2022第七章無形資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)

第七章無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)

無形資產(chǎn)的概述投資性房地產(chǎn)其他長期資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)的概念和特征（一）無形資產(chǎn)概念

第一節(jié)無形資產(chǎn)的概述概念企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)

能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換；源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離（二）無形資產(chǎn)的主要特征

不具有實物形態(tài)非貨幣性長期資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性二、無形資產(chǎn)的內(nèi)容和分類（一）無形資產(chǎn)的內(nèi)容

1、專利權(quán)概念特點內(nèi)容入賬條件發(fā)明專利實用新型專利外觀設(shè)計專利地域性時間性

2、非專利技術(shù)

概念特點內(nèi)容與專利權(quán)的區(qū)別核算原則經(jīng)濟性機密性動態(tài)性從外部購入—實際支出作為無形資產(chǎn)企業(yè)自主研發(fā)—應(yīng)按準(zhǔn)則規(guī)定的符合開發(fā)支資本化條件的部分，確認(rèn)為無形資產(chǎn)。工業(yè)專有技術(shù)商業(yè)專有技術(shù)管理專有技術(shù)

3、商標(biāo)權(quán)概念內(nèi)容核算原則概念入賬的核算原則獨占使用權(quán)禁止使用權(quán)外部購入接受投資4、經(jīng)營特許權(quán)

5、土地使用權(quán)

概念核算原則概念內(nèi)容特征應(yīng)將其取得時發(fā)生的支出資本化，作為土地使用權(quán)的成本入賬。

6、著作權(quán)

7、研究開發(fā)費

按國際慣例研究費與開發(fā)費的定義及具體內(nèi)容。國際上對研發(fā)費的兩種處理方法我國對研發(fā)費的會計處理方法。研究階段發(fā)生的有關(guān)支出，應(yīng)將其費用化計入當(dāng)期損益。開發(fā)階段能夠證明開發(fā)支出符合無形資產(chǎn)的定義及相關(guān)確認(rèn)條件，則可將其確認(rèn)為無形資產(chǎn)。（二）無形資產(chǎn)的分類

1、按能否合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的期限分類

使用壽命有限的無形資產(chǎn)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)

2、按無形資產(chǎn)的取得來源劃分

外來的無形資產(chǎn)自創(chuàng)的無形資產(chǎn)

一、無形資產(chǎn)的確認(rèn)（一）無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件符合無形資產(chǎn)的定義，并同時滿足下列條件:第二節(jié)無形資產(chǎn)的確認(rèn)和計量與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量

（二）研究與開發(fā)支出的確認(rèn)研究階段為獲取新的技術(shù)和知識等進行的有計劃的調(diào)查、研究活動。開發(fā)階段在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前,將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項計劃或設(shè)計,以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。

研究階段與開發(fā)階段的劃分：特點：計劃性、探索性特點：針對性、形成成果的可能性較大

研究與開發(fā)支出的確認(rèn)原則：研究階段發(fā)生的有關(guān)支出，應(yīng)當(dāng)予以費用化，計入當(dāng)期損益。開發(fā)階段發(fā)生的開發(fā)支出，符合無形資產(chǎn)的定義及相關(guān)確認(rèn)條件的，可予以資本化,確認(rèn)為無形資產(chǎn)；否則；予以費用化，計入當(dāng)期損益。開發(fā)階段支出資本化須同時滿足以下條件：完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性。有足夠的技術(shù)、財務(wù)和其他資源支持，以完成無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。（一）無形資產(chǎn)的初始計量1.購入的無形資產(chǎn)成本二、無形資產(chǎn)的計量購買價款進口關(guān)稅和其他稅費直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出注意：購買無形資產(chǎn)超過正常信用條件延期付款（3年以上），應(yīng)按現(xiàn)值入賬。購入土地使用權(quán)，應(yīng)按照支付的價款及相關(guān)稅費入賬。

