水運(yùn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算辦法

水運(yùn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法

第一章總說(shuō)明

一、為了統(tǒng)一規(guī)范水運(yùn)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，真實(shí)、完整地提供企

業(yè)的會(huì)計(jì)信息，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

報(bào)告條例》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)，并結(jié)合水

運(yùn)企業(yè)實(shí)際情況，特制定《水運(yùn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》（以下簡(jiǎn)稱“本

辦法”）o

二、中華人民共和國(guó)境內(nèi)的從事內(nèi)河、海洋旅客、貨物運(yùn)輸業(yè)

務(wù)的水上運(yùn)輸企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱“航運(yùn)企業(yè)”）和從事旅客接送、貨物

裝卸、堆存及相關(guān)港務(wù)管理業(yè)務(wù)的港口、碼頭企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱“港口

企業(yè)”）在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的同時(shí)，執(zhí)行本辦法。

三、本辦法中使用的術(shù)語(yǔ)，其定義分別如下：

1.運(yùn)輸業(yè)務(wù)，是指利用船舶等浮運(yùn)工具提供水上旅客與貨物運(yùn)

送的勞務(wù)。

2.航次租船業(yè)務(wù)，是指船舶所有人向租船人出租船舶一個(gè)或數(shù)

個(gè)航次運(yùn)輸?shù)臉I(yè)務(wù)，屬于運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)方式的一種。

3.定期租船業(yè)務(wù)，是指船舶所有人向租船人出租船舶一定期間

運(yùn)輸?shù)臉I(yè)務(wù)，屬于運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)方式的一種。

4.光租船業(yè)務(wù)，是指船舶所有人將“光船”出租給租船人使用

的業(yè)務(wù)，屬于資產(chǎn)租賃性質(zhì)。

5.港口裝卸業(yè)務(wù)，是指利用裝卸機(jī)械在碼頭泊位或錨地上對(duì)船

舶或車輛進(jìn)行裝貨與卸貨的勞務(wù)。

6.港口堆存業(yè)務(wù)，是指利用港口庫(kù)、場(chǎng)設(shè)施對(duì)暫時(shí)不能出港的

貨物進(jìn)行收存保管的勞務(wù)。

7.港務(wù)管理業(yè)務(wù)，是指對(duì)港口基礎(chǔ)性設(shè)施（包括港口的水域設(shè)

施、系船設(shè)施、港口交通和配套設(shè)施）進(jìn)行維護(hù)和管理的勞務(wù)。

8.航次，是指船舶在營(yíng)運(yùn)中完成的一個(gè)完整的運(yùn)輸生產(chǎn)過程的

周期。一般從船舶在終點(diǎn)港卸貨或下客完畢時(shí)起，經(jīng)裝貨或上客后,

駛至新的終點(diǎn)港卸貨或下客完畢時(shí)止，作為一個(gè)航次。

9.客運(yùn)量，是指航運(yùn)企業(yè)在一定期間船舶實(shí)際運(yùn)送的旅客人數(shù),

以“人”為計(jì)算單位。

10.旅客周轉(zhuǎn)量，是指航運(yùn)企業(yè)在一定期間船舶實(shí)際運(yùn)送的每

位旅客與該旅客運(yùn)送距離的乘積之和，以“人公里”為計(jì)算單位。

11.貨運(yùn)量，是指航運(yùn)企業(yè)在一定期間船舶實(shí)際運(yùn)送的貨物重

量，以“噸”為計(jì)算單位。

12.貨物周轉(zhuǎn)量，是指航運(yùn)企業(yè)在一定期間船舶實(shí)際運(yùn)送的每

批貨物重量與該批貨物運(yùn)送距離乘積之和，以“噸公里”為計(jì)算單

位。

13.集裝箱運(yùn)量，是指航運(yùn)企業(yè)在一定期間船舶實(shí)際運(yùn)送的集

裝箱數(shù)量，通常按折合為20英尺集裝箱的數(shù)量計(jì)算，以“TEU”為

計(jì)算單位。

14.集裝箱周轉(zhuǎn)量，是指航運(yùn)企業(yè)在一定期間船舶實(shí)際運(yùn)送的

每個(gè)集裝箱與該集裝箱運(yùn)送距離乘積之和，以“TEU公里”為計(jì)算單

位。

15.換算周轉(zhuǎn)量，是指航運(yùn)企業(yè)在一定期間船舶實(shí)際進(jìn)行旅客

運(yùn)輸與貨物運(yùn)輸?shù)墓ぷ骺偭?，按統(tǒng)一比例換算成同一計(jì)量單位后加

總求得，以“換算噸公里”為計(jì)算單位。換算比例為：貨物周轉(zhuǎn)量1

噸公里=1換算噸公里，鋪位旅客周轉(zhuǎn)量1人公里=1換算噸公里，座

位旅客周轉(zhuǎn)量3人公里=1換算噸公里。

16.貨物吞吐量，是指在一定期間經(jīng)由水運(yùn)進(jìn)、出港區(qū)范圍并

經(jīng)過港口企業(yè)裝卸的貨物數(shù)量，以“噸”為計(jì)算單位。

17.裝卸量，是指在一定期間經(jīng)由水運(yùn)或陸運(yùn)進(jìn)、出港區(qū)范圍

并經(jīng)過港口企業(yè)裝卸的貨物數(shù)量，以“噸、TEU”為計(jì)算單位。

18.操作量，是指在一定期間港口企業(yè)裝卸作業(yè)中，完成“一

個(gè)完整的操作過程”的貨物數(shù)量，以“噸”為計(jì)算單位。在一個(gè)完

整的操作過程中，一噸貨物不論經(jīng)過幾部機(jī)械或幾組工人操作，也

不論其裝卸工藝、搬運(yùn)距離遠(yuǎn)近，或是否有輔助作業(yè)，均只能計(jì)算

一個(gè)操作量。

19.貨物堆存數(shù)量，是指港口企業(yè)在一定期間使用倉(cāng)庫(kù)、堆場(chǎng)

所堆存的貨物數(shù)量，以“噸、TEU”為計(jì)算單位。

20.貨物堆存噸(TEU)天數(shù)，是指港口企業(yè)在一定期間使用倉(cāng)庫(kù)、

堆場(chǎng)所堆存的貨物數(shù)量與其實(shí)際堆存天數(shù)乘積之和，以“噸天、TEU

天”為計(jì)算單位。

21.運(yùn)輸傭金，是指企業(yè)為有助于運(yùn)輸業(yè)務(wù)的完成而向代理人

支付的款項(xiàng)，包括訂艙傭金、操作傭金和攬貨傭金等。其中訂艙傭

金是指企業(yè)通過船舶代理人接受托運(yùn)預(yù)約而向其支付的款項(xiàng)；操作

傭金是指企業(yè)委托船舶代理人辦理船舶進(jìn)、出港口和水域的申報(bào)手

續(xù)，聯(lián)系安排引航、泊位等業(yè)務(wù)而支付給其的款項(xiàng)；攬貨傭金是指

企業(yè)支付給貨物代理人代為招攬貨源的款項(xiàng)。

22.速遣費(fèi)，是指裝卸工作在規(guī)定的時(shí)間前完成，從而縮短了

船舶在港停泊時(shí)間，船方應(yīng)向有關(guān)方支付的獎(jiǎng)勵(lì)金。

23.滯期費(fèi)，是指裝卸工作超過規(guī)定的時(shí)間，從而延長(zhǎng)了船舶

在港停泊時(shí)間，有關(guān)方應(yīng)向船方支付的罰金。

24.與營(yíng)運(yùn)業(yè)務(wù)成本無(wú)關(guān)費(fèi)用，是指水運(yùn)企業(yè)在營(yíng)運(yùn)過程中發(fā)

生的與運(yùn)輸、裝卸等營(yíng)運(yùn)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的費(fèi)用，如救援遇難船舶等發(fā)生

的費(fèi)用。

第二章補(bǔ)充會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明

一、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

1.本辦法在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的基礎(chǔ)上增設(shè)了“營(yíng)業(yè)往來(lái)”、

“輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用”、“營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用”、“船舶共同費(fèi)用”、“船

舶維護(hù)費(fèi)用”、“船舶固定費(fèi)用”、“集裝箱固定費(fèi)用”等科目；

對(duì)“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“備用金”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)

收賬款”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)收

入”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“固定

資產(chǎn)”等科目的明細(xì)科目設(shè)置和核算內(nèi)容進(jìn)行了補(bǔ)充規(guī)定；將“原

材料”科目分拆為“材料（編號(hào)1213）”與“燃料（編號(hào)1214）”兩個(gè)

科目，具體會(huì)計(jì)處理按“原材料”的規(guī)定執(zhí)行。

水運(yùn)企業(yè)應(yīng)交的港口建設(shè)費(fèi)、應(yīng)交的客貨運(yùn)附加費(fèi)等在“其他

應(yīng)交款”科目核算；水運(yùn)企業(yè)代收的其他運(yùn)輸單位款與貨物保險(xiǎn)費(fèi)

等在“其他應(yīng)付款”科目核算。

2.企業(yè)可根據(jù)需要自行設(shè)置“撥付所屬資金”、“上級(jí)撥入資

金”、“內(nèi)部往來(lái)”、“特準(zhǔn)儲(chǔ)備物資”等科目。

3.各企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況，在確保會(huì)計(jì)核算真實(shí)、完整、管理

需要的基礎(chǔ)上，對(duì)本辦法中所補(bǔ)充會(huì)計(jì)科目的明細(xì)科目進(jìn)行必要的

增減、合并。

二、補(bǔ)充會(huì)計(jì)科目的使用說(shuō)明

1131應(yīng)收賬款

一、本科目核算企業(yè)因營(yíng)運(yùn)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向托運(yùn)人、收貨人、代

理單位、航運(yùn)單位或購(gòu)貨單位收取的營(yíng)運(yùn)收入款項(xiàng)，以及不能收回

的應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入款項(xiàng)。

不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在本科目

核算。

二、企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)，按應(yīng)收金額，借記本科目，按實(shí)現(xiàn)

的營(yíng)運(yùn)收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一一運(yùn)輸收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收

