【個(gè)人所得稅子女教育專項(xiàng)附加扣除問(wèn)題探究12000字（論文）】

一、緒論（一）研究背景和意義個(gè)人所得稅專項(xiàng)附加扣除政策于2019年1月正式推行，其中子女教育專項(xiàng)附加扣除政策是對(duì)個(gè)人所得稅中包含子女教育的專項(xiàng)稅款予以扣除?？傮w來(lái)看，該政策不失為一項(xiàng)符合實(shí)際的利民政策，它的實(shí)施給人們帶來(lái)了許多的好處，例如，有利于減輕家庭因教育支出而帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)和推動(dòng)二胎政策的推行，并且通過(guò)它的調(diào)節(jié)作用，有利于促進(jìn)社會(huì)公平和教育行業(yè)在未來(lái)欣欣向榮的發(fā)展等。但是該項(xiàng)政策實(shí)施一年多以來(lái)，卻也存在了不少問(wèn)題。本文寫作時(shí)是該項(xiàng)政策實(shí)施的第二年，在一項(xiàng)政策的有效實(shí)施的初期階段，出現(xiàn)一定程度的錯(cuò)誤是正常的，但一定要在后續(xù)的跟進(jìn)中對(duì)該政策進(jìn)行具體分析，并且針對(duì)特定的國(guó)情進(jìn)行行之有效地改進(jìn)。只有這樣才能不斷地完善國(guó)家法制，從而起到利國(guó)利民的效果。因此，本文對(duì)個(gè)稅子女教育專項(xiàng)附加扣除的問(wèn)題進(jìn)行探討，希望能對(duì)未來(lái)專項(xiàng)扣除的完善有所幫助。（二）文獻(xiàn)綜述1.國(guó)外研究現(xiàn)狀從18世紀(jì)起，亞當(dāng)·斯密就提出了納稅人應(yīng)按其實(shí)際承受能力納稅，而納稅人的基本生活費(fèi)用又不能從納稅人的實(shí)際負(fù)擔(dān)能力中減除的觀點(diǎn)，國(guó)外有關(guān)扣除理論的研究成果起源于[1]。Haigrm（1921）認(rèn)為稅收優(yōu)惠應(yīng)以綜合分類計(jì)稅[2]。根據(jù)Simons（1938）的觀點(diǎn)可以看出，凈資產(chǎn)的增長(zhǎng)值和實(shí)際消費(fèi)金額是個(gè)人的收入，它是潛在的收入，并不是稅收的基礎(chǔ)，而真正的稅收基礎(chǔ)是實(shí)際的收入[3]。Roger（2014）的研究認(rèn)為，個(gè)人稅應(yīng)從家庭的角度出發(fā)，根據(jù)家庭共同收入向夫婦征稅，并允許他們扣除家庭的必要生活開(kāi)支[4]。2.國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀關(guān)于個(gè)稅改革的國(guó)內(nèi)研究，根據(jù)2019年1月1日正式推行個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除政策，分為兩個(gè)陣營(yíng)。此前的學(xué)者大多對(duì)改革的建議進(jìn)行研究；此后由于有了具體的法案，學(xué)者們轉(zhuǎn)而研究政策的實(shí)施情況，并提出完善建議。（1）個(gè)稅改革前對(duì)改革的建議研究個(gè)人所得稅改革前，孫健夫(2018)提出了一種想法是以自行申報(bào)為主，代扣代繳為輔[5]。楊瀾（2018）對(duì)比美國(guó)的稅收政策，認(rèn)為我國(guó)也可以實(shí)行在以婚姻狀況為基礎(chǔ)下的稅前扣除法[6]。李旭紅(2018)認(rèn)為，稅收的專項(xiàng)扣除是對(duì)基本生活扣除的補(bǔ)充，它的征收管理和執(zhí)行都必須利用先進(jìn)的“互聯(lián)網(wǎng)+稅務(wù)”的手段[7]。錢穩(wěn)穩(wěn)等（2018）指出我國(guó)應(yīng)對(duì)綜合收入進(jìn)行征稅，不斷地去升級(jí)和改善個(gè)稅的征收機(jī)制，努力讓個(gè)稅表現(xiàn)出公平與正義[8]。王澤瑩（2018）認(rèn)為房屋消費(fèi)專項(xiàng)附加扣除影響房?jī)r(jià)，進(jìn)而推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)、促就業(yè)，減輕繳稅壓力[9]。（2）個(gè)稅改革后對(duì)政策的討論自2019年1月1日新個(gè)稅實(shí)施以來(lái)，許多學(xué)者都提出了自己的觀點(diǎn)。宋春霞(2020)認(rèn)為在稅改時(shí)，雖然想到了納稅人負(fù)擔(dān)和納稅的人性化，為個(gè)稅增加了專項(xiàng)扣除，但對(duì)中國(guó)國(guó)內(nèi)情況考慮的并不充分，改革還存在著一些不足需待完善[10]。楊廣莉等人將改革后的專項(xiàng)扣除與國(guó)外的政策進(jìn)行對(duì)比，做出了改善嬰幼兒兒童教育和撫養(yǎng)的扣除方法、擴(kuò)大專項(xiàng)附加扣除的范圍等建議[11]。梁燕瑜、龍鳳好（2019）認(rèn)為，我國(guó)目前的專項(xiàng)扣除政策由于在制定與實(shí)施時(shí)沒(méi)有全面的考慮到大都市與鄉(xiāng)村之間存在的經(jīng)濟(jì)上的差距，也沒(méi)有考慮到收入水平不同的人們所面臨的的實(shí)際情況，所以在政策上顯得存在不公[12]。谷彥芳、孫伊凡（2019）認(rèn)為應(yīng)該設(shè)立動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制，比如出現(xiàn)一些特別狀況的時(shí)候人代會(huì)和審議相配合的方法等，使其可以采用動(dòng)態(tài)地調(diào)整需要扣除的費(fèi)用[13]。