會(huì)計(jì)職稱(chēng)中級(jí)實(shí)務(wù)-第四章 投資性房地產(chǎn)

第四章投資性房地產(chǎn)

考情分析

計(jì)算題：自用

一成本模式一

公允模式計(jì)算題：自用一

公允模式投費(fèi)性

綜合題：借款

房地產(chǎn)

費(fèi)用一固定資12

產(chǎn)一公允模式綜合題：公允模式

投資性房地產(chǎn)一固

投資性房地產(chǎn)10

定資產(chǎn)+所得稅

4.54.5

21.5

本章近五年考點(diǎn)分布圖

?單選題

■多選題

,判斷題

計(jì)算題

■綜合題

本章是基礎(chǔ)性章節(jié)，非常重要，考試分值一般在5-12分，在各個(gè)題型中都可以進(jìn)行考查。

投資性房地產(chǎn)可以單獨(dú)出計(jì)算題，也經(jīng)常與固定資產(chǎn)結(jié)合出綜合題。在兩種計(jì)量模式下投資性

房地產(chǎn)與固定資產(chǎn)之間的轉(zhuǎn)換，必須要熟練掌握。

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目錄

01投資性房地產(chǎn)概述

02投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量

03投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

04投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和處置

第一節(jié)投資性房地產(chǎn)概述

【考點(diǎn)】投資性房地產(chǎn)的范圍（★★）

,多選題,判斷即

擁有的辦公大樓由

自用轉(zhuǎn)為出租？

案例導(dǎo)入

國(guó)美通訊設(shè)備股份有限公司于2017年1月終止家電零售業(yè)務(wù)，完成家電零售業(yè)務(wù)相關(guān)流動(dòng)性資

產(chǎn)的置出，原用于家電零售門(mén)店的自有房產(chǎn)物業(yè)轉(zhuǎn)為對(duì)外出租，計(jì)入投資性房地產(chǎn)。

（一）投資性房地產(chǎn)的特征

投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)

應(yīng)當(dāng)能夠單獨(dú)計(jì)量和出售。

1.投資性房地產(chǎn)是一種經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)

目的是為完成其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)所從事的經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)以及與之相關(guān)的其他活動(dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流

入。

【結(jié)論】經(jīng)濟(jì)利益總流入，計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。

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2.投資性房地產(chǎn)在用途、狀態(tài)、目的等方面區(qū)別于作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)場(chǎng)所的房地產(chǎn)和用于銷(xiāo)售

的房地產(chǎn)

【結(jié)論】與固定資產(chǎn)、存貨不同，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)一項(xiàng)新資產(chǎn)。

（二）投資性房地產(chǎn)的范圍

范圍注意事項(xiàng)

①企業(yè)計(jì)劃用于出租但尚未出租的土地使用權(quán)，不屬于此類(lèi)；（屬

己出租的于無(wú)形資產(chǎn)）

土地使用權(quán)②以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入土地使用權(quán)再轉(zhuǎn)租給其他單位的，不能確認(rèn)

地為投資性房地產(chǎn)。（強(qiáng)調(diào)擁有產(chǎn)權(quán)）

持有并準(zhǔn)備增值

后轉(zhuǎn)讓的土地使按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定認(rèn)定的閑置土地，不屬于投資性房地產(chǎn)

用權(quán)

①以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入建筑物再轉(zhuǎn)租給其他單位的，不能確認(rèn)為投

資性房地產(chǎn)；（強(qiáng)調(diào)擁有產(chǎn)權(quán)）

②企業(yè)將建筑物出租，按租賃協(xié)議向承租人提供相關(guān)輔助服務(wù)在整

已出租的

房個(gè)協(xié)議中不重大的，如企業(yè)將辦公樓出租并向承租人提供保安、維

建筑物

修等輔助服務(wù)，應(yīng)當(dāng)將該建筑物確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。

【提示】旅店飯店的客房房屋，需向住店客人提供一整套完整的客

房服務(wù)等服務(wù)，不能確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)

