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文檔簡介

第八章成本管理

本章考情分析

第一節(jié)成本管理概述

一、成本管理的意義

1.通過成本管理降低成本,為企業(yè)擴大再生產(chǎn)創(chuàng)造條件

2.通過成本管理增加企業(yè)利潤,提高企業(yè)經(jīng)濟效益

3.通過成本管理能幫助企業(yè)取得競爭優(yōu)勢,增強企業(yè)的競爭能力和抗風(fēng)險能力

二、成本管理的目標(biāo)

1.總體目標(biāo)

(1)成本領(lǐng)先戰(zhàn)略中一一追求成本水平的絕對降低

(2)差異化戰(zhàn)略中一一在保證實現(xiàn)產(chǎn)品、服務(wù)等方面差異化的前提下,對產(chǎn)品全生命周期成本

進行管理,實現(xiàn)成本的持續(xù)降低。

2.具體目標(biāo)

(1)成本計算的目標(biāo)一一為所有內(nèi)、外部信息使用者提供成本信息

(2)成本控制的目標(biāo)一一降低成本水平

三、成本管理的主要內(nèi)容

1.成本規(guī)劃

(1)是成本管理的第一步,主要是指成本管理的戰(zhàn)略制定。

(2)為具體的成本管理提供戰(zhàn)略思路和總體要求。

2.成本核算

(1)是成本分析和成本控制的信息基礎(chǔ)。

(2)分類

①財務(wù)成本核算一一采用歷史成本計量

②管理成本核算一一既可以用歷史成本計量,也可以用現(xiàn)在成本或未來成本計量

3.成本控制

(1)是成本管理的核心。

(2)成本控制的關(guān)鍵:選取適用于本企業(yè)的成本控制方法。

(3)成本控制的原則:全面控制原則、經(jīng)濟效益原則、例外管理原則。

4.成本分析一一分析方法有:對比分析法、連環(huán)替代法和相關(guān)分析法。

5.成本考核一一考核指標(biāo)可以是財務(wù)指標(biāo),也可以是非財務(wù)指標(biāo)。

第二節(jié)量本利分析與應(yīng)用

一、量本利分析概述

(一)量本利分析的含義

L定義:是在成本性態(tài)分析和變動成本計算模式的基礎(chǔ)上,通過研究企業(yè)在一定時期內(nèi)的成本、

業(yè)務(wù)量和利潤三者之間的內(nèi)在聯(lián)系,揭示變量之間的內(nèi)在規(guī)律,為企業(yè)預(yù)測、決策、規(guī)劃和業(yè)績考

評提供必要的財務(wù)信息的一種定量分析方法。

2.量本利分析的內(nèi)容

(1)保本分析;

(2)安全邊際分析;

(3)多種產(chǎn)品量本利分析;

(4)目標(biāo)利潤分析;

(5)利潤的敏感性分析。

(二)量本利分析的基本假設(shè)

1.總成本由固定成本和變動成本兩部分組成

2.銷售收入與業(yè)務(wù)量呈完全線性關(guān)系

3.產(chǎn)銷平衡

4.產(chǎn)品產(chǎn)銷結(jié)構(gòu)穩(wěn)定

(三)量本利分析的基本原理

【例題?計算題】某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品,年銷量20000件,單價50元/件,單位變動成本30元/

件,固定成本160000元,請計算量本利分析基本指標(biāo)。

1.變動成本率

變動成本率=單位、%成本=郎=60%

甲仙50

_變動成本總額

=6000004000000=60%

銷售收入

2.邊際貢獻率

邊際貢獻率=喑嘰翳.

_邊際貢獻總額400000sc,

——40%

銷售收入1000000

=1-變動成本率=1-60%=40%

單位邊際貢獻=單價一單位變動成本=50—30=20

=單價X邊際貢獻率=50X40%=20

邊際貢獻總額=銷售收入一變動成本

=1000000-600000=400000

=銷售量X單位邊際貢獻

=20000X20=400000

=銷售收入X邊際貢獻率

=1000000X40%=400000

3.利潤(量本利分析的基本關(guān)系式)

利潤

=銷量X單價一銷量X單位變動成本一固定成本

=(20000X50-20000X30)-160000

=銷量義(單價一單位變動成本)一固定成本

=20000X(50-30)-160000

=銷量X單位邊際貢獻一固定成本

=20000X20-160000

=銷售收入X邊際貢獻率一固定成本

=1000000X40%-160000

=銷售收入一變動成本一固定成本

=1000000—600000—160000

=邊際貢獻總額一固定成本

=400000—160000

二、單一產(chǎn)品的量本利分析

(一)保本分析一一量本利分析的核心內(nèi)容

1.保本點

(1)以實物量表示一一保本銷售量

固定成本_160000

保本銷售量==8000(件)

單價一單位變動成本=50-30

固定成本=160000=8000(^)

單位邊際貢獻20

(2)以貨幣單位表示一一保本銷售額

固定成本

保本銷售額二二贊"件)