陳奕帆（2019）認(rèn)為一部分的專項(xiàng)扣除規(guī)定不符合公平原則，無(wú)法體現(xiàn)納稅人真實(shí)的負(fù)擔(dān)能力[14]。吳捷（2019）提出在以家庭計(jì)稅時(shí)，應(yīng)從各方面減少納稅負(fù)擔(dān)，增加家庭稅后凈收入[15]。王陸（2019）提出為了減少收集的成本，加強(qiáng)各部門間的信息共享，應(yīng)該去加強(qiáng)各部門在信息上的互聯(lián)互通，提高納稅人的合規(guī)度[16]。石羽茜（2020）認(rèn)為改革后的個(gè)稅更加科學(xué)，符合了我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，減輕個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)，提高了一些個(gè)人福利，但在收入的再分配上還有一些不足[17]。（3）個(gè)稅子女教育專項(xiàng)的研究李丹妮認(rèn)為在降低教育和養(yǎng)育孩子的成本上，我國(guó)政策中還存在著幾個(gè)缺點(diǎn)，如項(xiàng)目覆蓋的受眾群體不全面，不同年齡的扣除標(biāo)準(zhǔn)區(qū)別不大[18]。張萌以子女教育和贍養(yǎng)老人作為例子，分別闡述了它們各自的扣除方式和扣除標(biāo)準(zhǔn)等方面，并對(duì)其存在的缺點(diǎn)和問(wèn)題進(jìn)行了分析，同時(shí)參考國(guó)外較為先進(jìn)、成熟的規(guī)定，做出了改善現(xiàn)行制度的建議[19]。夏楊嵐首分別講述了制定子女教育專項(xiàng)附加扣除政策的重要性以及扣除標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)計(jì)想法，然后從三個(gè)不同的方面展開(kāi)論證[20]。以子女教育專項(xiàng)扣除為例，汪資淵分析了當(dāng)前條例的缺點(diǎn)，并討論了將來(lái)改革的建議[21]。鄭巧做出了3種有實(shí)施可能性的方案，并參考有關(guān)的理論知識(shí)對(duì)這3個(gè)方案從3個(gè)不同的方面進(jìn)行分析，然后對(duì)我國(guó)現(xiàn)行的退稅方式進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)了子女教育專項(xiàng)扣除對(duì)課外培訓(xùn)機(jī)構(gòu)的投資和發(fā)展有積極的作用[22]。本文從稅收政策的覆蓋范圍、實(shí)施時(shí)的實(shí)際情況和稅負(fù)是否公平三個(gè)角度進(jìn)行了分析，并基于國(guó)際對(duì)比，就如何設(shè)置適合我國(guó)國(guó)情的子女教育費(fèi)這一政策提出了一些建議。3.研究綜述綜上所述，關(guān)于個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除改革的研究一直以來(lái)都是研究的熱點(diǎn)，很多國(guó)內(nèi)外的學(xué)者都在研究，希望能研究出具有廣泛適用性的模型，而國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)其的研究則是基于我國(guó)具體的國(guó)情，在政策實(shí)施之前我國(guó)學(xué)者就提出了許多改革建議，諸如自行申報(bào)、合并計(jì)稅等，有些在政策中有體現(xiàn)，有些則沒(méi)有體現(xiàn)；在政策實(shí)施之后，我國(guó)學(xué)者則針對(duì)該政策具體問(wèn)題提出了大量的改革意見(jiàn)，包括扣除標(biāo)準(zhǔn)、范圍、方式等。筆者對(duì)專項(xiàng)扣除政策的研究主要是集中在子女教育這一項(xiàng)上，較其他學(xué)者來(lái)說(shuō)研究范圍更窄，更集中，對(duì)學(xué)者們的諸多建議，筆者也存在取舍，下文將以此對(duì)個(gè)稅子女教育專項(xiàng)扣除政策進(jìn)行研究。（三）研究?jī)?nèi)容和方法本文的研究的目的主要是為了解近年來(lái)中國(guó)現(xiàn)行的個(gè)稅子女教育專項(xiàng)附加扣除的現(xiàn)狀，以及其運(yùn)行中存在的問(wèn)題；再對(duì)主要發(fā)達(dá)國(guó)家，包括英國(guó)、美國(guó)、日本、韓國(guó)等國(guó)的個(gè)稅扣除政策進(jìn)行分析，與中國(guó)個(gè)稅子女教育專項(xiàng)附加扣除政策進(jìn)行對(duì)比分析，結(jié)合有關(guān)文獻(xiàn)中的個(gè)稅扣除完善建議得出本文最終方案。（1）文獻(xiàn)調(diào)查法：查閱國(guó)內(nèi)外關(guān)于子女教育專項(xiàng)附加扣除政策的相關(guān)文獻(xiàn)資料，搜尋整理相關(guān)內(nèi)容，調(diào)查分析了相關(guān)文獻(xiàn)和理論著作，并在尋找調(diào)查的文獻(xiàn)資料中找出改善子女教育專項(xiàng)附加扣除政策的想法。（2）比較分析法：在分析與對(duì)比英國(guó)、美國(guó)、日本、韓國(guó)等國(guó)家個(gè)稅子女教育專項(xiàng)扣除政策異同的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)目前制定的政策和面臨的國(guó)內(nèi)情況，研究四個(gè)國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，希望可以找出我國(guó)在未來(lái)稅法改革時(shí)可以借鑒參考的方向和內(nèi)容。