經濟法基礎 課件 第四章 消費稅法律制度

第四章增值稅、消費稅法律制度

（消費稅部分）目錄知識點1：消費稅納稅人和稅目知識點2：消費稅稅率、計稅方法和計稅依據(jù)知識點3：生產銷售環(huán)節(jié)征稅的應稅消費品的稅務處理規(guī)定知識點4：委托加工環(huán)節(jié)征稅的應稅消費品的稅務處理規(guī)定知識點5：進口、零售和批發(fā)環(huán)節(jié)征稅的應稅消費品的稅務處理規(guī)定知識點6：已納消費稅的扣除和征收管理知識點1：消費稅納稅人和稅目一、消費稅納稅人二、消費稅稅目一、消費稅納稅人

1.消費稅概念：對特定的某些

消費品和

消費行為征收的一種

間接稅。

認識消費稅：

（1）征收范圍具有選擇性；

（2）—般情況下，征稅環(huán)節(jié)具有單一性；

（3）計稅方法具有靈活性；

（4）消費稅是價內稅；

（5）消費稅與增值稅、關稅等相配合，構成我國

流轉稅新體系。

一、消費稅納稅人

2.消費稅納稅人：在

境內生產、委托加工和

進口規(guī)定的消費品的單位和個人，以及國務院確定的銷售規(guī)定的消費品的其他單位和個人，為消費稅的納稅人。

【提示1】境內，是指生產、委托加工和進口屬于應當繳納消費稅的消費品的

起運地或者

所在地在境內。

【提示2】單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。個人，是指個體工商戶及其他個人。

【提示3】消費稅是在對所有貨物普遍征收增值稅的基礎上選擇少量消費品征收的，因此，

消費稅納稅人同時也是增值稅納稅人。

一、消費稅納稅人電子煙生產環(huán)節(jié)納稅人，是指取得煙草專賣生產企業(yè)許可證，并取得或經許可使用他人電子煙產品注冊商品（以下稱持有商標）的企業(yè)。通過代加工方式生產電子煙，由持有商標的企業(yè)繳納消費稅。電子煙批發(fā)環(huán)節(jié)納稅人，是指取得煙草專賣批發(fā)企業(yè)許可證并經營電子煙批發(fā)業(yè)務的企業(yè)。電子煙進口環(huán)節(jié)納稅人，是指進口電子煙的單位和個人。二、消費稅稅目【記憶小貼士】

煙酒車（小汽車摩托車）（成品）油（鞭）炮（游）艇；

“三高（高檔化妝品、高檔手表、高爾夫球及球具）兩木（木制一次性筷子、實木地板）一寶（貴重首飾及珠寶玉石）”外加電池和涂料，共

15類！

二、消費稅稅目有害健康的有害環(huán)境的奢侈的煙

卷煙、雪茄煙和煙絲（包括以煙葉為原料加工生產的不經卷制的散裝煙）、電子煙酒

包括白酒：糧食、薯類（甜菜釀制的白酒比照薯類白酒）、黃酒（包括酒度超過12度（含12度）的土甜酒）、啤酒和其他酒。

【提示】其他酒包括糠麩白酒、其他原料白酒、土甜酒、復制酒、果木酒、汽酒、藥酒、葡萄酒等。

對飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產設備生產的啤酒征收消費稅

對以黃酒為酒基生產的配制或泡制酒，按其他酒征收消費稅。調味料酒不征消費稅

高檔化妝品

包括高檔美容、修飾類化妝品、高檔護膚類和成套化妝品

高檔美容、修飾類化妝品和高檔護膚類化妝品是指在生產（進口）環(huán)節(jié)銷售（完稅）價格（不含增值稅價格）10/毫升（克）或15元/片（張）及以上的美容、修飾類化妝品和護膚化妝品

不包括舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩

貴重首飾及珠寶玉石

包括各種金銀珠寶首飾和經采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石

含人造金銀、合成金銀首飾；對寶石坯應按規(guī)定征收消費稅

鞭炮焰火

體育上用的發(fā)令紙、鞭炮引線不征收

成品油

包括汽油（含甲醇汽油、乙醇汽油）、柴油（含生物柴油）、石腦油、溶劑油、潤滑油、航空煤油、燃料油7個子目

小汽車

包括乘用車、中輕型商用客車和超豪華小汽車（不含稅130萬/輛）

改裝車：

1.排氣量小于1.5升（含）的乘用車底盤改裝屬于乘用車；大于1.5升或用中輕型商用客車改裝的屬于中輕型商用客車

2.對于企業(yè)購進貨車或廂式貨車改裝生產的商務車、衛(wèi)星通訊車等專用汽車不屬于消費稅征收范圍，不征收消費稅。

3.對于購進乘用車和中輕型商用客車整車改裝生產的汽車征收消費稅

車身大于7米（含）并且座位在10～23座（含）以下的商用客車，不征稅

電動汽車、沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車，不征稅

摩托車

包括氣缸容量為250毫升的摩托車和氣缸容量在250毫升（不含）以上的摩托車兩種。對最大設計車速不超過50公里/小時，發(fā)動機氣缸總工作容量不超過50毫升的三輪摩托車不征。

高爾夫球及球具

包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）以及高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把

高檔手表

銷售價格（不含增值稅）每只在10000元（含）以上的各類手表

游艇

艇身長度大于8米（含）小于90米（含），內置發(fā)動機，可在水上移動，一般為私人或團體購置，主要用于水上運動和休閑娛樂等非牟利活動的各類機動艇

木制一次性筷子

包括未經打磨、倒角的木制一次性筷子

實木地板

包括各種規(guī)格的實木地板、實木指接地板、實木復合地板以及用于裝飾墻壁、天棚的側端面為榫、槽的實木裝飾板、未經涂飾的素板

電池

1.包括：原電池、蓄電池、燃料電池、太陽能電池和其他電池。

2.無汞原電池、金屬氫化物鎳蓄電池（又稱“氫鎳蓄電池”或“鎳氫蓄電池”）、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽能電池、燃料電池和全釩液流電池免征。

3.自2016年1月1日起，對鉛蓄電池按4%稅率征收消費稅

涂料

施工狀態(tài)下?lián)]發(fā)性有機物含量低于420克/升（含）的涂料免征。

【考題·單選題】（2020年）根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于消費稅征稅范圍的是（）。

A.中輕型商用客車

B.大型商用客車

C.貨車

D.拖拉機

【考題·單選題】（2020年）根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于消費稅征稅范圍的是（）。

A.中輕型商用客車

B.大型商用客車

C.貨車

D.拖拉機

『正確答案』A

『答案解析』消費稅小汽車稅目包括乘用車、中輕型商用客車和超豪華小汽車3個子目，大型商用客車、貨車、拖拉機不征收消費稅。

【考題·單選題】（2020年）根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列車輛屬于應稅小汽車征稅范圍的是（）。

