方面：(1)稅收行政執(zhí)法不規(guī)范以及稅收政策多變性導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)由于中國(guó)目前稅務(wù)行政執(zhí)法主體多元，重要涉及海關(guān)、財(cái)政、國(guó)稅、地稅等多個(gè)政府部門，各部門之間在稅務(wù)行政執(zhí)法上經(jīng)常重疊;此外，法律、法規(guī)、規(guī)章中賦予行政機(jī)關(guān)過(guò)多的自由裁量權(quán)，納稅人即使具有較為充足的理由，稅務(wù)機(jī)關(guān)也可以運(yùn)用"稅法解釋權(quán)歸稅務(wù)機(jī)關(guān)"容易加以否認(rèn)，從而使納稅人的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大大增長(zhǎng)。由于中國(guó)正處在經(jīng)濟(jì)變革時(shí)期，為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，稅務(wù)法規(guī)變化過(guò)快，朝令夕改，稅收政策的變化比較頻繁、不夠穩(wěn)定，加之信息傳輸渠道不暢通，難以讓納稅人及時(shí)準(zhǔn)確掌握。假如公司不及時(shí)跟進(jìn)調(diào)整自己的涉稅業(yè)務(wù)，就會(huì)使自己的納稅行為由合法轉(zhuǎn)變?yōu)椴缓戏?，給公司帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。(2)公司辦稅人員自身的專業(yè)素質(zhì)導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)公司在平常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，由于辦稅人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)的限制，對(duì)于稅法的全面結(jié)識(shí)與運(yùn)用及對(duì)有關(guān)稅收法規(guī)的精神把握不準(zhǔn)，雖然主觀上沒(méi)有偷稅的愿望，但在納稅行為上沒(méi)有按照有關(guān)稅收規(guī)定去操作，或者在表面上、局部上符合規(guī)定，而在實(shí)質(zhì)上、整體上沒(méi)有按照有關(guān)稅收規(guī)定去操作導(dǎo)致事實(shí)上的偷稅、逃稅，給公司帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。(3)現(xiàn)行按收入計(jì)劃任務(wù)征稅的稅收管理體制不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的規(guī)定社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)依法征稅，但按收入計(jì)劃任務(wù)征稅的稅收管理體制卻與此相矛盾。由于受財(cái)政支出剛性增長(zhǎng)的制約，中國(guó)稅收收入計(jì)劃任務(wù)的制定缺少靈活性，可調(diào)整余地較小，不能隨經(jīng)濟(jì)情況的變化而進(jìn)行大幅度調(diào)整，稅收收入計(jì)劃任務(wù)只能升不能降。在目前的政治體制下，上級(jí)又往往把稅收收入任務(wù)的完畢情況作為衡量、考核地方和基層政績(jī)、實(shí)行獎(jiǎng)懲的重要依據(jù)之一。在這種情況下，有的地方為了爭(zhēng)當(dāng)先進(jìn)，體現(xiàn)政績(jī)，而互相攀比，盲目趕超，深挖狠收，甚至"上有政策，下有對(duì)策"，弄虛作假，摻水拔高，搞"泡沫稅收"，由此動(dòng)搖了稅收的根基，給稅收帶來(lái)不可估量的風(fēng)險(xiǎn)。(4)各地方執(zhí)法機(jī)關(guān)對(duì)稅收法規(guī)政策理解差異，導(dǎo)致公司執(zhí)行偏差

目前我國(guó)稅法中很多用原則性文字來(lái)定義稅法，這樣會(huì)導(dǎo)致實(shí)際操作的地方稅務(wù)基層單位對(duì)同一稅法產(chǎn)生不同的理解，導(dǎo)致在某地合法的行為在另一地區(qū)成為違法行為。給公司的地區(qū)發(fā)展戰(zhàn)略就帶來(lái)了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，公司無(wú)法就同一種涉稅行為或稅務(wù)解決方法對(duì)待同一業(yè)務(wù)形式，而需根據(jù)不同地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該業(yè)務(wù)稅務(wù)事項(xiàng)的認(rèn)定來(lái)解決稅務(wù)事宜，這不僅給公司增長(zhǎng)了成本承擔(dān)，并且導(dǎo)致公司稅務(wù)管理混亂，給公司帶來(lái)地區(qū)性稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)2.中小公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)因分析重要涉及以下五個(gè)方面：

(1)內(nèi)部管理基礎(chǔ)薄弱，無(wú)力支撐內(nèi)部控制框架

目前我國(guó)中小公司基本上是家族式公司，由于自身經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和管理意識(shí)的局限性導(dǎo)致公司內(nèi)部管理環(huán)境混亂，管理基礎(chǔ)薄弱，內(nèi)部控制在很多中小公司基本形同虛設(shè)?；旧蠜](méi)有內(nèi)部審計(jì)體系，只是用各部門內(nèi)部管理制度代替。

(2)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估專業(yè)化限度低，缺少系統(tǒng)性

目前，我國(guó)中小公司內(nèi)部普遍沒(méi)有設(shè)立專業(yè)化的稅務(wù)管理部門，稅務(wù)管理通常依附于財(cái)務(wù)部門，并由財(cái)務(wù)人員兼任。很多公司財(cái)務(wù)人員自身專業(yè)素質(zhì)很低，基本沒(méi)有能力從公司戰(zhàn)略高度對(duì)稅務(wù)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃和協(xié)調(diào)，公司內(nèi)部沒(méi)有建立完善的風(fēng)險(xiǎn)信息收集、互換和溝通機(jī)制.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的系統(tǒng)性、科學(xué)性得不到保證。

