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文檔簡介
第八章成本管理
本章考情分析
第一節(jié)成本管理概述
一、成本管理的意義
1.通過成本管理降低成本,為企業(yè)擴大再生產(chǎn)創(chuàng)造條件
2.通過成本管理增加企業(yè)利潤,提高企業(yè)經(jīng)濟效益
3.通過成本管理能幫助企業(yè)取得競爭優(yōu)勢,增強企業(yè)的競爭能力和抗風(fēng)險能力
二、成本管理的目標(biāo)
1.總體目標(biāo)
(1)成本領(lǐng)先戰(zhàn)略中一一追求成本水平的絕對降低
(2)差異化戰(zhàn)略中一一在保證實現(xiàn)產(chǎn)品、服務(wù)等方面差異化的前提下,對產(chǎn)品全生命周期成本
進行管理,實現(xiàn)成本的持續(xù)降低。
2.具體目標(biāo)
(1)成本計算的目標(biāo)一一為所有內(nèi)、外部信息使用者提供成本信息
(2)成本控制的目標(biāo)一一降低成本水平
三、成本管理的主要內(nèi)容
1.成本規(guī)劃
(1)是成本管理的第一步,主要是指成本管理的戰(zhàn)略制定。
(2)為具體的成本管理提供戰(zhàn)略思路和總體要求。
2.成本核算
(1)是成本分析和成本控制的信息基礎(chǔ)。
(2)分類
①財務(wù)成本核算一一采用歷史成本計量
②管理成本核算一一既可以用歷史成本計量,也可以用現(xiàn)在成本或未來成本計量
3.成本控制
(1)是成本管理的核心。
(2)成本控制的關(guān)鍵:選取適用于本企業(yè)的成本控制方法。
(3)成本控制的原則:全面控制原則、經(jīng)濟效益原則、例外管理原則。
4.成本分析一一分析方法有:對比分析法、連環(huán)替代法和相關(guān)分析法。
5.成本考核一一考核指標(biāo)可以是財務(wù)指標(biāo),也可以是非財務(wù)指標(biāo)。
第二節(jié)量本利分析與應(yīng)用
一、量本利分析概述
(一)量本利分析的含義
L定義:是在成本性態(tài)分析和變動成本計算模式的基礎(chǔ)上,通過研究企業(yè)在一定時期內(nèi)的成本、
業(yè)務(wù)量和利潤三者之間的內(nèi)在聯(lián)系,揭示變量之間的內(nèi)在規(guī)律,為企業(yè)預(yù)測、決策、規(guī)劃和業(yè)績考
評提供必要的財務(wù)信息的一種定量分析方法。
2.量本利分析的內(nèi)容
(1)保本分析;
(2)安全邊際分析;
(3)多種產(chǎn)品量本利分析;
(4)目標(biāo)利潤分析;
(5)利潤的敏感性分析。
(二)量本利分析的基本假設(shè)
1.總成本由固定成本和變動成本兩部分組成
2.銷售收入與業(yè)務(wù)量呈完全線性關(guān)系
3.產(chǎn)銷平衡
4.產(chǎn)品產(chǎn)銷結(jié)構(gòu)穩(wěn)定
(三)量本利分析的基本原理
【例題?計算題】某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品,年銷量20000件,單價50元/件,單位變動成本30元/
件,固定成本160000元,請計算量本利分析基本指標(biāo)。
1.變動成本率
變動成本率=單位、%成本=郎=60%
甲仙50
_變動成本總額
=6000004000000=60%
銷售收入
2.邊際貢獻率
邊際貢獻率=喑嘰翳.
_邊際貢獻總額400000sc,
——40%
銷售收入1000000
=1-變動成本率=1-60%=40%
單位邊際貢獻=單價一單位變動成本=50—30=20
=單價X邊際貢獻率=50X40%=20
邊際貢獻總額=銷售收入一變動成本
=1000000-600000=400000
=銷售量X單位邊際貢獻
=20000X20=400000
=銷售收入X邊際貢獻率
=1000000X40%=400000
3.利潤(量本利分析的基本關(guān)系式)
利潤
=銷量X單價一銷量X單位變動成本一固定成本
=(20000X50-20000X30)-160000
=銷量義(單價一單位變動成本)一固定成本
=20000X(50-30)-160000
=銷量X單位邊際貢獻一固定成本
=20000X20-160000
=銷售收入X邊際貢獻率一固定成本
=1000000X40%-160000
=銷售收入一變動成本一固定成本
=1000000—600000—160000
=邊際貢獻總額一固定成本
=400000—160000
二、單一產(chǎn)品的量本利分析