A.電動汽車

B.高爾夫車

C.用中輕型商用客車底盤改裝的中輕型商用客車

D.雪地車

【考題·單選題】（2020年）根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列車輛屬于應稅小汽車征稅范圍的是（）。

A.電動汽車

B.高爾夫車

C.用中輕型商用客車底盤改裝的中輕型商用客車

D.雪地車

『正確答案』C

『答案解析』選項A，電動汽車不屬于小汽車的征收范圍。選項BD，沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車不屬于消費稅征收范圍，不征收消費稅。

【考題·單選題】（2020年—注意這道題的啟示）根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，應征收消費稅的是（）。

A.超市零售白酒

B.汽車廠銷售自產電動汽車

C.地板廠銷售自產實木地板

D.百貨公司零售高檔化妝品

【考題·單選題】（2020年—注意這道題的啟示）根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，應征收消費稅的是（）。

A.超市零售白酒

B.汽車廠銷售自產電動汽車

C.地板廠銷售自產實木地板

D.百貨公司零售高檔化妝品

『正確答案』C

『答案解析』白酒、高檔化妝品在生產、委托加工、進口環(huán)節(jié)征收消費稅，零售環(huán)節(jié)不征；電動汽車不屬于消費稅的征稅范圍。

知識點2：消費稅稅率、計稅方法和計稅依據(jù)一、消費稅稅率二、消費稅計稅方法和計稅依據(jù)一、消費稅稅率

1.形式：

比例稅率和

定額稅率兩種形式。

2.具體規(guī)定

（1）復合征稅：白酒、卷煙。

【提示】是白酒不是酒，是卷煙不是煙，注意卷煙復合征稅包括生產和批發(fā)兩個環(huán)節(jié)。

（2）定額稅率：啤酒、黃酒、成品油。

（3）比例稅率：其他。

【考題·單選題】（2020年）根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列應稅消費品中，實行從量計征辦法計繳消費稅的是（）。

A.啤酒

B.葡萄酒

C.藥酒

D.果木酒

【考題·單選題】（2020年）根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列應稅消費品中，實行從量計征辦法計繳消費稅的是（）。

A.啤酒

B.葡萄酒

C.藥酒

D.果木酒

『正確答案』A

『答案解析』從量計征消費稅的應稅消費品限于：啤酒、黃酒、成品油。

【考題·單選題】（2020年）根據(jù)消費稅法律制度規(guī)定，下列各項應稅消費品中，采用從量定額計征消費稅的是（）。

A.啤酒

B.紅酒

C.白酒

D.藥酒

【考題·單選題】（2020年）根據(jù)消費稅法律制度規(guī)定，下列各項應稅消費品中，采用從量定額計征消費稅的是（）。

A.啤酒

B.紅酒

C.白酒

D.藥酒

『正確答案』A

『答案解析』啤酒、黃酒、成品油從量定額計征消費稅。卷煙和白酒實行從價定率和從量定額相結合的復合計征辦法征收消費稅。

一、消費稅稅率

3.特殊規(guī)定（減“碎”增效）

（1）納稅人兼營不同稅率的應稅消費品，應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量。

未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。

（2）

配制酒適用稅率的確定

以蒸餾酒或食用酒精為酒基，同時符合以下條件的配制酒，按其他酒稅率征收消費稅。

①具有國家相關部門批準的國食健字或衛(wèi)食健字文號；

②酒精度低于38度（含）

以發(fā)酵酒為酒基，酒精度低于20度（含）的配制酒，按其他酒稅率征收消費稅

其他配制酒，按白酒稅率征稅

一、消費稅稅率（3）納稅人

自產自用的卷煙應當按照納稅人生產的同牌號規(guī)格的卷煙銷售價格確定征稅類別和適用稅率。

（4）卷煙由于接裝過濾嘴、改變包裝或其他原因提高銷售價格后，應按照

新的銷售價格確定征稅類別和適用稅率。

（5）委托加工的卷煙

按照受托方同牌號規(guī)格卷煙的征稅類別和適用稅率征稅。沒有同牌號規(guī)格卷煙的，一律按卷煙最高稅率征稅。

（6）

殘次品卷煙應當按照同牌號規(guī)格正品卷煙的征稅類別確定適用稅率。

（7）下列卷煙不分征稅類別一律按照56%卷煙稅率征稅，并按照定額每標準箱150元計算征稅：

①白包卷煙；

②手工卷煙；

③未經國務院批準納入計劃的企業(yè)和個人生產的卷煙。

【考題·單選題】（2017年）根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列消費品中，實行從價定率和從量定額相結合的復合計征辦法征收消費稅的是（）。

A.啤酒

B.汽油

C.卷煙

D.高檔手表

【考題·單選題】（2017年）根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列消費品中，實行從價定率和從量定額相結合的復合計征辦法征收消費稅的是（）。

A.啤酒

B.汽油

C.卷煙

D.高檔手表

『正確答案』C

『答案解析』選項AB，從量定額計征消費稅；選項C，卷煙、白酒實行從價定率和從量定額相結合的復合計征辦法征收消費稅；選項D，從價定率計征消費稅。

【考題·多選題】（2017年）根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列應稅消費品中，實行從量定額計征消費稅的有（）。

A.涂料

B.柴油

C.電池

D.黃酒

【考題·多選題】（2017年）根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列應稅消費品中，實行從量定額計征消費稅的有（）。

A.涂料

B.柴油

C.電池

D.黃酒

『正確答案』BD

『答案解析』從量定額征收消費稅的有：啤酒、黃酒、成品油；選項AC，從價定率征收。

二、消費稅計稅方法和計稅依據(jù)（一）從價定率（大部分應稅消費品適用）

1.應納稅額＝銷售額×比例稅率

2.銷售額確定

（1）銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，不包括增值稅。

【提示1】價外費用規(guī)定同增值稅。

【提示2】應稅消費品的銷售額＝含增值稅的銷售額÷（1＋增值稅稅率或征收率）

二、消費稅計稅方法和計稅依據(jù)（2）下列項目不包括在銷售額內：

①同時符合以下條件的

代墊運輸費用：承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；納稅人將該項發(fā)票轉交給購買方的。

②同時符合以下條件

代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；所收款項全額上繳財政。

（3）白酒生產企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費”，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價款，均應并入白酒的銷售額中繳納消費稅。

