財(cái)稅實(shí)操-差旅費(fèi)進(jìn)項(xiàng)抵扣的計(jì)算公式

會(huì)計(jì)實(shí)操文庫1/6財(cái)稅實(shí)操-差旅費(fèi)進(jìn)項(xiàng)抵扣的計(jì)算公式企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，會(huì)因業(yè)務(wù)、經(jīng)管等發(fā)生差旅費(fèi)支出；通常而言，差旅費(fèi)主要包括交通費(fèi)（航空、鐵路、公路、水路等公共交通或打車或包車等）、酒店住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、出差途中的意外保險(xiǎn)費(fèi)、差旅津補(bǔ)貼、其他雜費(fèi)（如商務(wù)費(fèi)、代理費(fèi)、打印費(fèi)）等。從增值稅角度，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，是購買了服務(wù)并取得增值稅抵扣憑證。企業(yè)發(fā)生差旅費(fèi)支出，屬于購買了相應(yīng)服務(wù)，涉及購買餐飲服務(wù)、住宿服務(wù)、旅客運(yùn)輸服務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)、其他服務(wù)等；企業(yè)發(fā)生的差旅費(fèi)津補(bǔ)貼支出，是企業(yè)針對(duì)出差實(shí)際情況與企業(yè)管理規(guī)定而給予員工的津補(bǔ)貼，不屬于對(duì)外購買服務(wù)，不涉及增值稅，也不涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣事項(xiàng)?！蛾P(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）:第二十五條下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額?！诙鶙l納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。第二十七條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動(dòng)產(chǎn)。納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個(gè)人消費(fèi)。…（六）購進(jìn)的貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告（財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）：六、納稅人購進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（一）納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的，暫按照以下規(guī)定確定進(jìn)項(xiàng)稅額：1.取得增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；2.取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單的，為按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=（票價(jià)+燃油附加費(fèi)）÷（1+9%）×9%3.取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，為按照下列公式計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額：鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+9%）×9%4.取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額：公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額÷（1+3%）×3%國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等增值稅征管問題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第31號(hào)）：一、關(guān)于國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣（一）《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）第六條所稱“國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)”，限于與本單位簽訂了勞動(dòng)合同的員工，以及本單位作為用工單位接受的勞務(wù)派遣員工發(fā)生的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)。（二）納稅人購進(jìn)國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，以取得的增值稅電子普通發(fā)票上注明的稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額的，增值稅電子普通發(fā)票上注明的購買方“名稱”“納稅人識(shí)別號(hào)”等信息，應(yīng)當(dāng)與實(shí)際抵扣稅款的納稅人一致，否則不予抵扣。（三）納稅人允許抵扣的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人2019年4月1日及以后實(shí)際發(fā)生，并取得合法有效增值稅扣稅憑證注明的或依據(jù)其計(jì)算的增值稅稅額。以增值稅專用發(fā)票或增值稅電子普通發(fā)票為增值稅扣稅憑證的，為2019年4月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票或增值稅電子普通發(fā)票。因此，差旅費(fèi)是否可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，需要根據(jù)差旅費(fèi)的具體情況，是否屬于可抵扣項(xiàng)目，是否取得抵扣憑證、是否屬于可抵扣范圍等進(jìn)行判斷：1、納稅人的差旅費(fèi)支出，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的可按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；員工療養(yǎng)、旅游等發(fā)生的差旅費(fèi)支出，屬于員工福利支出，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得扣除。2、因簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目出差發(fā)生的差旅費(fèi)支出，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。3、餐費(fèi)支出、交際應(yīng)酬支出，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣；因此，差旅費(fèi)包含的餐費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。4、除上述餐費(fèi)、交際應(yīng)酬費(fèi)，員工福利項(xiàng)目、以及簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目等外，出差期間取得公司抬頭的住宿費(fèi)、其他雜費(fèi)（如代理費(fèi)、打印費(fèi)等）增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，非增值稅專用發(fā)票不得抵扣。5、員工及接受的勞務(wù)派遣人員因公發(fā)生的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，取得增值稅專用發(fā)票或電子普通發(fā)票的，發(fā)票上注明的稅額可以抵扣；取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單、鐵路車票、公路、水路等其他客票的，按規(guī)定比例計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。6、除注明旅客身份信息的客票之外的其他普通客票，如公交車定額發(fā)票、士的票、地鐵定額發(fā)票等，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。7、除交通費(fèi)外的差旅費(fèi)支出，沒有取得增值稅專用發(fā)票的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。【總結(jié)】1、餐飲費(fèi)、差旅津補(bǔ)貼等差旅費(fèi)支出，不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。2、住宿費(fèi)、其他雜費(fèi)因公出差發(fā)生的差旅費(fèi)中的住宿費(fèi)、其他雜費(fèi)，取得納稅人抬頭的增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，未取得增值稅專用發(fā)票的不得抵扣，非因公出差的差旅費(fèi)不得抵扣。3、交通費(fèi)（1）非因公出差的交通費(fèi)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（2）員工及勞務(wù)派遣人員之外人員發(fā)生的交通費(fèi)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（3）員工及勞務(wù)派遣人員因公出差的交通費(fèi)中的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)：