(一)保本分析一一量本利分析的核心內(nèi)容
1.保本點
(1)以實物量表示一一保本銷售量
固定成本_160000
保本銷售量==8000(件)
單價一單位變動成本=50-30
固定成本=160000=8000(^)
單位邊際貢獻20
(2)以貨幣單位表示一一保本銷售額
固定成本
保本銷售額二二贊"件)
邊際貢獻率
(3)降低保本點的途徑:降低固定成本總額、降低單位變動成本、提高銷售單價。
2.保本作業(yè)率
保本點銷售量yiAnw_8000
保本作業(yè)率=
正常經(jīng)營(或?qū)嶋H、預(yù)計)銷售量.20000
保本點銷售額Yicrw_400000
一正常經(jīng)營(或?qū)嶋H、預(yù)計)銷售額-1000000
(二)量本利分析圖
1.基本的量本利分析圖
(三)安全邊際分析
1.安全邊際:是指企業(yè)實際(或預(yù)計、正常)銷售量(額)與保本銷售量(額)之間的差額。
①安全邊際量
=正常銷售量(或?qū)嶋H、預(yù)計銷售量)一保本點銷售量
=20000-8000
=12000(件)
②安全邊際額
=正常銷售額(或?qū)嶋H、預(yù)計銷售額)一保本點銷售額
=1,000,000-400,000=600,000(元)
=安全邊際量X單價
=12000X50=600,000(元)
③安全邊際率
安全邊際量12000
xlOO%=x100%=60%
實際或預(yù)計銷售量20000
實「I嘉旨備額0°%;i^^xl0°%=60°°
④體現(xiàn)了企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中風(fēng)險程度的大小
安全邊際率>40%30%-40%20%-30%10%-20%<10%
經(jīng)營安全程度很安全安全較安全值得注意危險
【2018年?判斷題】根據(jù)量本利分析原理,保本點越高,企業(yè)經(jīng)營越安全。()
『正確答案』錯誤
『答案解析』通常采用安全邊際率來評價企業(yè)經(jīng)營是否安全。安全邊際率越高,企業(yè)經(jīng)營越安
全。
2.幾個關(guān)系式
保本作業(yè)率+安全邊際率=1
邊際貢獻率+變動成本率=1
利潤=安全邊際額X邊際貢獻率
銷售利潤率=安全邊際率X邊際貢獻率
三、多種產(chǎn)品量本利分析
(一)加權(quán)平均法
1.加權(quán)平均邊際貢獻率
=某種產(chǎn)品銷售額-某種產(chǎn)品變動成本)
一.各種產(chǎn)品銷售額
=£(某種產(chǎn)品的邊際貢獻率x某種產(chǎn)品的銷售比重)
固定成本總額
2.綜合保本點銷售額=
加權(quán)平均邊際貢獻率
(二)聯(lián)合單位法
固定成本總額
1.聯(lián)合保本量=
聯(lián)合單價一聯(lián)合單位變動成本
2.某產(chǎn)品保本銷售量=聯(lián)合保本量X一個聯(lián)合單位中包含的該產(chǎn)品的數(shù)量
某酒莊每月固定成本為200000元,由于M酒供不應(yīng)求,要求顧客每購買1瓶M酒必須購買2
瓶N酒,M酒、N酒的單位售價分別為1500元和500元,單位進價分別為800元和350元,請計算
兩種酒的保本銷售量。
聯(lián)合保本量=200000/(1500+500X2-800-350X2)=200
M酒的保本量=200X1=200(瓶)
N酒的保本量=200X2=400(瓶)
(三)分算法:先分配固定成本,再進行量本利分析
(四)順序法
1.樂觀排列一一邊際貢獻率由高到低
2.悲觀排列一一邊際貢獻率由低到高
(五)主要產(chǎn)品法
【2018年?計算分析題】甲公司有ABC三種產(chǎn)品,全年銷量如下,全年固定成本270000元。
產(chǎn)品銷量單價邊際貢獻率
A150003040%
B100004520%
C50006030%
要求:
(1)加權(quán)平均邊際貢獻率。
(2)綜合保本點銷售額。
(3)使用順序法進行本量利分析,順序為邊際貢獻率從大到小,計算保本點時各產(chǎn)品補償?shù)墓?/p>
定成本的數(shù)額。
『正確答案』
(1)銷售收入總額
=15000X30+10000X45+5000X60=1200000(元)
邊際貢獻總額
=15000X30X40%+10000X45X20%+5000X60X30%
=360000(元)
加權(quán)平均邊際貢獻率=360000/1200000X100%=30%
(2)綜合保本銷售額=270000/30%=900000(元)
(3)邊際貢獻率從高到低依次為A、C、B?