二、消費稅計稅方法和計稅依據(jù)（4）實行從價計征辦法征收消費稅的應稅消費品連同包裝銷售的，無論包裝物是否單獨計價，也不論在會計上如何核算，

均并入銷售額繳納消費稅。

（5）包裝物押金（除啤酒和黃酒外與增值稅相同）

①銷售啤酒、黃酒以外的酒收到時并入當期銷售額征稅；

②其他非酒類產品：逾期時并入征稅；

【提示1】“逾期”是指按合同約定實際逾期或以12個月為期限，對收取的時間超過12個月以上的押金，無論是否退還均并入銷售額征稅。

【提示2】

押金為含稅收入。

【思考】為什么押金中啤酒和黃酒的處理增值稅和消費稅不同？

【思考】為什么押金中啤酒和黃酒的處理增值稅和消費稅不同？

『正確答案』啤酒、黃酒從量計征消費稅，押金不影響數(shù)量，因此不影響消費稅的計征。

【考題·單選題】（2018年改編）甲公司為增值稅小規(guī)模納稅人，2019年8月，生產銷售一批應稅消費品，取得含增值稅銷售額33372元，已知增值稅征收率為3%，消費稅稅率為10%，計算甲公司生產銷售該批應稅消費品應繳納的消費稅稅額的下列算式中，正確的是（）。

A.33372×10%＝3337.2元

B.33372×（1－10%）×10%＝3003.48元

C.33372÷（1－10%）×10%＝3708元

D.33372÷（1＋3%）×10%＝3240元

【考題·單選題】（2018年改編）甲公司為增值稅小規(guī)模納稅人，2019年8月，生產銷售一批應稅消費品，取得含增值稅銷售額33372元，已知增值稅征收率為3%，消費稅稅率為10%，計算甲公司生產銷售該批應稅消費品應繳納的消費稅稅額的下列算式中，正確的是（）。

A.33372×10%＝3337.2元

B.33372×（1－10%）×10%＝3003.48元

C.33372÷（1－10%）×10%＝3708元

D.33372÷（1＋3%）×10%＝3240元

『正確答案』D

『答案解析』銷售額為含稅價，需要做價稅換算。

【考題·單選題】（2020年）甲筷子廠為增值稅一般納稅人，2019年12月銷售自產竹制筷子取得不含增值稅價款15萬元。銷售自產木制一次性筷子取得不含增值稅價款12萬元。逾期不予退還的木制一次性筷子包裝物押金0.226萬元。已知增值稅稅率為13%；消費稅稅率為5%。計算甲筷子廠當月上述業(yè)務應繳納消費稅稅額的下列算式中，正確的是（）。

A.[15＋12＋0.226÷（1＋13%）]×5%＝1.36萬元

B.[12＋0.226÷（1＋13%）]×5%＝0.61萬元

C.12×5%＝0.6（萬元）

D.[15＋0.226÷（1＋13%）]×5%＝0.76萬元

【考題·單選題】（2020年）甲筷子廠為增值稅一般納稅人，2019年12月銷售自產竹制筷子取得不含增值稅價款15萬元。銷售自產木制一次性筷子取得不含增值稅價款12萬元。逾期不予退還的木制一次性筷子包裝物押金0.226萬元。已知增值稅稅率為13%；消費稅稅率為5%。計算甲筷子廠當月上述業(yè)務應繳納消費稅稅額的下列算式中，正確的是（）。

A.[15＋12＋0.226÷（1＋13%）]×5%＝1.36萬元

B.[12＋0.226÷（1＋13%）]×5%＝0.61萬元

C.12×5%＝0.6（萬元）

D.[15＋0.226÷（1＋13%）]×5%＝0.76萬元

『正確答案』B

『答案解析』竹制筷子不屬于應稅消費品，不繳納消費稅；木制一次性筷子的包裝物押金在逾期未退時并入銷售額計征消費稅，包裝物押金為含稅金額需要換算為不含稅金額計稅。

【考題·多選題】（2020）根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，納稅人銷售下列酒類產品同時收取的包裝物押金，無論是否返還均應并入當期銷售額計征消費稅的有（）。

A.葡萄酒

B.黃酒

C.啤酒

D.白酒

【考題·多選題】（2020）根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，納稅人銷售下列酒類產品同時收取的包裝物押金，無論是否返還均應并入當期銷售額計征消費稅的有（）。

A.葡萄酒

B.黃酒

C.啤酒

D.白酒

『正確答案』AD

『答案解析』選項BC，屬于從量計征消費稅，包裝物押金不影響啤酒、黃酒的銷售量，因此也不會影響消費稅稅額。

二、消費稅計稅方法和計稅依據(jù)（二）從量定額（啤酒、黃酒和成品油）

1.應納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額

2.銷售數(shù)量確定

（1）銷售應稅消費品的，為

銷售數(shù)量。

（2）自產自用應稅消費品的，為

移送使用數(shù)量。

（3）委托加工應稅消費品的，為納稅人

收回的應稅消費品數(shù)量。

（4）進口應稅消費品的，為海關核定的應稅消費品

進口征稅數(shù)量。

【舉例】某石化公司2018年6月銷售汽油1000噸，柴油500噸。已知汽油1噸＝1388升，柴油1噸＝1176升：汽油的定額稅率為1.52元/升，柴油的定額稅率為1.2元/升。計算該公司當月應納消費稅稅額。

【舉例】某石化公司2018年6月銷售汽油1000噸，柴油500噸。已知汽油1噸＝1388升，柴油1噸＝1176升：汽油的定額稅率為1.52元/升，柴油的定額稅率為1.2元/升。計算該公司當月應納消費稅稅額。

『正確答案』

（1）銷售汽油應納稅額＝1000×1388×1.52÷10000＝210.976（萬元）

（2）銷售柴油應納稅額＝500×1176×1.2÷10000＝70.56（萬元）

（3）應納消費稅稅額合計＝210.976＋70.56＝281.536（萬元）

二、消費稅計稅方法和計稅依據(jù)（三）復合計征（白酒、卷煙生產銷售、卷煙批發(fā)）

應納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×單位稅額

【舉例】某卷煙生產企業(yè)為増值稅一般納稅人，2018年10月銷售乙類卷煙1500標準條，取得含增值稅銷售額87750元。已知乙類卷煙消費稅比例稅率為36%，定額稅率為0.003元/支，每標準條有200支；增值稅稅率為13%。計算該企業(yè)當月應納消費稅稅額。

【舉例】某卷煙生產企業(yè)為増值稅一般納稅人，2018年10月銷售乙類卷煙1500標準條，取得含增值稅銷售額87750元。已知乙類卷煙消費稅比例稅率為36%，定額稅率為0.003元/支，每標準條有200支；增值稅稅率為13%。計算該企業(yè)當月應納消費稅稅額。