2.企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)的成本

可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運作的所有必要支出耗費的材料勞務(wù)成本注冊費使用其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷符合借款費用資本化條件的利息支出達到預(yù)定用途前所發(fā)生的其他費用開發(fā)成本只包括開發(fā)過程中在滿足資本化條件的時點至該無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總和，而對于在達到資本化條件之前發(fā)生已經(jīng)費用化的支出不再進行調(diào)整。注意：

3.接受投資者投入的無形資產(chǎn)成本

應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外

4.債務(wù)重組方式取得的無形資產(chǎn)成本

應(yīng)按照債務(wù)重組會計準(zhǔn)則確定

5.非貨幣性資產(chǎn)交換取得的的無形資產(chǎn)成本

應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)交換會計準(zhǔn)則確定（二）無形資產(chǎn)的后續(xù)計量

以其使用壽命為基礎(chǔ):法定壽命經(jīng)濟壽命經(jīng)濟壽命往往短于法定壽命

使用壽命有限的無形資產(chǎn)，按期攤銷；使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，年末進行減值測試1、無形資產(chǎn)使用壽命的確定運用該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品通常的壽命周期、可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息；技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)階段情況及對未來發(fā)展趨勢的估計；以該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供服務(wù)的市場需求情況；現(xiàn)在或潛在的競爭者預(yù)期采取的行動；為維持該資產(chǎn)帶來經(jīng)濟利益能力的預(yù)期維護支出，以及企業(yè)預(yù)計支付有關(guān)支出的能力；對該資產(chǎn)控制期限的相關(guān)法律規(guī)定或類似限制，如特許使用期、租賃期等；與企業(yè)持有其他資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性估計無形資產(chǎn)使用壽命考慮的因素2、在會計實務(wù)中無形資產(chǎn)使用壽命的確定

源自合同性權(quán)力或其他法定權(quán)利取得的無形資產(chǎn)使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)力或其他法定權(quán)利的期限。聘請相關(guān)專家進行論證與同行業(yè)情況進行比較根據(jù)企業(yè)的歷史經(jīng)驗等綜合進行分析沒有明確的合同或法律規(guī)定的無形資產(chǎn)經(jīng)過上述努力仍無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益期限，則應(yīng)將其作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)的使用壽命進行復(fù)核使用壽命有限的無形資產(chǎn)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)如有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，應(yīng)當(dāng)按照會計估計變更處理，并按照無形資產(chǎn)準(zhǔn)則中關(guān)于使用壽命有限無形資產(chǎn)的處理原則進行處理。

至少應(yīng)于每年年末，對無形資產(chǎn)的使用壽命進行復(fù)核，如有證據(jù)表明其使用壽命不同于以前的估計，應(yīng)當(dāng)按照會計估計變更處理，改變其未來攤銷年限。攤銷方法應(yīng)反映企業(yè)預(yù)期消耗該項無形資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來經(jīng)濟利益的方式一般應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。對于專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品的某項無形資產(chǎn)，其攤銷額應(yīng)計入產(chǎn)品成本。攤銷方法生產(chǎn)總量法直線法無形資產(chǎn)攤銷的成本費用負(fù)擔(dān)對象3、使用壽命有限的無形資產(chǎn)的攤銷無形資產(chǎn)攤銷時殘值的確定方法：殘值一般應(yīng)視為零，除非有第三方承諾在使用壽命結(jié)束時購買無形資產(chǎn)，或可根據(jù)活躍市場得到殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時很可能存在，可以預(yù)計其殘值。估計殘值時，應(yīng)以其資產(chǎn)處置時的可收回金額為基礎(chǔ)。確定殘值以后，至少于每年年末進行復(fù)核，如預(yù)計殘值與原估計金額不同，則應(yīng)按照會計估計變更進行相關(guān)處理。如重新估計的殘值高于其賬面價值，則不再攤銷，直至殘值降低到低于其賬面價值時，再予以恢復(fù)攤銷。第三節(jié)