由于A產(chǎn)品的邊際貢獻總額=15000X30X40%=180000(萬元)小于270000元,所以,保
本點時,A產(chǎn)品補償?shù)墓潭ǔ杀緸?80000元。還有270000—180000=90000(萬元)的固定成
本未彌補。
由于C產(chǎn)品的邊際貢獻總額=5000X60X30%=90000(萬元),所以,保本點時,C產(chǎn)品
補償?shù)墓潭ǔ杀緮?shù)額為90000元。B產(chǎn)品補償?shù)墓潭ǔ杀緮?shù)額=0。
四、目標(biāo)利潤分析
(一)目標(biāo)利潤分析
1.基本公式
目標(biāo)利潤=銷量又(單價一單位變動成本)一固定成本
2.不考慮所得稅的目標(biāo)利潤銷售
固定成本+目標(biāo)利潤
目標(biāo)利潤銷售量=
單價-單位變動成本
—固定成本+目標(biāo)利潤
單位邊際貢獻
目標(biāo)利潤銷售額=目標(biāo)利潤銷售量X單價
_固定成本+目標(biāo)利潤
邊際貢獻率
3.考慮所得稅的目標(biāo)利潤銷售
稅后目標(biāo)利潤=[銷量X(單價一單位變動成本)一固定成本一利息]X(1一所得稅率)
稅后目標(biāo)利潤
固定成本++利息、
1-所得稅率
目標(biāo)利潤銷售量=
單位邊際貢獻
稅后目標(biāo)利潤
固定成本++利息、
1-所得稅率
目標(biāo)利潤銷售額=
邊際貢獻率
(二)實現(xiàn)目標(biāo)利潤的措施
1.提高銷售數(shù)量或銷售單價
2.降低固定成本或單位變動成本
五、利潤敏感性分析
(-)利潤敏感性分析的內(nèi)容
1.利潤敏感性分析:就是研究量本利分析中影響利潤的諸因素發(fā)生微小變化時,對利潤的影響
方向和程度。
2.利潤敏感性分析的內(nèi)容
(1)各因素的變化對最終利潤變化的影響程度。
(2)目標(biāo)利潤要求變化時允許各因素的升降幅度。
(二)各因素對利潤的影響程度
1.敏感系數(shù)的計算
利潤變動百分比
敏感系數(shù)二
因素變動百分比
2.敏感系數(shù)的評價
(1)該系數(shù)可正可負,該系數(shù)是負的表示反方向變化,該系數(shù)是正的表示同方向變化。
(2)在不虧損狀態(tài)下,單價的敏感系數(shù)應(yīng)該是最大的。
(3)該系數(shù)的絕對值越大,敏感性越強。
【例題?計算分析題】假設(shè)某企業(yè)生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品,計劃年度內(nèi)的銷售量為5000件,單價
為50元,單位變動成本為20元,固定成本為60000元,目標(biāo)利潤為90000元。如果銷量、單價、
單位變動成本和固定成本分別增長20%,請計算各因素的敏感系數(shù)。
①銷售數(shù)量=6000
目標(biāo)利潤=6000X(50-20)—60000=120000
利潤變化百分比=(120000-90000)4-90000=33.33%
敏感系數(shù)=33.33%4-20%=1.67
②銷售價格=60
目標(biāo)利潤=5000X(60-20)-60000=140000
利潤變化百分比=(140000-90000)+90000=55.56%
敏感系數(shù)=55.56%+20%=2.78
③單位變動成本=24
目標(biāo)利潤=5000X(50-24)-60000=70000
利潤變化百分比=(70000-90000)+90000=—22.22%
敏感系數(shù)=一22.22%4-20%=-1.11
④固定成本=72000
目標(biāo)利潤=5000X(50-20)-72000=78000
利潤變化百分比=(78000-90000)4-90000=-13.33%
敏感系數(shù)=-13.33%4-20%=-0.67
說明:
(1)銷量的敏感系數(shù)也就是經(jīng)營杠桿(DOL)
(2)單價的敏感系數(shù)一般是最大的
[2018年?判斷題】在企業(yè)盈利狀態(tài)下進行利潤敏感性分析,固定成本的敏感系數(shù)大于銷售量
的敏感系數(shù)。()
『正確答案』錯誤
『答案解析』固定成本的敏感系數(shù)是負數(shù),銷售量的敏感系數(shù)是正數(shù)。
(三)目標(biāo)利潤要求變化時允許各因素的升降幅度一一略
六、量本利分析在經(jīng)營決策中的運用
(一)生產(chǎn)工藝設(shè)備的選擇
1.決策標(biāo)準(zhǔn):利潤高的設(shè)備優(yōu)
2.計算過程
(1)計算各利潤(設(shè)為y)影響因素:單價、單位變動成本、固定成本(設(shè)為a),進而確定
單位邊際貢獻(設(shè)為b)
(2)建立不同設(shè)備的利潤公式:y=bx-a
(3)計算無差異產(chǎn)銷量
【例題?計算分析題】教材例8—9:某公司在原有生產(chǎn)線使用年限到期之后,面臨著更換生產(chǎn)
線的選擇??梢赃x擇購買與原來一樣的生產(chǎn)線,也可以購買一條自動化程度較高的生產(chǎn)線。原有生
產(chǎn)線的價格為150000元,而新的生產(chǎn)線的價格為300000元,兩種生產(chǎn)線的使用年限均為5年,無
殘值。兩種生產(chǎn)線生產(chǎn)出來的產(chǎn)品型號、質(zhì)量相同,市場售價為50元/件。有關(guān)數(shù)據(jù)如下表所示。
單位:元
項目原生產(chǎn)線新生產(chǎn)線
直接材料1515
直接人工1210
變動制造費用1010
固定部分10000
年銷售費用
變動部分5
年管理費用(假設(shè)全部為固定費1用)10000