【提示】一般應(yīng)自租賃協(xié)議規(guī)定的租賃期開(kāi)始日，經(jīng)營(yíng)租出的建筑物才屬于已出租的建筑物。

【思考】持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的建筑物，屬于投資性房地產(chǎn)嗎？

【答】不屬于。

【例4-1]2X18年5月10日，甲公司與乙公司簽訂了一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)租賃合同，約定自2義18年

6月1日起，甲公司以年租金8000000元租賃使用乙公司擁有的一塊400000平方米的場(chǎng)地，租賃期

為8年。

2X18年7月1日，甲公司又將這塊場(chǎng)地轉(zhuǎn)租給丙公司，以賺取租金差價(jià)，租賃期為5年。以

上交易假設(shè)不違反國(guó)家有關(guān)規(guī)定。

本例中，對(duì)于甲公司而言，這項(xiàng)土地使用權(quán)不能予以確認(rèn)，也不屬于其投資性房地產(chǎn)。對(duì)于乙

公司而言，自租賃期開(kāi)始日（2X18年6月1日）起，這項(xiàng)土地使用權(quán)屬于投資性房地產(chǎn)。

【例4-2】2X18年8月15H,甲公司與乙公司簽訂了一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)租賃合同，乙公司將其擁有產(chǎn)

權(quán)的房屋出租給甲公司，租賃期為6年。甲公司一開(kāi)始將這兩間房屋用于自行經(jīng)營(yíng)餐館。

3年后，由于連續(xù)虧損，甲公司將餐館轉(zhuǎn)租給丙公司以賺取租金差價(jià)。

本例中，對(duì)甲公司而言，這兩間房屋屬于以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入后又轉(zhuǎn)租的建筑物，甲公司并不

擁有其產(chǎn)權(quán)，因此不能將其確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。乙公司擁有這兩間房屋的產(chǎn)權(quán)并以經(jīng)營(yíng)租賃方式

對(duì)外出租，可以將其確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。

【提示1]不屬于投資性房地產(chǎn)的項(xiàng)目：

（1）自用房地產(chǎn)

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即為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的房地產(chǎn)，包括自用建筑物（固定資產(chǎn)）和自用

土地使用權(quán)（無(wú)形資產(chǎn)）。

【舉例】

①企業(yè)自有房屋出租給職工居住的宿舍；

②企業(yè)擁有并自行經(jīng)營(yíng)的旅館飯店。

（2）作為存貨的房地產(chǎn)，通常指房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中銷(xiāo)售的或?yàn)殇N(xiāo)售而正在開(kāi)發(fā)

的商品房和土地。

【提示2]

能夠單獨(dú)計(jì)依和出售：不能能夠單獨(dú)計(jì)址和出一

固定資產(chǎn)

如果某項(xiàng)房地產(chǎn)部分用于賺取租金或資本增值、部分自用（用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營(yíng)管

理），能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)；不能

夠單獨(dú)計(jì)量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，不確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。

該項(xiàng)房地產(chǎn)自用的部分，以及不能單獨(dú)計(jì)量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，應(yīng)當(dāng)

確認(rèn)為固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)。

【例題?判斷題】（2013、2016年）企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入后再轉(zhuǎn)租給其他單位的土地使用

權(quán)，不能確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。（）

【答案】V

【解析】企業(yè)經(jīng)營(yíng)租入的土地使用權(quán)，不屬于本企業(yè)，所以轉(zhuǎn)租后也不能確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。

【例題?多選題】（2015年）下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為投資性房地產(chǎn)核算的有（）。

A.已出租的土地使用權(quán)

B.以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入再轉(zhuǎn)租的建筑物

C.持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)

D.出租給本企業(yè)職工居住的自建宿舍樓

【答案】AC

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【解析】選項(xiàng)B,以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的建筑物，不具有所有權(quán)，再轉(zhuǎn)租的建筑物不能作為投資