『正確答案』

（1）不含增值稅銷售額＝87750÷（1＋13%）＝77654.87（元）

（2）從價定率應納稅額＝77654.87×36%＝27955.75（元）

（3）從量定額應納稅額＝1500×200×0.003＝900（元）

（4）應納消費稅稅額合計＝27955.75＋900＝28855.75（元）

二、消費稅計稅方法和計稅依據(jù)（四）特殊情形下銷售額和銷售數(shù)量的確定

1.納稅人應稅消費品的計稅價格明顯偏低并無正當理由的，由稅務機關核定計稅價格。其核定權限規(guī)定如下：

（1）卷煙、白酒和小汽車的計稅價格由

國家稅務總局核定，送財政部備案。

（2）其他應稅消費品的計稅價格由

省、自治區(qū)和直轄市稅務局核定。

（3）進口的應稅消費品的計稅價格由

海關核定。

2.通過自設非獨立核算門市部銷售的自產應稅消費品，應按照

門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅。

二、消費稅計稅方法和計稅依據(jù)

3.自產的應稅消費品用于

換取生產資料和消費資料、

投資入股和

抵償債務等方面，應當按納稅人同類應稅消費品的

最高銷售價格作為計稅依據(jù)。

【提示1】上述情況下，增值稅用平均價，注意二者的不同?。?！

【提示2】只有“換”“投”“抵”適用！其他情況不適用。例如捐贈就不適用?。?！

【例題·單選題】某廠為增值稅一般納稅人，下設一家非獨立核算的門市部，2019年8月該廠將生產的一批實木地板交門市部，計價60萬元。門市部將其對外銷售，取得含稅銷售額77.22萬元。已知實木地板的消費稅稅率為5%，該項業(yè)務應繳納的消費稅額為（）。

A.1.54萬元

B.1.8萬元

C.3.42萬元

D.5.32萬元

【例題·單選題】某廠為增值稅一般納稅人，下設一家非獨立核算的門市部，2019年8月該廠將生產的一批實木地板交門市部，計價60萬元。門市部將其對外銷售，取得含稅銷售額77.22萬元。已知實木地板的消費稅稅率為5%，該項業(yè)務應繳納的消費稅額為（）。

A.1.54萬元

B.1.8萬元

C.3.42萬元

D.5.32萬元

『正確答案』C

『答案解析』納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產應稅消費品，應按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅。該項業(yè)務應繳納的消費稅額＝77.22÷（1＋13%）×5%＝3.42（萬元）。

【考題·單選題】（2020年）根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，應按納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計征消費稅的是（）。

A.用于無償贈送的應稅消費品

B.用于集體福利的應稅消費品

C.用于換取生產資料的應稅消費品

D.用于連續(xù)生產非應稅消費品的應稅消費品

【考題·單選題】（2020年）根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，應按納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計征消費稅的是（）。

A.用于無償贈送的應稅消費品

B.用于集體福利的應稅消費品

C.用于換取生產資料的應稅消費品

D.用于連續(xù)生產非應稅消費品的應稅消費品

『正確答案』C

『答案解析』納稅人用于換取生產資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。

【考題·多選題】（2020年）根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計繳消費稅的有（）。

A.乙化妝品廠將自產的高檔化妝品贈送客戶

B.丙首飾店將購進的金項鏈獎勵優(yōu)秀員工

C.丁汽車廠將自產的小汽車用于投資入股

D.甲酒廠將自產的白酒用于抵償債務

【考題·多選題】（2020年）根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列各項中，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計繳消費稅的有（）。

A.乙化妝品廠將自產的高檔化妝品贈送客戶

B.丙首飾店將購進的金項鏈獎勵優(yōu)秀員工

C.丁汽車廠將自產的小汽車用于投資入股

D.甲酒廠將自產的白酒用于抵償債務

『正確答案』CD

『答案解析』納稅人用于換取生產資料和消費資料，投資入股（選項C）和抵償債務（選項D）的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計繳消費稅。

【考題·多選題】（2020年）根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，納稅人將自產應稅消費品用于的下列用途中，應以同類消費品最高銷售價格作為計稅依據(jù)的有（）。

A.用于投資入股

B.用于抵償債務

C.用于廣告樣品

D.用于職工福利

【考題·多選題】（2020年）根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，納稅人將自產應稅消費品用于的下列用途中，應以同類消費品最高銷售價格作為計稅依據(jù)的有（）。

A.用于投資入股

B.用于抵償債務

C.用于廣告樣品

D.用于職工福利

『正確答案』AB

『答案解析』納稅人用于換取生產資料和消費資料，投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。

【考題·單選題】（2018年改編）2019年9月，甲酒廠將自產的1噸藥酒用于抵償債務，該批藥酒生產成本35000元/噸，甲酒廠同類藥酒不含增值稅最高銷售價格62000元/噸，不含增值稅平均銷售價格60000元/噸，不含增值稅最低銷售價格59000元/噸。已知消費稅稅率10%，計算甲酒廠當月該筆業(yè)務應繳納消費稅稅額的下列算式中，正確的是（）。

A.1×59000×10%＝5900元

B.1×60000×10%＝6000元

C.1×62000×10%＝6200元

D.1×35000×10%＝3500元

【考題·單選題】（2018年改編）2019年9月，甲酒廠將自產的1噸藥酒用于抵償債務，該批藥酒生產成本35000元/噸，甲酒廠同類藥酒不含增值稅最高銷售價格62000元/噸，不含增值稅平均銷售價格60000元/噸，不含增值稅最低銷售價格59000元/噸。已知消費稅稅率10%，計算甲酒廠當月該筆業(yè)務應繳納消費稅稅額的下列算式中，正確的是（）。

A.1×59000×10%＝5900元

B.1×60000×10%＝6000元

C.1×62000×10%＝6200元

D.1×35000×10%＝3500元

『正確答案』C

『答案解析』納稅人用于換取生產資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。

【提示】“藥酒”從價計征，“白酒”采用復合計征。

知識點3：生產銷售環(huán)節(jié)征稅的應稅消費品的稅務處理規(guī)定一、生產后直接銷售的應稅消費品二、自產自用的應稅消費品一、生產后直接銷售的應稅消費品

1.征稅范圍規(guī)定：納稅人生產的

應稅消費品，于納稅人

銷售時納稅。

2.應納稅額的計算：三種計稅方法的運用。

【考題·單選題】（2020年）2019年12月，甲公司銷售自產的高爾夫球桿3000支，不含增值稅單價1500元/支；銷售自產的高爾夫球包500個，不含增值稅單價1000元/個；銷售自產的高爾夫球帽100頂，不含增值稅單價150元/頂。已知，高爾夫球及球具消費稅稅率為10%，計算甲公司當月上述業(yè)務應繳納消費稅稅額的下列算式中，正確的是（）。