邊際貢獻率

(3)降低保本點的途徑:降低固定成本總額、降低單位變動成本、提高銷售單價。

2.保本作業(yè)率

保本點銷售量yiAnw_8000

保本作業(yè)率=

正常經(jīng)營(或?qū)嶋H、預(yù)計)銷售量.20000

保本點銷售額Yicrw_400000

一正常經(jīng)營(或?qū)嶋H、預(yù)計)銷售額-1000000

(二)量本利分析圖

1.基本的量本利分析圖

(三)安全邊際分析

1.安全邊際:是指企業(yè)實際(或預(yù)計、正常)銷售量(額)與保本銷售量(額)之間的差額。

①安全邊際量

=正常銷售量(或?qū)嶋H、預(yù)計銷售量)一保本點銷售量

=20000-8000

=12000(件)

②安全邊際額

=正常銷售額(或?qū)嶋H、預(yù)計銷售額)一保本點銷售額

=1,000,000-400,000=600,000(元)

=安全邊際量X單價

=12000X50=600,000(元)

③安全邊際率

安全邊際量12000

xlOO%=x100%=60%

實際或預(yù)計銷售量20000

實「I嘉旨備額0°%;i^^xl0°%=60°°

④體現(xiàn)了企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中風(fēng)險程度的大小

安全邊際率>40%30%-40%20%-30%10%-20%<10%

經(jīng)營安全程度很安全安全較安全值得注意危險

【2018年?判斷題】根據(jù)量本利分析原理,保本點越高,企業(yè)經(jīng)營越安全。()

『正確答案』錯誤

『答案解析』通常采用安全邊際率來評價企業(yè)經(jīng)營是否安全。安全邊際率越高,企業(yè)經(jīng)營越安

全。

2.幾個關(guān)系式

保本作業(yè)率+安全邊際率=1

邊際貢獻率+變動成本率=1

利潤=安全邊際額X邊際貢獻率

銷售利潤率=安全邊際率X邊際貢獻率

三、多種產(chǎn)品量本利分析

(一)加權(quán)平均法

1.加權(quán)平均邊際貢獻率

=某種產(chǎn)品銷售額-某種產(chǎn)品變動成本)

一.各種產(chǎn)品銷售額

=£(某種產(chǎn)品的邊際貢獻率x某種產(chǎn)品的銷售比重)

固定成本總額

2.綜合保本點銷售額=

加權(quán)平均邊際貢獻率

(二)聯(lián)合單位法

固定成本總額

1.聯(lián)合保本量=

聯(lián)合單價一聯(lián)合單位變動成本

2.某產(chǎn)品保本銷售量=聯(lián)合保本量X一個聯(lián)合單位中包含的該產(chǎn)品的數(shù)量

某酒莊每月固定成本為200000元,由于M酒供不應(yīng)求,要求顧客每購買1瓶M酒必須購買2

瓶N酒,M酒、N酒的單位售價分別為1500元和500元,單位進價分別為800元和350元,請計算

兩種酒的保本銷售量。

聯(lián)合保本量=200000/(1500+500X2-800-350X2)=200

M酒的保本量=200X1=200(瓶)

N酒的保本量=200X2=400(瓶)

(三)分算法:先分配固定成本,再進行量本利分析

(四)順序法

1.樂觀排列一一邊際貢獻率由高到低

2.悲觀排列一一邊際貢獻率由低到高

(五)主要產(chǎn)品法

【2018年?計算分析題】甲公司有ABC三種產(chǎn)品,全年銷量如下,全年固定成本270000元。

產(chǎn)品銷量單價邊際貢獻率

A150003040%

B100004520%

C50006030%

要求:

(1)加權(quán)平均邊際貢獻率。

(2)綜合保本點銷售額。

(3)使用順序法進行本量利分析,順序為邊際貢獻率從大到小,計算保本點時各產(chǎn)品補償?shù)墓?/p>

定成本的數(shù)額。

『正確答案』

(1)銷售收入總額

=15000X30+10000X45+5000X60=1200000(元)

邊際貢獻總額

=15000X30X40%+10000X45X20%+5000X60X30%

=360000(元)

加權(quán)平均邊際貢獻率=360000/1200000X100%=30%

(2)綜合保本銷售額=270000/30%=900000(元)

(3)邊際貢獻率從高到低依次為A、C、B?

由于A產(chǎn)品的邊際貢獻總額=15000X30X40%=180000(萬元)小于270000元,所以,保

本點時,A產(chǎn)品補償?shù)墓潭ǔ杀緸?80000元。還有270000—180000=90000(萬元)的固定成

本未彌補。

由于C產(chǎn)品的邊際貢獻總額=5000X60X30%=90000(萬元),所以,保本點時,C產(chǎn)品

補償?shù)墓潭ǔ杀緮?shù)額為90000元。B產(chǎn)品補償?shù)墓潭ǔ杀緮?shù)額=0。

四、目標(biāo)利潤分析

(一)目標(biāo)利潤分析

1.基本公式

目標(biāo)利潤=銷量又(單價一單位變動成本)一固定成本

2.不考慮所得稅的目標(biāo)利潤銷售

固定成本+目標(biāo)利潤

目標(biāo)利潤銷售量=

單價-單位變動成本

—固定成本+目標(biāo)利潤

單位邊際貢獻

目標(biāo)利潤銷售額=目標(biāo)利潤銷售量X單價

_固定成本+目標(biāo)利潤

邊際貢獻率

3.考慮所得稅的目標(biāo)利潤銷售

稅后目標(biāo)利潤=[銷量X(單價一單位變動成本)一固定成本一利息]X(1一所得稅率)

