會(huì)計(jì)學(xué)原理-所有者權(quán)益的確認(rèn)、計(jì)量與記錄

所有者權(quán)益的確認(rèn)、計(jì)量與記錄[本章提示]通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)了解所有者權(quán)益的概念、構(gòu)成。理解投入資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)的概念及其構(gòu)成，理解企業(yè)組織形式對(duì)實(shí)收資本核算的影響。掌握所有者投資的不同形式，各種投資形式下的初始計(jì)量原則及投入資本的核算；掌握盈余公積提取及使用的核算；掌握未分配利潤(rùn)結(jié)轉(zhuǎn)和補(bǔ)虧的核算。內(nèi)容所有者權(quán)益的構(gòu)成

1投入資本

2

留存收益3所有者權(quán)益的構(gòu)成

1—、所有者權(quán)益性質(zhì)所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。公司的所有者權(quán)益又稱(chēng)為股東權(quán)益。從性質(zhì)來(lái)看，所有者權(quán)益代表了所有者與企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系。從數(shù)量來(lái)看，所有者權(quán)益等于資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。二、所有者權(quán)益的內(nèi)容(一)投入資本(二)資本公積(三)盈余公積(四)未分配利潤(rùn)投入資本

2一、現(xiàn)代企業(yè)的組織形式組織形式設(shè)立的難易法律責(zé)任稅收對(duì)實(shí)體壽命的限制融資渠道獨(dú)資簡(jiǎn)單無(wú)限責(zé)任非納稅實(shí)體有限制公司復(fù)雜有限責(zé)任納稅實(shí)體無(wú)無(wú)限制合伙簡(jiǎn)單無(wú)限責(zé)任非納稅實(shí)體有平均有限責(zé)任公司適中有限責(zé)任可以選擇成為非納稅實(shí)體有平均公司的組織結(jié)構(gòu)股東董事會(huì)管理者二、投入資本的性質(zhì)及其價(jià)值確定

（二）投資者以非貨幣資產(chǎn)投入的資本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。（一）投資者以貨幣資金投入的資本，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際收到或者存入企業(yè)開(kāi)戶銀行的金額作為投入資本的入賬價(jià)值。所有者投入資本的計(jì)價(jià)處理三、投入資本的記錄

1．投資者以貨幣資金投資時(shí)

[例10-1]南強(qiáng)公司收到國(guó)家投入的資本150000元，法人投入的資本60000元，個(gè)人投入的資本40000元，所有款項(xiàng)全部存入本公司的開(kāi)戶銀行。其會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款250000

貸：實(shí)收資本——國(guó)家150000——法人60000——個(gè)人400002．投資者以非貨幣性資產(chǎn)投資時(shí)

[例10-2]杏林公司收到集美公司作為資本投入的不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)。該設(shè)備經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的原價(jià)為60000元，合同約定價(jià)值為50000元。其會(huì)計(jì)分錄如下：

借：固定資產(chǎn)50000

貸：實(shí)收資本——集美公司50000

[例10-3]杏林公司收到海滄公司作為資本投入的原材料一批，該批原材料經(jīng)協(xié)議約定的價(jià)值為100000元。經(jīng)稅務(wù)部門(mén)認(rèn)定應(yīng)交增值稅17000元。海滄公司已開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票。杏林公司會(huì)計(jì)分錄如下：

借：原材料100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)17000

貸：實(shí)收資本——海滄公司17000

[例10-4]杏林公司收到海滄公司作為資本投入的專(zhuān)利權(quán)一項(xiàng)，該專(zhuān)利權(quán)經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值為50000元，合同約定以評(píng)估價(jià)為依據(jù)作為投入資本。按照注冊(cè)資本或股本中所占份額，海滄公司應(yīng)當(dāng)出資40000元。杏林公司會(huì)計(jì)分錄如下：

借：無(wú)形資產(chǎn)——專(zhuān)利權(quán)50000

貸：實(shí)收資本——海滄公司40000

資本公積——資本溢價(jià)100003．股份有限公司投入資本的核算

[例10-5]杏林股份有限公司20X8年上市，發(fā)行普通股2000萬(wàn)股，每股面值1元，發(fā)行價(jià)1.2元，公司在股票發(fā)行過(guò)程中，支付手續(xù)費(fèi)、傭金等相關(guān)費(fèi)用750000元。其會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款23250000

貸：股本——普通股20000000（20000000×1）資本公積——股本溢價(jià)325000（20000000×0.2-750000）四、資本公積的確認(rèn)、計(jì)量與記錄（一）資本公積的性質(zhì)資本公積是指投資者或他人投入到企業(yè)、所有權(quán)歸屬于全體投資者、并且金額上超過(guò)法定資本部分的資本以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失。從形成來(lái)源上看，資本公積不是由企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)化而來(lái)的。從本質(zhì)上講，資本公積應(yīng)屬于投入資本范疇。(二)資本的計(jì)量與記錄(1)資本溢價(jià)[例l0-6]石井公司由甲、乙兩位股東各自出資500000元而設(shè)立，設(shè)立時(shí)的實(shí)收資本為1000000元。經(jīng)過(guò)3年的經(jīng)營(yíng)，該公司已有留存收益100000元。這時(shí)又有丙投資者有意參加該公司，表示愿意出資550000元僅占該公司股份的1/3。公司接受了丙投資者的投資，其會(huì)計(jì)分錄如下；借：銀行存款550000