A.（3000×1500＋100×150）×10%＝451500元

B.（3000×1500＋500×1000）×10%＝500000元

C.（3000×1500＋500×1000＋100×150）×10%＝501500元

D.3000×1500×10%＝450000元

【考題·單選題】（2020年）2019年12月，甲公司銷售自產的高爾夫球桿3000支，不含增值稅單價1500元/支；銷售自產的高爾夫球包500個，不含增值稅單價1000元/個；銷售自產的高爾夫球帽100頂，不含增值稅單價150元/頂。已知，高爾夫球及球具消費稅稅率為10%，計算甲公司當月上述業(yè)務應繳納消費稅稅額的下列算式中，正確的是（）。

A.（3000×1500＋100×150）×10%＝451500元

B.（3000×1500＋500×1000）×10%＝500000元

C.（3000×1500＋500×1000＋100×150）×10%＝501500元

D.3000×1500×10%＝450000元

『正確答案』B

『答案解析』高爾夫球及球具的消費稅征稅范圍包括高爾夫球、高爾夫球桿及高爾夫球包（袋）、高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把，不包括高爾球帽。

【考題·單選題】（2020年）2019年9月甲酒廠銷售自產M型白酒20噸，取得含增值稅銷售額2260000元。已知，增值稅稅率為13%，消費稅比例稅率為20%，定額稅率為0.5元/500克。計算甲酒廠當月銷售自產M型白酒應繳納消費稅稅額的下列算式中，正確的是（）。

A.2260000×20%＋20×2000×0.5＝472000元

B.2260000÷（1＋13%）×20%＝400000元

C.2260000×20%＝452000元

D.2260000÷（1＋13%）×20%＋20×2000×0.5＝420000元

【考題·單選題】（2020年）2019年9月甲酒廠銷售自產M型白酒20噸，取得含增值稅銷售額2260000元。已知，增值稅稅率為13%，消費稅比例稅率為20%，定額稅率為0.5元/500克。計算甲酒廠當月銷售自產M型白酒應繳納消費稅稅額的下列算式中，正確的是（）。

A.2260000×20%＋20×2000×0.5＝472000元

B.2260000÷（1＋13%）×20%＝400000元

C.2260000×20%＝452000元

D.2260000÷（1＋13%）×20%＋20×2000×0.5＝420000元

『正確答案』D

『答案解析』白酒復合計征消費稅，應納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×定額稅率；題目中的銷售額為含增值稅金額，應當換算為不含稅金額計算從價稅額。

【考題·單選題】（2020年）甲酒廠為增值稅一般納稅人，2019年8月銷售果木酒，取得不含增值稅銷售額10萬元，同時收取包裝費0.565萬元、優(yōu)質費2.26萬元。已知果木酒消費稅稅率為10%，增值稅稅率為13%，計算甲酒廠當月銷售果木酒應繳納的消費稅稅額的下列算式中，正確的是（）。

A.（10＋0.565＋2.26）×10%＝1.28萬元

B.[10＋（0.565＋2.26）÷（1＋13%）]×10%＝1.25萬

C.（10＋0.565）×10%＝1.06萬元

D.[10＋0.565÷（1＋13%）]×10%＝1.05萬元

【考題·單選題】（2020年）甲酒廠為增值稅一般納稅人，2019年8月銷售果木酒，取得不含增值稅銷售額10萬元，同時收取包裝費0.565萬元、優(yōu)質費2.26萬元。已知果木酒消費稅稅率為10%，增值稅稅率為13%，計算甲酒廠當月銷售果木酒應繳納的消費稅稅額的下列算式中，正確的是（）。

A.（10＋0.565＋2.26）×10%＝1.28萬元

B.[10＋（0.565＋2.26）÷（1＋13%）]×10%＝1.25萬

C.（10＋0.565）×10%＝1.06萬元

D.[10＋0.565÷（1＋13%）]×10%＝1.05萬元

『正確答案』B

『答案解析』包裝費和優(yōu)質費屬于價外費用，需要計入銷售額計征消費稅。價外費用為含稅金額需要換算為不含稅金額。

二、自產自用的應稅消費品

1.征稅范圍的規(guī)定

（1）用于

連續(xù)生產應稅消費品：

移送環(huán)節(jié)不納稅（生產出的最終應稅消費品銷售時納稅）。

（2）用于

其他方面：

移送使用時納稅。

【提示】用于其他方面：納稅人將自產的應稅消費品用于生產非應稅消費品、在建工程、管理部門、非生產機構、提供勞務、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。

【注意】自產的應稅消費品用于生產非應稅消費品：消費稅移送時納稅，增值稅生產非應稅消費品銷售時納稅！

（3）工業(yè)企業(yè)以外的單位和個人的下列行為

視為應稅消費品的生產行為，按規(guī)定征收消費稅：

①將外購的消費稅非應稅產品以消費稅應稅產品對外銷售的；

②將外購的消費稅低稅率應稅產品以高稅率應稅產品對外銷售的。

【考題·多選題】（2020年）根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列情形中，應繳納消費稅的有（）。

A.卷煙廠將自產的卷煙用于個人消費

B.化妝品廠將自產的高檔化妝品贈送給客戶

C.酒廠將自產的啤酒贊助啤酒節(jié)

D.地板廠將自產的實木地板用于辦公室裝修

【考題·多選題】（2020年）根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列情形中，應繳納消費稅的有（）。

A.卷煙廠將自產的卷煙用于個人消費

B.化妝品廠將自產的高檔化妝品贈送給客戶

C.酒廠將自產的啤酒贊助啤酒節(jié)

D.地板廠將自產的實木地板用于辦公室裝修

『正確答案』ABCD

『答案解析』納稅人將自產自用的應稅消費品，用于生產非應稅消費品、在建工程、管理部門、非生產機構、提供勞務、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面，于移送使用時繳納消費稅。

二、自產自用的應稅消費品

2.應納稅額的計算

用于其他方面的，于

移送使用時，按照納稅人生產的

同類消費品的銷售價格計算納稅；

沒有同類消費品銷售價格的，按照

組成計稅價格計算納稅。

【提示1】同類消費品的銷售價格是指納稅人或者代收代繳義務人

當月銷售的同類消費品的銷售價格，如果當月同類消費品各期銷售價格高低不同，應按銷售數(shù)量

加權平均計算。但銷售的應稅消費品有下列情況之一的，不得列入加權平均計算：

①銷售價格明顯偏低又無正當理由的；

②無銷售價格的。

二、自產自用的應稅消費品【提示2】如果當月無銷售或者當月未完結，應按照同類消費品

上月或者最近月份的銷售價格計算納稅。

【提示3】組成計稅價格

（1）從價定率

組成計稅價格＝（成本＋利潤）÷（1－比例稅率）

應納稅額＝組成計稅價格×比例稅率

【記憶小貼士】組成計稅價格＝（A＋B）÷（1－C）

【考題·單選題】（2018年改編）2019年5月，甲化妝品廠將一批自產高檔化妝品用于饋贈客戶，該批高檔化妝品生產成本為17000元，無同類高檔化妝品銷售價格。已知消費稅稅率為15%；成本利潤率為5%。計算甲化妝品廠當月該筆業(yè)務應繳納消費稅稅額的下列算式中，正確的是（）。