入一一裝卸收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一一堆存收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)

收入一一港務(wù)管理收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”或“營(yíng)業(yè)往來(lái)”等科

目。需要交納增值稅的，企業(yè)應(yīng)按專用發(fā)票注明的增值稅額，貸記

“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。

三、應(yīng)收賬款的其他賬務(wù)處理按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定執(zhí)行。

四、本科目應(yīng)按托運(yùn)人、收貨人、代理單位、航運(yùn)單位或購(gòu)貨

單位設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。

五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款；期

末如為貸方余額，反映不設(shè)置預(yù)收賬款科目的企業(yè)預(yù)收的賬款。

1134備用金

一、本科目核算企業(yè)撥付所屬營(yíng)運(yùn)船舶、營(yíng)業(yè)站點(diǎn)、業(yè)務(wù)部門

0常經(jīng)營(yíng)周轉(zhuǎn)用以及職工借支差旅費(fèi)的備用金。

二、本科目應(yīng)按撥付的船舶、營(yíng)業(yè)站點(diǎn)或個(gè)人設(shè)置明細(xì)科目，

進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)也可以增設(shè)以下明細(xì)科目進(jìn)行核算：

（一）船舶業(yè)務(wù)備用金；

（二）船舶伙食備用金；

（三）營(yíng)業(yè)站點(diǎn)備用金；

（四）其他備用金。

三、企業(yè)撥付備用金時(shí)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等科目；

收回各種款項(xiàng)時(shí)，借記“現(xiàn)金”等科目，貸記本科目。船舶航次結(jié)

束報(bào)銷有關(guān)費(fèi)用或職工出差結(jié)束報(bào)銷差旅費(fèi)時(shí)，如實(shí)際支出金額大

于借支備用金金額，按差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本一一運(yùn)輸支出”、

“管理費(fèi)用”等科目，貸記現(xiàn)金；同時(shí)，按撥付備用金的金額，借

記”主營(yíng)業(yè)務(wù)成本一一運(yùn)輸支出”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本

科目。如果實(shí)際支出金額小于撥付備用金金額，按實(shí)際支出金額,

借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本一一運(yùn)輸支出”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記

本科目，同時(shí)，按差額，借記“現(xiàn)金”等科目，貸記本科目。

實(shí)行定額備用金制度的企業(yè)，對(duì)于領(lǐng)用的備用金應(yīng)當(dāng)定期向財(cái)

務(wù)會(huì)計(jì)部門報(bào)銷。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門根據(jù)報(bào)銷數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額

時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本一一運(yùn)輸支出”、“管理費(fèi)用”等科目，

貸記“現(xiàn)金”科目，報(bào)銷數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不再通過本科目核算。

四、企業(yè)期末備用金不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

五、本科目應(yīng)按備用金的類別以及撥付備用金的船舶、營(yíng)業(yè)站

點(diǎn)、業(yè)務(wù)部門或個(gè)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

六、本科目期末借方余額反映企業(yè)尚未收回的備用金。

1151預(yù)付賬款

一、本科目核算企業(yè)按照合同或協(xié)議預(yù)付給物資供應(yīng)單位的款

項(xiàng)、代理單位的款項(xiàng)和修理單位的款項(xiàng)。

二、本科目可以設(shè)置以下明細(xì)科目進(jìn)行核算：

（一）預(yù)付購(gòu)貨款；

（二）預(yù)付代理費(fèi)用款；

（三）預(yù)付修理款。

三、企業(yè)因購(gòu)貨而預(yù)付購(gòu)貨款、因修理設(shè)備預(yù)付修理費(fèi)等款項(xiàng)

時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。收到所購(gòu)物資或船舶

修理完工驗(yàn)收時(shí)，根據(jù)發(fā)票賬單等列明的金額，需要補(bǔ)付款項(xiàng)時(shí)，

借記本科目，貸記“銀行存款”科目；按照貨款或修船費(fèi)全額，借

記“物資采購(gòu)”科目，按專用發(fā)票上注明的可抵扣的增值稅額，借

記”應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目或“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

——運(yùn)輸支出”等科目，貸記本科目。如發(fā)生退回多付款項(xiàng)時(shí)，借

記“銀行存款”科目，貸記本科目。

四、預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的款項(xiàng)直接記入

“應(yīng)付賬款”科目的借方，不設(shè)置本科目。

五、預(yù)付賬款的其他賬務(wù)處理按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定執(zhí)行。

六、本科目應(yīng)按預(yù)付款項(xiàng)的類別以及代理單位、供應(yīng)單位和修

理單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

七、本科目期末借方余額，反映企業(yè)實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)；期未如

為貸方余額，反映企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)。

1501固定資產(chǎn)

一、本科目核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價(jià)。固定資產(chǎn)，是指單位價(jià)

值較高，使用年限超過一年，為營(yíng)運(yùn)生產(chǎn)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有

的有形資產(chǎn)。包括船舶、集裝箱、港務(wù)與庫(kù)場(chǎng)設(shè)施、裝卸機(jī)械、車

輛、通訊設(shè)備、房屋與建筑物以及其他與營(yíng)運(yùn)生產(chǎn)有關(guān)的設(shè)備、器

具、工具等。

未作為固定資產(chǎn)管理的工具、器具等，作為低值易耗品核算。

二、固定資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定執(zhí)

行。

對(duì)于由不同功能的獨(dú)立部件系統(tǒng)構(gòu)成的大型固定資產(chǎn)，如果各

自具有不同的使用壽命或以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，從而

適用不同的折舊率或折舊方法，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確定為固定資產(chǎn)，如大型

運(yùn)輸船舶，可以將船舶的船體、棲裝中的靠泊系統(tǒng)、主輔機(jī)系統(tǒng)、

螺旋槳與軸系、空調(diào)系統(tǒng)、電氣設(shè)備、電信設(shè)備、起貨系統(tǒng)、救生

系統(tǒng)等作為主要部件進(jìn)行計(jì)價(jià)。

按部件分別確認(rèn)的固定資產(chǎn)應(yīng)按其主要部件以及各個(gè)主要部件

的預(yù)計(jì)折舊年限分別計(jì)提折舊。

對(duì)于按部件分別確認(rèn)的固定資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定這類固定資產(chǎn)

主要部件的劃分標(biāo)準(zhǔn)、折舊年限、折舊方法，作為部件計(jì)價(jià)與計(jì)提

折舊的依據(jù)。

三、固定資產(chǎn)的其他賬務(wù)處理按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定執(zhí)行。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)。

2121應(yīng)付賬款

一、本科目核算企業(yè)因購(gòu)買燃料、材料物資、接受勞務(wù)或者修

理等而應(yīng)付給供應(yīng)單位或修理單位的款項(xiàng)。

二、企業(yè)因固定資產(chǎn)修理而發(fā)生的應(yīng)付未付款項(xiàng)，根據(jù)修理單

位的發(fā)票賬單，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)支出一一運(yùn)輸支出”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)

支出一一裝卸支出”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)支出一一港務(wù)管理支出”、“其

他業(yè)務(wù)支出”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記本科目；支付時(shí)，借記

本科目，貸記“銀行存款”等科目。

三、應(yīng)付賬款的其他賬務(wù)處理按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定執(zhí)行。

四、本科目應(yīng)按供應(yīng)單位與修理單位設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。

五、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款。

2131預(yù)收賬款

一、本科目核算企業(yè)按照合同或協(xié)議規(guī)定向托運(yùn)人、收貨人、

代理單位、港口單位、航運(yùn)單位或購(gòu)貨單位等預(yù)收的營(yíng)運(yùn)收入款項(xiàng)、

為其他運(yùn)輸單位代為預(yù)收的收入款項(xiàng)、為其他有關(guān)方面代為預(yù)收的

款項(xiàng)。

預(yù)收賬款不多的企業(yè)，可以不設(shè)本科目，將收取的款項(xiàng)直接記

入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。

二、本科目可以設(shè)置以下明細(xì)科目進(jìn)行分類核算：

（一）預(yù)收的收入款；

（二）預(yù)收的其他運(yùn)輸單位款；

（三）預(yù)收的其他應(yīng)交款；

（四）預(yù)收的其他應(yīng)付款（如代辦的貨物運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)等）。

三、企業(yè)向托運(yùn)人、收貨人、代理單位、港口單位、航運(yùn)單位

或購(gòu)貨單位等預(yù)收款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目；

營(yíng)運(yùn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)，按實(shí)現(xiàn)的營(yíng)運(yùn)收入，借記本科目，貸記“主營(yíng)業(yè)

務(wù)收入運(yùn)輸收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入裝卸收入”、“主營(yíng)

業(yè)務(wù)收入一一堆存收入”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入一一港務(wù)管理收入”、

“其他業(yè)務(wù)收入”等科目；結(jié)轉(zhuǎn)代收的各項(xiàng)款項(xiàng)時(shí)，按結(jié)轉(zhuǎn)額，借

記本科目，貸記“其他應(yīng)付款一一其他運(yùn)輸單位款”、“其他應(yīng)交

款”、“其他應(yīng)付款一一貨物運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)”等科目。物料銷售還需

按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（銷

項(xiàng)稅額）”O(jiān)

四、預(yù)收賬款的其他賬務(wù)處理按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定執(zhí)行。

五、本科目應(yīng)按預(yù)收賬款的類別以及托運(yùn)人、收貨人、代理單

位、港口單位、航運(yùn)單位或購(gòu)貨單位等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

六、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)向托運(yùn)人、收貨人、代理

單位、港口單位、航運(yùn)單位或購(gòu)貨單位等預(yù)收的款項(xiàng)；期末如為借

方余額，反映企業(yè)應(yīng)由托運(yùn)人、收貨人、代理單位、港口單位、航

運(yùn)單位或購(gòu)貨單位等補(bǔ)付的款項(xiàng)。

4108輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用

一、本科目核算航運(yùn)企業(yè)、港口企業(yè)的輔助生產(chǎn)船舶所發(fā)生的

輔助船舶賽用和企業(yè)其他輔助生產(chǎn)部門生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)所發(fā)生