（3）歸納總結(jié)法：通過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)和國(guó)外研究者的研究的方向和內(nèi)容、稅收優(yōu)惠制定的觀點(diǎn)以及國(guó)外一些國(guó)家相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)有體系與立法狀況的分析，找出可供我國(guó)借鑒的與之類似的稅收優(yōu)惠政策的共性，對(duì)類似政策的可借鑒性進(jìn)行梳理，以進(jìn)一步完善我國(guó)的稅收優(yōu)惠政策管理方法與措施。二、我國(guó)個(gè)稅子女教育專項(xiàng)附加扣除的政策和研究的數(shù)據(jù)來(lái)源（一）現(xiàn)行子女教育專項(xiàng)附加扣除政策1、現(xiàn)行的政策我國(guó)目前實(shí)行的個(gè)稅子女教育專項(xiàng)附加扣除政策，它的扣除主體是孩子的父母可選擇一方進(jìn)行全額扣除，或者也可以由雙方各按一半進(jìn)行扣除，在確定之后，在一個(gè)納稅年度里不可以進(jìn)行改變。它的具體扣除標(biāo)準(zhǔn)是她的孩子接受全日制學(xué)歷教育（見(jiàn)表1）的相關(guān)費(fèi)用，按照一個(gè)孩子一個(gè)月1000元的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行定額扣除。表1學(xué)歷教育的類別初等教育小學(xué)中等教育初中、高中、中專、中職、中技高等教育?？?高職、高專、高技)、本科、碩士研究生、博士研究生數(shù)據(jù)來(lái)源：/doc/669427-708593.html.360百科-學(xué)歷教育2、制定的原因隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)上各個(gè)行業(yè)內(nèi)競(jìng)爭(zhēng)也越發(fā)激烈，越來(lái)越多的家庭為了使孩子不輸在起跑線上，更加重視他們的教育。從幼兒園起，擇校擇班費(fèi)、補(bǔ)課費(fèi)、生活費(fèi)、興趣班等許多的教育開(kāi)支已經(jīng)占據(jù)了家庭支出的很大比重。隨著人們生活水平提高，教育支出不但沒(méi)有平靜，反而還在不斷攀升，使越來(lái)越多的家庭感受到了壓力。各部門也開(kāi)始重視，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局針對(duì)子女教育的支出問(wèn)題制定了暫行辦法，而制定的標(biāo)準(zhǔn)也有著多個(gè)層面的考慮。首先是為了緩解人們對(duì)孩子的教育壓力，雖然規(guī)定對(duì)高收入群體作用不大，但是對(duì)中低收入群體的保護(hù)和減壓作用，在一定程度上可以刺激消費(fèi)；其次是為了完善稅法，子女教育專項(xiàng)附加扣除作為個(gè)稅扣除中的重要組成部分，發(fā)揮著非常重要的作用，是個(gè)稅法中進(jìn)行調(diào)節(jié)減負(fù)的重要舉措；最后是配合政策，我國(guó)早已進(jìn)入老齡化社會(huì)，這項(xiàng)政策沒(méi)有設(shè)定子女人數(shù)上限，可以減輕生育孩子的壓力，從而配合二胎政策的實(shí)施。（二）研究的數(shù)據(jù)來(lái)源為更加細(xì)致、更加深入地了解孩子的教育情況、子女教育專項(xiàng)附加扣除實(shí)施后我國(guó)育齡人口的生育狀況和生育意愿等問(wèn)題,我以問(wèn)卷形式展開(kāi)了關(guān)于“人們生育觀念和子女教育支出情況的調(diào)研，除了一些基本信息，如職業(yè)、家庭年收入等，在此之外還對(duì)孩子的教育支出情況、教育費(fèi)用承受情況、影響人們生育的原因、是否愿意調(diào)整個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除制度等問(wèn)題,進(jìn)行了大概的了解。為了得到有保障的、靠譜的和較多的調(diào)研數(shù)據(jù),我通過(guò)線上的問(wèn)卷調(diào)查平臺(tái)“問(wèn)卷星”進(jìn)行調(diào)查，收集到了有效調(diào)研問(wèn)卷分別為56和55份。圖4影響生育的原因圖3對(duì)子女教育費(fèi)的承受情況圖1家庭年收入情況圖4影響生育的原因圖3對(duì)子女教育費(fèi)的承受情況圖1家庭年收入情況圖2家中孩子情況三、我國(guó)個(gè)稅子女教育專項(xiàng)附加扣除存在的問(wèn)題2015年我國(guó)為了緩解老齡化的問(wèn)題，推行了了二胎政策，這項(xiàng)政策也確實(shí)起到了鼓勵(lì)二胎政策的作用，人口的出生率在2016年有了小幅度的提高，但隨后在2017年又有所下降，且在這之后出生率一直呈下降趨勢(shì)（見(jiàn)圖5），在最新公布的2020年的第七次全國(guó)人口普查中的我國(guó)的總?cè)丝跒?443497378人，從公布的圖表我們可以清晰地看到我國(guó)的人口增長(zhǎng)率也呈現(xiàn)下降的趨勢(shì)（如圖6所示）。在分析問(wèn)卷結(jié)果時(shí)我們知道了經(jīng)濟(jì)原因是影響影響生育的重要原因之一，許多年輕人選擇不生孩子是因?yàn)轲B(yǎng)孩子太貴了。