A.17000×（1＋5%）×15%＝2677.5元

B.17000×（1＋5%）÷（1－15%）×15%＝3150元

C.17000÷（1－15%）×15%＝3000元

D.17000×15%＝2550元

【考題·單選題】（2018年改編）2019年5月，甲化妝品廠將一批自產高檔化妝品用于饋贈客戶，該批高檔化妝品生產成本為17000元，無同類高檔化妝品銷售價格。已知消費稅稅率為15%；成本利潤率為5%。計算甲化妝品廠當月該筆業(yè)務應繳納消費稅稅額的下列算式中，正確的是（）。

A.17000×（1＋5%）×15%＝2677.5元

B.17000×（1＋5%）÷（1－15%）×15%＝3150元

C.17000÷（1－15%）×15%＝3000元

D.17000×15%＝2550元

『正確答案』B

『答案解析』消費稅稅額＝組成計稅價格×消費稅稅率＝成本×（1＋成本利潤率）÷（1－消費稅稅率）×消費稅稅率＝17000×（1＋5%）÷（1－15%）×15%＝3150（元）。

二、自產自用的應稅消費品（2）從量定額

消費稅與

售價和

組成計稅價格無關，在計算

增值稅組價時要包括

消費稅。

【考題·單選題】（2020年）2019年5月甲石化公司銷售自產汽油800噸，辦公用小汽車領用自產汽油1噸，向子公司無償贈送自產汽油0.5噸。已知汽油的消費稅稅率為1.52元/升，1噸＝1388升。計算甲石化公司當月上述業(yè)務應繳納消費稅稅額的下列算式中，正確的是（）。

A.（800＋0.5）×1388×1.52＝1688862.88元

B.800×1388×1.52＝1687808元

C.（800＋1＋0.5）×1388×1.52＝1690972.64元

D.（800＋1）×1388×1.52＝1689917.76元

【考題·單選題】（2020年）2019年5月甲石化公司銷售自產汽油800噸，辦公用小汽車領用自產汽油1噸，向子公司無償贈送自產汽油0.5噸。已知汽油的消費稅稅率為1.52元/升，1噸＝1388升。計算甲石化公司當月上述業(yè)務應繳納消費稅稅額的下列算式中，正確的是（）。

A.（800＋0.5）×1388×1.52＝1688862.88元

B.800×1388×1.52＝1687808元

C.（800＋1＋0.5）×1388×1.52＝1690972.64元

D.（800＋1）×1388×1.52＝1689917.76元

『正確答案』C

『答案解析』納稅人將自產自用的應稅消費品，用于生產非應稅消費品、在建工程、管理部門、非生產機構、提供勞務、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面，于移送使用時繳納消費稅。本題中，辦公用小汽車領用的汽油和向子公司無償贈送的汽油都應繳納消費稅。甲石化公司當月上述業(yè)務應繳納消費稅稅額＝（800＋1＋0.5）×1388×1.52＝1690972.64（元）。

【舉例】2018年10月，啤酒廠贈送職工10噸，無同類價格，每噸成本2000元（不含增值稅的出廠價格預計大于3000元/噸）。已知：甲類啤酒的消費稅稅率為250元/噸，增值稅稅率為13%。

【舉例】2018年10月，啤酒廠贈送職工10噸，無同類價格，每噸成本2000元（不含增值稅的出廠價格預計大于3000元/噸）。已知：甲類啤酒的消費稅稅率為250元/噸，增值稅稅率為13%。

『正確答案』

消費稅＝10×250＝2500（元）

增值稅＝[10×2000×（1＋10%）＋2500]×13%＝3185（元）

二、自產自用的應稅消費品

3.復合計稅

組成計稅價格＝（成本＋利潤＋自產自用數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）

應納稅額＝組成計稅價格×比例稅率＋自產自用數(shù)量×定額稅率

【記憶小貼士】復合征稅消費稅組價公式的使用——三步法。

第一步：計算從量消費稅；

第二步：組成計稅價格＝（A＋B＋從量消費稅）÷（1－C）

第三步：第二步結果乘以消費稅稅率＋第一步結果

【舉例】某白酒廠2019年春節(jié)前，將新研制的薯類白酒1噸作為過節(jié)福利發(fā)放給員工飲用，該薯類白酒無同類產品市場銷售價格。已知該批薯類白酒生產成本20000元，成本利潤率為5%，白酒消費稅比例稅率為20%；定額稅率為0.5元/500克。計算該批薯類白酒應納消費稅稅額。

【舉例】某白酒廠2019年春節(jié)前，將新研制的薯類白酒1噸作為過節(jié)福利發(fā)放給員工飲用，該薯類白酒無同類產品市場銷售價格。已知該批薯類白酒生產成本20000元，成本利潤率為5%，白酒消費稅比例稅率為20%；定額稅率為0.5元/500克。計算該批薯類白酒應納消費稅稅額。

『正確答案』納稅人自產自用的應稅消費品，用于企業(yè)員工福利的，應按照同類消費品的銷售價格計算繳納消費稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

（1）從量消費稅＝1×2000×0.5＝1000（元）

（2）組成計稅價格＝[20000×（1＋5%）＋1000]÷（1－20%）＝27500（元）

（3）應納消費稅稅額＝27500×20%＋1000＝6500（元）

【考題·單選題】（2020年）2019年12月甲酒廠將新研制的白酒2噸發(fā)給員工作為福利，該批白酒生產成本30000元，無同類白酒銷售價格。已知，消費稅比例稅率為20%，定額稅率為0.5元/500克，成本利潤率為5%。計算甲酒廠當月該筆業(yè)務消費稅組成計稅價格的下列算式中，正確的是（）。

A.[30000×（1＋5%）＋2×2000×0.5]÷（1－20%）＝41875元

B.30000×（1＋5%）＋2×2000×0.5＝33500元

C.[30000×（1＋5%）＋2×2000×0.5]×（1－20%）＝26800元

D.（30000＋2×2000×0.5）×（1＋5%）÷（1－20%）＝42000元

【考題·單選題】（2020年）2019年12月甲酒廠將新研制的白酒2噸發(fā)給員工作為福利，該批白酒生產成本30000元，無同類白酒銷售價格。已知，消費稅比例稅率為20%，定額稅率為0.5元/500克，成本利潤率為5%。計算甲酒廠當月該筆業(yè)務消費稅組成計稅價格的下列算式中，正確的是（）。