稅后目標(biāo)利潤

固定成本++利息、

1-所得稅率

目標(biāo)利潤銷售量=

單位邊際貢獻

稅后目標(biāo)利潤

固定成本++利息、

1-所得稅率

目標(biāo)利潤銷售額=

邊際貢獻率

(二)實現(xiàn)目標(biāo)利潤的措施

1.提高銷售數(shù)量或銷售單價

2.降低固定成本或單位變動成本

五、利潤敏感性分析

(-)利潤敏感性分析的內(nèi)容

1.利潤敏感性分析:就是研究量本利分析中影響利潤的諸因素發(fā)生微小變化時,對利潤的影響

方向和程度。

2.利潤敏感性分析的內(nèi)容

(1)各因素的變化對最終利潤變化的影響程度。

(2)目標(biāo)利潤要求變化時允許各因素的升降幅度。

(二)各因素對利潤的影響程度

1.敏感系數(shù)的計算

利潤變動百分比

敏感系數(shù)二

因素變動百分比

2.敏感系數(shù)的評價

(1)該系數(shù)可正可負,該系數(shù)是負的表示反方向變化,該系數(shù)是正的表示同方向變化。

(2)在不虧損狀態(tài)下,單價的敏感系數(shù)應(yīng)該是最大的。

(3)該系數(shù)的絕對值越大,敏感性越強。

【例題?計算分析題】假設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品,計劃年度內(nèi)的銷售量為5000件,單價

為50元,單位變動成本為20元,固定成本為60000元,目標(biāo)利潤為90000元。如果銷量、單價、

單位變動成本和固定成本分別增長20%,請計算各因素的敏感系數(shù)。

①銷售數(shù)量=6000

目標(biāo)利潤=6000X(50-20)—60000=120000

利潤變化百分比=(120000-90000)4-90000=33.33%

敏感系數(shù)=33.33%4-20%=1.67

②銷售價格=60

目標(biāo)利潤=5000X(60-20)-60000=140000

利潤變化百分比=(140000-90000)+90000=55.56%

敏感系數(shù)=55.56%+20%=2.78

③單位變動成本=24

目標(biāo)利潤=5000X(50-24)-60000=70000

利潤變化百分比=(70000-90000)+90000=—22.22%

敏感系數(shù)=一22.22%4-20%=-1.11

④固定成本=72000

目標(biāo)利潤=5000X(50-20)-72000=78000

利潤變化百分比=(78000-90000)4-90000=-13.33%

敏感系數(shù)=-13.33%4-20%=-0.67

說明:

(1)銷量的敏感系數(shù)也就是經(jīng)營杠桿(DOL)

(2)單價的敏感系數(shù)一般是最大的

[2018年?判斷題】在企業(yè)盈利狀態(tài)下進行利潤敏感性分析,固定成本的敏感系數(shù)大于銷售量

的敏感系數(shù)。()

『正確答案』錯誤

『答案解析』固定成本的敏感系數(shù)是負數(shù),銷售量的敏感系數(shù)是正數(shù)。

(三)目標(biāo)利潤要求變化時允許各因素的升降幅度一一略

六、量本利分析在經(jīng)營決策中的運用

(一)生產(chǎn)工藝設(shè)備的選擇

1.決策標(biāo)準(zhǔn):利潤高的設(shè)備優(yōu)

2.計算過程

(1)計算各利潤(設(shè)為y)影響因素:單價、單位變動成本、固定成本(設(shè)為a),進而確定

單位邊際貢獻(設(shè)為b)

(2)建立不同設(shè)備的利潤公式:y=bx-a

(3)計算無差異產(chǎn)銷量

【例題?計算分析題】教材例8—9:某公司在原有生產(chǎn)線使用年限到期之后,面臨著更換生產(chǎn)

線的選擇??梢赃x擇購買與原來一樣的生產(chǎn)線,也可以購買一條自動化程度較高的生產(chǎn)線。原有生

產(chǎn)線的價格為150000元,而新的生產(chǎn)線的價格為300000元,兩種生產(chǎn)線的使用年限均為5年,無

殘值。兩種生產(chǎn)線生產(chǎn)出來的產(chǎn)品型號、質(zhì)量相同,市場售價為50元/件。有關(guān)數(shù)據(jù)如下表所示。

單位:元

項目原生產(chǎn)線新生產(chǎn)線

直接材料1515

直接人工1210

變動制造費用1010

固定部分10000

年銷售費用

變動部分5

年管理費用(假設(shè)全部為固定費1用)10000

要求:

(1)計算不同生產(chǎn)線的單位變動成本和固定成本和單位邊際貢獻;

(2)計算不同生產(chǎn)線的無差別點產(chǎn)銷量;

(3)如果年產(chǎn)銷量為20000件,請做出生產(chǎn)工藝決策。

『正確答案』(1)原生產(chǎn)線

單位變動成本=15+12+10+5=42(元)

固定成本=150000/5+10000+10000=50000(元)

單位邊際貢獻=50—42=8(元)