的輔助生產(chǎn)費(fèi)用。

二、本科目應(yīng)分別設(shè)置“輔助船舶費(fèi)用”和“輔助生產(chǎn)費(fèi)用”

明細(xì)科目。

輔助船舶費(fèi)用，是指企業(yè)所屬輔助營(yíng)運(yùn)部門為營(yíng)運(yùn)生產(chǎn)服務(wù)的

輔助船舶，包括由輪駁等部門集中管理的拖輪、駁船、浮吊、燃物

料（淡水）供應(yīng)船、交通船等發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。輔助船舶費(fèi)用應(yīng)按單

船（或船舶類型）設(shè)置三級(jí)明細(xì)科目，并按工資、職工福利費(fèi)、燃料、

潤(rùn)料、材料、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、港口費(fèi)、事故損失、稅金、

勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、其他等費(fèi)用項(xiàng)目，設(shè)置專欄進(jìn)行明細(xì)核算。

輔助生產(chǎn)費(fèi)用，是指企業(yè)所屬輔助生產(chǎn)部門為營(yíng)運(yùn)生產(chǎn)提供工

業(yè)性產(chǎn)品和勞務(wù)（如制造工具、備件，修理車、船、裝卸機(jī)械，供應(yīng)

水、電、氣等）所發(fā)生的各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用。企業(yè)可按輔助生產(chǎn)部門、

生產(chǎn)的產(chǎn)品和勞務(wù)等設(shè)置三級(jí)明細(xì)科目，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的

有關(guān)規(guī)定，進(jìn)行明細(xì)核算。

三、企業(yè)發(fā)生的輔助船舶費(fèi)用和其他輔助生產(chǎn)部門發(fā)生的產(chǎn)品、

勞務(wù)成本，能直接記入各項(xiàng)營(yíng)運(yùn)業(yè)務(wù)成本的，應(yīng)直接記入有關(guān)業(yè)務(wù)

成本；不能直接記入的，按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)分配記入各項(xiàng)營(yíng)運(yùn)業(yè)務(wù)

成本。

發(fā)生輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)付工資”、“應(yīng)

付福利費(fèi)”、“燃料”、“材料”、“銀行存款”、“營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)

用”等科目。月末，按照規(guī)定的分配標(biāo)準(zhǔn)由各項(xiàng)受益業(yè)務(wù)對(duì)象負(fù)擔(dān)

時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本一一運(yùn)輸支出”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本一一裝

卸支出”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本一一堆存支出"、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本一一

港務(wù)管理支出”、“其他業(yè)務(wù)支出”、“在建工程”等科目，貸記

本科目。

四、本科目期末一般應(yīng)無(wú)余額。若有余額，則反映從事工業(yè)性

產(chǎn)品生產(chǎn)的輔助生產(chǎn)部門期末尚未完工的產(chǎn)品成本。

4109營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用

一、本科目核算企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所發(fā)生的，應(yīng)由所經(jīng)

營(yíng)業(yè)務(wù)承擔(dān)的不能直接記入有關(guān)營(yíng)運(yùn)業(yè)務(wù)成本的各種間接費(fèi)用，如

實(shí)行內(nèi)部獨(dú)立核算單位的船隊(duì)、碼頭作業(yè)區(qū)管理費(fèi)用、裝卸隊(duì)費(fèi)用、

自營(yíng)港埠費(fèi)用、船員管理部門費(fèi)用等。企業(yè)行政管理部門發(fā)生的管

理費(fèi)用和企業(yè)輔助生產(chǎn)部門發(fā)生的輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用不通過本科目核

算。

二、本科目應(yīng)按照發(fā)生費(fèi)用的不同部門設(shè)置明細(xì)科目，并分別

按工資、職工福利費(fèi)、燃潤(rùn)料、材料、低值易耗品、折舊賽、修理

費(fèi)、辦公賽、水電費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、差旅費(fèi)等賽用項(xiàng)目，設(shè)置專欄進(jìn)行

明細(xì)核算。

三、企業(yè)應(yīng)于各項(xiàng)營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用發(fā)生時(shí)，借記本科目，貸記“現(xiàn)

金”、“銀行存款”、“材料”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、

“累計(jì)折舊”等科目。

四、期末，將本期實(shí)際發(fā)生數(shù)在有關(guān)受益對(duì)象間進(jìn)行分配。海

洋運(yùn)輸企業(yè)借記“船舶共同費(fèi)用一一營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用”，貸記本科目；

內(nèi)河運(yùn)輸企業(yè)借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本一一運(yùn)輸支出（營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用）”

科目，貸記本科目；港口企業(yè)借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本一一裝卸支出（營(yíng)

運(yùn)間接費(fèi)用）”、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本一一堆存支出（營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用）”、

“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本一一港務(wù)管理支出（營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用）”等科目，貸記

本科目。企業(yè)其他業(yè)務(wù)分配負(fù)擔(dān)的營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用，借記“其他業(yè)務(wù)

支出”科目，貸記本科目。

五、本科目期末應(yīng)無(wú)余額。

4111船舶共同費(fèi)用

一、本科目核算從事海洋運(yùn)輸業(yè)務(wù)的企業(yè)發(fā)生的所有運(yùn)輸船舶

共同受益，但不能分船直接負(fù)擔(dān)，需經(jīng)過分配由各船負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。

二、本科目應(yīng)分別按工資、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)

經(jīng)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)基金、失業(yè)保險(xiǎn)基金、船員服裝費(fèi)、船員差旅費(fèi)、

文體宣傳費(fèi)、單證資料費(fèi)、通訊導(dǎo)航費(fèi)、研究試驗(yàn)費(fèi)、專有技術(shù)使

用費(fèi)、營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用、其他等費(fèi)用項(xiàng)目，設(shè)置專欄進(jìn)行明細(xì)核算。

三、發(fā)生各項(xiàng)船舶共同費(fèi)用時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)付工資”、

“應(yīng)付福利費(fèi)”、“其他應(yīng)付款”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“現(xiàn)金”、“銀

行存款”、“預(yù)提費(fèi)用”、“待攤費(fèi)用”以及“營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用”等

科目。

期末，應(yīng)按規(guī)定的分配標(biāo)準(zhǔn)，分配于各運(yùn)輸船舶承擔(dān)，借記“船

舶固定費(fèi)用一一義義輪”科目，貸記本科目。

船舶共同費(fèi)用分配，可以按各船的營(yíng)運(yùn)艘天、噸天比例或其他

比例分配。

四、本科目期末分配結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額。

4113船舶維護(hù)費(fèi)用

一、本科目核算有封凍、枯水等非通航期的內(nèi)河運(yùn)輸企業(yè)所發(fā)

生的，應(yīng)由通航期成本負(fù)擔(dān)的船舶維護(hù)費(fèi)用。

企業(yè)在非通航期從事其他業(yè)務(wù)等所發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)記入“其他

業(yè)務(wù)支出”等科目，不通過本科目核算。

二、本科目應(yīng)按船舶類型（或單船）設(shè)置明細(xì)科目，并按工資、

職工福利賽、燃料、材料、保衛(wèi)費(fèi)、破冰賽、其他等費(fèi)用項(xiàng)目，設(shè)

置專欄進(jìn)行明細(xì)核算。

三、發(fā)生船舶維護(hù)費(fèi)用時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)付工資”、

“應(yīng)付福利賽”、“燃料”、“材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬

款”等科目。

通航期按規(guī)定的方法分配時(shí)，根據(jù)規(guī)定的分配標(biāo)準(zhǔn)，據(jù)以計(jì)算

通航期每月份應(yīng)負(fù)擔(dān)的船舶維護(hù)費(fèi)用，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本一一運(yùn)

輸支出”科目，貸記本科目。實(shí)際發(fā)生的船舶維護(hù)費(fèi)用與計(jì)劃分配

數(shù)相差較大時(shí)，應(yīng)及時(shí)調(diào)整分配標(biāo)準(zhǔn)。

企業(yè)在非通航期發(fā)生的船舶維護(hù)費(fèi)用，航期前的費(fèi)用視同“待

攤費(fèi)用”處理，航期后的費(fèi)用視同“預(yù)提費(fèi)用”處理。

年度終了，企業(yè)應(yīng)將全年的船舶維護(hù)賽用實(shí)際發(fā)生數(shù)與分配數(shù)

的差額，在本年度內(nèi)調(diào)整有關(guān)運(yùn)輸業(yè)務(wù)成本，實(shí)際發(fā)生數(shù)大于分配

數(shù)的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本一一運(yùn)輸支出”科目，貸記本科目;

實(shí)際發(fā)生數(shù)小于分配數(shù)的差額，用紅字分錄沖回。

四、本科目年末應(yīng)無(wú)余額。

4115船舶固定費(fèi)用

一、本科目核算計(jì)算航次成本的海洋運(yùn)輸企業(yè)為保持船舶適航

狀態(tài)所發(fā)生的費(fèi)用，包括船員工資、職工福利賽、潤(rùn)料費(fèi)、物料賽、

保險(xiǎn)費(fèi)、修理費(fèi)、折舊費(fèi)、備品配件、車船使用稅、租費(fèi)等費(fèi)用。

海洋運(yùn)輸船舶的航次運(yùn)行費(fèi)用，發(fā)生時(shí)應(yīng)直接記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)

成本一一運(yùn)輸支出”科目，不通過本科目核算。

二、本科目應(yīng)按單船設(shè)置明細(xì)科目，并分別按工資、職工福利

費(fèi)、潤(rùn)料、物料、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、稅金、船舶非營(yíng)運(yùn)期

費(fèi)用、船舶共同費(fèi)用、其他等費(fèi)用項(xiàng)目，設(shè)置專欄進(jìn)行明細(xì)核算。

如果企業(yè)租入按合同需要負(fù)擔(dān)船舶固定費(fèi)用的船舶（如光租租

入船舶），應(yīng)視同自有船舶，設(shè)置明細(xì)科目。

三、發(fā)生船舶固定費(fèi)用時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)付工資”、

“應(yīng)付福利賽”、“材料”、“銀行存款”、“待攤費(fèi)用”、“預(yù)