在當(dāng)今社會(huì)個(gè)稅已經(jīng)成為稅收收入中不可缺少的一部分，從目前子女教育專項(xiàng)附加扣除實(shí)施的效果來(lái)看，它不失為一項(xiàng)利民政策。它將教育支出納入稅前扣除范圍，在一定的程度上減少了人們的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，降低了人們受教育的成本，但是我認(rèn)為它并非是非常完美的，它還有著很大的提升空間圖圖6歷次人口普查全國(guó)人口及年均增長(zhǎng)率（一）子女教育專項(xiàng)扣除項(xiàng)目范圍較窄圖6除正常繳納學(xué)校費(fèi)用外對(duì)孩子的教育投資情況我國(guó)現(xiàn)行的稅法規(guī)定的子女教育扣除，是指扣除孩子接受的全日制學(xué)歷教育的費(fèi)用支出，但我認(rèn)為只允許對(duì)學(xué)歷教育進(jìn)行扣除，范圍太過(guò)狹隘。我認(rèn)為稅法中規(guī)定的教育應(yīng)該是比較寬泛的教育，應(yīng)該包括孩子在成長(zhǎng)過(guò)程中所有的日常生活開(kāi)銷以及其興趣發(fā)展的學(xué)校外的教育費(fèi)用，而不僅僅是學(xué)歷教育。政策允許扣除的是孩子在3歲以上直到博士階段的學(xué)歷教育費(fèi)用，對(duì)與孩子的影響時(shí)間比較長(zhǎng),對(duì)于選擇接受高等教育的人來(lái)說(shuō)比較有益。從另一個(gè)角度來(lái)說(shuō)，它僅僅扣除了3歲以上孩子接受學(xué)歷教育所需要的教育費(fèi)用，沒(méi)有計(jì)算養(yǎng)育子女用的生活支出等一些日常費(fèi)用，這樣的覆蓋面是非常小的。隨著人們生活水平和生活質(zhì)量的提高,許多的父母希望孩子可以德智體美勞全面發(fā)展，在這樣的社會(huì)趨勢(shì)下，父母用于孩子發(fā)展的投資將降不僅僅局限于學(xué)歷教育上。根據(jù)發(fā)布的問(wèn)卷反饋上來(lái)的內(nèi)容發(fā)現(xiàn)（如圖7、8所示），家庭在對(duì)孩子的教育投資并非只有學(xué)費(fèi)，還有許多其他的支出，例如校內(nèi)。大部分家庭每年給孩子學(xué)費(fèi)的支出是10000以下，為孩子上輔導(dǎo)班和興趣班的費(fèi)用大概在10000元左右，若未來(lái)依舊只對(duì)學(xué)歷費(fèi)用進(jìn)行扣除，那么將圖7出學(xué)費(fèi)外的其他教育支出情況無(wú)法與家庭的實(shí)際需求相適應(yīng)。圖6除正常繳納學(xué)校費(fèi)用外對(duì)孩子的教育投資情況圖7出學(xué)費(fèi)外的其他教育支出情況圖8孩子的費(fèi)用支出、輔導(dǎo)費(fèi)支出圖8孩子的費(fèi)用支出、輔導(dǎo)費(fèi)支出和興趣班支出（二）子女教育專項(xiàng)扣除允許扣除的年齡范圍并不全面稅法中規(guī)定的可以開(kāi)始扣除的年齡為3歲以上，可是目前的政策明顯忽略了0-3歲的孩子，使得養(yǎng)育嬰幼兒的家庭沒(méi)有辦法享受到個(gè)稅的稅收減免的優(yōu)惠。在我的調(diào)查過(guò)程中分析發(fā)現(xiàn)（如圖9、10），養(yǎng)一個(gè)處于0-3歲的孩子所需的各種開(kāi)銷大概在10000-30000元，若果夫妻雙方及其父母無(wú)法照看，那么再加上保姆費(fèi)的照看費(fèi)那就需花更多的錢了，但他們的年收入大概在50000-100000元，這使他們的壓力很大，使他們很多人會(huì)因?yàn)榻?jīng)濟(jì)原因而不愿生孩子。在被調(diào)查的人中約有45%的人認(rèn)為個(gè)稅子女教育專項(xiàng)扣除的額度不符合現(xiàn)階段實(shí)際的育兒支出狀況，大約60%的人認(rèn)為應(yīng)增加孩子在0—3歲的扣除。由此可見(jiàn),許多人想要增加0-3歲的子女扣除，使正在養(yǎng)0-3歲育嬰幼兒的家庭享受到更多的福利待遇。圖10圖10愿意增加0—3歲幼兒撫育專項(xiàng)附加扣除圖9養(yǎng)育一個(gè)0-3歲的孩子每年的開(kāi)銷（三）未區(qū)別設(shè)置子女教育的扣除額度我國(guó)目前的子女教育扣除只設(shè)置了一種扣除方法，即采用每人個(gè)孩子每個(gè)月1000元的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行定額扣除。它并沒(méi)有考慮到孩子是在什么樣的階段學(xué)習(xí)，這樣其實(shí)是忽略了每個(gè)階段的實(shí)際情況。我國(guó)目前的學(xué)歷教育大致可以分為三個(gè)部分（見(jiàn)表1），根據(jù)《2017中國(guó)家庭教育消費(fèi)白皮書》中的數(shù)據(jù)我們可以知道在每一個(gè)教育階段支出的教育費(fèi)用是不同的，學(xué)前教育大概占家庭收入的26%，義務(wù)教育階段占家庭收入的21%，高中和高等教育則占家庭收入的29%，總的來(lái)說(shuō)呈現(xiàn)出來(lái)的趨勢(shì)為先下降后增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)。例如，當(dāng)孩子處于學(xué)齡前，由于上的幼兒園性質(zhì)不同，也沒(méi)有政府給予的政策，使得一些孩子上幼兒園花費(fèi)的錢要比義務(wù)教育的費(fèi)用高，大學(xué)的學(xué)費(fèi)也是如此，民辦的學(xué)校可能一年的學(xué)費(fèi)在一兩萬(wàn)，而公立的學(xué)校大多在5000元左右。