注冊會計(jì)師《稅法》講義-015-0210-j

注冊會計(jì)師《稅法》講義-015-0210-j高頓財(cái)經(jīng)CPA培訓(xùn)中心電話：400-600-8011網(wǎng)址：微信公眾號：gaoduncpa第二章增值稅法（十）第六節(jié)簡易計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率銷售額=含增值稅銷售額÷（1+征收率）【特別提示1】簡易計(jì)稅方法的適用對象，既包括小規(guī)模納稅人銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)；也包括一般納稅人的特殊銷售或提供特定應(yīng)稅服務(wù)。【特別提示2】這里銷售額的含義與一般計(jì)稅方法中銷售額的含義一樣，均是不含增值稅的銷售額。簡易計(jì)稅方法與一般計(jì)稅方法的基本計(jì)稅差異是：（1）一般計(jì)稅方法計(jì)算價(jià)稅分離時(shí)使用的是稅率，簡易計(jì)稅方法使用征收率計(jì)算價(jià)稅分離。（2）一般計(jì)稅方法用銷售額計(jì)算的是銷項(xiàng)稅額，簡易計(jì)稅方法用銷售額計(jì)算的是應(yīng)納稅額?！纠}1·單選題】某生產(chǎn)企業(yè)屬增值稅小規(guī)模納稅人，2015年3月對部分資產(chǎn)盤點(diǎn)后進(jìn)行處理：銷售邊角廢料，由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，取得含稅收入82400元；銷售使用過的小汽車1輛，取得含稅收入72100元（原值為140000元）。該企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納增值稅（）。A.2400元B.3773.08元C.3800元D.4500元\t"/2015zk/sf/ly/jc/flash/15zksf_lyjc_015_0210_sfp_l_f_1/_blank"【答案】C

【解析】該企業(yè)上述應(yīng)繳納增值稅=82400/（1+3%）×3%+72100÷（1+3%）×2%=2400+1400=3800（元）。D.搬家公司搬運(yùn)服務(wù)\t"/2015zk/sf/ly/jc/flash/15zksf_lyjc_015_0210_sfp_l_f_1/_blank"【答案】ABD第七節(jié)特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理一、混業(yè)經(jīng)營二、混合銷售三、兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)一、混業(yè)經(jīng)營混業(yè)經(jīng)營是指納稅人兼有增值稅不同稅率或不同征收率的應(yīng)稅項(xiàng)目——納稅人從事增值稅不同稅率、征收率的經(jīng)營活動稅務(wù)處理原則：要劃清收入，按各收入對應(yīng)的稅率、征收率計(jì)算納稅；對劃分不清的，一律從高從重計(jì)稅?！咎崾尽炕鞓I(yè)經(jīng)營是“營改增”之后出現(xiàn)的新提法?！鞠嚓P(guān)鏈接】納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的稅務(wù)處理原則：應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算銷售額的，不得免稅、減稅。二、兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)納稅人兼營增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目與非應(yīng)稅項(xiàng)目——納稅人從事不同稅種的經(jīng)營活動稅務(wù)處理原則：要劃清收入，按各收入對應(yīng)的稅種、稅率計(jì)算納稅；對劃分不清的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。思考：銷售額進(jìn)行劃分，采購進(jìn)項(xiàng)稅額如何處理？【案例】某機(jī)械廠（一般納稅人，兼營營業(yè)稅范圍的代理服務(wù)）銷售機(jī)械收取機(jī)械款（不含稅）200000元，給其他單位做行業(yè)代理收取代理費(fèi)4000元，為生產(chǎn)機(jī)器和代理服務(wù)發(fā)生電費(fèi)，發(fā)票注明價(jià)款6000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1020元，該項(xiàng)業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額為200000×17%=34000（元），兼營收取的4000元代理費(fèi)繳納營業(yè)稅。則在此種情況下：可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅=1020×200000/（200000+4000）=1000（元）；不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅20元。\t"/2015zk/sf/ly/jc/flash/15zksf_lyjc_015_0210_sfp_l_f_1/_blank"三、混合銷售混合銷售指一項(xiàng)銷售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)?