消費稅現(xiàn)狀和改革思路

消費稅現(xiàn)狀和改革思路揚州職業(yè)大學PAGE1淺談我國消費稅現(xiàn)狀和改革思路【內容提要】自正式開征消費稅以來，我國的消費稅制度發(fā)揮積極了的作用。但隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，產(chǎn)業(yè)結構、消費結構的變化、調整，我國現(xiàn)行消費稅制的問題日益凸顯，出現(xiàn)了現(xiàn)行消費稅制度與社會發(fā)展水平相脫節(jié)，在征稅范圍、稅目稅率和征收環(huán)節(jié)等方面的缺陷日益凸顯的問題。本文通過對現(xiàn)行消費稅的缺點與不足的分析，提出了幾點消費稅改革思路，希望可以對消費稅改革有一定幫助。【關鍵詞】消費稅；稅制改革；計稅方法；課征范圍Abstract：Sincethe1994yearssincetheconsumptiontaxofficiallevy,theconsumptiontaxsysteminourcountryplayanactiveroleoftherapideconomicdevelopmentbutmanyyears,industrystructureadjustmentofconsumptionstructureofchange,theourcountrypresentconsumptiontaxsystemhasinevitableshowsandeconomicdevelopmentdoesnotadaptplace,appearedactiveconsumptiontaxsystemandsocialdevelopmentleveloftheseparation,intheformoftaxlevylimitsandthecollectionofthedefectsinthelinkhighlightedincreasinglyquestionthisarticlethroughtotheshortcomingsofthecurrentconsumptiontaxandthelimitationsoftheanalysis,itputsforwardseveralconsumptiontaxreformthinking,hopecanhavecertainhelpforconsumptiontaxreform.Keywords:consumptiontaxtaxreformassessmentmethodleviedrange一、引言我國的消費稅是我國繼增值稅后第二大稅源，是為體現(xiàn)國家對某些產(chǎn)品進行特殊調解而設置的。在調解消費結構、抑制超前消費、正確引導消費方向和增加財政收入等方面發(fā)揮了積極作用。但隨著我國經(jīng)濟發(fā)展,人民消費水平的提高，消費稅在征稅范圍、稅目設置、稅率結構等存在與現(xiàn)實不合拍的地方。從2006年4月1日起,我國的消費稅政策進行了重大調整。這次政策調整一是突出了促進環(huán)境保護和節(jié)約資源的重點;二是突出了合理引導消費和間接調節(jié)收入分配的重點。消費稅在緩解社會分配不公和供求矛盾等方面發(fā)揮了積極作用，為當今世界各國普遍采用。但隨著我國社會經(jīng)濟的發(fā)展，人民生活水平的提高，收入的增加，導致人民的消費水平逐步增加，消費稅的稅收問題也逐步凸顯出來，有關消費稅的改革勢在必行。我國消費稅發(fā)展現(xiàn)狀我國現(xiàn)行消費稅制在1994年建立，2008年9月進行了調整，包括：卷煙、白酒、鞭炮和焰火等；有“奢侈品”特征的如貴重首飾及珠寶玉石、高爾夫球及球具、游艇等；三是出于“綠色環(huán)?！笨紤]的如實木地板、木制一次性筷子、小汽車、摩托車和汽車輪胎等；四是不可再生或不可替代的如汽柴油、航空煤油、潤滑油等。2008年消費稅制調整后，國內消費稅繼續(xù)保持快速增長的勢頭。從國內消費稅的構成看，成品油、汽車、煙酒等占據(jù)很大比重。其中，卷煙作為消費稅的主要稅源，其次為成品油。新設實木地板、高爾夫球及球具、游艇、高檔手表、木制一次性筷子等國內消費稅收入，所占比重較低且部分商品稅收有逐年下降的趨勢。從消費稅的收入構成看，除汽車、汽柴油等消費稅收入增長較快外，我國國內消費稅的基本格局沒有改變。隨著我國經(jīng)濟發(fā)展和居民收入結構變化，奢侈品消費市場快速增長，資源浪費和環(huán)境保護形勢仍然嚴峻，這對今后消費稅制改革提出了更高要求。消費稅是對在我國境內從事生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，就其應稅消費品的銷售額或銷售數(shù)量征收的一種稅。從消費稅的征收范圍上來看，消費稅征收范圍的選擇主要考慮的因素：一是流轉稅制格局調整后稅收負擔下降較多的產(chǎn)品。二是非生活必需品中一些高檔、奢侈的消費品。三是啤酒等；對節(jié)能型的電子產(chǎn)品、可降解塑料制品或包裝物、充電電池、以天然植物為主要原料制造的洗衣粉、生物肥料等有利于節(jié)能環(huán)保的產(chǎn)品實行減稅或免稅；對以清潔能源為動力和低污染的機動車船予以稅收減征或財政補貼。適當提高高檔次、高費用、高消耗品稅收稅率，如卷煙、汽油、柴油等，抽煙有害人體健康，汽油、柴油對環(huán)境污染較大，從我國國情看，也符臺我國治稅原則。如：包裝物周轉使用——分開核算，可以節(jié)約消費稅