不同的教育階段出現(xiàn)這樣子的差距，主要是國(guó)家為了提高國(guó)民的素質(zhì)，出了九年義務(wù)教育政策，也就是小學(xué)到中學(xué)的階段，在這個(gè)階段里國(guó)家財(cái)政給予較其他階段更多的財(cái)政支持，減輕了一些貧困家庭他們的教育的負(fù)擔(dān)，但一旦過(guò)了這個(gè)階段家庭需要承擔(dān)的學(xué)雜費(fèi)就到多了一些。所以我國(guó)應(yīng)該區(qū)分每個(gè)教育階段的支出，根據(jù)每個(gè)家庭中的每個(gè)子女相對(duì)應(yīng)的教育階段來(lái)規(guī)定相應(yīng)的定額扣除或者比例扣除的標(biāo)準(zhǔn)，如此便能考慮到每個(gè)家庭的實(shí)際情況、減少教育成本并逐步增加了貧困家庭對(duì)教育的重視程度。（四）缺少考慮地區(qū)間的差異圖11各省份GDP情況隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，城鄉(xiāng)間發(fā)展不平衡日益明顯，而且不同城市間的發(fā)展也有較大的差別。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布的年度數(shù)據(jù)可以看出（見(jiàn)圖11），各省份的人均GDP是存在差距的，2019年我國(guó)各省份中人均GDP最高是北京市，為164220元，最低是甘肅省，為32995元，也正是因?yàn)楦鞯氐慕?jīng)濟(jì)水平處在不同的狀態(tài)，使各地的物價(jià)不同，生活支出也是不同，而且根據(jù)表圖11各省份GDP情況表2我國(guó)2018年1月-2020年7月的CPI指數(shù)年份2018.12018.72019.12019.72020.12020.7消費(fèi)指數(shù)105.2105.2107108.1112.8111物價(jià)指數(shù)101.9101.9101.9101.6101.5100.5數(shù)據(jù)來(lái)源：https：///china/core-consumer-prices中國(guó)-核心消費(fèi)者物價(jià)指數(shù)四、國(guó)外個(gè)稅子女教育專項(xiàng)附加扣除政策的情況在當(dāng)今世界，有許多國(guó)家都有個(gè)稅，并成為了一種主要的稅種。國(guó)外的個(gè)稅在個(gè)稅的歷史上開(kāi)始的時(shí)間比較早、理論也較為成熟，在實(shí)踐上有著豐富的經(jīng)驗(yàn)，他們有著許多我們可以借鑒的東西。通過(guò)了解英美日韓的個(gè)稅子女教育政策，比照我國(guó)現(xiàn)行的政策做分析，找到易于對(duì)我國(guó)政策發(fā)展的啟示（一）國(guó)外個(gè)稅子女教育專項(xiàng)附加扣除政策的情況1、英國(guó)子女教育個(gè)稅扣除政策在1874年，英國(guó)將個(gè)稅發(fā)展成一項(xiàng)固定稅，是世界上最早征收的國(guó)家。隨著社會(huì)的發(fā)展和人們生活的需要政策也經(jīng)過(guò)了許多次的改善，并已經(jīng)形成了比較成熟的體系了。英國(guó)是對(duì)綜合所得進(jìn)行征稅的，實(shí)行的是源泉扣繳和個(gè)人申報(bào)相輔相成的申報(bào)制度，扣減包括成本費(fèi)用扣減和稅收寬免。英國(guó)對(duì)子女的稅收扣減是在基本扣減的基礎(chǔ)上設(shè)立的減免，并額外為殘疾等存在缺陷的孩子設(shè)立了減免政策。在規(guī)定中，針對(duì)身體健康的孩子扣除的標(biāo)準(zhǔn)是每人每年最多兩千七百八十英鎊，身體存在缺陷或有疾病的孩子的扣除標(biāo)準(zhǔn)為5920到7195英鎊不等。英國(guó)為了預(yù)防扣除費(fèi)用的固定標(biāo)準(zhǔn)，給納稅人帶來(lái)過(guò)大的負(fù)擔(dān)，為了減少人們的生活受經(jīng)濟(jì)變動(dòng)的影響，使得人們的生活水平下降，建立了與價(jià)格變化有關(guān)的動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制，讓一些主要扣除項(xiàng)目根據(jù)年度消費(fèi)物價(jià)指數(shù)的變化調(diào)整。2、美國(guó)子女教育個(gè)稅扣除政策1913年，美國(guó)開(kāi)始征收個(gè)稅，與英國(guó)一樣是對(duì)綜合所的征稅。他們政策中采用的扣除費(fèi)用的方法不是標(biāo)準(zhǔn)扣除就是枚舉扣除。美國(guó)標(biāo)準(zhǔn)扣除的費(fèi)用扣除方法和我國(guó)采用的五千元的免征額相類似，它的扣除額是依據(jù)納稅人的婚姻情況來(lái)決定的。美國(guó)的枚舉扣除而是根據(jù)法律規(guī)定的范圍標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用支出，所扣除的項(xiàng)目包括基本的生活支出、住房費(fèi)用、保險(xiǎn)支出、醫(yī)療健康、保護(hù)環(huán)境、教育支出、投資理財(cái)?shù)仍S多方面。美國(guó)關(guān)于子女的稅收優(yōu)惠有三個(gè)，首先是子女退稅，當(dāng)家中有一個(gè)17歲以下的子女，那么每年可以申請(qǐng)最多兩千美元的退稅；其次是子女的照料退稅，父母可以將照料子女的花費(fèi)去申請(qǐng)退稅，假如家中有13歲以下的孩子，但是父母雙方因?yàn)楣ぷ髅β禌](méi)有時(shí)間照料孩子的生活，去交給托兒所或者雇保姆照顧的費(fèi)用是可以申請(qǐng)抵免；最后是EITC退稅，它是針對(duì)低收入者的，是為了保障了中低收入家庭的孩子撫養(yǎng)問(wèn)題，使其多生幾個(gè)孩子，也不會(huì)怎么影響其生活質(zhì)量。