中國(guó)稅制（第三版）課件 第7章 消費(fèi)稅制

《中國(guó)稅制》第七章增值稅制從理論上看，消費(fèi)稅的征稅對(duì)象有什么特征？從現(xiàn)實(shí)看，我國(guó)消費(fèi)稅的征收環(huán)節(jié)有什么特征？我國(guó)消費(fèi)稅的稅率結(jié)構(gòu)和水平是怎么樣的？我國(guó)消費(fèi)稅制度存在什么問(wèn)題？我國(guó)消費(fèi)稅制度有哪些稅收優(yōu)惠？第1節(jié)消費(fèi)稅概述第2節(jié)消費(fèi)稅的納稅人第3節(jié)消費(fèi)稅的稅目稅率1.卷煙生產(chǎn)和進(jìn)口甲類56%加0.003元/支乙類36%加0.003元/支商業(yè)批發(fā)不分甲乙類11%加0.005元/支2.雪茄煙36%3.煙絲30%1.白酒20%加0.5元/500克（或500毫升）2.黃酒240元/噸3.啤酒甲類250元/噸乙類220元/噸4.其他酒10%煙類消費(fèi)品稅目稅率酒類消費(fèi)品稅目稅率第4節(jié)消費(fèi)稅的稅額計(jì)算對(duì)比項(xiàng)目開具增值稅專用發(fā)票開具普通發(fā)票消費(fèi)稅100×30%=30100÷（1+13%）×30%=26.54增值稅（銷項(xiàng)稅額）100×13%=13100÷（1+13%）×13%=11.50含兩稅銷售額113100含消費(fèi)稅但不含增值稅的銷售額100（113-13）88.50（100-11.50）不含兩稅銷售額70（100-30）61.96（88.50-26.54）表7-4含稅銷售額與不含稅銷售額在消費(fèi)稅和增值稅中的運(yùn)用例解稅目（應(yīng)稅消費(fèi)品）扣除（已稅投入物）卷煙煙絲貴重首飾及珠寶玉石珠寶玉石化妝品化妝品鞭炮焰火鞭炮焰火成品油汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤(rùn)滑油摩托車摩托車高爾夫球桿桿頭、桿身和握把木制一次性筷子木制一次性筷子實(shí)木地板實(shí)木地板外購(gòu)或委托加工收回消費(fèi)品已納消費(fèi)稅額的扣除范圍【例題7-2】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)2018年3月初庫(kù)存外購(gòu)A應(yīng)稅化妝品金額50萬(wàn)元，當(dāng)月購(gòu)入A應(yīng)稅化妝品300萬(wàn)元（不含增值稅），月末庫(kù)存A應(yīng)稅化妝品金額60萬(wàn)元，除直接銷售取得收入100萬(wàn)元以外，其余用于生產(chǎn)應(yīng)稅化妝品B。當(dāng)月銷售B化妝品取得的銷售收入為600萬(wàn)元（不含增值稅），化妝品消費(fèi)稅稅率為15%，要求計(jì)算該化妝品廠當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額?！窘馕觥慨?dāng)月可以扣除的外購(gòu)A化妝品買價(jià)=50+300-60=290萬(wàn)元。當(dāng)月允許扣除的外購(gòu)A化妝品已納消費(fèi)稅稅額=290×15%=43.5萬(wàn)元。當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=100×15%+600×15%-43.5=61.5萬(wàn)元。

從價(jià)計(jì)稅復(fù)合計(jì)稅有同類參考價(jià)消費(fèi)稅=銷售額×消費(fèi)稅比例稅率消費(fèi)稅=銷售額×消費(fèi)稅比例稅率+銷售量×消費(fèi)稅定額稅率增值稅銷項(xiàng)稅額=銷售額×增值稅稅率增值稅銷項(xiàng)稅額=銷售額×增值稅稅率無(wú)同類參考價(jià)消費(fèi)稅＝組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率消費(fèi)稅＝組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤(rùn)）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）＝［生產(chǎn)成本×（1＋成本利潤(rùn)率）］÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）增值稅銷項(xiàng)稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×增值稅稅率增值稅銷項(xiàng)稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×增值稅稅率