性房地產(chǎn)核算；選項(xiàng)D,出租給職工的自建宿舍樓，作為自有固定資產(chǎn)核算，不屬于投資性房地

產(chǎn)。

【例題?判斷題】(2017年）企業(yè)將其擁有的辦公大樓由自用轉(zhuǎn)為收取租金收益時(shí)，應(yīng)將其轉(zhuǎn)

為投資性房地產(chǎn)。（）

【答案】V

【解析】投資性房地產(chǎn)主要包括：已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)、

已出租的建筑物。

土地使用權(quán)的會(huì)計(jì)處理

用途會(huì)計(jì)科目

無(wú)形資產(chǎn)

用于自行建造廠房等地上建筑物【提示】建造期間攤銷(xiāo)計(jì)入在建工程，完工

后攤銷(xiāo)計(jì)入管理費(fèi)用

外購(gòu)的房屋建筑物所支付的價(jià)款中能夠分配：無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)

一般企業(yè)包括土地使用權(quán)和建筑物價(jià)值的無(wú)法分配：固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)

單獨(dú)估價(jià)入賬的土地

【提示】不計(jì)提折舊

已出租，或者持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)

讓【提示】成本模式攤銷(xiāo)，公允模式不攤銷(xiāo)

開(kāi)發(fā)成本一開(kāi)發(fā)產(chǎn)品

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)用于建造對(duì)外出售的商品房

【提示】不攤銷(xiāo)

企業(yè)

自用無(wú)形資產(chǎn)

【例題?多選題】（2018年）下列各項(xiàng)關(guān)于企業(yè)土地使用權(quán)的會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有

（）O

A.工業(yè)企業(yè)持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)作為投資性房地產(chǎn)核算

B.工業(yè)企業(yè)將購(gòu)入的用于建造辦公樓的土地使用權(quán)作為無(wú)形資產(chǎn)核算C.

工業(yè)企業(yè)將以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的土地使用權(quán)作為無(wú)形資產(chǎn)核算

D.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將購(gòu)入的用于建造商品房的土地使用權(quán)作為存貨核算

【答案】ABD

【解析】工業(yè)企業(yè)將土地使用權(quán)以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租作為投資性房地產(chǎn)核算，選項(xiàng)C錯(cuò)誤。

第二節(jié)投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量

【考點(diǎn)1】投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)條件和初始計(jì)量（★）

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?多選題■綜合題

外購(gòu)寫(xiě)4樓.

立即出租

12017年（I批）2017年（2批）

投資性房地產(chǎn)只有在符合定義，并同時(shí)滿(mǎn)足下列條件時(shí)，才能予以確認(rèn):

1.與該投資性房地產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

2.該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。

投資性房地產(chǎn)初始計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行計(jì)量。

確認(rèn)初始計(jì)量

購(gòu)入的同時(shí)開(kāi)始對(duì)外出租或

投資性房地產(chǎn)

用于資本增值實(shí)際成本

外=購(gòu)買(mǎi)價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)+

固定資產(chǎn)、無(wú)形資

購(gòu)自用一段時(shí)間之后再改為出租可直接歸屬于該資產(chǎn)的其

產(chǎn)、存貨

或用于資本增值他支出

f投資性房地產(chǎn)

達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的同時(shí)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前

投資性房地產(chǎn)

自開(kāi)始對(duì)外出租或用于資本增值發(fā)生的必要支出，包括土

行地開(kāi)發(fā)費(fèi)、建筑成本、安

固定資產(chǎn)、無(wú)形資

建達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后一段時(shí)裝成本、應(yīng)予以資本化的