美國(guó)的教育制度也是只有大學(xué)需要交費(fèi),，而且終身的學(xué)習(xí)都可以扣除，每年最高可以抵扣2000美元。但是扣除的金額會(huì)受收入的影響而變動(dòng)，如果你是單身且調(diào)整后的收入為66000美元，那么你將不適用此項(xiàng)。在這其中還有一些調(diào)整部分，如學(xué)生貸款利息扣除、上大學(xué)的學(xué)雜費(fèi)。學(xué)生貸款利息最多可以扣除2500美元，但是貸款只能用于自己或配偶或父母所支付的教育費(fèi)用，但當(dāng)納稅人還沒(méi)有扣掉任何學(xué)生貨款利扣除的調(diào)整后總收入要少于8萬(wàn)美元（夫妻一起申報(bào)時(shí)為16萬(wàn)美元），允許扣除高等教育學(xué)生貨款利息。學(xué)雜費(fèi)要符合自己或配偶或父母支付的教育費(fèi)用的條件，且必須用于高等教育，每年最高可以扣除4千，且只能申報(bào)一次，不可重復(fù)申報(bào)。3、日本子女教育個(gè)稅扣除政策1887年日本開(kāi)始實(shí)施個(gè)稅，是世界上較早實(shí)施的國(guó)家之一。它的征收實(shí)行的是分類與綜合相結(jié)合的模式。生計(jì)費(fèi)用關(guān)注的是稅收的人性化，稅前可扣除較多種類、范圍較廣，而且政策涉及的方面也比較豐富，不單單可以扣除自己的費(fèi)用，也可以在稅法的允許規(guī)則內(nèi)，對(duì)配偶和直系親屬的費(fèi)用進(jìn)行扣除，也對(duì)特殊群體和意外情況進(jìn)行了考慮。日本個(gè)稅中撫養(yǎng)扣除是指，對(duì)16周歲以下的一般撫養(yǎng)人的教育費(fèi)用扣除額度為入一年38萬(wàn)日元，處于16-23歲的特定撫養(yǎng)對(duì)象每人每年可以扣除63萬(wàn)日元。接受高中教育或以上階段學(xué)生，勤工儉學(xué)的年收入在130萬(wàn)日元以下，父母的收入可扣除27萬(wàn)日元。4、韓國(guó)子女教育個(gè)稅扣除政策韓國(guó)的個(gè)稅采取的模式與日本相似，也是分類和綜合相結(jié)合的模式，成本費(fèi)用和生計(jì)費(fèi)用實(shí)行不同的扣除方法，前者采用基本扣除的方法，后者采用加計(jì)扣除的方法，而另外的專項(xiàng)稅收實(shí)行的是特別減免的方式?；究鄢年P(guān)鍵是對(duì)納稅人為支撐家庭最低生活水平的基本生活開(kāi)銷進(jìn)行扣除，一般使用的是定額扣除的方法，以一百萬(wàn)韓元為基礎(chǔ)，按家庭人數(shù)乘以一百五十萬(wàn)進(jìn)行扣除；對(duì)贍養(yǎng)70歲以上老人、殘疾人、多個(gè)子女家庭進(jìn)行加計(jì)扣除。專項(xiàng)的特別扣除的范圍包括了教育費(fèi)用、住房費(fèi)用等多個(gè)方面的支出，是稅收更加人性化。韓國(guó)規(guī)定的加計(jì)扣除中的子女扣除為，如果家中有一個(gè)小于六歲的孩子可以扣除100萬(wàn)韓元；領(lǐng)養(yǎng)孩子可以扣除200萬(wàn)韓元；家中若是有多個(gè)孩子的，1個(gè)孩子可扣除30萬(wàn)孩子，兩個(gè)孩子可以扣除50萬(wàn)韓元，3個(gè)孩子可以扣除70萬(wàn)韓元。韓國(guó)子女教育費(fèi)用實(shí)行的是限額扣除與比例扣除結(jié)合的方法，學(xué)齡前至大學(xué)本科的教育費(fèi)用都可在限額內(nèi)按比例進(jìn)行稅前扣除，幼兒園、托兒所費(fèi)用、小學(xué)、初中、高中的教育費(fèi)用是1個(gè)人可以扣除200萬(wàn)韓元，大學(xué)教育費(fèi)的1個(gè)人700萬(wàn)韓元。（二）國(guó)外個(gè)稅扣除政策的啟示表3子女教育專項(xiàng)扣除范圍、扣除金額的國(guó)際對(duì)比國(guó)家扣除范圍扣除的年齡扣除金額美國(guó)美國(guó)只有大學(xué)需要交費(fèi)，而且可以對(duì)學(xué)生貸款的利息、上大學(xué)的學(xué)雜費(fèi)進(jìn)行稅前扣除，最高限額為2500美元。終生學(xué)習(xí)扣除美國(guó)的教育制度也是終身的學(xué)習(xí)都可以扣除，每年最高可以抵扣2000美元，但在一份報(bào)稅單上的成員最多只能抵2000美元。英國(guó)區(qū)分為0-17歲子女及17-25歲仍在上學(xué)或參加職業(yè)培訓(xùn)的子女；以及18-25歲在上學(xué)或參加職業(yè)培訓(xùn)的子女兩類。0-25歲的子女英國(guó)的標(biāo)準(zhǔn)是每人每年2780英鎊，而殘疾子女則為5920-7195英鎊。并且還建立了與價(jià)格變化有關(guān)的動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制，讓一些主要扣除項(xiàng)目根據(jù)年度消費(fèi)物價(jià)指數(shù)的變化調(diào)整。日本將初等和中等教育費(fèi)用歸入未成年子女的撫養(yǎng)費(fèi)中，高等教育費(fèi)用單列。初等和中等教育費(fèi)用實(shí)行定額扣除。高等教育費(fèi)用扣除項(xiàng)目則分為三個(gè)類別：大學(xué)、普通教育和職業(yè)技術(shù)教育和高等教育培訓(xùn)。