無形資產(chǎn)核算一、無形資產(chǎn)核算的賬戶設(shè)置

無形資產(chǎn)

取得無形資產(chǎn)的成本處置無形資產(chǎn)的成本

現(xiàn)有無形資產(chǎn)的成本

無形資產(chǎn)賬戶的備抵調(diào)整賬戶：累計攤銷

處置無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)出累計攤銷額每期計提無形資產(chǎn)攤銷額

現(xiàn)有無形資產(chǎn)累計攤銷額

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)賬戶的備抵調(diào)整賬戶：無形資產(chǎn)處置時應(yīng)予轉(zhuǎn)銷的減值準(zhǔn)備按規(guī)定計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備已計提尚未轉(zhuǎn)銷的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

研發(fā)支出成本類賬戶：發(fā)生的各項無形資產(chǎn)研發(fā)支出按不同性質(zhì)轉(zhuǎn)出資本化支出或費用化支出尚未完成研發(fā)項目滿足資本化條件的支出

設(shè)置明細(xì)賬戶：資本化支出、費用化支出

二、無形資產(chǎn)取得的核算

1、外購的無形資產(chǎn)

應(yīng)根據(jù)購入過程中發(fā)生的全部支出確定購入無形資產(chǎn)成本。

舉例見P153頁【例1】

2、自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)

發(fā)生的研發(fā)支出，無論是否滿足資本化條件，均先在“研發(fā)支出”賬戶歸集?！把邪l(fā)支出”（開發(fā)階段）（研究階段）資本化支出費用化支出開發(fā)項目完成達到預(yù)定用途轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”賬戶。期末，將不符合資本化條件的研發(fā)支出，轉(zhuǎn)入“管理費用”賬戶

舉例見P154頁【例2】

各項支出三、無形資產(chǎn)攤銷的核算攤銷范圍

使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷時點

可使用當(dāng)月開始，處置當(dāng)月不攤。攤銷方法

直線法生產(chǎn)總量法會計處理

攤銷費用計入無形資產(chǎn)受益對象，借記“管理費用”、“銷售費用”、“制造費用”、“其他業(yè)務(wù)成本”等賬戶，貸記“累計攤銷”賬戶。

舉例見P155頁【例3】（一）無形資產(chǎn)處置的核算四、無形資產(chǎn)處置和減值的核算出售屬于非日常經(jīng)營行為，應(yīng)將所得價款與該無形資產(chǎn)的賬面價值與出售時發(fā)生的相關(guān)稅費的合計之間的差額作為當(dāng)期損益，計入營業(yè)外收入或支出。舉例見P156頁【例4】取得的租金收入，應(yīng)記入“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶;對于出租無形資產(chǎn)所發(fā)生的轉(zhuǎn)移成本及相關(guān)費用，應(yīng)根據(jù)配比原則予以結(jié)轉(zhuǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)時應(yīng)借記“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“累計攤銷”、“銀行存款”等賬戶。舉例見P156頁【例5】出租借：銀行存款1000000

貸：其他業(yè)務(wù)收入1000000借：其他業(yè)務(wù)成本500000

貸：累計攤銷500000借：營業(yè)稅金及附加50000貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅50000【例】

20×7年1月1日，A企業(yè)將一項專利技術(shù)出租給B企業(yè)使用，該專利技術(shù)賬面余額為500萬元，攤銷期限為10年，出租合同規(guī)定，承租方每銷售一件用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品，必須付給出租方10元專利技術(shù)使用費。假定承租方當(dāng)年銷售該產(chǎn)品10萬件，應(yīng)交的營業(yè)稅金為5萬元。報廢無形資產(chǎn)報廢時，應(yīng)將已計提的累計攤銷額和減值準(zhǔn)備以及原始成本予以注銷，即借記“累計攤銷”賬戶；借記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶；按照入賬的原始成本，貸記“無形資產(chǎn)”賬戶；按其差額，借記“營業(yè)外支出—處置非流動資產(chǎn)損失”賬戶。舉例見P157頁【例6】