產(chǎn)、存貨

造間才對(duì)外出租或用于資本增值借款費(fèi)用、支付的其他費(fèi)

f投資性房地產(chǎn)用和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用

【會(huì)計(jì)處理】

①成本模式：記入“投資性房地產(chǎn)”科目；

②公允價(jià)值模式：記入“投資性房地產(chǎn)一一成本”科目。

【例4-3]2X18年2月，甲公司從其他單位購(gòu)入一塊土地，并在這塊土地上開(kāi)始自行建造兩

棟廠房。2X18年H月，甲公司預(yù)計(jì)廠房即將完工，與乙公司簽訂了經(jīng)營(yíng)租賃合同，將其中的

一棟廠房租賃給乙公司使用。租賃合同約定，該廠房于完工時(shí)開(kāi)始起租。2X18年12月5日，兩

棟廠房同時(shí)完工。該塊土地使用權(quán)的成本為9000000元，至2X18年12月5日，土地使用權(quán)已攤

銷(xiāo)165000元；兩棟廠房的實(shí)際造價(jià)均為12000000元，能夠單獨(dú)出售。為簡(jiǎn)化處理，假設(shè)兩棟廠房

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分別占用這塊土地的一半面積，并且以占用的土地面積作為土地使用權(quán)的劃分依據(jù)。假設(shè)甲公司采

用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

甲公司的賬務(wù)處理如下:

由于甲公司在購(gòu)入的土地上建造的兩棟廠房，其中的一棟廠房用于出租，因此應(yīng)當(dāng)將土地使用

權(quán)中對(duì)應(yīng)部分同時(shí)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。

借：固定資產(chǎn)——廠房12000000

投資性房地產(chǎn)——廠房12000000

貸：在建工程——廠房24000000

借：投資性房地產(chǎn)——已出租土地使用權(quán)4500000

累計(jì)攤銷(xiāo)82500

貸：無(wú)形資產(chǎn)——土地使用權(quán)4500000（90000002）

投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)82500（1650004-2）

【例題?判斷題】（2010年）企業(yè)將自行建造的房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)開(kāi)始自用，之后

改為對(duì)外出租，應(yīng)當(dāng)在該房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。（）

【答案】X

【解析】企業(yè)自行建造房地產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后一段時(shí)間才對(duì)外出租或用于資本增值的，應(yīng)

當(dāng)先將自行建造的房地產(chǎn)確認(rèn)為固定資產(chǎn)等，自租賃期開(kāi)始日或用于資本增值之日開(kāi)始，從固定資

產(chǎn)等轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。

【例題?單選題】下列選項(xiàng)中，可以確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)的是（）。

A.企業(yè)購(gòu)入寫(xiě)字樓作為經(jīng)營(yíng)辦公場(chǎng)所

B.企業(yè)購(gòu)入的土地準(zhǔn)備自行建造廠房

C.企業(yè)自行建造辦公樓達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，準(zhǔn)備對(duì)外出租

D.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)的商品房不再銷(xiāo)售，建造完成時(shí)直接對(duì)外出租

【答案】D

【解析】選項(xiàng)AC,應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)；選項(xiàng)B,應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。

第二節(jié)投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量

【考點(diǎn)2】與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出（★）

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多選題□判斷題

2017年（2批）201誨（1批）

（一）資本化的后續(xù)支出（改建、擴(kuò)建、裝修）

與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，滿(mǎn)足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資性房地產(chǎn)成本。

企業(yè)對(duì)某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建等再開(kāi)發(fā)且將來(lái)仍作為投資性房地產(chǎn)的，再開(kāi)發(fā)期間應(yīng)繼續(xù)

將其作為投資性房地產(chǎn)，不計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)。

【鏈接】類(lèi)似于固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)更新改造期間，將賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“在建工程”，也不再計(jì)提折

I0O

成本模式

公允價(jià)值模式

（類(lèi)似于固定/無(wú)形資產(chǎn)）

初始借：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)一成本

計(jì)量貸：銀行存款等貸：銀行存款等

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借：投資性房地產(chǎn)

后續(xù)借：其他業(yè)務(wù)成本

一公允價(jià)值變動(dòng)

計(jì)量貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷(xiāo))

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

借：投資性房地產(chǎn)一在建

借：投資性房地產(chǎn)一在建

貸：投資性房地產(chǎn)