0-23歲的子女撫養(yǎng)費(fèi)用的扣除額度有兩個(gè)限制，一是不得超過(guò)家庭稅前總收入的一半，二是不得超過(guò)每個(gè)月30萬(wàn)日元。對(duì)16周歲以下的孩子扣除額度為入一年38萬(wàn)日元，處于16-23歲的孩子每人每年可以扣除63萬(wàn)日元。韓國(guó)22歲以下全年齡22歲以下全年齡韓國(guó)的教育費(fèi)用采用的是限額與比例扣除結(jié)合的方式,學(xué)齡前至大學(xué)本科的教育費(fèi)用都可在限額內(nèi)按比例進(jìn)行稅前扣除，幼兒園、托兒所費(fèi)用、小學(xué)、初中、高中的教育費(fèi)用是1個(gè)人可以扣除200萬(wàn)韓元，大學(xué)教育費(fèi)的1個(gè)人700萬(wàn)韓元。中國(guó)全日制學(xué)歷教育3歲以上的全日制學(xué)歷教育階段定額12000元數(shù)據(jù)來(lái)源：參考文獻(xiàn)中的論文整理出來(lái)的如表3所示，國(guó)外各國(guó)關(guān)于子女的扣除范圍十分豐富且十分人性化，如英國(guó)可以對(duì)孩子的開(kāi)銷進(jìn)行申報(bào)，包括了錢和衣食等；美國(guó)有孩子退稅政策和孩子的照料退稅政策以及EITC退稅，保障了中低收入家庭的孩子撫養(yǎng)問(wèn)題，另外，日本區(qū)分了教育階段，并對(duì)高等教育進(jìn)一步的區(qū)分；韓國(guó)的子女教育也按階段進(jìn)行區(qū)分，而與之相比，我國(guó)目前的扣除政策，還是屬于“一刀切”狀態(tài)，不但扣除的范圍較小，而且缺少對(duì)每個(gè)階段具體情況的考慮，有些過(guò)于的武斷和簡(jiǎn)單。一方面，國(guó)外對(duì)子女教育的開(kāi)始扣除的年齡，有些雖然沒(méi)有明確的說(shuō)明，但大部分都是從出生開(kāi)始，而我國(guó)的子女教育專項(xiàng)附加扣除卻忽略了0-3歲的嬰幼兒階段，目前的九年義務(wù)教育基本納入國(guó)家免費(fèi)范疇，難以發(fā)揮稅收調(diào)控的效果，所以應(yīng)該擴(kuò)大起征年齡，使其可以更好的發(fā)揮稅收的調(diào)控作用。另一方面，英國(guó)為了防止固定標(biāo)準(zhǔn)會(huì)給納稅人帶來(lái)過(guò)大的負(fù)擔(dān)，所以建立了與價(jià)格變化有關(guān)的動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制，讓一些主要扣除項(xiàng)目根據(jù)年度消費(fèi)物價(jià)指數(shù)的變化調(diào)整。而我國(guó)各地區(qū)由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的水平不同，各地區(qū)的GDP差距很大，消費(fèi)水平也存在很大的差距，所以我們也需要一個(gè)調(diào)整機(jī)制來(lái)平衡各地的經(jīng)濟(jì)差距，緩解地區(qū)發(fā)展不平衡的問(wèn)題。五、完善我國(guó)子女教育個(gè)稅扣除政策的建議（一）擴(kuò)大子女教育的扣除范圍各國(guó)對(duì)于子女教育的扣除的范圍是不同的，但相同的是扣除的判別都是看這項(xiàng)支出是否與教育有相關(guān)以及是否有必要性來(lái)來(lái)進(jìn)行判斷的，例如美國(guó)在教育上可以的扣除范圍有學(xué)費(fèi)、助學(xué)貸款利息等多個(gè)方面，這些項(xiàng)目基本將教育孩子需要的所有支出都包括在內(nèi)。相比較之下，我國(guó)的子女教育的扣除范圍則顯得比較狹小。所以應(yīng)該在結(jié)合當(dāng)代政策以及不違背原先的政策的基礎(chǔ)上，適當(dāng)?shù)臄U(kuò)大規(guī)定扣除范圍，讓其盡可能多地覆蓋撫育和教育子女的各項(xiàng)支出，例如有助于興趣發(fā)展的學(xué)校外的教育費(fèi)用等。這樣不僅能夠增加家庭的免稅額度，還可以減輕家庭在教育方面的支出壓力，降低教育成本，使稅收結(jié)構(gòu)更加優(yōu)化和公平，起到合理的引導(dǎo)家庭教育支出的作用。（二）擴(kuò)大子女教育專項(xiàng)扣除的年齡覆蓋范圍從問(wèn)卷反饋的結(jié)果來(lái)看，養(yǎng)育0—3歲孩子帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)壓力，會(huì)直接影響適齡人群的生育想法。假如可以將養(yǎng)育這一階段的嬰幼兒的費(fèi)用給予適當(dāng)額度扣除，那么政策會(huì)給一些因?yàn)榻?jīng)濟(jì)原因而不敢生孩子的人帶來(lái)一份安全感，使他們敢于邁出來(lái)。建議將現(xiàn)行政策的年齡范圍增加到出生時(shí)，或者可以新增一項(xiàng)關(guān)于撫養(yǎng)0-3歲的嬰幼兒的專項(xiàng)附加扣除政策，作為子女教育的并列項(xiàng)目，這樣便將高等教育下的年齡段全部覆蓋了。通過(guò)對(duì)現(xiàn)行的子女教育政策的調(diào)整，可以彌補(bǔ)現(xiàn)行政策中存在的一些不足，能夠減輕正在養(yǎng)育孩子的家庭的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，提高其生活水平，從而起到促進(jìn)生育，推動(dòng)二胎政策的實(shí)施。（三）根據(jù)教育階段區(qū)別設(shè)置子女教育專項(xiàng)扣除額度建議根據(jù)孩子所處的教育階段的不同，來(lái)設(shè)置子女教育的扣除額度，對(duì)不同的階段的教育實(shí)施不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)，拒絕“一刀切”?？