（二）無形資產(chǎn)減值的核算

資產(chǎn)負(fù)債表日存在發(fā)生減值的跡象，當(dāng)無形資產(chǎn)可收回金額低于賬面價值時，應(yīng)將其賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，即：借：資產(chǎn)減值損失貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備舉例見P157頁【例6】

注意：無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

五、無形資產(chǎn)在財務(wù)報表中的列報列報項目

在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)單獨設(shè)置“無形資產(chǎn)”和“開發(fā)支出”項目，屬于非流動資產(chǎn)部分。填列方法“無形資產(chǎn)”項目根據(jù)“無形資產(chǎn)”賬戶的期末借方余額減去“累計攤銷”和“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶期末貸方余額后的賬面價值填列?！伴_發(fā)支出”項目根據(jù)“開發(fā)支出”賬戶的期末借方余額填列各類無形資產(chǎn)的原價、累計攤銷額、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額和無形資產(chǎn)賬面價值。計入當(dāng)期損益和確認(rèn)為無形資產(chǎn)的研究開發(fā)支出金額。在報表附注中披露的內(nèi)容

20×2年1月1日，A企業(yè)經(jīng)董事會批準(zhǔn)研發(fā)某產(chǎn)品的專利技術(shù),董事會認(rèn)為該項目有足夠的技術(shù)和財務(wù)支持,開發(fā)成功可降低產(chǎn)品成本.在研發(fā)過程中,發(fā)生材料費用5

000萬元，人工費用1000萬元，其他費用4000萬元，總計10000萬元，其中符合資本化條件的支出6000萬元。

20×3年1月1日達預(yù)定用途。課堂練習(xí)發(fā)生研發(fā)支出：借：研發(fā)支出—費用化支出40000000

—資本化支出60000000

貸：原材料50000000應(yīng)付職工薪酬10000000銀行存款40000000專利技術(shù)達預(yù)定可使用狀態(tài)：借：管理費用40

000000無形資產(chǎn)60000000

貸：研發(fā)支出—費用化支出40000000

—資本化支出60000000專利技術(shù)于20×3年1月開始使用，預(yù)計使用10年，預(yù)計無凈殘值。20×3年攤銷：借：制造費用6000000（6000萬/10）貸：累計攤銷6000000專利技術(shù)于20×6年12月31日有減值跡象，經(jīng)測算可收回金額2400萬元。20×6年12月31日專利技術(shù)賬面凈值=6000-600*4=

3600萬賬面凈值3600萬>可收回金額2400萬,發(fā)生減值借：資產(chǎn)減值損失12000000

貸：無形資產(chǎn)減值12000000

專利技術(shù)于20×7年計提攤銷。20×7年攤銷：借：制造費用4000000（2400萬/6）貸：累計攤銷4000000專利技術(shù)于20×9年1月出售，售價2000萬元，營業(yè)稅率5%。累計攤銷=600*4+400*2=3200萬借：銀行存款20

000

000無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備12000000累計攤銷32000000

貸：無形資產(chǎn)60000000應(yīng)交稅費—應(yīng)交營業(yè)稅1

000

000營業(yè)外收入3

000

000第四節(jié)投資性房地產(chǎn)

指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)