提費(fèi)用”、“累計(jì)折舊”、“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”等科目。

期末按照船舶共同費(fèi)用分配表列明的各船舶（或船舶類型）分配

負(fù)擔(dān)的船舶共同費(fèi)用金額，借記本科目，貸記“船舶共同費(fèi)用”科

目。

期末，按照規(guī)定的分配標(biāo)準(zhǔn)和方法，分配由航次成本或出租業(yè)

務(wù)負(fù)擔(dān)的船舶固定費(fèi)用時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本一一運(yùn)輸支出一一

XX輪一一XX航次”等科目，貸記本科目。

如果企業(yè)出租部分艙（箱）位，應(yīng)按出租艙（箱）位占該船艙（箱）

位總數(shù)的比例，計(jì)算艙（箱）位出租成本應(yīng)負(fù)擔(dān)的固定賽用。

年末未完航次也應(yīng)按年度內(nèi)實(shí)際營(yíng)運(yùn)天數(shù)分擔(dān)當(dāng)年固定費(fèi)用。

四、本科目期末分配結(jié)轉(zhuǎn)后，應(yīng)無(wú)余額。

4117集裝箱固定費(fèi)用

一、本科目核算企業(yè)自有或租入的集裝箱及其底盤車在營(yíng)運(yùn)過

程中發(fā)生的固定費(fèi)用。

集裝箱貨物費(fèi)（包括集裝箱裝卸、綁扎、拆箱、換裝、整理等費(fèi)

用）應(yīng)直接在“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本一一運(yùn)輸支出”科目核算，不通過本科

目核算。

二、企業(yè)應(yīng)按集裝箱和底盤車存放的港口、地區(qū)或國(guó)家分別設(shè)

置明細(xì)科目，并分別集裝箱費(fèi)用（按空箱保管費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、

保險(xiǎn)費(fèi)、租費(fèi)、底盤車費(fèi)用分?jǐn)?、共同費(fèi)用分?jǐn)?、其他等費(fèi)用項(xiàng)目）

和底盤車費(fèi)用（按底盤車保管費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、租費(fèi)、

其他等費(fèi)用項(xiàng)目）設(shè)置三級(jí)明細(xì)科目進(jìn)行核算。

對(duì)于不能直接按港口、地區(qū)或國(guó)家歸集的集裝箱租金、折舊、

修理費(fèi)等費(fèi)用的核算，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“集裝箱共同費(fèi)用”明細(xì)科目核

算。

三、發(fā)生的集裝箱固定費(fèi)用，借記本科目，貸記“銀行存款”、

“應(yīng)付賬款”、“累計(jì)折舊”、“其他應(yīng)付款”等科目。

期末，應(yīng)將通過本科目（集裝箱共同費(fèi)用）明細(xì)科目歸集的集裝

箱共同賽用，分配記入各港口、地區(qū)和國(guó)家的集裝箱固定費(fèi)用和各

船舶航次成本，借記本科目（XX港口一一集裝箱共同費(fèi)用分?jǐn)偅?/p>

“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本一一運(yùn)輸支出一一XX輪一一XX航次”等科目，

貸記本科目（集裝箱共同費(fèi)用）等科目。

底盤車一般在航區(qū)（線）內(nèi)使用。期末，應(yīng)先將當(dāng)期發(fā)生的底盤

車費(fèi)用，結(jié)轉(zhuǎn)至所在港口的集裝箱費(fèi)用，借記本科目（XX港口一一

集裝箱費(fèi)用一一底盤車費(fèi)用分?jǐn)偅?，貸記本科目（XX港口一一底盤

車費(fèi)用）。

期末，將各港口、地區(qū)或國(guó)家發(fā)生的集裝箱固定費(fèi)用（以下簡(jiǎn)稱

”區(qū)域集裝箱費(fèi)用”），分配由有關(guān)船舶的航次成本和集裝箱出租成

本負(fù)擔(dān)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本一一運(yùn)輸支出一一XX輪一一義義航

次”和“其他業(yè)務(wù)支出"科目，貸記本科目。

若底盤車出租，參照上述集裝箱出租的計(jì)算辦法，先按當(dāng)月出

租車天數(shù)，將出租期內(nèi)由底盤車出租成本負(fù)擔(dān)的底盤車費(fèi)用，從所

在港口當(dāng)月發(fā)生的全部底盤車費(fèi)用內(nèi)扣除，余額再轉(zhuǎn)入該港集裝箱

費(fèi)用，分配記入運(yùn)輸業(yè)務(wù)成本。

四、本科目期末應(yīng)無(wú)余額。

5101主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

一、本科目核算航運(yùn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)旅客、貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)，港口企業(yè)

經(jīng)營(yíng)裝卸、堆存、港務(wù)管理等日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所產(chǎn)生的收入。

二、企業(yè)應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入,

并按所確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入，記入當(dāng)期損益。

對(duì)于海洋運(yùn)輸收入，在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開始并完成的航次，運(yùn)

輸收入應(yīng)當(dāng)在航次結(jié)束時(shí)確認(rèn)；對(duì)于開始和完成分別屬于不同會(huì)計(jì)

年度的航次即年末未完航次，則在航次的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況

下，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)航次收入。完工百分比法，是指按照航

次的完成程度確認(rèn)運(yùn)輸收入和費(fèi)用的方法。對(duì)于開始和完成分別屬

于不同會(huì)計(jì)年度的航次，如果歷年的航次及相關(guān)收入較為均衡，也

可以按照航次結(jié)束時(shí)確認(rèn)收入。當(dāng)以下條件均能滿足時(shí)，航次的結(jié)

果能夠可靠地估計(jì)：

（一）航次的運(yùn)輸總收入和總成本能夠可靠地計(jì)量；

（二）與航次相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè);

（三）航次的完成程度能夠可靠地確定。

航次的完成程度按航次已發(fā)生的成本與估計(jì)的總成本的比例確

定。

在航次的結(jié)果不能可靠估計(jì)的情況下，應(yīng)按航次已經(jīng)發(fā)生并已

確定的成本對(duì)收入進(jìn)行確認(rèn)與計(jì)量。

對(duì)于屬于航運(yùn)收入的租船業(yè)務(wù)收入，業(yè)務(wù)在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開

始并完成，應(yīng)在業(yè)務(wù)完成時(shí)確認(rèn)；業(yè)務(wù)的開始和完成分屬于不同的

會(huì)計(jì)年度（如跨年度的定期租船業(yè)務(wù)），企業(yè)應(yīng)按開始和完成分別屬

于不同會(huì)計(jì)年度的航次運(yùn)輸收入相同的確認(rèn)方法進(jìn)行確認(rèn)。

對(duì)于內(nèi)河運(yùn)輸收入與港內(nèi)短途運(yùn)輸收入，應(yīng)在運(yùn)輸業(yè)務(wù)完成時(shí)

確認(rèn)。

港口企業(yè)向貨方收取的裝卸費(fèi)、堆存費(fèi)、貨物港務(wù)費(fèi)以及向船

方收取的裝船費(fèi)、卸船賽、速遣費(fèi)、貨運(yùn)代理費(fèi)及停泊費(fèi)、系解纜

費(fèi)等，出口船舶在整船裝船完畢時(shí)確認(rèn)有關(guān)港口業(yè)務(wù)收入的實(shí)現(xiàn)；

進(jìn)口船舶，向船方收取的費(fèi)用在整船卸船完畢時(shí)確認(rèn)有關(guān)港口業(yè)務(wù)

收入的實(shí)現(xiàn)，向貨方收取的費(fèi)用在收貨人提貨時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。

港口向船方收取的引航費(fèi)、拖帶費(fèi)、移泊費(fèi)、理貨費(fèi)，及其他

應(yīng)船方申請(qǐng)?zhí)峁┓?wù)而收取的費(fèi)用，應(yīng)在完成作業(yè)經(jīng)船方簽署確認(rèn)

后確認(rèn)有關(guān)港口業(yè)務(wù)收入的實(shí)現(xiàn)。

三、本科目的明細(xì)科目

（一）本科目應(yīng)按經(jīng)營(yíng)的業(yè)務(wù)類別設(shè)置如下明細(xì)科目：

1.運(yùn)輸收入，核算企業(yè)從事內(nèi)河或海洋旅客、貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)所

取得的收入，包括航次租船與定期租船的船舶出租收入；

2.裝卸收入，核算企業(yè)從事港口裝卸業(yè)務(wù)所取得的收入，包括

裝卸，集裝箱拆、裝箱，散貨灌包、絞包，聯(lián)運(yùn)貨物換裝，裝卸雜

作業(yè)，過駁，港區(qū)范圍內(nèi)火車和汽車的搗載收入，以及速遣收入；

3.堆存收入，核算企業(yè)從事倉(cāng)庫(kù)、堆場(chǎng)的貨物存儲(chǔ)業(yè)務(wù)所取得

的收入；

4.港務(wù)管理收入，核算企業(yè)從事港口管理業(yè)務(wù)所取得的收入，

包括貨物港務(wù)費(fèi)收入、旅客港務(wù)費(fèi)收入、引航收入、系解纜收入、

停泊費(fèi)收入、鐵路使用費(fèi)收入等；

5.其他收入，核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)的不屬于上述業(yè)務(wù)收入的其他主要

業(yè)務(wù)收入。

（二）航運(yùn)企業(yè)按照運(yùn)輸類型（旅客、貨物）、船舶經(jīng)營(yíng)方式（自營(yíng)、

出租）等設(shè)置以下三級(jí)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算：

1.貨運(yùn)收入；

2.客運(yùn)收入;

3.船舶出租收入（包括期租、艙位出租收入）；

4.其他運(yùn)輸收入（包括郵件收入、行李包裹收入、海難救助的

有償收入等）。

海洋運(yùn)輸企業(yè)，還可以設(shè)置“以前年度運(yùn)輸收入”明細(xì)科目核

算年末已完航次未達(dá)收入。

企業(yè)可以按照貨物類別（集裝箱、干雜貨、散貨、液體貨）、船

舶經(jīng)營(yíng)方式（自營(yíng)、出租）、運(yùn)輸貿(mào)易性質(zhì)（內(nèi)貿(mào)運(yùn)輸、外貿(mào)運(yùn)輸）等