某企業(yè)銷售應稅消費品（非從價征收的酒類產(chǎn)品），單價100元，其中包裝物10元，消費稅稅率為20%。

包裝物連同應稅消費品銷售，應交消費稅為：100×20%＝20（元）

包裝物周轉使用，收取押金，應交消費稅為：（100－10）×20%＝18（元）

包裝物周轉使用可以節(jié)約10%的稅金。

在我們的現(xiàn)實生活中，一些小商店讓我們“拿啤酒瓶換啤酒（加上酒錢）”，就是廠家依據(jù)相關政策，讓啤酒瓶這個包裝物“周轉使用”，節(jié)約消費稅的一個具體行為。三、將消費稅的價內稅改為價外稅所謂價外稅是指在銷售價款中不包含的稅，現(xiàn)在我國的價外稅只有增值稅一種，其他稅都為價內稅。我國當前的消費稅在生產(chǎn)、進口環(huán)節(jié)采取價內稅方式征收，這一計征方式有利于降低征收成本、減少征收阻力，但是同時也不利于提高納稅意識等問題。目前國外普遍推行價外征收消費稅價外稅的表現(xiàn)形式是價稅分開，消費者知道自己要負擔多少稅收，沒有任何隱蔽性．透明度高，突出了間接稅的性質。采用價外稅有利于抑制消費需求，調節(jié)消費結構，正確引導消費方向。消費稅采用價外稅的優(yōu)點有以下幾個方面：一是可以通過稅負的差異更好地發(fā)揮消費稅的引導消費方向的作用；二是稅款單獨標明可以實現(xiàn)納稅人的知情權，增強納稅人的納稅意識；三是有利于消費者對生產(chǎn)商、經(jīng)銷商的監(jiān)督，有效消除購銷雙方關于消費稅的信息不對稱。

四、對部分消費品的課稅實行生產(chǎn)、消費兩道環(huán)節(jié)征稅方法我國現(xiàn)行消費稅除金銀首飾外，其它應稅消費品都在生產(chǎn)環(huán)節(jié)課稅。這樣的規(guī)定在產(chǎn)制環(huán)節(jié)納稅人戶數(shù)較少，征管對象明確，便于控制稅源，降低征管成本。可以考慮在征管能力允許、條件成熟的情況下，將部分消費品的納稅環(huán)節(jié)向后推移到零售環(huán)節(jié)，以求增加收入，并增強消費稅的調節(jié)功能。如煙酒等某些市場需求量大、物價上漲快的消費品，可在生產(chǎn)、消費兩道環(huán)節(jié)雙重征收消費稅，對各種高檔娛樂消費行為開征的消費稅，在消費行為發(fā)生時繳納消費稅，考慮將化妝品、小汽車、摩托車的課征環(huán)節(jié)也設定在零售環(huán)節(jié)。企業(yè)也可設立獨立核算的銷售機構，先以較低但不違反公平交易的價格將應稅消費品銷售給其獨立核算的銷售機構，則消費稅以此較低的銷售額計征，從而減少應納消費稅稅額；然后，獨立核算的銷售機構再以較高的價格對外售出，在此環(huán)節(jié)只繳納增值稅，不繳納消費稅。這樣可使集團整體消費稅稅負下降，但增值稅稅負不變.例：

