小企業(yè)應付職工薪酬的賬務處理

職工薪酬的會計處理1．科目設置小企業(yè)應設置“應付職工薪酬”科目，核算應付職工薪酬的提取、結算、使用等情況。該科目貸方登記已分配計入有關成本費用科目的職工薪酬的金額，借方登記實際發(fā)放的職工薪酬金額；期末余額一般在貸方，反映小企業(yè)應付未付的職工薪酬。小企業(yè)應根據(jù)職工薪酬類別，設置“職工工資”、“獎金、津貼和補貼”、“職工福利費”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經費”、“職工教育經費”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”等二級科目進行明細核算。小企業(yè)（外商投資）按照規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也通過“應付職工薪酬”科目核算。2．職工薪酬的確認小企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將應付的職工薪酬確認為負債，并根據(jù)職工提供服務的受益對象，分別下列情況進行會計處理：（1）應由生產產品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產品成本或勞務成本。（2）應由在建工程、無形資產開發(fā)項目負擔的職工薪酬，計入固定資產成本或無形資產成本。（3）其他職工薪酬（含因解除與職工的勞動關系給予的補償），計入當期損益。3．職工薪酬的計量（1）貨幣性職工薪酬的計量對于貨幣性職工薪酬的計量，應當區(qū)分兩種情況：一是具有明確計提標準的貨幣性薪酬，企業(yè)應當按照規(guī)定的標準計提。①“五險一金”。即醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，企業(yè)應當按照國務院、所在地政府或企業(yè)年金計劃規(guī)定的標準，按工資總額的一定比例計提。②工會經費和職工教育經費。企業(yè)應當按照《企業(yè)財務通則》等相關財務規(guī)定，分別按照職工工資總額2%和1.5%的比例計提；從業(yè)人員技術要求高、培訓任務重、經濟效益好的企業(yè)，職工教育經費可根據(jù)國家相關規(guī)定，按照職工工資總額2.5%的比例計提。【涉稅規(guī)定】《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第四十一條企業(yè)撥繳的工會經費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。第四十二條除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。二是沒有明確計提標準的貨幣性薪酬。對于國家（包括省、自治區(qū)、直轄市人民政府）相關法律法規(guī)沒有明確規(guī)定計提基礎和計提比例的職工薪酬，企業(yè)應當根據(jù)歷史經驗數(shù)據(jù)和自身實際情況，合理預——工會經費2750——職工教育經費3437.5（2）通過銀行發(fā)放工資、繳納社會保險費等：借：應付職工薪酬——職工工資125000——獎金、津貼和補貼12500——職工福利費2750——社會保險費33000——住房公積金13750——工會經費2750——職工教育經費3437.5貸：銀行存款188087.5應交稅費——應交個人所得稅1500其他應收款3600【稅務處理】永安公司發(fā)放給職工的工資、津貼、補貼，計提職工福利費、社會保險、住房公積金等185460元可以在企業(yè)所得稅稅前據(jù)實扣除。在建工程人員職工薪酬7727.5元構成在建工程成本，待工程完工后，轉入固定資產的成本，以計提折舊的方式計入成本費用，就這一點來說，稅法與《小企業(yè)會計準則》是一致的?！旧娑愄崾尽柯毠ば匠昱c企業(yè)所得稅的計算、匯算清繳存在著十分密切的關系。在實際工作中，稅務人員對企業(yè)的職工薪酬應注意把握以下幾個方面：①企業(yè)的工資結算是否正確，有無因人員組成、工資總額或工資計算錯誤而錯列工資費用；②企業(yè)的職工薪酬分配是否正確，有無混淆經營性支出與其他支出的界限，產品成本費用與期間費用的界限；③是否按照實際發(fā)放數(shù)在稅前扣除，對已分配而未支付的部分在年終所得稅匯算時是否做了納稅調整；④企業(yè)支付給職工的勞動報酬是否屬于個人所得稅納稅范圍，企業(yè)是否履行了扣繳義務；⑤國有企業(yè)工資薪金不得超過政府有關部門限定的數(shù)額?！旧娑惙治觥繙视瓒惽翱鄢钠髽I(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，是企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的工資薪金支出。公司作為用人單位，與勞務公司之間是購買勞務關系，支付給勞務派遣人員的工資、福利及保險費等屬于給勞務公司的勞務費用支出，可以稅前扣除，但不屬于公司的工資薪金支出，不得作為計算三項經費稅前扣除數(shù)的基數(shù)?！纠考坠居?×13年12月20日發(fā)放供暖費補貼2440元。其中，發(fā)放給生產工人1700元，車間管理人員180元，廠部管理人員340元，在建工程人員100元，銷售人員120元。則永安公司應做如下會計處理：借：生產成本1700制造費用180管理費用340銷售費用120在建工程100貸：應付職工薪酬——職工福利費2440借：應付職工薪酬——職工福利費2440貸：庫存現(xiàn)金2440【稅務處理】年終進行企業(yè)所得稅匯算時，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準予扣除，超過部分調整增加應納稅所得額。