自產(chǎn)自用業(yè)務(wù)消費(fèi)稅的稅額計(jì)算公式階段涉稅事項(xiàng)稅務(wù)處理收回前外購(gòu)委托加工材料增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（支付材料費(fèi)）發(fā)出委托加工材料增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（支付運(yùn)費(fèi)）支付加工費(fèi)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額（支付加工費(fèi)）收回后用于連續(xù)生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品不征收增值稅和消費(fèi)稅，扣除已納消費(fèi)稅用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品不征收增值稅和消費(fèi)稅，不扣已納消費(fèi)稅用于直接出售高于受托方的價(jià)格征收增值稅和消費(fèi)稅，扣除已納消費(fèi)稅不高于受托方價(jià)格征收增值稅，但不征收消費(fèi)稅用于其他方面征收增值稅，但不征收消費(fèi)稅，不扣已納消費(fèi)稅受托方未履行代收代繳義務(wù)直接出售按銷售額補(bǔ)稅未直接出售按組成計(jì)稅價(jià)格＝［材料成本+加工費(fèi)］÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）補(bǔ)稅委托方的稅務(wù)事宜【例題7-3】2019年8月，A卷煙廠委托B卷煙廠加工煙絲，委托加工合同注明的煙葉成本為40萬(wàn)元（不含增值稅），取得的增值稅專用發(fā)票注明支付加工費(fèi)50萬(wàn)元；煙絲收回后，將其中的50％按成本價(jià)加價(jià)10％對(duì)外銷售；余下的50％用于連續(xù)加工成卷煙500箱出售，每箱售價(jià)2500元。卷煙稅率56％和每箱150元，煙絲稅率30％。要求計(jì)算A、B卷煙廠各應(yīng)納增值稅和消費(fèi)稅。【解析】B卷煙廠應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅：（1）應(yīng)代收代繳煙絲的消費(fèi)稅＝［40＋50］÷（1－30％）×30％＝38.57萬(wàn)元；（2）提供加工服務(wù)應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額＝50×13％＝6.5萬(wàn)元。A卷煙廠應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅：（1）銷售卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅＝（500×0.25×56%+500×0.015）－38.57÷2=（70+0.75）－19.28=51.47萬(wàn)元；（2）銷售煙絲應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額=（40＋50＋38.57）×50％×（1＋10％）×13％=9.19萬(wàn)元；

（3）銷售煙絲和卷煙應(yīng)納增值稅＝9.19+0.25×500×13％－6.5=18.94萬(wàn)元。

消費(fèi)稅增值稅從量計(jì)征定額消費(fèi)稅=進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率（關(guān)稅完稅價(jià)+關(guān)稅+定額消費(fèi)稅）×增值稅稅率從價(jià)計(jì)征（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）×消費(fèi)稅比例稅率（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅）×增值稅稅率復(fù)合計(jì)征[（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）]×消費(fèi)稅比例稅率+應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅）×增值稅稅率進(jìn)口業(yè)務(wù)消費(fèi)稅和增值稅的計(jì)算公式【例題7-4】某進(jìn)口商2018年7月進(jìn)口某外國(guó)品牌啤酒500噸，假設(shè)每噸到岸價(jià)格為3000元，啤酒的關(guān)稅稅率為15％，啤酒的消費(fèi)稅稅額為240元/噸，若同月將250噸啤酒直接銷售給國(guó)內(nèi)某超市，開具增值稅專用發(fā)票，取得收入200萬(wàn)元，試計(jì)算該進(jìn)口商應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅?！窘馕觥浚?）進(jìn)口啤酒的關(guān)稅完稅價(jià)格＝500×3000＝1500000（元）＝150萬(wàn)元。（2）進(jìn)口啤酒應(yīng)納關(guān)稅＝150×15%＝22.5萬(wàn)元。（3）進(jìn)口啤酒應(yīng)納消費(fèi)稅＝500×240＝12萬(wàn)元。（4）進(jìn)口啤酒應(yīng)納增值稅＝（150＋22.5＋12）×16%＝184.5×16%＝29.52萬(wàn)元。（5）銷售啤酒應(yīng)納增值稅=200×16%—29.52=2.48萬(wàn)元?！纠}7-5】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2019年10月上旬從國(guó)外進(jìn)口一批散裝化妝品，支付給國(guó)外的貨價(jià)120萬(wàn)元、相關(guān)稅金10萬(wàn)元、賣方傭金2萬(wàn)元、運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)雜費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)18萬(wàn)元；進(jìn)口設(shè)備一套，支付給國(guó)外的貨價(jià)35萬(wàn)元、運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前的運(yùn)雜費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)5萬(wàn)元。本月企業(yè)將進(jìn)口的散裝化妝品的80%生產(chǎn)加工為高檔成套化妝品7800件，對(duì)外批發(fā)銷售6000件，取得不含稅銷售額290萬(wàn)元；向消費(fèi)者零售800件，取得含稅銷售額51.48萬(wàn)元（散裝化妝品的進(jìn)口關(guān)稅稅率10%、高檔化妝品消費(fèi)稅稅率15%；設(shè)備的進(jìn)口關(guān)稅稅率5%）。要求：（1）計(jì)算該企業(yè)在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納的消費(fèi)稅、增值稅；（2）計(jì)算該企業(yè)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)納的增值稅、消費(fèi)稅?！窘馕觥?.進(jìn)口散裝化妝品關(guān)稅完稅價(jià)格＝（120+10+2+18）=150（萬(wàn)元）,應(yīng)納關(guān)稅=150×10%=15（萬(wàn)元），組成計(jì)稅價(jià)格＝（150+15）÷（1-15%）=194.12（萬(wàn)元），應(yīng)納消費(fèi)稅＝194.12×15%=29.12（萬(wàn)元）;應(yīng)納增值稅＝194.12×13%=25.23（萬(wàn)元）或者=（150+15+29.12）×13%=25.23（萬(wàn)元）。2.進(jìn)口設(shè)備應(yīng)納關(guān)稅＝（35+5）×5%=40×5%=2（萬(wàn)元），應(yīng)納增值稅＝（40+2）×13%=5.46（萬(wàn)元）。3.銷售高檔成套化妝品應(yīng)繳納增值稅＝［290+51.48÷（1+13%）］×13%-（25.23+5.46）=334×13%-30.69=43.42-30.69=12.73（萬(wàn)元）。4.銷售高檔成套化妝品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅＝334×15%-23.29=26.81（萬(wàn)元），其中：當(dāng)月可抵扣的散裝化妝品消費(fèi)稅額=29.12×80%=23.29（萬(wàn)元）。