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷(xiāo))

一成本

貸：投資性房地產(chǎn)

后續(xù)一公允價(jià)值變動(dòng)

借：投資性房地產(chǎn)一在建

支出借：投資性房地產(chǎn)一在建

貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等

貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等

借：投資性房地產(chǎn)

借：投資性房地產(chǎn)一成本

貸：投資性房地產(chǎn)一在建

貸：投資性房地產(chǎn)一在建

【例4-4】

2X18年5月，甲公司與乙公司的一項(xiàng)廠房經(jīng)營(yíng)租賃合同即將到期。該廠房原價(jià)為50000000元，

已計(jì)提折舊10000000元。為了提高廠房的租金收入，甲公司決定在租賃期滿(mǎn)后對(duì)該廠房進(jìn)行改擴(kuò)建,

并與丙公司簽訂了經(jīng)營(yíng)租賃合同，約定自改擴(kuò)建完工時(shí)將該廠房出租給丙公司。2X18年5月31日，與

乙公司的租賃合同到期，該廠房隨即進(jìn)入改擴(kuò)建工程。2義18年12月31日，該廠房改擴(kuò)建工程完工，共

發(fā)生支出5000000元，均已支付，即日按照租賃合同出租給丙公司。假定甲公司采用成本模式計(jì)量。

甲公司的賬務(wù)處理如下：

(1)2X18年5月31日，投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建工程

借：投資性房地產(chǎn)一一廠房一一在建40000000

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊10000000

貸：投資性房地產(chǎn)一一廠房50000000

(2)2X18年5月31日至2X18年12月31日,發(fā)生改擴(kuò)建支出

借：投資性房地產(chǎn)一一廠房一一在建5000000

貸：銀行存款5000000

(3)2X18年12月31日，改擴(kuò)建工程完工

借：投資性房地產(chǎn)一一廠房45000000

貸：投資性房地產(chǎn)一一廠房一一在建45000000

【例4-5】

2X18年5月，甲公司與乙公司的一項(xiàng)廠房經(jīng)營(yíng)租賃合同即將到期。為了提高廠房的租金收入，甲

公司決定在租賃期滿(mǎn)后對(duì)該廠房進(jìn)行改擴(kuò)建，并與丙公司簽訂了經(jīng)營(yíng)租賃合同，約定自改擴(kuò)建完工時(shí)

將該廠房出租給丙公司。2X18年5月31日，與乙公司的租賃合同到期，該廠房隨即進(jìn)入改擴(kuò)建工程。2

X18年5月31日。該廠房賬面余額為20000000元，其中成本16000000元，累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)4000

000元。2X18年11月30日該廠房改擴(kuò)建工程完工，共發(fā)生支出3000000元，均已支付，即日按照租賃

合同出租給丙公司。假定甲公司采用公允價(jià)值模式計(jì)量。

(1)2義18年5月31日，投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建工程

借：投資性房地產(chǎn)一一廠房一一在建20000000

貸：投資性房地產(chǎn)一一廠房一一成本16000000

——公允價(jià)值變動(dòng)4000000

(2)2X18年5月31日至2X18年11月30日,發(fā)生改擴(kuò)建支出

借：投資性房地產(chǎn)一一廠房一一在建3000000

貸：銀行存款3000000

(3)2X18年11月30日，改擴(kuò)建工程完工

借：投資性房地產(chǎn)一一廠房一一成本23000000

貸：投資性房地產(chǎn)一一廠房一一在建23000000

(二)費(fèi)用化的后續(xù)支出

第9頁(yè)共7頁(yè)

與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，不滿(mǎn)足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的，如企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行

日常維護(hù)所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：銀行存款

【思考】與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，計(jì)入什么？

【回答】應(yīng)該計(jì)入管理費(fèi)用或銷(xiāo)售費(fèi)用。

第三節(jié)投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

【考點(diǎn)】投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量（★★★）

單選題■多選題計(jì)算題□綜合題

自用一成本模式

T公允模式自用一公允模式

投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量有成本和公允價(jià)值兩種模式，通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)