A.[30000×（1＋5%）＋2×2000×0.5]÷（1－20%）＝41875元

B.30000×（1＋5%）＋2×2000×0.5＝33500元

C.[30000×（1＋5%）＋2×2000×0.5]×（1－20%）＝26800元

D.（30000＋2×2000×0.5）×（1＋5%）÷（1－20%）＝42000元

『正確答案』A

『答案解析』將自產的白酒用于職工福利，應視同銷售計繳消費稅；由于甲酒廠無同類白酒銷售價格，應組成計稅價格計算；白酒采用復合計征方式計繳消費稅，組成計稅價格＝（成本＋利潤＋數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）。應納稅額＝組成計稅價格×比例稅率＋數(shù)量×定額稅率。

知識點4：委托加工環(huán)節(jié)征稅的應稅消費品的稅務處理規(guī)定一、征稅范圍的規(guī)定二、應納稅額的計算一、征稅范圍的規(guī)定

1.正確區(qū)分

委托加工應稅消費品和

銷售自制應稅消費品

【記憶小貼士】判斷關鍵點：

原材料是由哪方提供的？

情況一：由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的

應稅消費品按委托加工應稅消費品計算繳納消費稅。

情況二：對于由受托方提供原材料生產的應稅消費品，或者受托方先將原材料賣給委托方，后再接受加工的應稅消費品，以及由受托方以委托方名義購進原材料生產的應稅消費品，不論在財務上是否作為銷售處理，都

不得作為委托加工應稅消費品，而應當按照銷售自制應稅消費品繳納消費稅。

一、征稅范圍的規(guī)定

2.委托加工應稅消費品的稅務處理

（1）由受托方在向委托方交貨時

代收代繳消費稅（

受托方為個人由委托方收回后繳納）；

（2）委托加工的應稅消費品，委托方收回后用于

連續(xù)生產應稅消費品的，所納稅款

準予按規(guī)定扣除；

（3）委托方將收回的應稅消費品，以

不高于受托方的計稅價格出售的，為

直接出售，不再繳納消費稅；委托方以

高于受托方的計稅價格出售的，

不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時

準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。

二、應納稅額的計算委托加工的應稅消費品，按照

受托方的

同類消費品的銷售價格計算納稅，沒有同類消費品銷售價格的，按照

組成計稅價格計算納稅。

1.從價定率。

組成計稅價格＝（

材料成本＋加工費）÷（1－比例稅率）

應納稅額＝組成計稅價格×比例稅率

【記憶小貼士】組成計稅價格＝（A＋B）÷（1－C）

【提示1】材料成本，是指委托方所提供加工材料的實際成本。

【提示2】加工費，是指受托方加工應稅消費品向委托方所收取的全部費用（包括代墊輔助材料的實際成本），

不包括增值稅稅款。

【考題·單選題】（2020年）2019年10月甲廠受托為乙卷煙廠加工煙絲，收取加工費開具增值稅專用發(fā)票注明金額21000元、稅額2730元，乙卷煙廠提供材料成本140000元；甲廠無同類煙絲銷售價格，已知，煙絲消費稅稅率為30%，計算甲廠當月該筆業(yè)務應代收代繳消費稅稅額的下列算式中，正確的是（）。

A.（140000＋21000）÷（1－30%）×30%＝69000元

B.（140000＋21000＋2730）×30%＝49119元

C.（140000＋21000）×30%＝48300元

D.（140000＋21000＋2730）÷（1－30%）×30%＝70170元

【考題·單選題】（2020年）2019年10月甲廠受托為乙卷煙廠加工煙絲，收取加工費開具增值稅專用發(fā)票注明金額21000元、稅額2730元，乙卷煙廠提供材料成本140000元；甲廠無同類煙絲銷售價格，已知，煙絲消費稅稅率為30%，計算甲廠當月該筆業(yè)務應代收代繳消費稅稅額的下列算式中，正確的是（）。

A.（140000＋21000）÷（1－30%）×30%＝69000元

B.（140000＋21000＋2730）×30%＝49119元

C.（140000＋21000）×30%＝48300元

D.（140000＋21000＋2730）÷（1－30%）×30%＝70170元

『正確答案』A

『答案解析』受托方甲廠無同類煙絲銷售價格，應當按照組成計稅價格計算納稅；組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）÷（1－消費稅比例稅率）；加工費為不含增值稅的加工費。

【考題·單選題】（2017年考題改編）甲卷煙廠為增值稅一般納稅人，受托加工一批煙絲，委托方提供的煙葉成本49140元，甲卷煙廠收取含增值稅加工費2457元。已知增值稅稅率為13%，消費稅稅率為30%，無同類煙絲銷售價格，計算甲卷煙廠該筆業(yè)務應代收代繳消費稅稅額的下列列式中，正確的是（）。

A.[49140＋2457÷（1＋13%）]÷（1－30%）×30%＝21991.86元

B.（49140＋2457）÷（1－30%）×30%＝22113元

C.49140÷（1－30%）×30%＝21060元

D.[（49140＋2457）÷（1＋13%）]÷（1－30%）×30%＝19569.03元

【考題·單選題】（2017年考題改編）甲卷煙廠為增值稅一般納稅人，受托加工一批煙絲，委托方提供的煙葉成本49140元，甲卷煙廠收取含增值稅加工費2457元。已知增值稅稅率為13%，消費稅稅率為30%，無同類煙絲銷售價格，計算甲卷煙廠該筆業(yè)務應代收代繳消費稅稅額的下列列式中，正確的是（）。

A.[49140＋2457÷（1＋13%）]÷（1－30%）×30%＝21991.86元

B.（49140＋2457）÷（1－30%）×30%＝22113元

C.49140÷（1－30%）×30%＝21060元

D.[（49140＋2457）÷（1＋13%）]÷（1－30%）×30%＝19569.03元

『正確答案』A

『答案解析』（1）委托加工的應稅消費品，按照“受托方”的同類消費品的銷售價格計算納稅，沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅，故本題按照組成計稅價格計算；

（2）甲卷煙廠該筆業(yè)務應代收代繳消費稅＝組成計稅價格×消費稅稅率＝（材料成本＋加工費）÷（1－消費稅比例稅率）×消費稅稅率＝[49140＋2457÷（1＋13%）]÷（1－30%）×30%＝21991.86元。

二、應納稅額的計算

2.復合計稅。

組成計稅價格＝（

材料成本＋加工費＋委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）

應納稅額＝組成計稅價格×比例稅率＋委托加工數(shù)量×定額稅率

【記憶小貼士】組成計稅價格＝（A＋B＋從量消費稅）÷（1－C），計算流程：三步法。

知識點5：進口、零售和批發(fā)環(huán)節(jié)征稅的應稅消費品的稅務處理規(guī)定一、進口環(huán)節(jié)稅務處理規(guī)定二、零售環(huán)節(jié)稅務處理規(guī)定三、卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)稅務處理規(guī)定一、進口環(huán)節(jié)稅務處理規(guī)定（一）征稅范圍的規(guī)定