貸：實(shí)收資本500000

資本公積——資本溢價(jià)50000資本溢價(jià)是指投資者繳付企業(yè)的出資額大于該所有者在企業(yè)注冊(cè)資本中所占有份額的數(shù)額。(2)股本溢價(jià)

[例10-7]杏林公司委托證券公司代理發(fā)行普通股200萬(wàn)股，每股面值1元，按每股1．2元的價(jià)格發(fā)行。公司與受托單位約定，按發(fā)行收入的3％支付手續(xù)費(fèi)，從發(fā)行收入中扣除。假如收到的股款已存入銀行。根據(jù)資料，企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：

借：銀行存款2328000

貸：股本2000000

資本公積——股本溢價(jià)328000股本溢價(jià)是指股份有限公司溢價(jià)發(fā)行股票時(shí)實(shí)際收到的款項(xiàng)超過(guò)股票面值總額的數(shù)額。（3）其他資本公積[例10-8]南強(qiáng)公司于2005年1月1日向樂(lè)華公司投資800萬(wàn)元，擁有該公司注冊(cè)資本的80％。2006年10月10日，樂(lè)華公司因接受一項(xiàng)現(xiàn)金捐贈(zèng)增加資本公積100萬(wàn)元，由于南強(qiáng)公司擁有樂(lè)華公司80％的股份，按權(quán)益法核算，南強(qiáng)公司將相應(yīng)增加資本公積80萬(wàn)元。根據(jù)上述資料，南強(qiáng)公司應(yīng)作如下與資本公積有關(guān)的賬務(wù)處理：2006年12月31日：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)800000

貸：資本公積——其他資本公積800000

[例10-9]20X6年1月1日，A上市公司向500名管理人員授予股票期權(quán)100股／人，當(dāng)日股票的市場(chǎng)價(jià)格為3元／股。授予的條件是要求職工必須自授予日起在公司工作三年。

20X6年12月31日，與該公司簽訂該項(xiàng)股票期權(quán)協(xié)議的500名管理人員中有20人辭職，公司估計(jì)剩余的480名均會(huì)繼續(xù)在本公司中工作至20X8年底，則股份支付的會(huì)計(jì)處理如下：

借：管理費(fèi)用48000

貸：資本公積——其他資本公積4800020X8年12月31日，剩余的480名管理員工均可以按股票期權(quán)協(xié)議取得股票，則20X8年底的會(huì)計(jì)處理為分?jǐn)?0X8年的股份支付成本：

借：管理費(fèi)用48000

貸：資本公積——其他資本公積48000

留存收益3一、留存收益的性質(zhì)和構(gòu)成留存收益指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)中提取而留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，它來(lái)源于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，包括企業(yè)的盈余公積和未分配利潤(rùn)兩個(gè)部分。首先其次第三提取法定公積金提取任意公積金向投資者分配利潤(rùn)或股利根據(jù)2005年10月新修訂的《公司法》的規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，一般應(yīng)當(dāng)按照如下順序進(jìn)行分配：(一)盈余公積盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積。企業(yè)提取盈余公積主要可以用于以下幾個(gè)方面：1．彌補(bǔ)虧損。2．轉(zhuǎn)增資本。3．分派股利。(二)未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)有兩層含義：一是可留待以后年度使用；二是未指定用途。二、盈余公積的計(jì)量與記錄1．提取盈余公積

[例10-10]南強(qiáng)公司20X8年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為5000000元(以前年度無(wú)未彌補(bǔ)虧損)，按10％的比例提取法定盈余公積500000元。同時(shí)，董事會(huì)決定按照當(dāng)年凈利的5％提取任意盈余公積。其會(huì)計(jì)分錄如下：

借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積500000——提取任意盈余公積250000

貸：盈余公積——法定盈余公積500000——任意盈余公積2500002．盈余公積補(bǔ)虧

[例10-11]南強(qiáng)公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，用以前年度提取的盈余公積彌補(bǔ)當(dāng)期虧損，當(dāng)期彌補(bǔ)虧損的數(shù)額為600000元。其會(huì)計(jì)分錄如下：

借：盈余公積600000

貸：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧6000003．盈余公積轉(zhuǎn)增資本或補(bǔ)虧

[例10-12]20X8年5月20日，南強(qiáng)公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，在本期將盈余公積400000元用于轉(zhuǎn)增資本。其會(huì)計(jì)分錄如下：

借：盈余公積400000

貸：實(shí)收資本400000[例10-13]20X8年4月5日，南強(qiáng)公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，用以前年度提取的盈余公積彌補(bǔ)當(dāng)期虧損，當(dāng)期彌補(bǔ)虧損的數(shù)額為600000元。其會(huì)計(jì)分錄為：

借：盈余公積600000

貸：利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧600000三、未分配利潤(rùn)的計(jì)量與記錄（一）年度終了，企業(yè)應(yīng)將全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，自“本年利潤(rùn)”賬戶轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”賬戶。（二）企業(yè)按規(guī)定提取的盈余公積，借記“利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積、提取任意盈余公積”賬戶，貸記“盈余公積——法定盈余公積、任意盈余公積”賬戶。（三）經(jīng)股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)決議，分配給股東或投資者的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤(rùn)”賬戶，貸記“應(yīng)付股利”賬戶。（四）將“利潤(rùn)分配”賬戶下的其他有關(guān)明細(xì)賬戶的余額，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”明細(xì)賬戶。（五）用以當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)彌補(bǔ)以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的未彌補(bǔ)虧損時(shí)，不需要進(jìn)行專(zhuān)門(mén)的賬務(wù)