新生產(chǎn)線

單位變動成本=15+10+10+5=40(元)

固定成本=300000/5+10000+10000=80000(元)

單位邊際貢獻=50—40=10(元)

(2)計算不同生產(chǎn)線的無差別點產(chǎn)銷量

y=8X-50000

y=10X—80000解得X=15000

(3)如果年產(chǎn)銷量為20000件,請做出生產(chǎn)工藝決策

年產(chǎn)銷量為20000件,大于無差別點,應(yīng)采用單位邊際貢獻高的新生產(chǎn)線

(二)新產(chǎn)品投產(chǎn)的選擇

1.決策標(biāo)準(zhǔn):增加利潤多的方案優(yōu)

2.案例一一教材例8-10

【例題?計算分析題】丙公司目前生產(chǎn)L產(chǎn)品,計劃開發(fā)一種新產(chǎn)品,現(xiàn)有M、N兩種可選。

資料一:L產(chǎn)品單價為600元,單位變動成本為450元,年產(chǎn)銷量為2萬件。

資料二:M產(chǎn)品預(yù)計單價為1000元,邊際貢獻率為30%,預(yù)計年產(chǎn)銷量2.2萬件。開發(fā)M產(chǎn)品

需增加一臺新設(shè)備,將導(dǎo)致公司每年的固定成本增加100萬元。

資料三:N產(chǎn)品的年邊際貢獻總額預(yù)計為630萬元。開發(fā)N產(chǎn)品可利用L產(chǎn)品的現(xiàn)有設(shè)備,但

是將使現(xiàn)有L產(chǎn)品年產(chǎn)銷量減少10%。

丙公司擬運用量本利分析法作出新產(chǎn)品開發(fā)決策。不考慮增值稅及其他因素影響。

要求:

(1)根據(jù)資料二,計算M產(chǎn)品年邊際貢獻總額。

(2)根據(jù)資料二和要求(1)的計算結(jié)果,計算開發(fā)M產(chǎn)品后丙公司年息稅前利潤的增加額。

(3)根據(jù)資料一和資料三,計算開發(fā)N產(chǎn)品導(dǎo)致L產(chǎn)品年邊際貢獻總額的減少額。

(4)根據(jù)要求(3)的計算結(jié)果和資料三,計算開發(fā)N產(chǎn)品后丙公司年息稅前利潤的增加額。

(5)判斷丙公司應(yīng)該開發(fā)哪種產(chǎn)品,并說明理由。

『正確答案』

(1)M產(chǎn)品年邊際貢獻總額

=1000X30%X2.2=660(萬元)

(2)開發(fā)M產(chǎn)品后年息稅前利潤增加額

=660—100=560(萬元)

(3)開發(fā)N產(chǎn)品導(dǎo)致L產(chǎn)品年邊際貢獻減少額

=(600-450)X2X10%=30(萬元)

(4)開發(fā)N產(chǎn)品后年息稅前利潤增加額

=630—30=600(萬元)

(5)丙公司應(yīng)該開發(fā)N產(chǎn)品,因為開發(fā)N產(chǎn)品增加的年息稅前利潤(600萬元)大于開發(fā)

M產(chǎn)品增加的年息稅前利潤(560萬元)。

第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本控制與分析

一、標(biāo)準(zhǔn)成本控制與分析的相關(guān)概念

1.標(biāo)準(zhǔn)成本定義

是指在正常的生產(chǎn)技術(shù)水平和有效的經(jīng)營管理條件下,企業(yè)經(jīng)過努力應(yīng)達到的產(chǎn)品成本水平。

2.標(biāo)準(zhǔn)成本類型

(1)理想標(biāo)準(zhǔn)成本一一現(xiàn)有條件下所能達到的最優(yōu)成本,基于生產(chǎn)過程無浪費、機器無故障、

人員無閑置、產(chǎn)品無廢品等假設(shè)。

(2)正常標(biāo)準(zhǔn)成本一一正常情況下企業(yè)經(jīng)過努力可以達到的成本標(biāo)準(zhǔn)一一實踐中廣泛采用。

3.標(biāo)準(zhǔn)成本法

是指企業(yè)以預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ),通過比較標(biāo)準(zhǔn)成本與實際成本,核算和分析成本差異、

揭示成本差異動因、實施成本控制、評價經(jīng)濟業(yè)績的一種成本管理方法。

二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定

1.基本原理

標(biāo)準(zhǔn)成本=用量標(biāo)準(zhǔn)X價格標(biāo)準(zhǔn)

2.標(biāo)準(zhǔn)成本制定——單位標(biāo)準(zhǔn)成本制定

①下表中的直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本是基于產(chǎn)品只消耗一種材料。

②如果產(chǎn)品需要消耗多種材料,則

直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=E(標(biāo)準(zhǔn)單位用量X材料標(biāo)準(zhǔn)單價)

某項標(biāo)準(zhǔn)成本用量標(biāo)準(zhǔn)X價格標(biāo)準(zhǔn)

直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)單位用量義標(biāo)準(zhǔn)單價

直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)單位工時又標(biāo)準(zhǔn)工資率

變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)單位工時義標(biāo)準(zhǔn)變動制造費用分配率

