企業(yè)所得稅納稅籌劃

第1頁(yè)第一部分企業(yè)所得稅納稅籌劃小微企業(yè)的稅收籌劃

符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅

案例

甲公司為從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)的工業(yè)制造企業(yè)，增值稅一般納稅人，共有AB兩個(gè)相對(duì)獨(dú)立的分支機(jī)構(gòu)，預(yù)計(jì)2017年年度利潤(rùn)額為180萬(wàn)元，無(wú)納稅調(diào)整項(xiàng)目。其中A分公司擁有從業(yè)人員60人，資產(chǎn)總額1600萬(wàn)元，利潤(rùn)額90萬(wàn)元，B分公司擁有從業(yè)人員95人，資產(chǎn)總額3100萬(wàn)元（其中含應(yīng)付A分公司款項(xiàng)200萬(wàn)元），利潤(rùn)額90萬(wàn)元。試計(jì)算甲公司應(yīng)納的企業(yè)所得稅并提出籌劃方案。

案例解析

籌劃前：

甲公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=180×25%＝45（萬(wàn)元）

稅后凈利潤(rùn)=180-45=135萬(wàn)元

籌劃后：

A公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=90×50%×20%＝9（萬(wàn)元）

B公司應(yīng)納企業(yè)所得稅=90×50%×20%＝9（萬(wàn)元）

則甲集團(tuán)共計(jì)應(yīng)納企業(yè)所得稅=9+9=18萬(wàn)元

稅后凈利潤(rùn)=180-18=162萬(wàn)元

案例

某工業(yè)企業(yè)全年平均職工人數(shù)為80人，全年平均資產(chǎn)總額為2200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)2018年度應(yīng)納稅所得額為110萬(wàn)元，請(qǐng)給出籌劃建議。

案例解析

籌劃前：

應(yīng)納企業(yè)所得稅=110×25%=27.5萬(wàn)元

稅后利潤(rùn)=110-27.5=82.5萬(wàn)元

籌劃后：

應(yīng)納企業(yè)所得稅=100×50%×20%=10萬(wàn)元

稅后利潤(rùn)=100-10=90萬(wàn)元利息支出的籌劃

案例

河北倫德企業(yè)管理咨詢有限公司為河北仁達(dá)普華實(shí)業(yè)總公司的全資子公司，注冊(cè)資本和實(shí)收資本均為1000萬(wàn)元，倫德公司為了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)需要，2019年度擬向仁達(dá)普華公司借款2500萬(wàn)元，期限1年，約定利率為8%，金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率為6%，計(jì)算當(dāng)年可稅前扣除的利息支出并提出籌劃建議。（假定倫德公司擁有職工500人，職工平均工資為5000元）

案例解析

籌劃前：

實(shí)際利息支出=2500×8%=200萬(wàn)元

利息扣除限額=1000×2×6%=120萬(wàn)元

（一）由直接借貸改為委托貸款或擔(dān)保貸款

倫德公司因利息的全額扣除而減少稅收支出=（200-120）×25%=20萬(wàn)元

仁達(dá)普華公司增加委貸手續(xù)費(fèi)支出2500×1‰=2.5萬(wàn)元

總體收益：20-2.5=17.5萬(wàn)元

（二）由直接借貸改為部分直接借貸（或委貸）、部分內(nèi)部集資

1.支付給仁達(dá)普華公司的利息=1000×8%=80萬(wàn)元

2.支付給職工的利息支出=1500×6%=90萬(wàn)元

職工的利息損失=1500×（8%-6%）=30萬(wàn)元（以增發(fā)工資的形式彌補(bǔ)）

稅前扣除限額=1000×6%+90+30=180萬(wàn)元

即有20萬(wàn)元的利息支出不得扣除。

減少的個(gè)人所得稅=30×（20%-3%）=5.1萬(wàn)元捐贈(zèng)支出的籌劃

案例

冀南魚(yú)雁化妝品有限公司（以下簡(jiǎn)稱“冀南魚(yú)雁”）為增值稅一般納稅人，與湘鄂晴日化公司為長(zhǎng)期業(yè)務(wù)往來(lái)單位，賬面應(yīng)收湘鄂晴公司銷貨款268萬(wàn)元。20×6年6月湘鄂晴公司遭受特大洪水災(zāi)害，財(cái)產(chǎn)損失嚴(yán)重，財(cái)務(wù)狀況惡化。為表示兄弟廠情誼，經(jīng)公司辦公會(huì)研究決定捐贈(zèng)受災(zāi)兄弟公司湘鄂晴公司自產(chǎn)產(chǎn)品西子牌化妝品20箱，該化妝品生產(chǎn)成本為0.72萬(wàn)元/箱，出廠銷售價(jià)（不含稅）為1.5萬(wàn)元/箱，且只有一種價(jià)格。

案例解析

（1）增值稅：

增值稅銷項(xiàng)稅額=20×1.5×17%=5.1萬(wàn)元

（2）消費(fèi)稅：

應(yīng)納消費(fèi)稅=20×1.5×15%=4.5萬(wàn)元

（3）企業(yè)所得稅：

應(yīng)確認(rèn)銷售貨物所得=（1.5-0.72）×20-4.5=11.1萬(wàn)元

（暫不考慮城建稅和教育費(fèi)附加）

捐贈(zèng)支出額=20×0.72+5.1+4.5=24萬(wàn)元不得在企業(yè)所得稅前扣除

籌劃方案：改捐贈(zèng)為銷售及債務(wù)豁免

冀南魚(yú)雁與湘鄂晴公司簽訂化妝品銷售合同，確認(rèn)收入和應(yīng)收賬款；然后與湘鄂晴公司簽訂債務(wù)豁免協(xié)議，豁