行后續(xù)計(jì)量，滿(mǎn)足特定條件時(shí)也可以采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

【提示】同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有的投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量

模式。

（-）采用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

【總體思路】固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)“換了一個(gè)馬甲”而已。

折舊/攤銷(xiāo)減值

固定資產(chǎn)累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

房投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊

投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

地投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)

1.按照固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定，按期（月）計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）

2.取得的租金收入

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

3.存在減值跡象的，適用資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定（第八章）

第10頁(yè)共7

借：資產(chǎn)減值損失

貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

【提示1】投資性房地產(chǎn)的折舊或攤銷(xiāo)與固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定一樣。即：當(dāng)期增加的投

資性房地產(chǎn)（建筑物）當(dāng)期不提折舊，當(dāng)期減少的投資性房地產(chǎn)（建筑物）當(dāng)期照提折舊；當(dāng)期增加

的投資性房地產(chǎn)（土地使用權(quán)）當(dāng)期即開(kāi)始攤銷(xiāo)，當(dāng)期減少的投資性房地產(chǎn)（土地使用權(quán)）當(dāng)期停止

攤銷(xiāo)。

【提示2】已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的投資性房地產(chǎn)，其減值準(zhǔn)備再以后的會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

（第八章“資產(chǎn)減值”，仍會(huì)統(tǒng)一講解此問(wèn)題）

【例4-6】

甲公司將一棟寫(xiě)字樓出租給乙公司使用，確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。假

設(shè)這棟辦公樓的成本為72000000元，按照年限平均法計(jì)提折舊，使用壽命為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

經(jīng)營(yíng)租賃合同約定，乙公司每月等額支付甲公司租金400000元。

甲公司的賬務(wù)處理如下：

（1）每月計(jì)提折舊

每月計(jì)提的折舊=（720000004-20）4-12=300000（元）

借：其他業(yè)務(wù)成本一一出租寫(xiě)字樓折舊300000

貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊300000

（2）每月確認(rèn)租金收入（假定不考慮增值稅）

借：銀行存款（或其他應(yīng)收款）400000

貸：其他業(yè)務(wù)收入一一出租寫(xiě)字樓租金收入400000

【例題?單選題】（2018年）

甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)以成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，2017年1月10日甲公司以銀行存款9600萬(wàn)元購(gòu)

入一棟寫(xiě)字樓并立即以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租，甲公司預(yù)計(jì)該寫(xiě)字樓的使用壽命為40年，預(yù)計(jì)凈殘值為120

萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊。不考慮其他因素，2017年甲公司應(yīng)對(duì)該寫(xiě)字樓計(jì)提折舊金額為

（）萬(wàn)元。

A.240

B.220

C.217.25

D.237

【答案】C

【解析】2017年年末計(jì)提折舊=（9600-120）:40+12X11=217.25萬(wàn)元。

（二）采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

L采用公允價(jià)值模式的條件（了解即可）

企業(yè)只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得，才可以采用公允價(jià)值模

式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

（1）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)；

（2）企業(yè)能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類(lèi)或類(lèi)似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從

而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)。

2.采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理

（1）不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)，而是應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值調(diào)整賬面價(jià)值，確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)

損益。

公允價(jià)值上升時(shí)：

借：投資性房地產(chǎn)一一公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

如果公允價(jià)值下降，則做相反的賬務(wù)處理。

（2）取得租金收入

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

【例4-7】

2X18年9月，甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，約定將甲公司新建造的一棟寫(xiě)字樓租賃給乙公司使

用，租賃期為10年。

第11頁(yè)共7

2X18年12月1日，該寫(xiě)字樓開(kāi)始起租，寫(xiě)字樓的工程造價(jià)為80000000元，公允價(jià)值也為相同金

額。該寫(xiě)字樓所在區(qū)域有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)，而且能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類(lèi)房地產(chǎn)的市