固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)單位工時又標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用分配率

三、成本差異的計算與分析

(一)第十章的因素分析法

1.連環(huán)替代法

(1)定義:將分析指標(biāo)分解為各個可以計量的因素,并根據(jù)各個因素之間的依存關(guān)系,順次用

各因素的比較值代替基準(zhǔn)值,據(jù)以測定各因素對分析指標(biāo)的影響。

(2)計算(假定大寫字母表示標(biāo)準(zhǔn)數(shù),小寫字母表示實際數(shù))

標(biāo)準(zhǔn)數(shù)=AXBXCXD

實際數(shù)=aXbXcXd

分析對象=實際數(shù)一標(biāo)準(zhǔn)數(shù)

標(biāo)準(zhǔn)數(shù)=AXBXCXD

第一次替換=aXBXCXD③

第二次替換=aXbXCXD④

第三次替換=aXbXcXD⑤

第四次替換=aXbXcXd

②一①第一個因素變動對分析對象的影響

③一②第二個因素變動對分析對象的影響

④一③第三個因素變動對分析對象的影響

⑤一④第四個因素變動對分析對象的影響

講解:

材料成本=單耗義單價

材料標(biāo)準(zhǔn)成本=100X20=2,000

材料實際成本=95X19=1,805

差異一195

材料標(biāo)準(zhǔn)成本=100X20=2,000①

第一次替換=95X20=1,900②

第二次替換=95X19=1,805③

②一①單耗變動對成本差異的影響一100

③一②單價變動對成本差異的影響一95

合計一195

2.差額分析法

(1)定義:是連環(huán)替代法的簡化形式,是利用各因素的比較值與基準(zhǔn)值之間的差額,來計算各

個因素對分析指標(biāo)的影響。

(2)計算:

某因素變動對分析對象的影響

=以前因素的實際值相乘義(本因素的實際值一本因素的標(biāo)準(zhǔn)值)X以后因素的標(biāo)準(zhǔn)值相乘

第一個因素變動對分析對象的影響

=(a-A)XBXCXD

第二個因素變動對分析對象的影響

=aX(b-B)XCXD

第三個因素變動對分析對象的影響

=aXbX(c-C)XD

第四個因素變動對分析對象的影響

=aXbXcX(d—D)

3.因素分析法應(yīng)注意的幾個問題

(1)因素分解的關(guān)聯(lián)性;

(2)因素替換的順序性;

(3)順序替換的連環(huán)性;

(4)計算結(jié)果的假定性。

(二)成本差異的計算

成本差異是指一定時期生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品所產(chǎn)生的實際成本與相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。

1.直接材料成本差異的計算和分析

【例題?計算分析題】教材例8-14:A產(chǎn)品甲材料的標(biāo)準(zhǔn)價格為45元/千克,用量標(biāo)準(zhǔn)為3

千克/件。假定企業(yè)本月投產(chǎn)A產(chǎn)品8000件,領(lǐng)用甲材料32000千克,其實際價格為40元/千克,

計算材料的成本差異。

(1)五個基礎(chǔ)數(shù)據(jù)

案例8-14

實際產(chǎn)量

實際單位用量32000/8000=4

標(biāo)準(zhǔn)單位用量

實際單價40

標(biāo)準(zhǔn)單價

注明:橙色數(shù)據(jù)為本案例已知。

(2)直接材料成本差異

=實際成本一標(biāo)準(zhǔn)成本

=實際產(chǎn)量X實際單位用量X實際單價一實際產(chǎn)量X標(biāo)準(zhǔn)單位用量又標(biāo)準(zhǔn)單價

=8000X4X40-8000X3X45

=200000(元)

(3)計算直接材料用量差異和直接材料價格差異

①直接材料用量差異

=實際產(chǎn)量X(實際單位用量一標(biāo)準(zhǔn)單位用量)X標(biāo)準(zhǔn)單價

=8000X(4-3)X45

=360000(元)

②直接材料價格差異

=實際產(chǎn)量X實際單位用量X(實際單價一標(biāo)準(zhǔn)單價)

=8000X4X(40-45)

=—160000(元)

(4)直接材料差異的分析

①直接材料用量差異形成原因包括產(chǎn)品設(shè)計結(jié)構(gòu)、原料質(zhì)量、工人的技術(shù)熟練程度、廢品率的

高低等,主要責(zé)任在生產(chǎn)部門;

②直接材料價格差異形成原因包括市場價格、供貨廠商、運輸方式、采購批量等,這種差異的

責(zé)任主要由采購部門承擔(dān)責(zé)任。

[2018年?單項選擇題】某產(chǎn)品本期產(chǎn)量為60套,直接材料標(biāo)準(zhǔn)用量為18千克/套,直接材

料標(biāo)準(zhǔn)價格為270元/千克,直接材料實際用量為1200千克,實際價格為210元/千克,則該產(chǎn)品的

直接材料用量差異為()元。

A.10800B.12000

C.32400D.33600

『正確答案』C

『答案解析』直接材料用量差異=(實際用量一標(biāo)準(zhǔn)用量)x標(biāo)準(zhǔn)價格=(1200-60X18)X

270=32400(元)。

2.直接人工成本差異的計算和分析

【例8-151A產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工資率為10.8元/小時,標(biāo)準(zhǔn)工時為1.5小時/件,工資標(biāo)準(zhǔn)為16.2