設(shè)置四級(jí)明細(xì)科目核算運(yùn)輸收入，還可以按照船舶名稱、航次設(shè)置

明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。

（三）港口企業(yè)對(duì)所經(jīng)營(yíng)的裝卸業(yè)務(wù)應(yīng)按照業(yè)務(wù)收入性質(zhì)、內(nèi)容

和管理需要分別設(shè)置以下三級(jí)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算：

1.外貿(mào)裝卸收入，核算對(duì)從事國(guó)際航運(yùn)船舶運(yùn)輸?shù)膰?guó)外進(jìn)出口

貨物進(jìn)行裝卸獲得的收入；

2.內(nèi)貿(mào)裝卸收入，核算對(duì)從事國(guó)內(nèi)航運(yùn)船舶運(yùn)輸?shù)膰?guó)內(nèi)進(jìn)出口

貨物進(jìn)行裝卸獲得的收入；

3.速遣收入，核算企業(yè)因縮短船舶在港時(shí)間向訂有速遣協(xié)議的

船東或貨主收取速遣費(fèi)而獲得的收入;

4.包干費(fèi)收入，核算企業(yè)以定額包干方式向貨主、委托人或代

理單位一次性收取的貨物在港裝卸、堆存以及貨物進(jìn)出港按規(guī)定計(jì)

付的其他常規(guī)費(fèi)用而取得的收入。

裝卸收入還可以按照專業(yè)作業(yè)區(qū)或主要貨種進(jìn)行明細(xì)分類核

算。

（四）港口企業(yè)對(duì)堆存業(yè)務(wù)收入核算，可以設(shè)置以下三級(jí)明細(xì)科

目，進(jìn)行明細(xì)核算：

1.一般堆存費(fèi)收入，核算對(duì)堆存在港口倉(cāng)庫(kù)、堆場(chǎng)的貨物收取

的一般堆存費(fèi)所獲得的收入；

2.累進(jìn)堆存費(fèi)收入，核算對(duì)堆存在港口倉(cāng)庫(kù)、堆場(chǎng)的貨物收取

的累進(jìn)堆存費(fèi)所獲得的收入。

企業(yè)也可以按照堆存庫(kù)場(chǎng)、設(shè)施的不同，劃分為專用庫(kù)場(chǎng)堆存

收入（油庫(kù)、冷藏庫(kù)、危險(xiǎn)品庫(kù)、散裝筒倉(cāng)、煤場(chǎng)、木場(chǎng)、集裝箱堆

場(chǎng)）與普通庫(kù)場(chǎng)堆存收入；按照主要貨種劃分為各主要貨種堆存收

入。

（五）港口企業(yè)對(duì)所從事的港務(wù)管理業(yè)務(wù)應(yīng)按照所提供的具體港

口服務(wù)項(xiàng)目分別設(shè)置以下三級(jí)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算：

1.貨物港務(wù)費(fèi)收入，核算對(duì)由水路進(jìn)出港口的貨物征收貨物港

務(wù)費(fèi)而獲得的收入;

2.旅客港務(wù)費(fèi)收入，核算對(duì)由水路進(jìn)出港口的旅客征收旅客港

務(wù)費(fèi)所獲得的收入；

3.引航收入，核算對(duì)進(jìn)出港口的船舶提供引航服務(wù)所取得的收

入；

4.系解纜收入，核算對(duì)靠離港口碼頭、浮筒的船舶提供系解纜

服務(wù)所取得的收入；

5.停泊收入，核算對(duì)停泊在港口碼頭、浮筒泊位的船舶收取停

泊費(fèi)所取得的收入；

6.助泊費(fèi)收入，核算對(duì)提供幫助船舶停泊港口碼頭、浮筒服務(wù)

而收取助泊費(fèi)所取得的收入；

7.防污費(fèi)收入，核算對(duì)停泊在港口碼頭、浮筒泊位的船舶收取

的污染費(fèi)收入；

8.鐵路使用費(fèi)收入，核算對(duì)使用港區(qū)鐵路的單位收取費(fèi)用所獲

得的收入；

9.其他收入，核算不屬于以上業(yè)務(wù)的港務(wù)管理收入。

四、本科目的賬務(wù)處理如下：

（一）企業(yè)對(duì)取得的各項(xiàng)運(yùn)輸、裝卸、堆存以及港務(wù)管理等主營(yíng)

業(yè)務(wù)收入，根據(jù)企業(yè)與托運(yùn)人、貨主或其代理單位簽訂的合同、協(xié)

議，運(yùn)輸單證（包括運(yùn)單、班輪提單、船票、外貿(mào)計(jì)費(fèi)賬單、進(jìn)口貨

物現(xiàn)提申請(qǐng)單、現(xiàn)金賬單、各種雜項(xiàng)作業(yè)簽證單等），港口碼頭各項(xiàng)

計(jì)費(fèi)單、作業(yè)單等單證，按實(shí)際收到或應(yīng)收的金額，借記“銀行存

款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，貸記本科目及所屬明

細(xì)科目。

（二）發(fā)生退票、退運(yùn)以及退回多收費(fèi)用等業(yè)務(wù)，應(yīng)根據(jù)經(jīng)本企

業(yè)有關(guān)業(yè)務(wù)主管部門出具并經(jīng)簽認(rèn)的退費(fèi)單證，沖減發(fā)生退費(fèi)當(dāng)期

的業(yè)務(wù)收入，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科

目。

（三）航運(yùn)企業(yè)按協(xié)議給予代理單位的運(yùn)輸傭金，不得抵減運(yùn)輸

收入，應(yīng)當(dāng)作為費(fèi)用，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目。

（四）港口企業(yè)按協(xié)議支付給船方的滯期費(fèi)不應(yīng)從裝卸收入中扣

除，應(yīng)作為裝卸業(yè)務(wù)成本，在“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目核算。

（五）航運(yùn)企業(yè)采取包干費(fèi)方式收取的貨物運(yùn)輸收入，應(yīng)按包干

凈收入金額確定運(yùn)輸收入。付給次段運(yùn)輸單位的二程運(yùn)費(fèi)不列入運(yùn)

輸收入。

（六）對(duì)于海洋運(yùn)輸業(yè)務(wù)，期末結(jié)算或決算時(shí)，船舶營(yíng)運(yùn)航次已

完成、運(yùn)賽單證尚未寄達(dá)，根據(jù)有關(guān)資料預(yù)估收入入賬時(shí)，借記”已

完航次未達(dá)收入”科目，貸記本科目（運(yùn)輸收入）。待運(yùn)費(fèi)單證到達(dá)，

以紅字沖回上述分錄，按運(yùn)費(fèi)單證借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”

等科目，貸記本科目（運(yùn)輸收入）。如運(yùn)費(fèi)單證到達(dá)時(shí)，年度決算已

經(jīng)辦竣，應(yīng)根據(jù)運(yùn)費(fèi)單證，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科

目，貸記本科目（運(yùn)輸收入一一以前年度運(yùn)輸收入）；同時(shí)按上年預(yù)

估入賬數(shù)以紅字借記“已完航次未達(dá)收入”科目，貸記本科目（運(yùn)輸

收入）。

（七）港口企業(yè)采取包干費(fèi)方式一次收取的貨物包干費(fèi)收入，能

夠分清包干收費(fèi)中各項(xiàng)不同業(yè)務(wù)計(jì)費(fèi)的，應(yīng)分別裝卸業(yè)務(wù)、堆存業(yè)

務(wù)、港務(wù)管理業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)確定不同業(yè)務(wù)的金額，貸記本科目及

所屬明細(xì)科目、“其他業(yè)務(wù)收入”；不能分清包干收費(fèi)中各項(xiàng)不同

業(yè)務(wù)金額的，按包干收費(fèi)全部金額，貸記本科目（包干費(fèi)收入）。

（八）貨物堆存業(yè)務(wù)在免費(fèi)堆存期內(nèi)，不予確認(rèn)堆存收入。堆存

費(fèi)應(yīng)與貨主和代理單位按每計(jì)費(fèi)單位每天加以計(jì)算，定期結(jié)算（每月

至少一次），開出堆存費(fèi)單據(jù)，確認(rèn)堆存收入，借記“應(yīng)收賬款”、

“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。

五、期末，除海洋運(yùn)輸企業(yè)以及需要確認(rèn)跨年度的年末未完勞

務(wù)收入的企業(yè)外，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)

后本科目應(yīng)無(wú)余額。

海洋運(yùn)輸企業(yè)如果年末未完航次對(duì)本年損益影響不大，期末應(yīng)

將當(dāng)期全部已完航次的收入和以前年度運(yùn)輸收入轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”

科目，本科目貸方余額反映為未完航次的已收款項(xiàng)，作為“未完航

次收入”在資產(chǎn)負(fù)債表上并同“預(yù)收賬款”項(xiàng)目反映。

海洋運(yùn)輸企業(yè)如果年末未完航次對(duì)本年損益影響較大，在航次

的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的情況下，按已發(fā)生的航次成本與估計(jì)的航次

總成本的比例確定屬于本年的運(yùn)輸收入，將其結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”科

目。也即本年年末應(yīng)確認(rèn)的未完航次收入為：

在航次的結(jié)果不能可靠估計(jì)的情況下，年末未完航次收入應(yīng)按

航次已發(fā)生的成本進(jìn)行確認(rèn)，將其結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”科目。

需要確認(rèn)年末未完航次收入的海洋運(yùn)輸企業(yè)與其他需要確認(rèn)年

末未完勞務(wù)收入的企業(yè)，年末本科目若為貸方余額，在資產(chǎn)負(fù)債表

上并同“預(yù)收賬款”項(xiàng)目反映；若為借方余額，在資產(chǎn)負(fù)債表上并

同“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目反映。

5102其他業(yè)務(wù)收入

一、本科目核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)所取得的

收入。

二、本科目設(shè)置的明細(xì)科目及其核算內(nèi)容：

（一）代理收入，核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)船舶或貨運(yùn)代理業(yè)務(wù)所取得的收