要求:
(1)計算不同生產(chǎn)線的單位變動成本和固定成本和單位邊際貢獻;
(2)計算不同生產(chǎn)線的無差別點產(chǎn)銷量;
(3)如果年產(chǎn)銷量為20000件,請做出生產(chǎn)工藝決策。
『正確答案』(1)原生產(chǎn)線
單位變動成本=15+12+10+5=42(元)
固定成本=150000/5+10000+10000=50000(元)
單位邊際貢獻=50—42=8(元)
新生產(chǎn)線
單位變動成本=15+10+10+5=40(元)
固定成本=300000/5+10000+10000=80000(元)
單位邊際貢獻=50—40=10(元)
(2)計算不同生產(chǎn)線的無差別點產(chǎn)銷量
y=8X-50000
y=10X—80000解得X=15000
(3)如果年產(chǎn)銷量為20000件,請做出生產(chǎn)工藝決策
年產(chǎn)銷量為20000件,大于無差別點,應(yīng)采用單位邊際貢獻高的新生產(chǎn)線
(二)新產(chǎn)品投產(chǎn)的選擇
1.決策標(biāo)準(zhǔn):增加利潤多的方案優(yōu)
2.案例一一教材例8-10
【例題?計算分析題】丙公司目前生產(chǎn)L產(chǎn)品,計劃開發(fā)一種新產(chǎn)品,現(xiàn)有M、N兩種可選。
資料一:L產(chǎn)品單價為600元,單位變動成本為450元,年產(chǎn)銷量為2萬件。
資料二:M產(chǎn)品預(yù)計單價為1000元,邊際貢獻率為30%,預(yù)計年產(chǎn)銷量2.2萬件。開發(fā)M產(chǎn)品
需增加一臺新設(shè)備,將導(dǎo)致公司每年的固定成本增加100萬元。
資料三:N產(chǎn)品的年邊際貢獻總額預(yù)計為630萬元。開發(fā)N產(chǎn)品可利用L產(chǎn)品的現(xiàn)有設(shè)備,但
是將使現(xiàn)有L產(chǎn)品年產(chǎn)銷量減少10%。
丙公司擬運用量本利分析法作出新產(chǎn)品開發(fā)決策。不考慮增值稅及其他因素影響。
要求:
(1)根據(jù)資料二,計算M產(chǎn)品年邊際貢獻總額。
(2)根據(jù)資料二和要求(1)的計算結(jié)果,計算開發(fā)M產(chǎn)品后丙公司年息稅前利潤的增加額。
(3)根據(jù)資料一和資料三,計算開發(fā)N產(chǎn)品導(dǎo)致L產(chǎn)品年邊際貢獻總額的減少額。
(4)根據(jù)要求(3)的計算結(jié)果和資料三,計算開發(fā)N產(chǎn)品后丙公司年息稅前利潤的增加額。
(5)判斷丙公司應(yīng)該開發(fā)哪種產(chǎn)品,并說明理由。
『正確答案』
(1)M產(chǎn)品年邊際貢獻總額
=1000X30%X2.2=660(萬元)
(2)開發(fā)M產(chǎn)品后年息稅前利潤增加額
=660—100=560(萬元)
(3)開發(fā)N產(chǎn)品導(dǎo)致L產(chǎn)品年邊際貢獻減少額
=(600-450)X2X10%=30(萬元)
(4)開發(fā)N產(chǎn)品后年息稅前利潤增加額
=630—30=600(萬元)
(5)丙公司應(yīng)該開發(fā)N產(chǎn)品,因為開發(fā)N產(chǎn)品增加的年息稅前利潤(600萬元)大于開發(fā)
M產(chǎn)品增加的年息稅前利潤(560萬元)。
第三節(jié)標(biāo)準(zhǔn)成本控制與分析
一、標(biāo)準(zhǔn)成本控制與分析的相關(guān)概念
1.標(biāo)準(zhǔn)成本定義
是指在正常的生產(chǎn)技術(shù)水平和有效的經(jīng)營管理條件下,企業(yè)經(jīng)過努力應(yīng)達到的產(chǎn)品成本水平。
2.標(biāo)準(zhǔn)成本類型
(1)理想標(biāo)準(zhǔn)成本一一現(xiàn)有條件下所能達到的最優(yōu)成本,基于生產(chǎn)過程無浪費、機器無故障、
人員無閑置、產(chǎn)品無廢品等假設(shè)。
(2)正常標(biāo)準(zhǔn)成本一一正常情況下企業(yè)經(jīng)過努力可以達到的成本標(biāo)準(zhǔn)一一實踐中廣泛采用。
3.標(biāo)準(zhǔn)成本法
是指企業(yè)以預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ),通過比較標(biāo)準(zhǔn)成本與實際成本,核算和分析成本差異、
揭示成本差異動因、實施成本控制、評價經(jīng)濟業(yè)績的一種成本管理方法。
二、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定
1.基本原理
標(biāo)準(zhǔn)成本=用量標(biāo)準(zhǔn)X價格標(biāo)準(zhǔn)
2.標(biāo)準(zhǔn)成本制定——單位標(biāo)準(zhǔn)成本制定
①下表中的直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本是基于產(chǎn)品只消耗一種材料。
②如果產(chǎn)品需要消耗多種材料,則
直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=E(標(biāo)準(zhǔn)單位用量X材料標(biāo)準(zhǔn)單價)
某項標(biāo)準(zhǔn)成本用量標(biāo)準(zhǔn)X價格標(biāo)準(zhǔn)