元/件。假定企業(yè)本月實際生產(chǎn)A產(chǎn)品8000件,用工10000小時,實際應(yīng)付直接人工工資110000

7Lo

(1)五個基礎(chǔ)數(shù)據(jù)

案例8-15

實際產(chǎn)量

實際單位工時10000/8000=1.25

標(biāo)準(zhǔn)單位工時

實際工資率110000/10000=11

標(biāo)準(zhǔn)工資率

注明:橙色數(shù)據(jù)為本案例已知。

(2)直接人工成本差異(總差異)

=實際成本一標(biāo)準(zhǔn)成本

=實際產(chǎn)量X實際單位工時X實際工資率一實際產(chǎn)量X標(biāo)準(zhǔn)單位工時義標(biāo)準(zhǔn)工資率

=8000X1.25X11-8000X1.5X10.8

=—19600(元)

(3)直接人工效率差異和直接人工工資率差異的計算

①直接人工效率差異

=實際產(chǎn)量X(實際單位工時一標(biāo)準(zhǔn)單位工時)X標(biāo)準(zhǔn)工資率

=8000X(1.25-1.5)X10.8=-21600(元)

②直接人工工資率差異

=實際產(chǎn)量X實際單位工時義(實際工資率一標(biāo)準(zhǔn)工資率)

=8000X1.25X(11-10.8)=2000(元)

(4)直接人工差異的分析

①直接人工效率差異形成原因包括工人技術(shù)狀況、工作環(huán)境和設(shè)備條件的好壞等,主要責(zé)任在

生產(chǎn)部門;

②工資率差異形成原因包括工資制度的變動、工人的升降級、加班或臨時工的增減等,這種差

異的責(zé)任不在生產(chǎn)部門,勞動人事部門更應(yīng)對其承擔(dān)責(zé)任。

3.變動制造費用成本差異的計算和分析

【例8-16]A產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)變動制造費用分配率為3.6元/小時,標(biāo)準(zhǔn)工時為1.5小時/件。假定企

業(yè)本月實際生產(chǎn)A產(chǎn)品8000件,用工10000小時,實際發(fā)生變動制造費用40000元。

(1)五個基礎(chǔ)數(shù)據(jù)

案例8-16

實際產(chǎn)量

實際單位工時10000/8000=1.25

標(biāo)準(zhǔn)單位工時

實際變動制造費用分配率40000/10000=4

標(biāo)準(zhǔn)變動制造費用分配率

注明:橙色數(shù)據(jù)為本案例已知。

(2)變動制造費用成本差異(總差異)

=實際變動制造費用一標(biāo)準(zhǔn)變動制造費用

=實際產(chǎn)量義實際單位工時X實際變動制造費用分配率一實際產(chǎn)量X標(biāo)準(zhǔn)單位工時X標(biāo)準(zhǔn)變

動制造費用分配率

=8000X1.25X4-8000X1.5X3.6

=—3200(元)

(3)變動制造費用效率差異和耗費差異的計算

①變動制造費用效率差異

=實際產(chǎn)量X(實際單位工時一標(biāo)準(zhǔn)單位工時)X變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率

=8000X(1.25-1.5)X3.6=-7200(元)

②變動制造費用耗費差異

=實際產(chǎn)量X實際單位工時X(變動制造費用實際分配率一變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率)

=8000X1.25X(4-3.6)=4000(元)

4.固定制造費用成本差異的計算和分析

【例題?計算分析題】教材例8-17:A產(chǎn)品固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率為12元/小時,標(biāo)準(zhǔn)工時

為1.5小時/件。假定企業(yè)A產(chǎn)品預(yù)算產(chǎn)量為10400件,實際生產(chǎn)A產(chǎn)品8000件,用工10000小時,

實際發(fā)生固定制造費用190000元。要求計算固定制造費用的成本差異。

(1)三類六個基礎(chǔ)數(shù)據(jù)

三類六個案例8-17

實際產(chǎn)量

產(chǎn)量

預(yù)算產(chǎn)量

實際單位工時10000/8000=1.25

工時

標(biāo)準(zhǔn)單位工時

實際分配率190000A0000=19

分配率

標(biāo)準(zhǔn)分配率

注明:橙色數(shù)據(jù)為本案例已知。

(2)四個指標(biāo):

實際產(chǎn)量X實際單位工時X實際分配率

預(yù)算產(chǎn)量X標(biāo)準(zhǔn)單位工時X標(biāo)準(zhǔn)分配率

實際產(chǎn)量義實際單位工時X標(biāo)準(zhǔn)分配率---------③

實際產(chǎn)量X標(biāo)準(zhǔn)單位工時X標(biāo)準(zhǔn)分配率---------④

【記憶】縱向記,橫向乘

產(chǎn)量二預(yù)

工時交替

率一實際

8000X1.25X19=190000----------①

10400X1.5X12=187200----------②

8000X1.25X12=120000----------③

8000X1.5X12=144000---------④

(3)固定制造費用成本差異(總差異)