入;

（二）旅客服務(wù)收入，核算企業(yè)客運(yùn)船舶經(jīng)營(yíng)的餐務(wù)、商品銷售、

臥具出租以及港口客運(yùn)站經(jīng)營(yíng)小賣部、行李寄存、搬運(yùn)等業(yè)務(wù)收入;

（三）租賃收入，核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)租賃性質(zhì)出租船舶、裝卸機(jī)械、

庫(kù)場(chǎng)等所取得的收入；

（四）理貨收入，核算企業(yè)從事國(guó)輪、外輪理貨和上門理貨業(yè)務(wù)

所取得的收入；

（五）供應(yīng)服務(wù)收入，核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)對(duì)外供油、供水、供電等業(yè)

務(wù)所取得的收入；

（六）通訊服務(wù)收入，核算企業(yè)的通訊部門對(duì)外提供通訊服務(wù)所

取得的收入；

（七）外派勞務(wù)收入，核算企業(yè)向其他單位派遣勞務(wù)人員取得的

收入；

（八）銷售收入，核算企業(yè)從事材料物資銷售、車船及機(jī)械修理

等業(yè)務(wù)取得的收入；

（九）其他收入，核算不屬于上述業(yè)務(wù)收入的其他業(yè)務(wù)收入。

三、企業(yè)應(yīng)按有關(guān)規(guī)定確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入的實(shí)現(xiàn)。本期已實(shí)現(xiàn)

的其他業(yè)務(wù)收入，應(yīng)按實(shí)際收到或應(yīng)收的金額，借記“銀行存款”、

“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，貸記本科目。

四、期末，企業(yè)應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)

轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。

5401主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

一、本科目核算水運(yùn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)輸、裝卸、堆存、港務(wù)管理等

業(yè)務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。

二、本科目設(shè)置以下明細(xì)科目：

（一）本科目設(shè)置的明細(xì)科目及其核算內(nèi)容：

1.運(yùn)輸支出，核算海洋、內(nèi)河運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營(yíng)旅客、貨物運(yùn)輸業(yè)

務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用；

2.裝卸支出，核算海、河港口企業(yè)經(jīng)營(yíng)裝卸業(yè)務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)

費(fèi)用；

3.堆存支出，核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)倉(cāng)庫(kù)和堆場(chǎng)業(yè)務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用；

4.港務(wù)管理支出，核算海、河港口企業(yè)所發(fā)生的各項(xiàng)港務(wù)管理

費(fèi)用；

5.其他支出，核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)的不屬于上述業(yè)務(wù)的其他主要業(yè)務(wù)

所發(fā)生的費(fèi)用。

（二）海洋運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)按運(yùn)輸工具類型（如集裝箱船、貨輪、客貨

輪、油輪、拖輪、駁船等）或單船設(shè)置三級(jí)明細(xì)科目，核算運(yùn)輸業(yè)務(wù)

成本。對(duì)遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)務(wù)計(jì)算航次成本時(shí)，還應(yīng)按各船舶的航次設(shè)立

明細(xì)核算。

對(duì)于各運(yùn)輸業(yè)務(wù)進(jìn)行成本核算，應(yīng)按航次運(yùn)行費(fèi)用、船舶固定

費(fèi)用、船舶租費(fèi)、艙（箱）位租費(fèi)、集裝箱固定費(fèi)用等成本項(xiàng)目分別

設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。

本科目還可分船舶另設(shè)“以前年度運(yùn)輸支出”明細(xì)科目，歸集

和核算本期登記入賬的屬以前年度發(fā)生的船舶經(jīng)營(yíng)成本費(fèi)用。

（三）內(nèi)河運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)按運(yùn)輸船舶、或船舶類型（如集裝箱船、貨

輪、客貨輪、油輪、拖或推輪、駁船等）、或船隊(duì)、或運(yùn)輸業(yè)務(wù)類別

（如客運(yùn)、貨運(yùn)、油運(yùn)、駁運(yùn)、排運(yùn)、集裝箱運(yùn)輸?shù)龋┰O(shè)置三級(jí)明細(xì)

科目，并按船舶直接費(fèi)用、船舶維護(hù)費(fèi)用、集裝箱固定費(fèi)用、營(yíng)運(yùn)

間接費(fèi)用等成本項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

（四）港口企業(yè)對(duì)所經(jīng)營(yíng)的裝卸業(yè)務(wù)應(yīng)按專業(yè)作業(yè)區(qū)或貨種等設(shè)

置三級(jí)明細(xì)科目，并按裝卸直接費(fèi)用、營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用等成本項(xiàng)目進(jìn)

行明細(xì)核算。

（五）港口企業(yè)對(duì)所經(jīng)營(yíng)的堆存業(yè)務(wù)，應(yīng)按照裝卸作業(yè)區(qū)、倉(cāng)庫(kù)、

堆場(chǎng)設(shè)備種類（如堆場(chǎng)、油罐、筒倉(cāng)、貨棚等）等設(shè)置三級(jí)明細(xì)科目，

并按堆存直接費(fèi)用、營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用等成本項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

（六）港口企業(yè)對(duì)所經(jīng)營(yíng)的港務(wù)管理業(yè)務(wù)，應(yīng)按港務(wù)管理設(shè)施種

類或單項(xiàng)港務(wù)管理業(yè)務(wù)（如碼頭管理、引航管理、航道管理、鐵路專

用線管理、系解纜管理等）設(shè)置三級(jí)明細(xì)科目，并按港務(wù)管理直接費(fèi)

用、營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用等成本項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

三、本科目的賬務(wù)處理如下：

（一）海洋運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)輸業(yè)務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，能夠直接

歸屬航次的各項(xiàng)費(fèi)用，包括貨物費(fèi)、集裝箱貨物費(fèi)、港口賽、中轉(zhuǎn)

費(fèi)、速遣及滯期費(fèi)等，按規(guī)定的成本核算對(duì)象和成本項(xiàng)目匯集，借

記本科目（運(yùn)輸支出一一XX船一一義義航次），貸記“預(yù)付賬款”、

“備用金”等科目；對(duì)于不能直接歸屬航次的各項(xiàng)費(fèi)用，先在“船

舶固定費(fèi)用”、“集裝箱固定費(fèi)用”等科目歸集核算，期末，再將

這些費(fèi)用按規(guī)定的分配標(biāo)準(zhǔn)，分配記入有關(guān)業(yè)務(wù)成本，按分配記入

運(yùn)輸業(yè)務(wù)成本負(fù)擔(dān)的金額，借記本科目（運(yùn)輸支出一一XX船一一X

X航次），貸記“船舶固定費(fèi)用”、“集裝箱固定費(fèi)用”等有關(guān)科目。

企業(yè)運(yùn)輸船舶領(lǐng)用補(bǔ)給燃料、潤(rùn)料時(shí)，根據(jù)有關(guān)憑證，借記本

科目（運(yùn)輸支出一一義義船一一XX航次），貸記“燃料”、“材料”、

“應(yīng)付賬款”等科目，會(huì)計(jì)期末應(yīng)實(shí)地盤存，查明實(shí)際結(jié)存量，根

據(jù)實(shí)際盤存量和規(guī)定的單價(jià)，沖減有關(guān)業(yè)務(wù)成本，借記“燃料（船存

燃料）”、“材料（潤(rùn)料）”科目，貸記本科目（運(yùn)輸支出一一義義船

——XX航次）。下月初將前述分錄轉(zhuǎn)回，借記本科目（運(yùn)輸支出-

-XX船一一義義航次），貸記“燃料（船存燃料）”、“材料（潤(rùn)料）”

科目。實(shí)地盤存資料難以取得時(shí)，可以各船舶最接近期末的已完成

航次結(jié)束后船舶輪機(jī)日志報(bào)告記錄的燃料、潤(rùn)料結(jié)存數(shù)量作為期末

結(jié)存數(shù)量，也可據(jù)此經(jīng)必要的推算確定期末結(jié)存量。

運(yùn)輸船舶在營(yíng)運(yùn)生產(chǎn)中從事與運(yùn)輸無(wú)關(guān)業(yè)務(wù)，如旅客服務(wù)業(yè)務(wù),

港內(nèi)作業(yè)，救援遇難船舶等發(fā)生的費(fèi)用，屬于“與運(yùn)輸成本無(wú)關(guān)費(fèi)

用”，不應(yīng)記入運(yùn)輸業(yè)務(wù)成本。能夠分清屬于非運(yùn)輸工作的其他業(yè)

務(wù)的船舶賽用，如燃料費(fèi)用、港口費(fèi)用等，應(yīng)直接記入其他業(yè)務(wù)成

本，不通過本科目核算。不能夠分清屬于非運(yùn)輸工作的其他費(fèi)用，

期末應(yīng)按各船舶本期從事運(yùn)輸工作和非運(yùn)輸工作天數(shù)的比例，計(jì)算

和確定“與運(yùn)輸成本無(wú)關(guān)費(fèi)用”的金額，借記“其他業(yè)務(wù)支出”等

有關(guān)科目，貸記本科目（運(yùn)輸支出一一XX船一一XX航次）。

運(yùn)輸船舶因故（如廠修、自修、事故停航等）停航期間發(fā)生的燃

料費(fèi)、港口費(fèi)等有關(guān)費(fèi)用應(yīng)作為船舶非營(yíng)運(yùn)期費(fèi)用，應(yīng)通過“船舶

固定費(fèi)用”科目“非營(yíng)運(yùn)期費(fèi)用”項(xiàng)目單獨(dú)歸集和核算。

期末結(jié)算或決算時(shí)，如果船舶航次已完、運(yùn)輸支出單證尚未收

到，應(yīng)根據(jù)有關(guān)資料，預(yù)估支出入賬時(shí)，借記本科目（運(yùn)輸支出一一

XX船一一XX航次），貸記“已完航次未達(dá)支出”科目。當(dāng)運(yùn)輸支

出單證到達(dá)時(shí)，以紅字沖回上述分錄，按運(yùn)輸支出單證借記本科目

（運(yùn)輸支出一一XX船一一XX航次），貸記“預(yù)付賬款”、“燃料”、

“應(yīng)付賬款”等科目。如運(yùn)輸支出單證到達(dá)時(shí)，年度決算已經(jīng)辦竣,

應(yīng)根據(jù)運(yùn)輸支出單證，借記本科目（運(yùn)輸支出一一以前年度運(yùn)輸支

出），貸記“預(yù)付賬款”、“燃料”、“應(yīng)付賬款”等科目。同時(shí)按

上年已預(yù)估入賬數(shù)以紅字借記本科目（運(yùn)輸支出一一以前年度運(yùn)輸

支出），貸記“已完航次未達(dá)支出”科目。

期末，對(duì)所有已完航次的成本結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”科目。年終，

對(duì)于開始和完成分別屬于不同會(huì)計(jì)年度的航次即年末未完航次，如

果對(duì)運(yùn)輸收入進(jìn)行確認(rèn)的情況下，應(yīng)相應(yīng)地確認(rèn)未完航次的成本，

即按已發(fā)生的航次成本結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”科目。

海洋運(yùn)輸企業(yè)本科目期末若為借方余額，在資產(chǎn)負(fù)債表上并同

“存貨”項(xiàng)目反映。

（二）內(nèi)河運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸船舶所發(fā)生的船舶直接費(fèi)用應(yīng)根據(jù)原始

