加強代開發(fā)票后續(xù)管理納稅籌劃實務(wù)

會計實務(wù)類價值文檔首發(fā)！加強代開發(fā)票后續(xù)管理[納稅籌劃實務(wù)精品文檔]現(xiàn)行稅法規(guī)定，符合條件的納稅人發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)需要開具發(fā)票時，可由主管稅務(wù)機關(guān)代開。近年來，稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票業(yè)務(wù)量逐年上升，代開發(fā)票的數(shù)量和金額呈爆發(fā)式增長。本文以廣東省河源市國稅局為例，分析近年來的代開發(fā)票情況，并針對面臨的問題，探討如何加強代開發(fā)票后續(xù)管理，防范和降低稅收執(zhí)法風險。

一、代開發(fā)票概況繼2015年推行納稅服務(wù)規(guī)范和2016年全面推開營改增，代開發(fā)票尤其是代開普通發(fā)票出現(xiàn)跨越式增長。河源市國稅局2015年代開發(fā)票份數(shù)比2014年增長322.05%，其中代開普通發(fā)票增長907.35%，代開稅額增長771.72%，占代開發(fā)票總量的比例從2014年的33.94%提升到2015年的65.49%。

代開發(fā)票快速增長有兩個時間節(jié)點。一是納稅服務(wù)規(guī)范出臺后。2014年10月1日，河源市國稅局開始試運行《全國縣級稅務(wù)機關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范》，納稅人代開發(fā)票只須提供簡要的書面證明或購銷合同，即可開具發(fā)票，代開發(fā)票業(yè)務(wù)量在短時間內(nèi)急劇上升。僅2015年1月，代開數(shù)量就環(huán)比增長224.45%，單月開具總金額達2.4億元。2015年2月以后，單月開具份數(shù)、金額穩(wěn)定保持在2014年底的兩倍。二是全面推開營改增后。2016年5月，河源市全面推開營改增，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)四大行業(yè)共1.4萬戶納稅人被納入營改增試點范圍，河源市國稅局代開發(fā)票的數(shù)量、金額出現(xiàn)了新一輪增長。單月代開數(shù)量、金額保持在1萬份、4億元以上，是2014年底的4倍和7倍。

代開發(fā)票的數(shù)量和金額成倍增長，使前臺稅務(wù)人員的工作壓力和后續(xù)管理風險劇增，給稅務(wù)機關(guān)的后續(xù)管理、風險管理帶來了新的挑戰(zhàn)。

二、代開發(fā)票存在的問題一是部分納稅人涉嫌逃避稅務(wù)監(jiān)管。代開發(fā)票主要是為小規(guī)模納稅人、個體工商戶及臨時經(jīng)營的納稅人服務(wù)。有的已辦理稅務(wù)登記證的個體工商戶，為了防止暴露銷售收入過高的情況，以個人名義到稅務(wù)機關(guān)代開銷售發(fā)票;有的固定經(jīng)營的小規(guī)模納稅人，為了使年度銷售收入不超過一般納稅人的標準，不開具領(lǐng)購的發(fā)票，而是以個人名義到稅務(wù)機關(guān)申請代開普通發(fā)票，進行賬外銷售;有的一般納稅人為了隱瞞銷售收入，以個人名義到稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票。

二是部分納稅人頻繁申請代開發(fā)票。《廣東省國稅局代開普通發(fā)票管理辦法》已廢止，稅務(wù)機關(guān)控制代開發(fā)票并無法律依據(jù)。若納稅人申請手續(xù)齊全，稅務(wù)機關(guān)無法拒絕開票。據(jù)統(tǒng)計，河源市國稅局2015年1月～12月代開發(fā)票超過12次(含12次)的有1039戶，部分臨時納稅人連續(xù)12個月開具幾百份發(fā)票。臨時納稅人到稅務(wù)機關(guān)代開大額發(fā)票，在連續(xù)不超過12個月的經(jīng)營期內(nèi)，代開發(fā)票收入及其他應征增值稅銷售收入超過小規(guī)模納稅人標準的，稅務(wù)機關(guān)缺乏明確的依據(jù)對納稅人加強后續(xù)管理。