直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)單位用量義標(biāo)準(zhǔn)單價
直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)單位工時又標(biāo)準(zhǔn)工資率
變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)單位工時義標(biāo)準(zhǔn)變動制造費用分配率
固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)單位工時又標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用分配率
三、成本差異的計算與分析
(一)第十章的因素分析法
1.連環(huán)替代法
(1)定義:將分析指標(biāo)分解為各個可以計量的因素,并根據(jù)各個因素之間的依存關(guān)系,順次用
各因素的比較值代替基準(zhǔn)值,據(jù)以測定各因素對分析指標(biāo)的影響。
(2)計算(假定大寫字母表示標(biāo)準(zhǔn)數(shù),小寫字母表示實際數(shù))
標(biāo)準(zhǔn)數(shù)=AXBXCXD
實際數(shù)=aXbXcXd
分析對象=實際數(shù)一標(biāo)準(zhǔn)數(shù)
①
標(biāo)準(zhǔn)數(shù)=AXBXCXD
②
第一次替換=aXBXCXD③
第二次替換=aXbXCXD④
第三次替換=aXbXcXD⑤
第四次替換=aXbXcXd
②一①第一個因素變動對分析對象的影響
③一②第二個因素變動對分析對象的影響
④一③第三個因素變動對分析對象的影響
⑤一④第四個因素變動對分析對象的影響
講解:
材料成本=單耗義單價
材料標(biāo)準(zhǔn)成本=100X20=2,000
材料實際成本=95X19=1,805
差異一195
材料標(biāo)準(zhǔn)成本=100X20=2,000①
第一次替換=95X20=1,900②
第二次替換=95X19=1,805③
②一①單耗變動對成本差異的影響一100
③一②單價變動對成本差異的影響一95
合計一195
2.差額分析法
(1)定義:是連環(huán)替代法的簡化形式,是利用各因素的比較值與基準(zhǔn)值之間的差額,來計算各
個因素對分析指標(biāo)的影響。
(2)計算:
某因素變動對分析對象的影響
=以前因素的實際值相乘義(本因素的實際值一本因素的標(biāo)準(zhǔn)值)X以后因素的標(biāo)準(zhǔn)值相乘
第一個因素變動對分析對象的影響
=(a-A)XBXCXD
第二個因素變動對分析對象的影響
=aX(b-B)XCXD
第三個因素變動對分析對象的影響
=aXbX(c-C)XD
第四個因素變動對分析對象的影響
=aXbXcX(d—D)
3.因素分析法應(yīng)注意的幾個問題
(1)因素分解的關(guān)聯(lián)性;
(2)因素替換的順序性;
(3)順序替換的連環(huán)性;
(4)計算結(jié)果的假定性。
(二)成本差異的計算
成本差異是指一定時期生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品所產(chǎn)生的實際成本與相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。
1.直接材料成本差異的計算和分析
【例題?計算分析題】教材例8-14:A產(chǎn)品甲材料的標(biāo)準(zhǔn)價格為45元/千克,用量標(biāo)準(zhǔn)為3
千克/件。假定企業(yè)本月投產(chǎn)A產(chǎn)品8000件,領(lǐng)用甲材料32000千克,其實際價格為40元/千克,
計算材料的成本差異。
(1)五個基礎(chǔ)數(shù)據(jù)
案例8-14
實際產(chǎn)量
實際單位用量32000/8000=4
標(biāo)準(zhǔn)單位用量
實際單價40
標(biāo)準(zhǔn)單價
注明:橙色數(shù)據(jù)為本案例已知。
(2)直接材料成本差異
=實際成本一標(biāo)準(zhǔn)成本
=實際產(chǎn)量X實際單位用量X實際單價一實際產(chǎn)量X標(biāo)準(zhǔn)單位用量又標(biāo)準(zhǔn)單價
=8000X4X40-8000X3X45
=200000(元)
(3)計算直接材料用量差異和直接材料價格差異
①直接材料用量差異
=實際產(chǎn)量X(實際單位用量一標(biāo)準(zhǔn)單位用量)X標(biāo)準(zhǔn)單價
=8000X(4-3)X45
=360000(元)
②直接材料價格差異
=實際產(chǎn)量X實際單位用量X(實際單價一標(biāo)準(zhǔn)單價)
=8000X4X(40-45)
=—160000(元)
(4)直接材料差異的分析
①直接材料用量差異形成原因包括產(chǎn)品設(shè)計結(jié)構(gòu)、原料質(zhì)量、工人的技術(shù)熟練程度、廢品率的
高低等,主要責(zé)任在生產(chǎn)部門;
②直接材料價格差異形成原因包括市場價格、供貨廠商、運輸方式、采購批量等,這種差異的
責(zé)任主要由采購部門承擔(dān)責(zé)任。
[2018年?單項選擇題】某產(chǎn)品本期產(chǎn)量為60套,直接材料標(biāo)準(zhǔn)用量為18千克/套,直接材
料標(biāo)準(zhǔn)價格為270元/千克,直接材料實際用量為1200千克,實際價格為210元/千克,則該產(chǎn)品的
直接材料用量差異為()元。
A.10800B.12000