從價(jià)計(jì)征復(fù)合計(jì)征自產(chǎn)自銷P＝（成本＋利潤(rùn)）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）＝［成本×（1＋成本利潤(rùn)率）］÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）P＝（成本＋利潤(rùn)＋自產(chǎn)自銷自用數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）=［成本×（1＋成本利潤(rùn)率）＋自產(chǎn)自銷自用數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率］÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）自產(chǎn)自用同上同上委托加工P＝（材料成本+加工費(fèi)）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）P＝（材料成本＋加工費(fèi)＋委托加工數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）進(jìn)口P=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）P＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率）消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)（P）【例題7-6】某外貿(mào)企業(yè)2019年5月收購(gòu)一批化妝品出口，取得的增值稅專用發(fā)票上分別注明化妝品外購(gòu)金額200萬(wàn)元，增值稅稅額32萬(wàn)元?；瘖y品的國(guó)內(nèi)運(yùn)輸、保險(xiǎn)等費(fèi)用為10萬(wàn)元，出口離岸價(jià)格為250萬(wàn)元?；瘖y品出口后因故發(fā)生退貨而轉(zhuǎn)為內(nèi)銷，取得含稅銷售收入270萬(wàn)元?；瘖y品的消費(fèi)稅稅率為15％，增值稅退稅率假定為11%。要求：（1）計(jì)算外貿(mào)企業(yè)可獲得的出口消費(fèi)稅退稅額和增值稅退稅額；（2）假設(shè)化妝品退貨進(jìn)口時(shí)予以免稅，確定外貿(mào)公司應(yīng)補(bǔ)繳的消費(fèi)稅；（3）假設(shè)出口化妝品的不是外貿(mào)企業(yè)而是化妝品生產(chǎn)企業(yè)，確定其國(guó)外退貨應(yīng)補(bǔ)繳的消費(fèi)稅?！窘馕觥浚?）外貿(mào)企業(yè)可獲得的出口消費(fèi)稅退稅額＝200×15％＝30萬(wàn)元。（2）外貿(mào)企業(yè)可獲得的出口增值稅退稅額=200×11%=22萬(wàn)元。（3）外貿(mào)企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳出口時(shí)退的消費(fèi)稅＝200×15％＝30萬(wàn)元。（4）生產(chǎn)企業(yè)出口免消費(fèi)稅，出口退貨