=實際固定制造費用一標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用

=實際產(chǎn)量X實際單位工時X實際分配率①一實際產(chǎn)量X標(biāo)準(zhǔn)單位工時X標(biāo)準(zhǔn)分配率④

=190000-144000=46000(元)

[2018年?單項選擇題】某產(chǎn)品的預(yù)算產(chǎn)量為10000件,實際產(chǎn)量為9000件,實際發(fā)生固定

制造費用180000元,固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率8元/小時,標(biāo)準(zhǔn)工時1.5小時/件,則固定制造費用

成本差異為()。

A.節(jié)約60000元

B.節(jié)約72000元

C.超支72000元

D.超支60000元

『正確答案』C

『答案解析』固定制造費用的成本差異=實際產(chǎn)量下實際固定制造費用一實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定

制造費用=實際產(chǎn)量下實際固定制造費用一實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時X標(biāo)準(zhǔn)分配率=180000—9000

XI.5X8=72000,是超支差異。

(4)兩差異法

耗費差異

=實際固定制造費用一預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用

=實際產(chǎn)量X實際單位工時X實際分配率①一預(yù)算產(chǎn)量X標(biāo)準(zhǔn)單位工時X標(biāo)準(zhǔn)分配率②

=190000—187200=2800(元)

能量差異

=(預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時一實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時)X標(biāo)準(zhǔn)分配率

=預(yù)算產(chǎn)量X標(biāo)準(zhǔn)單位工時X標(biāo)準(zhǔn)分配率②一實際產(chǎn)量X標(biāo)準(zhǔn)單位工時X標(biāo)準(zhǔn)分配率④

=187200—144000=43200(元)

(5)三差異法

耗費差異=實際固定制造費用一預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用=①一②

產(chǎn)量差異=(預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時一實際產(chǎn)量下實際工時)X標(biāo)準(zhǔn)分配率=②—③

效率差異=(實際產(chǎn)量下實際工時一實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時)義標(biāo)準(zhǔn)分配率=③一④

【注意】兩差異法中的能量差異=產(chǎn)量差異+效率差異

【例題?計算分析題】教材例8-18:沿用例8-17中的資料。要求計算固定制造費用的成本

差異。

固定制造費用成本差異=①一④=190000—144000=46000(元)

耗費差異=①一②=190000-187200=2800(元)

產(chǎn)量差異=②一③=187200-120000=67200(元)

效率差異=③一④=120000-144000=-24000(元)

第四節(jié)作業(yè)成本與責(zé)任成本

一、作業(yè)成本

(一)作業(yè)成本法的相關(guān)概念

作業(yè)成本法,以“作業(yè)消耗資源、產(chǎn)出消耗作業(yè)”為原則,按照資源動因?qū)①Y源費用追溯或分

配至各項作業(yè),計算出作業(yè)成本,然后再根據(jù)作業(yè)動因?qū)⒆鳂I(yè)成本追溯或分配至各成本對象,最終

完成成本計算的過程。

1.資源費用

資源費用是指企業(yè)在一定期間內(nèi)開展經(jīng)濟活動所發(fā)生的各項資源耗費。

2.作業(yè):是指企業(yè)基于特定目的重復(fù)執(zhí)行的任務(wù)或活動,是鏈接資源和成本對象的橋梁。

(1)主要作業(yè):是指被產(chǎn)品、服務(wù)或顧客等最終成本對象消耗的作業(yè)。

(2)次要作業(yè):是被原材料、主要作業(yè)等介于中間地位的成本對象消耗的作業(yè)

3.成本對象:是指企業(yè)追溯或分配資源費用、計算成本的對象物??梢允枪に?、流程、零部件、

產(chǎn)品、服務(wù)、分銷渠道、客戶、作業(yè)、作業(yè)鏈等需要計量和分配成本的項目。

4.成本動因一一分配標(biāo)準(zhǔn)

(1)定義:即成本驅(qū)動因素,是指誘導(dǎo)成本發(fā)生的原因,是成本對象與其直接關(guān)聯(lián)的作業(yè)和最

終關(guān)聯(lián)的資源之間的中介。

(2)分類

資源動因:反映作業(yè)量與耗費之間的因果關(guān)系。分配資源費用。

作業(yè)動因:反映產(chǎn)品產(chǎn)量與作業(yè)成本之間的因果關(guān)系。分配作業(yè)成本。

(3)作用:資源動因作為資源費用的分配標(biāo)準(zhǔn),以計算作業(yè)成本;作業(yè)動因作為作業(yè)成本的分

配標(biāo)準(zhǔn)以計算產(chǎn)品成本。

5.作業(yè)中心:又稱成本庫,是指構(gòu)成一個業(yè)務(wù)過程的相互聯(lián)系的作業(yè)集合,用來匯集業(yè)務(wù)過程

及其產(chǎn)出的成本。作業(yè)集合中有多項作業(yè),這些作業(yè)有相同的動因,可以用相同的分配標(biāo)準(zhǔn)。

(二)作業(yè)成本法的計算

1.資源識別及資源費用的確認與計量一一由財務(wù)部負責(zé)