1.單位和

個人進口應稅消費品，于

報關進口時繳納消費稅。

2.進口環(huán)節(jié)繳納的消費稅由

海關代征。

【提示】單位和個人都需繳納進口環(huán)節(jié)的消費稅。

（二）應納稅額的計算

1.從價定率。

組成計稅價格＝（

關稅完稅價格＋關稅）÷（1－消費稅比例稅率）

應納稅額＝組成計稅價格×消費稅比例稅率

【記憶小貼士】組成計稅價格＝（A＋B）÷（1－C）

【考題·單選題】（2019年考題）某汽酒進口公司，2018年10月進口一批汽酒，已知該批汽酒的關稅完稅價格10800元；消費稅稅率10%，關稅稅率14%。該批汽酒進口環(huán)節(jié)應繳納消費稅稅額的下列計算中正確的是（）。

A.10800×10%＝1080元

B.10800×（1＋14%）×10%＝1231.2元

C.10800×14%×10%＝151.2元

D.10800×（1＋14%）÷（1－10%）×10%＝1368元

【考題·單選題】（2019年考題）某汽酒進口公司，2018年10月進口一批汽酒，已知該批汽酒的關稅完稅價格10800元；消費稅稅率10%，關稅稅率14%。該批汽酒進口環(huán)節(jié)應繳納消費稅稅額的下列計算中正確的是（）。

A.10800×10%＝1080元

B.10800×（1＋14%）×10%＝1231.2元

C.10800×14%×10%＝151.2元

D.10800×（1＋14%）÷（1－10%）×10%＝1368元

『正確答案』D

『答案解析』進口環(huán)節(jié)應納消費稅稅額＝（關稅完稅價格＋關稅）÷（1－消費稅比例稅率）×消費稅比例稅率。

【考題·單選題】（2018年考題改編）2018年10月，甲貿易公司進口一批高檔化妝品，關稅完稅價格850000元，已知增值稅稅率為13%，消費稅稅率為15%，關稅稅率為5%，計算甲貿易公司當月該筆業(yè)務應繳納增值稅稅額的下列算式中，正確的是（）。

A.850000÷（1－15%）×13%＝130000元

B.（850000＋850000×5%）÷（1－15%）×13%＝136500元

C.850000×13%＝110500元

D.（850000＋850000×5%）×13%＝116025元

【考題·單選題】（2018年考題改編）2018年10月，甲貿易公司進口一批高檔化妝品，關稅完稅價格850000元，已知增值稅稅率為13%，消費稅稅率為15%，關稅稅率為5%，計算甲貿易公司當月該筆業(yè)務應繳納增值稅稅額的下列算式中，正確的是（）。

A.850000÷（1－15%）×13%＝130000元

B.（850000＋850000×5%）÷（1－15%）×13%＝136500元

C.850000×13%＝110500元

D.（850000＋850000×5%）×13%＝116025元

『正確答案』B

『答案解析』進口應稅消費品應繳納的增值稅稅額＝（關稅完稅價格＋關稅）÷（1－消費稅稅率）×增值稅稅率。

一、進口環(huán)節(jié)稅務處理規(guī)定

2.復合計稅

組成計稅價格＝（

關稅完稅價格＋關稅＋進口數(shù)量×定額稅率）÷（1－消費稅比例稅率）

應納稅額＝組成計稅價格×消費稅比例稅率＋進口數(shù)量×定額稅率

【記憶小貼士】組成計稅價格＝（A＋B＋從量消費稅）÷（1－C），計算流程：三步法。

【舉例】某煙草公司2017年1月進口甲類卷煙100標準箱，海關核定的每箱卷煙關稅完稅價格為3萬元。已知卷煙關稅稅率為25%，消費稅比例稅率為56%，定額稅率為0.003元/支；每標準箱有250條，每條200支。計算該公司進口卷煙應納消費稅稅額。（單位：萬元，計算結果保留四位小數(shù)）

『正確答案』根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，納稅人進口應稅消費品，按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率計征消費稅，進口卷煙實行復合方法計算應納稅額。

（1）應納關稅稅額＝100×3×25%＝75（萬元）

（2）組成計稅價格＝（100×3＋75＋100×250×200×0.003÷10000）÷（1－56%）＝855.6818（萬元）

（3）應納消費稅稅額＝855.6818×56%＋100×250×200×0.003÷10000＝480.6818（萬元）

二、零售環(huán)節(jié)稅務處理規(guī)定（一）征稅范圍的規(guī)定

1.零售超豪華小汽車：對

超豪華小汽車，在

生產（進口）環(huán)節(jié)按現(xiàn)行稅率征收消費稅基礎上，在

零售環(huán)節(jié)加征消費稅。

【提示1】從價定率征收消費稅。

應納稅額＝零售環(huán)節(jié)銷售額（不含增值稅）×零售環(huán)節(jié)稅率

【提示2】國內汽車生產企業(yè)直接銷售給消費者的超豪華小汽車，消費稅稅率按照生產環(huán)節(jié)稅率和零售環(huán)節(jié)稅率

加總計算

應納稅額＝銷售額（不含增值稅）×（生產環(huán)節(jié)稅率＋零售環(huán)節(jié)稅率）

二、零售環(huán)節(jié)稅務處理規(guī)定

2.商業(yè)零售金銀首飾

（1）商業(yè)

零售金銀首飾在

零售環(huán)節(jié)征收，包括金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾、鉆石及鉆石飾品、鉑金。

【提示】

不是所有的金銀首飾都在零售環(huán)節(jié)征稅，我們可以采取反向記憶法，考試中常出現(xiàn)的干擾選項是

鍍金、

包金首飾，它們就不在零售環(huán)節(jié)納稅。

（2）下列業(yè)務視同零售業(yè)，在零售環(huán)節(jié)繳納消費稅：

①為經營單位以外的單位和個人加工金銀首飾。加工包括帶料加工、翻新改制、以舊換新等業(yè)務，

不包括修理和清洗。

②經營單位將金銀首飾用于饋贈、贊助、集資、廣告樣品、職工福利、獎勵等方面。

③未經中國人民銀行總行批準，經營金銀首飾批發(fā)業(yè)務的單位將金銀首飾銷售給經營單位。

二、零售環(huán)節(jié)稅務處理規(guī)定（二）應納稅額的計算：遵循基本的“從價定率”的計算方法，注意計稅依據(jù)的幾點特殊規(guī)定

1.納稅人采用以舊換新（含翻新改制）方式銷售的金銀首飾，應按實際收取的

不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅。

【說明】對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產、經營單位，應將兩類商品劃分清楚,分別核算銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算的并在生產環(huán)節(jié)銷售的，一律

從高適用稅率征收消費稅；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾征收消費稅。

2.金銀首飾與其他產品組