；旌箱N售的一般處理原則：按企業(yè)主營項(xiàng)目性質(zhì)劃分；混合銷售的特殊處理規(guī)則：分別核算，分別納稅——同兼營的處理規(guī)則。使用特殊處理規(guī)則的情況：銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！纠}1·單選題】依據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，下列屬于增值稅混業(yè)經(jīng)營的是（）。A.飯店提供現(xiàn)場消費(fèi)的餐飲服務(wù)和非現(xiàn)場消費(fèi)的外賣服務(wù)B.企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利權(quán)和土地使用權(quán)C.企業(yè)轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)和銷售貨物D.銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為\t"/2015zk/sf/ly/jc/flash/15zksf_lyjc_015_0210_sfp_l_f_1/_blank"【答案】C【例題2·計(jì)算問答題】某工業(yè)企業(yè)系增值稅一般納稅人，2015年3月份同時(shí)生產(chǎn)免稅甲產(chǎn)品和應(yīng)稅乙產(chǎn)品，本期外購燃料柴油50噸用于生產(chǎn)甲、乙產(chǎn)品，已知該批柴油外購時(shí)取得增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款87300元，稅額為14841元，當(dāng)月實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品不含稅銷售收入總額為250000元，其中甲產(chǎn)品收入100000元，已知乙產(chǎn)品適用13%稅率，該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅額。\t"/2015zk/sf/ly/jc/flash/15zksf_lyjc_015_0210_sfp_l_f_1/_blank"【答案及解析】該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅額=（250000-100000）×13%-14841×150000÷250000=10595.4（元）。第八節(jié)進(jìn)口貨物征稅（重點(diǎn)，能力等級2）進(jìn)口貨物的納稅人是進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個人。進(jìn)口貨物計(jì)稅一律使用組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算應(yīng)納增值稅。進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅【提示】（1）進(jìn)口貨物的稅率為17%和13%，不使用征收率。（2）進(jìn)口環(huán)節(jié)按組價(jià)公式直接計(jì)算出的應(yīng)納稅額，在進(jìn)口環(huán)節(jié)不能抵扣任何境外稅款。（3）進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、關(guān)稅、消費(fèi)稅的組合出題是長考不衰的組合?！纠}1·單選題】甲進(jìn)出口公司代理乙工業(yè)企業(yè)進(jìn)口設(shè)備，同時(shí)委托丙貨運(yùn)代理人辦理托運(yùn)手續(xù)，海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上的繳款單位是甲進(jìn)出口公司。該進(jìn)口設(shè)備的增值稅納稅人是（）。（2011年）A.甲進(jìn)出口公司B.乙工業(yè)企業(yè)C.丙貨運(yùn)代理人D.國外銷售商\t"/2015zk/sf/ly/jc/flash/15zksf_lyjc_015_0210_sfp_l_f_1/_blank"【答案】A【例題2·計(jì)算問答題】2015年2月某增值稅小規(guī)模納稅人從國外進(jìn)口設(shè)備一臺，關(guān)稅完稅價(jià)格80000元人民幣，假定關(guān)稅稅率12%，其進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納的增值稅稅額。\t"/2015zk/sf/ly/jc/flash/15zksf_lyjc_015_0210_sfp_l_f_1/_blank"【答案及解析】小規(guī)模納稅人，進(jìn)口計(jì)稅時(shí)也使用稅率計(jì)稅，不使用征收率。進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅=80000×（1+12%）×17%=15232（元）?！纠}3·計(jì)算問答題】某具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)，2015年2月從國外進(jìn)口實(shí)木地板一批，關(guān)稅完稅價(jià)格85500元人民幣，假定實(shí)木地板關(guān)稅稅率10%，消費(fèi)稅率5