④以其自產產品發(fā)放給職工的，按照其銷售價格，借記“應付職工薪酬”科目，貸記“主營業(yè)務收入”科目；同時，還應結轉產成品的成本。涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的增值稅賬務處理?！旧娑愐?guī)定】《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部國家稅務總局第50號令）第四條單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（五）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第二十五條企業(yè)發(fā)生……以及將貨物、財產、勞務用于……職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）二、企業(yè)將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內部處置資產，應按規(guī)定視同銷售確定收入。（三）用于職工獎勵或福利。三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產，應按企業(yè)同類資產同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產，可按購入時的價格確定銷售收入?！秶叶悇湛偩株P于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國稅函[2010]148號）三、有關企業(yè)所得稅納稅申報口徑（八）企業(yè)處置資產確認問題?！秶叶悇湛偩株P于企業(yè)處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）第三條規(guī)定，企業(yè)處置外購資產按購入時的價格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項資產不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費用支出性質，且購買后一般在一個納稅年度內處置?！纠緼公司是一家生產彩電的企業(yè)，為增值稅一般納稅人，共有職工50人，其中生產工人35人，管理人員15人。2×13年1月，公司以其生產的液晶彩電作為春節(jié)福利發(fā)放給每個職工。該型號液晶彩電的銷售價格（不含稅）為每臺9000元，單位成本為6000元。則長江公司應做如下會計處理：（1）提取非貨幣性福利時：本月應提取的非貨幣性福利=9000×50×（1+17％）=526500（元）其中：生產工人非貨幣性福利=9000×35×（1+17％）=368550（元）管理人員非貨幣性福利=9000×15×（1+17％）=157950（元）借：生產成本368550管理費用157950貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利526500（2）發(fā)放非貨幣性福利時：借：應付職工薪酬——非貨幣性福利526500貸：主營業(yè)務收入450000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）76500借：主營業(yè)務成本300000貸：庫存商品300000【稅務處理】以自產產品發(fā)放職工福利，無論增值稅還是企業(yè)所得稅都視同銷售，因此，會計與稅法沒有差異。但是非貨幣性福利屬于稅法規(guī)定的職工福利費的范圍，年終企業(yè)所得稅匯算時職工福利費在工資總額14％以內的部分允許扣除，超過部分不得扣除。⑤支付的因解除與職工的勞動關系給予職工的補償，借記“應付職工薪酬”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目?！纠緼公司是一家生產彩電的企業(yè)，共有職工50人，其中生產工人35人，管理人員15人。2×13年5月l0日，長江公司因引入兩條自動化生產線而制定了一項辭退計劃。擬辭退車間主任2名，共補償200000元；高級技工2名，共補償250000元；一般技工4名，共補償200000元。5月29日，辭退2名一般技工，實際補償100000元。則長江公司應做如下會計處理：（1）提取辭退福利時：本月該公司提取辭退福利=200000+250000+200000=650000（元）借：管理費用650000貸：應付職工薪酬——辭退福利650000（2）發(fā)放辭退福利時：借：應付職工薪酬——辭退福利100000貸：銀行存款100000【涉稅提示】企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。因此，企業(yè)根據(jù)辭退計劃計提的辭退福利不允許在稅前扣除，實際解除與職工的勞動關系，向職工支付補償時允許在稅前扣除?！旧娑愄崾尽客ㄟ^應付職工薪酬核算會計資料可以獲取的涉稅信息及獲取的主要方式一、可以獲取的涉稅信息：1．工資發(fā)放的對象是否均為本企業(yè)任職或受雇的員工；2．工資的構成內容是否符合有關規(guī)定；3．工資總額在企業(yè)所得稅稅前扣除的情況；4．代扣代繳職工個人所得稅的情況；5．職工福利費實際列支的具體內容及金額；6．企業(yè)實際發(fā)生的職工福利費支出是否超過工資總額的14％，以及超過部分調增應納稅所得額的情況；7．工會經費實際列支的具體內容及金額；8．企業(yè)撥繳的工會經費是否超過工資總額的2％，以及超過部分調增應納稅所得額的情況；9．職工教育經費實際列支的具體內容及金額；10．企業(yè)實際發(fā)生的職工教育經費支出是否超過工資總額的2.5％，以及超過部分調增應納稅所得額的情