C.32400D.33600
『正確答案』C
『答案解析』直接材料用量差異=(實際用量一標(biāo)準(zhǔn)用量)x標(biāo)準(zhǔn)價格=(1200-60X18)X
270=32400(元)。
2.直接人工成本差異的計算和分析
【例8-151A產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)工資率為10.8元/小時,標(biāo)準(zhǔn)工時為1.5小時/件,工資標(biāo)準(zhǔn)為16.2
元/件。假定企業(yè)本月實際生產(chǎn)A產(chǎn)品8000件,用工10000小時,實際應(yīng)付直接人工工資110000
7Lo
(1)五個基礎(chǔ)數(shù)據(jù)
案例8-15
實際產(chǎn)量
實際單位工時10000/8000=1.25
標(biāo)準(zhǔn)單位工時
實際工資率110000/10000=11
標(biāo)準(zhǔn)工資率
注明:橙色數(shù)據(jù)為本案例已知。
(2)直接人工成本差異(總差異)
=實際成本一標(biāo)準(zhǔn)成本
=實際產(chǎn)量X實際單位工時X實際工資率一實際產(chǎn)量X標(biāo)準(zhǔn)單位工時義標(biāo)準(zhǔn)工資率
=8000X1.25X11-8000X1.5X10.8
=—19600(元)
(3)直接人工效率差異和直接人工工資率差異的計算
①直接人工效率差異
=實際產(chǎn)量X(實際單位工時一標(biāo)準(zhǔn)單位工時)X標(biāo)準(zhǔn)工資率
=8000X(1.25-1.5)X10.8=-21600(元)
②直接人工工資率差異
=實際產(chǎn)量X實際單位工時義(實際工資率一標(biāo)準(zhǔn)工資率)
=8000X1.25X(11-10.8)=2000(元)
(4)直接人工差異的分析
①直接人工效率差異形成原因包括工人技術(shù)狀況、工作環(huán)境和設(shè)備條件的好壞等,主要責(zé)任在
生產(chǎn)部門;
②工資率差異形成原因包括工資制度的變動、工人的升降級、加班或臨時工的增減等,這種差
異的責(zé)任不在生產(chǎn)部門,勞動人事部門更應(yīng)對其承擔(dān)責(zé)任。
3.變動制造費用成本差異的計算和分析
【例8-16]A產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)變動制造費用分配率為3.6元/小時,標(biāo)準(zhǔn)工時為1.5小時/件。假定企
業(yè)本月實際生產(chǎn)A產(chǎn)品8000件,用工10000小時,實際發(fā)生變動制造費用40000元。
(1)五個基礎(chǔ)數(shù)據(jù)
案例8-16
實際產(chǎn)量
實際單位工時10000/8000=1.25
標(biāo)準(zhǔn)單位工時
實際變動制造費用分配率40000/10000=4
標(biāo)準(zhǔn)變動制造費用分配率
注明:橙色數(shù)據(jù)為本案例已知。
(2)變動制造費用成本差異(總差異)
=實際變動制造費用一標(biāo)準(zhǔn)變動制造費用
=實際產(chǎn)量義實際單位工時X實際變動制造費用分配率一實際產(chǎn)量X標(biāo)準(zhǔn)單位工時X標(biāo)準(zhǔn)變
動制造費用分配率
=8000X1.25X4-8000X1.5X3.6
=—3200(元)
(3)變動制造費用效率差異和耗費差異的計算
①變動制造費用效率差異
=實際產(chǎn)量X(實際單位工時一標(biāo)準(zhǔn)單位工時)X變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率
=8000X(1.25-1.5)X3.6=-7200(元)
②變動制造費用耗費差異
=實際產(chǎn)量X實際單位工時X(變動制造費用實際分配率一變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率)
=8000X1.25X(4-3.6)=4000(元)
4.固定制造費用成本差異的計算和分析
【例題?計算分析題】教材例8-17:A產(chǎn)品固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率為12元/小時,標(biāo)準(zhǔn)工時
為1.5小時/件。假定企業(yè)A產(chǎn)品預(yù)算產(chǎn)量為10400件,實際生產(chǎn)A產(chǎn)品8000件,用工10000小時,
實際發(fā)生固定制造費用190000元。要求計算固定制造費用的成本差異。
(1)三類六個基礎(chǔ)數(shù)據(jù)
三類六個案例8-17
實際產(chǎn)量
產(chǎn)量
預(yù)算產(chǎn)量
實際單位工時10000/8000=1.25
工時
標(biāo)準(zhǔn)單位工時
實際分配率190000A0000=19
分配率
標(biāo)準(zhǔn)分配率
注明:橙色數(shù)據(jù)為本案例已知。
(2)四個指標(biāo):
實際產(chǎn)量X實際單位工時X實際分配率
預(yù)算產(chǎn)量X標(biāo)準(zhǔn)單位工時X標(biāo)準(zhǔn)分配率
實際產(chǎn)量義實際單位工時X標(biāo)準(zhǔn)分配率---------③
實際產(chǎn)量X標(biāo)準(zhǔn)單位工時X標(biāo)準(zhǔn)分配率---------④
【記憶】縱向記,橫向乘
產(chǎn)量二預(yù)