一、投資性房地產(chǎn)的概念和范圍已出租的土地使用權(quán)長期持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)企業(yè)擁有并已出租的建筑物范圍概念自用房地產(chǎn)（作為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)）以及房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在正常經(jīng)營過程中銷售（作為存貨）的或為銷售而正在開發(fā)的商品房和土地不屬于投資性房地產(chǎn)。注意：二、投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和計量符合投資性房地產(chǎn)定義，還應(yīng)滿足以下條件：投資性房地產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠計量注意：無論是以什么方式取得的投資性房地產(chǎn)，只有在形成房地產(chǎn)的同時開始對外出租（租賃期開始日起）或用于資本增值，才能稱之為投資性房地產(chǎn)。確認(rèn)投資性房地產(chǎn)按照取得時的成本計價入賬。其初始計量方法與固定資產(chǎn)相一致。企業(yè)取得的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)通過“投資性房地產(chǎn)”賬戶核算。取得投資性房地產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債日，投資性房地產(chǎn)計價模式公允價值計價模式成本計價模式成本計價模式分期計提的折舊或攤銷，計入其他業(yè)務(wù)成本。租金收入計入其他業(yè)務(wù)收入。如果投資性房地產(chǎn)存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)進行資產(chǎn)減值處理。投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計折舊投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備核算的帳戶核算與固定資產(chǎn)類似公允價值計價模式當(dāng)企業(yè)存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得時，才可以采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行計價。采用公允價值模式進行計價應(yīng)當(dāng)同時滿足下列條件：投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計條件資產(chǎn)負(fù)債表日以公允價值為基礎(chǔ)調(diào)整投資性房地產(chǎn)賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益(公允價值變動損益)。租金收人，確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。后續(xù)計量核算的帳戶核算與交易型金融固定資產(chǎn)類似投資性房地產(chǎn)—成本投資性房地產(chǎn)—公允價值變動三、投資性房地產(chǎn)的減值資產(chǎn)負(fù)債表日，按賬面價值與可收回金額較低計量,當(dāng)可收回金額低于成本時，按可收回金額計量，確認(rèn)減值損失,計提減值準(zhǔn)備。設(shè)置帳戶：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備采用成本模式計價的投資性房地產(chǎn)：采用公允價值模式計價的投資性房地產(chǎn)：在資產(chǎn)負(fù)債表日，減值已通過將其公允價值低于賬面價值的差額，確認(rèn)為公允價價值變動損益，無須再計提減值。四、投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換按公允價值計量的投資性房地產(chǎn)公允價值與資產(chǎn)原賬面價值的差額，高于帳面價值的差額計入資本公積，低于帳面價值的差額計入公允價值變動損益。轉(zhuǎn)換為采用成本模式計價的投資性房地產(chǎn)非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計價的投資性房地產(chǎn)按資產(chǎn)的原帳面價值計量投資性房地產(chǎn)【例】20×6年11月10日，甲企業(yè)與乙企業(yè)簽訂了經(jīng)營租賃協(xié)議，將擁有的1棟辦公樓整體出租給乙企業(yè)使用，租賃期開始日為20×7年1月1日，為期5年，每年租金1

200萬元。這棟辦公樓的原值45000萬元，預(yù)計使用50年，

20×7年1月1日已計提折舊2

700萬元。假設(shè)投資性房地產(chǎn)采用成本計量模式。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)：借：投資性房地產(chǎn)45

000萬

累計折舊

2

700萬

貸：固定資產(chǎn)

45

000萬

投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）

2

700萬按年收取租金：借：銀行存款1200萬貸：其他業(yè)務(wù)收入1200萬按年計提折舊：借：其他業(yè)務(wù)成本900萬貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）900萬假設(shè)投資性房地產(chǎn)采用公允價值計量模式，2007年1月1日公允價值48

000萬，2007年12月31日公允價值48

500萬。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)：借：投資性房地產(chǎn)—成本48

000萬

累計折舊

2

700萬

貸：固定資產(chǎn)

45

000萬資本公積—其他資本公積5

700萬按年收取租金：借：銀行存款12

000萬貸：其他業(yè)務(wù)收入12

000萬年末公允價值變動：借：投資性房地產(chǎn)—公允價值變動500萬貸：公允價值變動損益500萬按投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換日公允價值計量轉(zhuǎn)換的資產(chǎn)按投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換日公允價值與原賬面公允價值的差額計入公允價值變動損益采用成本模式計價的投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換采用公允價值模式計價的投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換按投資性房地產(chǎn)的原帳面價值計量轉(zhuǎn)換的資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為非投資性房地產(chǎn)【例