2.成本對象選擇

3.作業(yè)認定

(1)作業(yè)認定的形式:自上而下;自下而上

(2)作業(yè)認定的方法:調(diào)查表法和座談法

4.作業(yè)中心設(shè)計

作業(yè)中心可以是某一項具體的作業(yè),也可以是由若干個相互聯(lián)系的能夠?qū)崿F(xiàn)某種特定功能的隹

業(yè)的集合。

(1)產(chǎn)量級作業(yè):是指明確地為個別產(chǎn)品(或服務(wù))實施的、使單個產(chǎn)品(或服務(wù))受益的作

業(yè)。

(2)批別級作業(yè):是指為一組(或一批)產(chǎn)品(或服務(wù))實施的、使該批該組產(chǎn)品(或服務(wù))

受益的作業(yè)。

(3)品種級作業(yè):是指為生產(chǎn)和銷售某種產(chǎn)品(或服務(wù))實施的、使該種產(chǎn)品(或服務(wù))的每

個單位都受益的作業(yè)。

(4)顧客級作業(yè):是指為服務(wù)特定客戶所實施的作業(yè)。

(5)設(shè)施級作業(yè):是指為提供生產(chǎn)產(chǎn)品(或服務(wù))的基本能力而所實施的作業(yè)。

5.資源動因選擇與計量

比如電力資源選擇“消耗的電力度數(shù)”作為資源動因。

6.作業(yè)成本匯集一一是為了計算各項作業(yè)總成本

7.作業(yè)動因選擇與計量

交易動因比如接受或發(fā)出訂單數(shù)、處理收據(jù)數(shù);持續(xù)動因比如產(chǎn)品安裝時間、檢查小時;H

胭比如特別復(fù)雜的安裝、質(zhì)量檢測等。

8.作業(yè)成本分配

為了計算最終成本對象的成本

(1)分配次要作業(yè)成本至主要作業(yè)成本,計算主要作業(yè)的總成本和單位成本。

(2)分配主要作業(yè)成本至成本對象,計算各成本對象的總成本和單位成本。

(三)作業(yè)成本管理

1.成本動因分析一一找出導(dǎo)致作業(yè)成本發(fā)生的原因。

2.作業(yè)分析

(1)增值作業(yè)需要同時滿足三個條件

①該作業(yè)導(dǎo)致了狀態(tài)的改變;

②該狀態(tài)的變化不能由其他作業(yè)完成;

③該作業(yè)使得其他作業(yè)得以進行。

(2)非增值作業(yè):如質(zhì)量檢驗作業(yè)、產(chǎn)品返修作業(yè)、倉庫到車間的運輸作業(yè)。

(3)成本節(jié)約的途徑

①作業(yè)消除:消除非增值作業(yè)或不必要的作業(yè),降低非增值成本;

②作業(yè)選擇:對所有能夠達到同樣目的的不同作業(yè),選取其中最佳方案;

③作業(yè)減少:以不斷改進的方式降低作業(yè)消耗的資源或時間;

④作業(yè)共享:利用規(guī)模經(jīng)濟來提高增值作業(yè)的效率。

[2018年?單項選擇題】根據(jù)作業(yè)成本管理原理,關(guān)于成本節(jié)約途徑的表述中不正確的是()。

A.將外購材料交貨地點從廠外臨時倉庫變更為材料消耗車間屬于作業(yè)選擇

B.不斷改進技術(shù)降低作業(yè)消耗的時間屬于作業(yè)減少

C.新產(chǎn)品設(shè)計時盡量考慮利用現(xiàn)有其他產(chǎn)品使用的零件屬于作業(yè)共享

D.將內(nèi)部貨物運輸業(yè)務(wù)由自營轉(zhuǎn)為外包屬于作業(yè)選擇

『正確答案』A

『答案解析』作業(yè)消除是指消除非增值作業(yè)或不必要的作業(yè),降低非增值成本。作業(yè)選擇是指

對所有能夠達到同樣目的的不同作業(yè),選取其中最佳的方案。將外購材料交貨地點從廠外臨時

倉庫變更為材料耗用車間,將功能性的工廠布局轉(zhuǎn)變?yōu)閱卧圃焓讲季?,就可以縮短運輸距離,

削減甚至消除非增值作業(yè)。因此選項A屬于作業(yè)消除。

3.作業(yè)業(yè)績考核

(1)財務(wù)指標(biāo):增值成本和非增值成本。

(2)非財務(wù)指標(biāo):效率、質(zhì)量、時間,如投入產(chǎn)出比、次品率、生產(chǎn)周期。

二、責(zé)任成本

(一)責(zé)任成本管理的含義

責(zé)任成本管理是指將企業(yè)內(nèi)部劃分成不同的責(zé)任中心,明確責(zé)任成本,并根據(jù)各責(zé)任中心的權(quán)、

責(zé)、利關(guān)系來考核其工作業(yè)績的一種成本管理模式。

(二)責(zé)任中心及其考核

1.責(zé)任中心及其分類

(1)定義:責(zé)任中心也叫責(zé)任單位,是指企業(yè)內(nèi)部具有一定權(quán)力并承擔(dān)相應(yīng)工作責(zé)任的部門或

者管理層次。

(2)按權(quán)責(zé)范圍及業(yè)務(wù)活動的不同特點分類:成本中心、利潤中心、投資中心。

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