憑證和有關(guān)費(fèi)用分配表，借記本科目（運(yùn)輸支出），貸記“燃料”、

“材料”、“待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付

福利費(fèi)”、“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。

有封凍、枯水等非通航期的企業(yè)，運(yùn)輸船舶在封凍、枯水等非

通航期發(fā)生的船舶費(fèi)用應(yīng)通過“船舶維護(hù)費(fèi)用”科目核算。

因發(fā)生洪水或建設(shè)水利、水電設(shè)施造成斷航，船舶在斷航期用

于船舶照明、取暖等所耗用的燃料、船舶維護(hù)耗用材料以及留船船

員工資和職工福利費(fèi)等船舶直接費(fèi)用，應(yīng)記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。

船舶臨時(shí)從事非運(yùn)輸工作（如救援、臨時(shí)出租、短期征用等）所

發(fā)生的與運(yùn)輸業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的直接費(fèi)用，于費(fèi)用發(fā)生時(shí)一并在本科目歸

集，期末按規(guī)定方法計(jì)算予以扣除，借記“其他業(yè)務(wù)支出”等科目,

貸記本科目（運(yùn)輸支出）。

計(jì)算扣除各類運(yùn)輸船舶的與運(yùn)輸成本無(wú)關(guān)的費(fèi)用（臨時(shí)從事非

運(yùn)輸工作所應(yīng)負(fù)擔(dān)的船舶直接費(fèi)用），客輪、客貨輪、貨輪、油輪、

駁船應(yīng)按每營(yíng)運(yùn)噸天的船舶直接費(fèi)用和船舶從事非運(yùn)輸工作營(yíng)運(yùn)噸

天計(jì)算。拖（推）輪應(yīng)按每營(yíng)運(yùn)千瓦天船舶直接費(fèi)用和船舶從事非運(yùn)

輸工作營(yíng)運(yùn)千瓦天計(jì)算。

企業(yè)的交通工作船舶、供應(yīng)船舶、流動(dòng)修理船舶以及自營(yíng)港埠

的港作船舶、運(yùn)船等發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)分別在“輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用”和“營(yíng)

運(yùn)間接費(fèi)用”科目核算，不通過本科目核算。

期末，內(nèi)河運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，

結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無(wú)余額。

（三）港口企業(yè)經(jīng)營(yíng)裝卸、堆存以及港務(wù)管理等業(yè)務(wù)發(fā)生的各項(xiàng)

業(yè)務(wù)費(fèi)用，應(yīng)按區(qū)分不同業(yè)務(wù)成本的費(fèi)用，分別記入裝卸、堆存以

及港務(wù)管理等業(yè)務(wù)成本。能直接記入不同業(yè)務(wù)成本項(xiàng)目的費(fèi)用，借

記本科目（裝卸支出、堆存支出、港務(wù)管理支出），貸記各有關(guān)科目;

不能直接記入的費(fèi)用應(yīng)在“營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用”等科目核算。月份終了,

再將這些費(fèi)用按規(guī)定的分配標(biāo)準(zhǔn)，分配記入有關(guān)業(yè)務(wù)成本，借記本

科目（裝卸支出、堆存支出、港務(wù)管理支出），貸記“營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用”

等科目。

企業(yè)裝卸隊(duì)、機(jī)械隊(duì)、工具隊(duì)等裝卸生產(chǎn)部門從事另有收費(fèi)來(lái)

源的雜項(xiàng)作業(yè)（如機(jī)械出租等），應(yīng)根據(jù)非裝卸作業(yè)的工時(shí)記錄、機(jī)

械臺(tái)時(shí)記錄、工具領(lǐng)用記錄和規(guī)定的單位費(fèi)用或結(jié)算價(jià)格，編制”與

裝卸業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)費(fèi)用分配表”，據(jù)以扣除與裝卸業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)支出，結(jié)轉(zhuǎn)

由其他業(yè)務(wù)支出負(fù)擔(dān)，借記“其他業(yè)務(wù)支出”，貸記本科目（裝卸支

出）。為了簡(jiǎn)化核算工作，也可按所取得的非裝卸收入的一定比例作

為扣除標(biāo)準(zhǔn)。

對(duì)企業(yè)倉(cāng)庫(kù)、堆場(chǎng)設(shè)施對(duì)外出租等與堆存無(wú)關(guān)業(yè)務(wù)，期末企業(yè)

應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)部門提供的倉(cāng)庫(kù)、堆場(chǎng)及堆存設(shè)備的出租資料，按規(guī)定

的計(jì)算方法計(jì)算與堆存無(wú)關(guān)業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用金額，并借記“其他

業(yè)務(wù)支出”科目，貸記本科目（堆存支出）。

期末，港口企業(yè)應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)

轉(zhuǎn)后本科目一般應(yīng)無(wú)余額。

（四）企業(yè)發(fā)生的事故費(fèi)用、損失，除全損事故在“固定資產(chǎn)清

理”科目核算外，其余海損、機(jī)損、貨損、貨差、污染、行車事故

和人身傷亡等事故費(fèi)用，包括施救、修理、賠償、善后等直接損失,

發(fā)生時(shí)，借記本科目（運(yùn)輸支出、裝卸支出、堆存支出、港務(wù)管理支

出一一事故損失），貸記“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”等科目；應(yīng)

由保險(xiǎn)公司負(fù)擔(dān)的保險(xiǎn)賠償以及辦理共同海損收回的賠償款，以及

應(yīng)由事故對(duì)方或過失人負(fù)擔(dān)的部分，借記“銀行存款”、“其他應(yīng)

收款”等科目，貸記本科目（運(yùn)輸支出、裝卸支出、堆存支出、港務(wù)

管理支出一一事故損失）。年終，對(duì)于當(dāng)年不能結(jié)案的事故，企業(yè)可

根據(jù)實(shí)際情況及有關(guān)資料，合理估計(jì)事故凈損失預(yù)提事故賽用，列

入當(dāng)年的運(yùn)輸成本，借記本科目（運(yùn)輸支出、裝卸支出、堆存支出、

港務(wù)管理支出一一事故損失），貸記“預(yù)提費(fèi)用”科目；待事故結(jié)案

時(shí)，將實(shí)際費(fèi)用、損失與預(yù)提數(shù)的差額，調(diào)整結(jié)案年度的運(yùn)輸成本。

發(fā)生的貨損、貨差等質(zhì)量事故損失（包括貨物在運(yùn)輸過程中，因

企業(yè)的責(zé)任所發(fā)生的貨物丟失、短缺、毀損、受潮、污染、差錯(cuò)等

事故，以及受損貨物的削價(jià)損失費(fèi)用等），在扣除過失人支付的賠償

金額后，按凈損失記入有關(guān)成本、費(fèi)用的“事故損失”項(xiàng)目，借記

本科目（運(yùn)輸支出、裝卸支出、堆存支出、港務(wù)管理支出一一事故損

失），貸記“銀行存款”、“其他應(yīng)付款”等科目。屬于不可抗力造

成的質(zhì)量事故損失，按實(shí)際損失扣除殘值和保險(xiǎn)公司賠款后的凈損

失，記入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。

5405其他業(yè)務(wù)支出

一、本科目核算企業(yè)除基本營(yíng)運(yùn)業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的

各項(xiàng)支出，包括相關(guān)的成本、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅金及附加等。

二、本科目應(yīng)按其他業(yè)務(wù)種類設(shè)置二級(jí)明細(xì)科目，并按直接費(fèi)

用、營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用等成本項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。

三、企業(yè)經(jīng)營(yíng)其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的直接費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證按

業(yè)務(wù)類別直接記入“其他業(yè)務(wù)支出”相應(yīng)賽用項(xiàng)目，借記本科目，

貸記“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“累計(jì)折舊”、“材料”、

“銀行存款”、“燃料”、“其他應(yīng)交款”、“應(yīng)交稅金”等科目；

不能直接記入的，可先在“營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用”、“輔助營(yíng)運(yùn)費(fèi)用”等

科目核算。月份終了，再將這些費(fèi)用按規(guī)定的分配標(biāo)準(zhǔn)，分配記入

有關(guān)業(yè)務(wù)成本，借記本科目，貸記“營(yíng)運(yùn)間接費(fèi)用”、“輔助營(yíng)運(yùn)

費(fèi)用”等科目。

四、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本

科目應(yīng)無(wú)余額。

5501營(yíng)業(yè)費(fèi)用

一、本科目核算企業(yè)在營(yíng)運(yùn)過程中為了組織貨源、客源而專設(shè)

的攬貨業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)和其他為攬貨而發(fā)生的費(fèi)用。包括：專設(shè)攬貨

機(jī)構(gòu)人員工資及福利費(fèi)、折舊費(fèi)、租賃費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、其他