工時交替
率一實際
8000X1.25X19=190000----------①
10400X1.5X12=187200----------②
8000X1.25X12=120000----------③
8000X1.5X12=144000---------④
(3)固定制造費用成本差異(總差異)
=實際固定制造費用一標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用
=實際產(chǎn)量X實際單位工時X實際分配率①一實際產(chǎn)量X標(biāo)準(zhǔn)單位工時X標(biāo)準(zhǔn)分配率④
=190000-144000=46000(元)
[2018年?單項選擇題】某產(chǎn)品的預(yù)算產(chǎn)量為10000件,實際產(chǎn)量為9000件,實際發(fā)生固定
制造費用180000元,固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率8元/小時,標(biāo)準(zhǔn)工時1.5小時/件,則固定制造費用
成本差異為()。
A.節(jié)約60000元
B.節(jié)約72000元
C.超支72000元
D.超支60000元
『正確答案』C
『答案解析』固定制造費用的成本差異=實際產(chǎn)量下實際固定制造費用一實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定
制造費用=實際產(chǎn)量下實際固定制造費用一實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時X標(biāo)準(zhǔn)分配率=180000—9000
XI.5X8=72000,是超支差異。
(4)兩差異法
耗費差異
=實際固定制造費用一預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用
=實際產(chǎn)量X實際單位工時X實際分配率①一預(yù)算產(chǎn)量X標(biāo)準(zhǔn)單位工時X標(biāo)準(zhǔn)分配率②
=190000—187200=2800(元)
能量差異
=(預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時一實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時)X標(biāo)準(zhǔn)分配率
=預(yù)算產(chǎn)量X標(biāo)準(zhǔn)單位工時X標(biāo)準(zhǔn)分配率②一實際產(chǎn)量X標(biāo)準(zhǔn)單位工時X標(biāo)準(zhǔn)分配率④
=187200—144000=43200(元)
(5)三差異法
耗費差異=實際固定制造費用一預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用=①一②
產(chǎn)量差異=(預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時一實際產(chǎn)量下實際工時)X標(biāo)準(zhǔn)分配率=②—③
效率差異=(實際產(chǎn)量下實際工時一實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時)義標(biāo)準(zhǔn)分配率=③一④
【注意】兩差異法中的能量差異=產(chǎn)量差異+效率差異
【例題?計算分析題】教材例8-18:沿用例8-17中的資料。要求計算固定制造費用的成本
差異。
固定制造費用成本差異=①一④=190000—144000=46000(元)
耗費差異=①一②=190000-187200=2800(元)
產(chǎn)量差異=②一③=187200-120000=67200(元)
效率差異=③一④=120000-144000=-24000(元)
第四節(jié)作業(yè)成本與責(zé)任成本
一、作業(yè)成本
(一)作業(yè)成本法的相關(guān)概念
作業(yè)成本法,以“作業(yè)消耗資源、產(chǎn)出消耗作業(yè)”為原則,按照資源動因?qū)①Y源費用追溯或分
配至各項作業(yè),計算出作業(yè)成本,然后再根據(jù)作業(yè)動因?qū)⒆鳂I(yè)成本追溯或分配至各成本對象,最終
完成成本計算的過程。
1.資源費用
資源費用是指企業(yè)在一定期間內(nèi)開展經(jīng)濟活動所發(fā)生的各項資源耗費。
2.作業(yè):是指企業(yè)基于特定目的重復(fù)執(zhí)行的任務(wù)或活動,是鏈接資源和成本對象的橋梁。
(1)主要作業(yè):是指被產(chǎn)品、服務(wù)或顧客等最終成本對象消耗的作業(yè)。
(2)次要作業(yè):是被原材料、主要作業(yè)等介于中間地位的成本對象消耗的作業(yè)
3.成本對象:是指企業(yè)追溯或分配資源費用、計算成本的對象物??梢允枪に?、流程、零部件、
產(chǎn)品、服務(wù)、分銷渠道、客戶、作業(yè)、作業(yè)鏈等需要計量和分配成本的項目。
4.成本動因一一分配標(biāo)準(zhǔn)
(1)定義:即成本驅(qū)動因素,是指誘導(dǎo)成本發(fā)生的原因,是成本對象與其直接關(guān)聯(lián)的作業(yè)和最
終關(guān)聯(lián)的資源之間的中介。
(2)分類
資源動因:反映作業(yè)量與耗費之間的因果關(guān)系。分配資源費用。
作業(yè)動因:反映產(chǎn)品產(chǎn)量與作業(yè)成本之間的因果關(guān)系。分配作業(yè)成本。