三是部分服務(wù)項目真實性難以辨別。營改增后，代開發(fā)票的項目擴大到無形的、復雜的服務(wù)項目，業(yè)務(wù)真實性難以核實。如酒店業(yè)往往同時涉及餐飲和住宿業(yè)務(wù)，納稅人有可能將餐飲費、住宿費疊加后，開具住宿專用發(fā)票，增加了稅務(wù)機關(guān)對發(fā)票的監(jiān)管難度。餐飲行業(yè)中，農(nóng)產(chǎn)品收購方面存在虛假收購、現(xiàn)金交易等管理疑難點，易造成企業(yè)虛抵稅款的風險。大額代開或免稅代開，存在侵蝕所得稅稅基和虛假抵扣的風險。

四是后續(xù)管理實踐中難以落實到位。由于缺乏行之有效的審核手段和數(shù)據(jù)分析，存在代開發(fā)票收入未進行申報或未足額申報的現(xiàn)象，易導致銷售收入達到一般納稅人登記標準的納稅人不能及時得到監(jiān)控，形成執(zhí)法風險。實踐中，代開發(fā)票收入涉及企業(yè)所得稅或個人所得稅的內(nèi)容，通常未納入執(zhí)法檢查、執(zhí)法督察范疇，成為稅收執(zhí)法督察和風險監(jiān)控的盲區(qū)。

三、代開發(fā)票后續(xù)管理一是出臺代開發(fā)票后續(xù)管理實施辦法。建議出臺代開發(fā)票后續(xù)管理辦法和工作指引，及時適應納稅服務(wù)規(guī)范的變化，對當前存在的問題進一步規(guī)范，為基層稅務(wù)機關(guān)提供政策支持，為內(nèi)控機制建設(shè)提供強有力的后盾，避免代開發(fā)票頻繁出現(xiàn)風險點的情況發(fā)生。

二是適時推行實名制代開發(fā)票制度。建議推行實名制代開制度，從源頭上控制不法分子騙購和虛開發(fā)票。加大力度推廣網(wǎng)上代開發(fā)票和社會化委托代開業(yè)務(wù)，并借助信息化手段實現(xiàn)數(shù)據(jù)實時推送，通過無縫隙、無時差的精準對接，實現(xiàn)信息化監(jiān)控，并切實降低代開發(fā)票的稅收風險。

三是深入推進內(nèi)控機制信息化建設(shè)。完善普通發(fā)票代開系統(tǒng)的監(jiān)控功能，RED系統(tǒng)與征管系統(tǒng)防控范圍彼此交集，強化事前風險提示、事中風險預防和事后風險處理。對頻繁代開或大額代開的法定代表人進行風險推送，實現(xiàn)防治結(jié)合。

四是對代開發(fā)票開展國地聯(lián)合督察。將代開發(fā)票作為國地稅聯(lián)合督察的重要內(nèi)容，共同對代開發(fā)票納稅人是否足額征收個人所得稅、企業(yè)所得稅是否足額申報等事項開展聯(lián)合執(zhí)法督察，強化督審成果運用。結(jié)語：總而言之，稅務(wù)籌劃做為企業(yè)集團的一項重要戰(zhàn)略組成部分，已被越來越多的企業(yè)和財務(wù)人員所認可并應用。在實際操作中要考慮的因素還很多，遠不止本文上面所提到的內(nèi)容，因此，在具體的實務(wù)操作中我們一定要培養(yǎng)正確的納稅意識，樹立合法稅務(wù)籌劃觀念，深入研究稅法規(guī)定，充分領(lǐng)會稅法精神，做到合理籌劃并納稅，以達到合理運