(3)控制層次低，控制能力薄弱

目前，我國(guó)中小公司的內(nèi)部控制活動(dòng)大都是圍繞財(cái)務(wù)活動(dòng)安排的.稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制只是依附于財(cái)務(wù)控制，很容易為其他業(yè)務(wù)部門所規(guī)避。例如，受部門利益驅(qū)動(dòng)，銷售部門為了擴(kuò)大銷售，不按規(guī)定期間和內(nèi)容開(kāi)具增值稅發(fā)票；采購(gòu)部門采購(gòu)物資。不按規(guī)定取得增值稅發(fā)票。

(4)組織結(jié)構(gòu)模式落后，信息溝通存在障礙

信息與溝通系統(tǒng)是實(shí)行內(nèi)部控制的必要條件。目前，絕大部分中小公司領(lǐng)導(dǎo)出于集權(quán)考慮.習(xí)慣采用傳統(tǒng)的“科層制”組織結(jié)構(gòu)模式管理公司。信息解決和溝通都是通過(guò)縱向渠道進(jìn)行的。信息解決效率低、傳遞層次多。信息失真現(xiàn)象嚴(yán)重.各部門之間缺少信息聯(lián)系和互換。不能有效幫助組織及時(shí)發(fā)現(xiàn)和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。

(5)內(nèi)部審計(jì)服務(wù)不到位，內(nèi)部控制循環(huán)不完整

對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督和評(píng)價(jià)是內(nèi)部控制不可或缺的要素之一。目前，公司內(nèi)部審計(jì)在財(cái)務(wù)監(jiān)督過(guò)程中，雖然也會(huì)涉及到內(nèi)部控制的監(jiān)督和評(píng)價(jià)。但是這只是出于提高審計(jì)效率的需要。也就是說(shuō)，從內(nèi)部審計(jì)視角看。還沒(méi)有把內(nèi)部控制視為公司戰(zhàn)略管理的手段。尚沒(méi)有對(duì)內(nèi)部控制開(kāi)展獨(dú)立的評(píng)價(jià).對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的改善和完善沒(méi)有提供預(yù)期的幫助五、中小公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的對(duì)策建議如上所述，稅收風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，但也是可以防范和控制的。就中小公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)而言，防范風(fēng)險(xiǎn)重要應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手：（一）中小公司方面稅收風(fēng)險(xiǎn)管理1.提高公司稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)公司一方面要樹立依法誠(chéng)信納稅意識(shí)，健全完善公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系，對(duì)公司各項(xiàng)交易和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)真實(shí)、完整、及時(shí)的進(jìn)行核算和反映，準(zhǔn)確計(jì)算、及時(shí)申報(bào)、足額繳納稅款，健康參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。在對(duì)交易活動(dòng)進(jìn)行調(diào)查和協(xié)議簽訂時(shí)，要重點(diǎn)關(guān)注對(duì)方的納稅主體資格，嚴(yán)格審核對(duì)方納稅資信情況，了解對(duì)方稅收信用等級(jí)，防止對(duì)方轉(zhuǎn)嫁稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，認(rèn)真推敲協(xié)議條款，防止稅收漏洞，額外承擔(dān)稅額，盡量化解稅收風(fēng)險(xiǎn)。要提高公司涉稅人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，樹立稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員、公司業(yè)務(wù)人員的業(yè)務(wù)、稅收法律法規(guī)、各類稅收政策的培訓(xùn)，使公司財(cái)務(wù)、涉稅人員意識(shí)到提高稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的重要性，提高運(yùn)用稅法武器維護(hù)公司權(quán)益，強(qiáng)化公司對(duì)納稅風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避意識(shí)與防范能力，同時(shí)也促進(jìn)公司整體抗風(fēng)險(xiǎn)能力的提高。2.增長(zhǎng)稅收政策熟悉限度增長(zhǎng)中小公司業(yè)務(wù)人員、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算人員、涉稅人員對(duì)稅收法律法規(guī)、政策的了解，相關(guān)人員要密切關(guān)注稅收政策的變化，樹立法治觀念，避免由于政策不熟或者政策變化引起稅收風(fēng)險(xiǎn)。要熟悉稅收法規(guī)政策相關(guān)規(guī)定，特別是與自身經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目相關(guān)的內(nèi)容要重點(diǎn)掌握，在進(jìn)行核算、涉稅籌劃時(shí)必須以相關(guān)法律法規(guī)為前提，在進(jìn)行涉稅核算時(shí)即要符合公司利益又要遵守稅法及相關(guān)政策規(guī)定，既不偷逃稅款，也不放棄本應(yīng)享受的稅收優(yōu)惠。3.建全稅收風(fēng)險(xiǎn)管理體系，規(guī)范操作(1)建立以集約化為重點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)工作體系建立專門的風(fēng)險(xiǎn)管理部門。根據(jù)《大公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》，公司應(yīng)當(dāng)設(shè)立專門的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)，該管理機(jī)構(gòu)應(yīng)與財(cái)務(wù)部門平行，配備專門的專業(yè)稅務(wù)人員。公司應(yīng)當(dāng)優(yōu)化自身稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控體系，完善自身內(nèi)控制度，減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。從職能上看，專門的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)從風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)設(shè)立、稅收風(fēng)險(xiǎn)辨認(rèn)、