場(chǎng)報(bào)價(jià)，甲公司決定采用公允價(jià)值模式對(duì)該項(xiàng)出租的房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

在確定該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值時(shí)，甲公司選取了與該處房產(chǎn)所處地區(qū)相近，結(jié)構(gòu)及用途相同

的房地產(chǎn)，參照公司所在地產(chǎn)交易市場(chǎng)上平均銷(xiāo)售價(jià)格，結(jié)合周邊市場(chǎng)信息和自有房產(chǎn)的特點(diǎn)。2義18

年12月31日，該寫(xiě)字樓的公允價(jià)值為84000000元。

甲公司的賬務(wù)處理如下：

（1）2X18年12月1日，甲公司出租寫(xiě)字樓

借：投資性房地產(chǎn)——寫(xiě)字樓——成本80000000

貸：固定資產(chǎn)—寫(xiě)字樓80000000

（2）2X18年12月31日，按照公允價(jià)值調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)

期損益

借：投資性房地產(chǎn)——寫(xiě)字樓—公允價(jià)值變動(dòng)4000000

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益——投資性房地產(chǎn)4000000

【例題?單選題】（2016年）

企業(yè)采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)將投資性房地產(chǎn)公允價(jià)

值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入（）。

A.其他綜合收益

B.公允價(jià)值變動(dòng)損益

C.資本公積

D.資產(chǎn)減值損失

【答案】B

（三）投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更（2014年計(jì)算題）

證券代碼：600898證券簡(jiǎn)稱(chēng)：國(guó)美通訊公告編號(hào)：2017-58

國(guó)美通訊設(shè)備股份有限公司

關(guān)于投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)政策變更的公告

（二）變更原因：

公司對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)址方法為成本計(jì)狀模式,鑒廣公司所持仃的投資性

房地產(chǎn)隨行其所處區(qū)域內(nèi)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，區(qū)域內(nèi)房地產(chǎn)價(jià)值產(chǎn)生變動(dòng)，公允價(jià)（fl計(jì)

笊模式比成本計(jì)戰(zhàn)模式更能動(dòng)態(tài)反映投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)億公司所持行的投

資性房地產(chǎn)所在地行活版的歷地產(chǎn)租賃市場(chǎng)，公司能夠從房地產(chǎn)租依市場(chǎng)L取得

同類(lèi)或類(lèi)似房地產(chǎn)的租賃市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從向時(shí)投資性房地產(chǎn)的公允

價(jià)值做出科學(xué)合理的估計(jì),投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值修夠持續(xù)可靠取得.

企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。只有在房地產(chǎn)市場(chǎng)比較成熟、能夠滿(mǎn)

足采用公允價(jià)值模式條件的情況下，才允許變更為公允價(jià)值模式計(jì)量，并且應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更處

理，將計(jì)量模式變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整期初留存收益。

已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

第12頁(yè)共7

X

成本模W一I七斗女允價(jià)值模￡

投資性房地產(chǎn)一W0投資性房地產(chǎn)一一成本150

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）20t>（變更日公允價(jià)值）

投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備5-------------------------------L

替換“其他業(yè)務(wù)成

本”、“資產(chǎn)減值損

“公允價(jià)值變動(dòng)

借：投資性房地產(chǎn)一一成本

150損益”

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）20

投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備5

貸：器窗甥虹_________________100

圈余公積7?5|

［利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)67.5|

（假鄱蓍麗潘和款初

【例題?多選題】（2017年）

下列關(guān)于企業(yè)投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。

A.自行建造的投資性房地產(chǎn)，按達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出進(jìn)行初始計(jì)量

B.以成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，計(jì)提的減值準(zhǔn)備以后會(huì)計(jì)期間可以轉(zhuǎn)回

C.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量由成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式時(shí)，其公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額應(yīng)計(jì)入