業(yè)務(wù)費(fèi)，及其按約定支付給其他單位或代理人的攬貨業(yè)務(wù)代理費(fèi)（傭

金）、外付勞務(wù)費(fèi)、航運(yùn)信息公告費(fèi)、展覽費(fèi)用、廣告費(fèi)和資料印刷

費(fèi)等。

二、本科目應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

三、企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)費(fèi)用，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、

“銀行存款”、“待攤費(fèi)用”、“預(yù)提費(fèi)用”、“累計(jì)折舊”、“應(yīng)

付工資”、“應(yīng)付福利賽”、“應(yīng)收賬款”等科目。

四、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后

本科目應(yīng)無(wú)余額。

5502管理費(fèi)用

一、本科目核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理

費(fèi)用，包括企業(yè)的董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生

的，或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工工

資、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅

費(fèi)等）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)（包括董事

會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等）、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧

問費(fèi)）、上市公司信息披露與公告費(fèi)、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、

車船使用稅（不包括運(yùn)輸船舶的使用稅）、土地（海域）使用稅（費(fèi)）、

印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費(fèi)、研究與開發(fā)

費(fèi)、排污費(fèi)、存貨盤虧或盤盈（不包括應(yīng)記入營(yíng)業(yè)外支出的存貨損失

和應(yīng)記入運(yùn)輸支出的船存燃料虧缺）、計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)

備等。

二、本科目應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。

三、本科目的賬務(wù)處理按照《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定執(zhí)行。

四、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后

本科目應(yīng)無(wú)余額。

第三章關(guān)于水運(yùn)企業(yè)營(yíng)運(yùn)成本、費(fèi)用核算的規(guī)定

為了規(guī)范水運(yùn)企業(yè)營(yíng)運(yùn)成本、費(fèi)用的核算，對(duì)水運(yùn)企業(yè)營(yíng)運(yùn)成

本、費(fèi)用的構(gòu)成，營(yíng)運(yùn)成本、費(fèi)用核算的原則，營(yíng)運(yùn)成本、費(fèi)用的

具體核算，有關(guān)水運(yùn)業(yè)務(wù)的成本計(jì)算對(duì)象、成本計(jì)算單位、成本計(jì)

算期、成本項(xiàng)目、成本費(fèi)用的歸集與分?jǐn)偡椒ā⒊杀镜挠?jì)算進(jìn)行如

下規(guī)定。

企業(yè)應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，結(jié)合水運(yùn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)

和管理的需要對(duì)營(yíng)運(yùn)成本、費(fèi)用進(jìn)行核算。

第一節(jié)營(yíng)運(yùn)成本、費(fèi)用的構(gòu)成

營(yíng)運(yùn)費(fèi)用，是指企業(yè)在從事運(yùn)輸、裝卸、堆存、港務(wù)管理和其

他業(yè)務(wù)等日常營(yíng)運(yùn)活動(dòng)中所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。營(yíng)運(yùn)費(fèi)用不

包括資本性支出、對(duì)外投資損失、營(yíng)業(yè)外支出以及國(guó)家規(guī)定的不得

列入費(fèi)用的其他支出。

營(yíng)運(yùn)費(fèi)用按照其能否歸屬于某項(xiàng)業(yè)務(wù)的耗費(fèi)分為營(yíng)運(yùn)成本和期

間費(fèi)用兩部分。

營(yíng)運(yùn)成本，是指能歸屬于某項(xiàng)營(yíng)運(yùn)業(yè)務(wù)的耗費(fèi)的營(yíng)運(yùn)費(fèi)用，是

企業(yè)為從事運(yùn)輸、裝卸、堆存、港務(wù)管理和其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的各種

耗費(fèi)；期間費(fèi)用是指不能歸屬于某項(xiàng)營(yíng)運(yùn)業(yè)務(wù)的耗費(fèi)的營(yíng)運(yùn)費(fèi)用。

期間費(fèi)用包括營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。

營(yíng)業(yè)費(fèi)用，是指企業(yè)在營(yíng)運(yùn)過程中為了組織貨源、客源而專設(shè)

的攬貨業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)和其他為攬貨而發(fā)生的賽用，包括專設(shè)攬貨機(jī)

構(gòu)人員工資及福利費(fèi)、折舊費(fèi)、租賃費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、其他業(yè)

務(wù)費(fèi)，及其按約定支付給其他單位或代理人的攬貨業(yè)務(wù)代理費(fèi)（傭

金）、外付勞務(wù)費(fèi)、航運(yùn)信息公告費(fèi)、展覽費(fèi)用、廣告費(fèi)和資料印刷

費(fèi)等。

管理費(fèi)用，是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理

費(fèi)用，包括企業(yè)的董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生

的，或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工工

資、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅

費(fèi)等）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)（包括董事

會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等）、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧

問費(fèi)）、上市公司信息披露與公告費(fèi)、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、

車船使用稅（不包括運(yùn)輸船舶的使用稅）、土地（海域）使用稅（費(fèi)）、

印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、職工教育經(jīng)費(fèi)、研究與開發(fā)

費(fèi)、排污費(fèi)、存貨盤虧或盤盈（不包括應(yīng)記入營(yíng)業(yè)外支出的存貨損失

和應(yīng)記入運(yùn)輸支出的船存燃料虧缺）、計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)

備等。

財(cái)務(wù)費(fèi)用，是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用，

包括應(yīng)當(dāng)作為期間費(fèi)用的利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌

收益）、承諾費(fèi)以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。

第二節(jié)營(yíng)運(yùn)成本、費(fèi)用的核算原則

1.企業(yè)應(yīng)按照“權(quán)責(zé)發(fā)生制”的原則，根據(jù)各項(xiàng)費(fèi)用受益期間

來(lái)確定應(yīng)由本期營(yíng)運(yùn)費(fèi)用負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)支出。凡應(yīng)由本期有關(guān)營(yíng)運(yùn)業(yè)

務(wù)成本或期間費(fèi)用負(fù)擔(dān)的支出，不論款項(xiàng)是否支付，均應(yīng)記入本期

的相關(guān)業(yè)務(wù)成本或期間費(fèi)用；凡不屬于本期有關(guān)營(yíng)運(yùn)業(yè)務(wù)成本或期

間費(fèi)用負(fù)擔(dān)的支出，即使款項(xiàng)已經(jīng)支付，也不應(yīng)記入本期的相關(guān)業(yè)

務(wù)成本或期間費(fèi)用。

2.企業(yè)應(yīng)將當(dāng)期完成的營(yíng)運(yùn)業(yè)務(wù)的成本轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，期間費(fèi)

用應(yīng)直接記入當(dāng)期損益。

3.企業(yè)經(jīng)營(yíng)多種業(yè)務(wù)時(shí)，必須分別各項(xiàng)營(yíng)運(yùn)業(yè)務(wù)計(jì)算成本，凡

能分清應(yīng)由某項(xiàng)營(yíng)運(yùn)業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的耗費(fèi)，則直接記入該種業(yè)務(wù)成本；

凡不能分清的耗費(fèi)，則應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，分配記入各?xiàng)營(yíng)運(yùn)

業(yè)務(wù)成本。

4.企業(yè)應(yīng)按照各項(xiàng)營(yíng)運(yùn)業(yè)務(wù)耗費(fèi)的實(shí)際發(fā)生額確定各項(xiàng)營(yíng)運(yùn)業(yè)

務(wù)的營(yíng)運(yùn)成本，企業(yè)不得以計(jì)劃成本、估計(jì)成本、定額成本代替實(shí)

際成本。采用計(jì)劃成本或者定額成本核算的，應(yīng)按照規(guī)定的成本計(jì)

算期及時(shí)將計(jì)劃成本或者定額成本調(diào)整為實(shí)際成本。

第三節(jié)營(yíng)運(yùn)費(fèi)用的核算

一、材料物資費(fèi)用的核算

企業(yè)在營(yíng)運(yùn)活動(dòng)中耗用的各種物資，應(yīng)當(dāng)及時(shí)填制領(lǐng)用的原始

憑證，并根據(jù)手續(xù)完備的原始憑證，核算耗用的數(shù)量和金額，按實(shí)

際耗用額記入相關(guān)業(yè)務(wù)的營(yíng)運(yùn)成本或期間費(fèi)用。

已領(lǐng)未用的各種物資，應(yīng)在月末辦理退料手續(xù)，需留待下月繼

續(xù)使用的，也應(yīng)辦理“假退料”手續(xù)。

企業(yè)回收的各種邊角余料、下腳料、廢料等，凡是有利用價(jià)值

的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)交庫(kù)或轉(zhuǎn)送輔助生產(chǎn)部門進(jìn)行加工，并應(yīng)估計(jì)入賬，

分別沖銷相關(guān)業(yè)務(wù)的營(yíng)運(yùn)成本或期間費(fèi)用。

1.企業(yè)耗用的燃、潤(rùn)料，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況與方法來(lái)計(jì)量本期的

實(shí)際消耗數(shù)。

企業(yè)船舶領(lǐng)用及外購(gòu)燃料，應(yīng)作為“船存燃料”處理，不得以

領(lǐng)代耗。期末應(yīng)實(shí)地盤點(diǎn)，查明存量，根據(jù)輪機(jī)日志計(jì)算填制輪機(jī)

報(bào)告，填明燃料上期結(jié)存，本期補(bǔ)給，本期結(jié)存的數(shù)量，經(jīng)審核后,

送交財(cái)會(huì)部門匯總編制“燃潤(rùn)料消耗匯總表”。

裝卸機(jī)械燃料的實(shí)際消耗，可采用“滿油箱制”等辦法，在月

初、月末油箱加滿的前提下，當(dāng)月各次加油的累計(jì)數(shù)就是當(dāng)月燃料

實(shí)際消耗數(shù)。實(shí)行油票管理辦法的，每月由供應(yīng)部門按定額發(fā)給司

機(jī)油票，月終結(jié)算。

月終，企業(yè)財(cái)會(huì)部門應(yīng)根據(jù)有關(guān)部門提供的原始憑證和“燃潤(rùn)

料消耗匯總表”，核算本月運(yùn)輸船舶、裝卸機(jī)械等實(shí)際耗用的燃、

潤(rùn)料，按照成本