鄢龢?biāo)準(zhǔn)額度的設(shè)定應(yīng)該參照《2017中國(guó)家庭教育消費(fèi)白皮書》公布的數(shù)據(jù)，適當(dāng)?shù)奶岣邔W(xué)前教育和高中及高等教育的扣除標(biāo)準(zhǔn)。將固定的扣除標(biāo)準(zhǔn)改成階段性的扣除標(biāo)準(zhǔn)，這樣做的話考慮了各個(gè)階段的實(shí)際支出情況，減少教育成本，減輕了納稅人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，更逐步增加了貧困家庭對(duì)教育的重視程度，有利于優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)稅收公平。（四）建立地區(qū)間的動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制子女教育專項(xiàng)附加扣除無(wú)論是否采取什么樣的扣除方法、扣除標(biāo)準(zhǔn)，都要根據(jù)物價(jià)上漲指數(shù)和消費(fèi)價(jià)格指數(shù)的變化進(jìn)行調(diào)整，以更好地符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必要性和國(guó)情的需要。建議參考國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，通過(guò)政府制定的有關(guān)扣除條例，建立一個(gè)動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制，增加一個(gè)可浮動(dòng)的范圍，適當(dāng)?shù)恼{(diào)整經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)和經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)的扣除額度，而這個(gè)范圍可以根據(jù)各省份的實(shí)際的經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況和目前的經(jīng)濟(jì)水平進(jìn)行調(diào)整，從而緩解地區(qū)發(fā)展不平衡的問(wèn)題，有利于減少教育的成本支出，提高人民生活水平。六、結(jié)語(yǔ)個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除政策是我國(guó)運(yùn)用宏觀調(diào)控對(duì)稅收進(jìn)行調(diào)節(jié)以達(dá)到社會(huì)公平，減壓減負(fù)目的的重要舉措，是我國(guó)個(gè)稅改革史上里程碑。其中，針對(duì)子女教育專項(xiàng)附加扣除的改革，是減輕納稅人壓力的關(guān)鍵所在，也策應(yīng)了我國(guó)的開(kāi)放二胎政策，對(duì)人口老齡化的緩解有積極影響。不過(guò)在具體實(shí)施過(guò)程中，由于經(jīng)驗(yàn)的不足和具體國(guó)情的影響，使得實(shí)際制定的政策存在著許多問(wèn)題。探析個(gè)稅子女教育專項(xiàng)扣除政策。首先，在寫作的一開(kāi)始就要明確研究的背景、意義，文獻(xiàn)綜述和研究的內(nèi)容、方法；其次，對(duì)政策的內(nèi)容及研究是數(shù)據(jù)的來(lái)源進(jìn)行了說(shuō)明；再次說(shuō)明了該政策存在的問(wèn)題；接著以英、美、日、韓舉例，對(duì)這些國(guó)家的專項(xiàng)扣除政策進(jìn)行分析與對(duì)比，并總結(jié)了這些國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)和啟示；本文最后以國(guó)外經(jīng)驗(yàn)為依據(jù)，針對(duì)我國(guó)個(gè)稅子女教育專項(xiàng)扣除中存在的問(wèn)題，嘗試了提出一些建議?？傮w來(lái)看，當(dāng)前我國(guó)個(gè)稅子女教育專項(xiàng)扣除問(wèn)題主要是人性化缺失以及公平性上的問(wèn)題，這些情況都表明我國(guó)的稅務(wù)法律制定經(jīng)驗(yàn)還相當(dāng)匱乏，然而任何的一次改革都不是輕而易舉，一下子就可以取得成功的。我國(guó)在個(gè)稅的歷史上雖然開(kāi)始的時(shí)間比較晚，但我相信隨著專項(xiàng)附加扣除政策推行時(shí)間的增長(zhǎng)，個(gè)稅相關(guān)的政策制度及相關(guān)的輔助體系也會(huì)漸漸的得到改善，并逐漸可以更好地發(fā)揮起輔助的作用。而在未來(lái)在對(duì)專項(xiàng)扣除政策進(jìn)行改善時(shí)應(yīng)該堅(jiān)持將學(xué)習(xí)到的先進(jìn)且較為成熟的制度與我國(guó)國(guó)情相結(jié)合，但是在借鑒時(shí)也務(wù)必要參考我國(guó)的實(shí)際情況，不可想當(dāng)然的借鑒，這樣才可以使其可以更加合理、更加公平地發(fā)揮個(gè)稅的功能，促使稅收發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配作用的公正性。

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