某酒廠生產(chǎn)葡萄酒。銷售給批發(fā)商的價格為每箱1800元（不含稅），銷售給零售戶及消費者的價格為每箱2000元（不含稅）。2014年預計零售戶及消費者到甲企業(yè)直接購買葡萄酒約10000箱。葡萄酒比例稅率為10%。

方案一

該企業(yè)直接銷售給零售戶及消費者，應納消費稅＝2000×10000×10%＝200（萬元）

方案二

該企業(yè)先將產(chǎn)品以每箱1800元的價格出售給其獨立核算的銷售機構，然后，銷售機構再以每箱2000元的價格銷售給零售戶及消費者，應納消費稅＝1800×10000×10%＝180（萬元）

可見，方案二比方案一節(jié)稅20萬元（200－180）?？偨Y為了充分發(fā)揮消費稅對消費和生產(chǎn)的特殊調節(jié)作用，我國對消費稅的稅目、稅率及相關政策進行了調整。進一步強化了消費稅的調節(jié)功能，突出了節(jié)能、環(huán)保等“綠色”政策目標取向，并加大了對高檔消費品的調節(jié)力度，是我國消費稅改革進程的一個重要步驟。我國正處于加快轉變經(jīng)濟發(fā)展方式的攻堅時期，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務業(yè)，對推進經(jīng)濟結構調整和提高國家綜合實力具有重要意義。而2011年實行的營業(yè)稅改征增值稅試點改革也是國家實施結構性減稅的一項重要舉措，也是一項重大的稅制改革。則消費稅的改革應緊密地與增值稅、營業(yè)稅等相關稅制調整改革相配套。在消費商品征稅方面，與增值稅的完善相結合。只有充分考慮我國國情，適應國民經(jīng)濟發(fā)展，才可建好我國的消費稅制度。要強化其調節(jié)功能，創(chuàng)造和諧社會。研究我國消費稅制中存在的問題，發(fā)現(xiàn)征收中所存在的問題，應該在運用理論的同時，結合我國消費稅的征收范圍具有選擇性，征收環(huán)節(jié)具有單一性，稅負具有轉嫁性，稅率、稅額具有差別性，征收方法具有靈活性的特點進行分析，擴大消費稅的征收范圍，完善消費稅稅率結構，利用消費稅具有的對經(jīng)濟的調節(jié)作用，對收入分配的調節(jié)作用，對環(huán)境保護的調節(jié)作用，適當進行優(yōu)惠等政策，引導公眾合理消費，建立綠色消費體系，還要加強稅收的監(jiān)管。從而使稅收政策在經(jīng)濟的宏觀調控中發(fā)揮更大的作用。謝辭本次的畢業(yè)論文，我們嚴格按照指導老師的要求來完成，總體感覺，在寫畢業(yè)論文的過程中，每一項工作都是環(huán)環(huán)相扣，從尋找實習單位，搜集材料，到整理論文，完整格式是緊密聯(lián)系在一起的。在指導老師繆桂英的講解下，使我對于我國稅法的相關知識得以進一步的提升，使一些書本上很少提到的知識得以初步認識，使自己對畢業(yè)論文課題的思路有力初步頭緒并找出相應的突破口。通過編寫畢業(yè)論文，也提高了自己的能力，鍛煉了自己查閱資料、搜集材料的能力。此次畢業(yè)論文的完成，是我對三年來所學知識的一次全面考察和能力的檢驗，使我受益匪淺。再次感謝我的指導老師繆桂英和同學對我的幫助。參考文獻

[1]張軍《所得稅和消費稅的經(jīng)濟學分析》，《證券時報》2007年2月16日

[2]劉榮《試論消費稅制的完善》，《現(xiàn)代財經(jīng)