(3)作用:資源動因作為資源費用的分配標(biāo)準(zhǔn),以計算作業(yè)成本;作業(yè)動因作為作業(yè)成本的分
配標(biāo)準(zhǔn)以計算產(chǎn)品成本。
5.作業(yè)中心:又稱成本庫,是指構(gòu)成一個業(yè)務(wù)過程的相互聯(lián)系的作業(yè)集合,用來匯集業(yè)務(wù)過程
及其產(chǎn)出的成本。作業(yè)集合中有多項作業(yè),這些作業(yè)有相同的動因,可以用相同的分配標(biāo)準(zhǔn)。
(二)作業(yè)成本法的計算
1.資源識別及資源費用的確認與計量一一由財務(wù)部負責(zé)
2.成本對象選擇
3.作業(yè)認定
(1)作業(yè)認定的形式:自上而下;自下而上
(2)作業(yè)認定的方法:調(diào)查表法和座談法
4.作業(yè)中心設(shè)計
作業(yè)中心可以是某一項具體的作業(yè),也可以是由若干個相互聯(lián)系的能夠?qū)崿F(xiàn)某種特定功能的隹
業(yè)的集合。
(1)產(chǎn)量級作業(yè):是指明確地為個別產(chǎn)品(或服務(wù))實施的、使單個產(chǎn)品(或服務(wù))受益的作
業(yè)。
(2)批別級作業(yè):是指為一組(或一批)產(chǎn)品(或服務(wù))實施的、使該批該組產(chǎn)品(或服務(wù))
受益的作業(yè)。
(3)品種級作業(yè):是指為生產(chǎn)和銷售某種產(chǎn)品(或服務(wù))實施的、使該種產(chǎn)品(或服務(wù))的每
個單位都受益的作業(yè)。
(4)顧客級作業(yè):是指為服務(wù)特定客戶所實施的作業(yè)。
(5)設(shè)施級作業(yè):是指為提供生產(chǎn)產(chǎn)品(或服務(wù))的基本能力而所實施的作業(yè)。
5.資源動因選擇與計量
比如電力資源選擇“消耗的電力度數(shù)”作為資源動因。
6.作業(yè)成本匯集一一是為了計算各項作業(yè)總成本
7.作業(yè)動因選擇與計量
交易動因比如接受或發(fā)出訂單數(shù)、處理收據(jù)數(shù);持續(xù)動因比如產(chǎn)品安裝時間、檢查小時;H
胭比如特別復(fù)雜的安裝、質(zhì)量檢測等。
8.作業(yè)成本分配
為了計算最終成本對象的成本
(1)分配次要作業(yè)成本至主要作業(yè)成本,計算主要作業(yè)的總成本和單位成本。
(2)分配主要作業(yè)成本至成本對象,計算各成本對象的總成本和單位成本。
(三)作業(yè)成本管理
1.成本動因分析一一找出導(dǎo)致作業(yè)成本發(fā)生的原因。
2.作業(yè)分析
(1)增值作業(yè)需要同時滿足三個條件
①該作業(yè)導(dǎo)致了狀態(tài)的改變;
②該狀態(tài)的變化不能由其他作業(yè)完成;
③該作業(yè)使得其他作業(yè)得以進行。
(2)非增值作業(yè):如質(zhì)量檢驗作業(yè)、產(chǎn)品返修作業(yè)、倉庫到車間的運輸作業(yè)。
(3)成本節(jié)約的途徑
①作業(yè)消除:消除非增值作業(yè)或不必要的作業(yè),降低非增值成本;
②作業(yè)選擇:對所有能夠達到同樣目的的不同作業(yè),選取其中最佳方案;
③作業(yè)減少:以不斷改進的方式降低作業(yè)消耗的資源或時間;
④作業(yè)共享:利用規(guī)模經(jīng)濟來提高增值作業(yè)的效率。
[2018年?單項選擇題】根據(jù)作業(yè)成本管理原理,關(guān)于成本節(jié)約途徑的表述中不正確的是()。
A.將外購材料交貨地點從廠外臨時倉庫變更為材料消耗車間屬于作業(yè)選擇
B.不斷改進技術(shù)降低作業(yè)消耗的時間屬于作業(yè)減少
C.新產(chǎn)品設(shè)計時盡量考慮利用現(xiàn)有其他產(chǎn)品使用的零件屬于作業(yè)共享
D.將內(nèi)部貨物運輸業(yè)務(wù)由自營轉(zhuǎn)為外包屬于作業(yè)選擇
『正確答案』A
『答案解析』作業(yè)消除是指消除非增值作業(yè)或不必要的作業(yè),降低非增值成本。作業(yè)選擇是指
對所有能夠達到同樣目的的不同作業(yè),選取其中最佳的方案。將外購材料交貨地點從廠外臨時
倉庫變更為材料耗用車間,將功能性的工廠布局轉(zhuǎn)變?yōu)閱卧圃焓讲季?,就可以縮短運輸距離,
削減甚至消除非增值作業(yè)。因此選項A屬于作業(yè)消除。
3.作業(yè)業(yè)績考核
(1)財務(wù)指標(biāo):增值成本和非增值成本。
(2)非財務(wù)指標(biāo):效率、質(zhì)量、時間,如投入產(chǎn)出比、次品率、生產(chǎn)周期。
二、責(zé)任成本
(一)責(zé)任成本管理的含義
責(zé)任成本管理是指將企業(yè)內(nèi)部劃分成不同的責(zé)任中心,明確責(zé)任成本,并根據(jù)各責(zé)任中心的權(quán)、
責(zé)、利關(guān)系來考核其工作業(yè)績的一種成本管理模式。
(二)責(zé)任中心及其考核
1.責(zé)任中心及其分類
(1)定義:責(zé)任中心也叫責(zé)任單位,是指企業(yè)內(nèi)部具有一定權(quán)力并承擔(dān)相應(yīng)工作責(zé)任的部門或
者管理層次。
(2)按權(quán)責(zé)范圍及業(yè)務(wù)活動的不同特點分類:成本中心、利潤中心、投資中心。
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