當(dāng)期損益

D.滿(mǎn)足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出，應(yīng)予以資本化

【答案】AD

【解析】選項(xiàng)B,以成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，計(jì)提的減值準(zhǔn)備以后不能轉(zhuǎn)回；選項(xiàng)C,投資性

房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更，作為會(huì)計(jì)政策變更處理，按計(jì)量模式變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額,

調(diào)整期初留存收益。

【例題?判斷題】（2012年）

已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值計(jì)量模式轉(zhuǎn)為成本計(jì)量模式。（）

【答案】V

【解析】準(zhǔn)則規(guī)定：已采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式;

在房地產(chǎn)市場(chǎng)比較成熟、能夠滿(mǎn)足采用公允價(jià)值模式條件的情況下，允許企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)從成本

模式計(jì)量變更為公允價(jià)值模式計(jì)量。

【提示】在極少數(shù)情況下，采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的企業(yè)，有證據(jù)表明，

當(dāng)企業(yè)首次取得某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時(shí)，該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值不能持續(xù)可靠取得的，應(yīng)當(dāng)對(duì)該投

資性房地產(chǎn)采用成本模式計(jì)量直至處置。

第13頁(yè)共7

卜可以用成本模式

公允價(jià)值模式

但是，采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的企業(yè)，即使有證據(jù)表明，企業(yè)首次取得某項(xiàng)

投資性房地產(chǎn)時(shí)，該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，該企業(yè)仍應(yīng)對(duì)該投資性房地產(chǎn)采

用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

-即使有公允價(jià)值,

也要用成本模式

成本模式

第四節(jié)投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換和處置

【考點(diǎn)1】投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換(★★★)

?里選題?多選題計(jì)算魅?綜合期

自用一成本模式

f公允模式

I

2014年

(-)房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換形式及轉(zhuǎn)換日

第14頁(yè)共7

轉(zhuǎn)換日的確定：一是企業(yè)董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)就改變房地產(chǎn)用途形成正式的書(shū)面決議；二是房

地產(chǎn)因用途改變而發(fā)生實(shí)際狀態(tài)上的改變，如從自用狀態(tài)改為出租狀態(tài)。

成本模式投資性房地產(chǎn)

自用房地產(chǎn)L

或存貨

公允模式投資性房地產(chǎn)

（二）房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理

i.成本模式下的轉(zhuǎn)換

（1）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)

借：固定（無(wú)形）資產(chǎn)

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）

投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：投資性房地產(chǎn)

累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）

固定（無(wú)形）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

【例4-8】

2X18年8月10日，為擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，甲公司董事會(huì)作出書(shū)面決議，計(jì)劃于2義18年8月31日將某出

租在外的廠房在租賃期滿(mǎn)時(shí)將其收回，用于本公司生產(chǎn)產(chǎn)品。隨后，甲公司做好了廠房重新用于生產(chǎn)

的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作。2X18年8月31日，甲公司將該出租的廠房收回，2義18年9月1日開(kāi)始用于本公司生產(chǎn)

產(chǎn)品。該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前采用成本模式計(jì)量，截至2X18年8月31日，賬面價(jià)值為60000000元，其

中，原價(jià)80000000元，累計(jì)已提折舊20000000元。假定不考慮其他因素。

甲公司的賬務(wù)處理如下：

2乂18年9月1日

借：固定資產(chǎn)一一廠房80000000

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊20000000

貸：投資性房地產(chǎn)一一廠房80000000

累計(jì)折舊一一廠房20000000

2.投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為存貨

借：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）

投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：投資性房地產(chǎn)

（3）自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)

借：投資性房地產(chǎn)

累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）

固定（無(wú)形）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定（無(wú)形）資產(chǎn)

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）

投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

【例4-例

甲公司擁有一棟本公司總部辦公使用的辦公樓，公司董事會(huì)就將該棟辦公樓用于出租形成了書(shū)面

決議。2X18年4月10日，甲公司與乙公司簽訂了經(jīng)營(yíng)租賃協(xié)議，將這棟辦公樓整體出租給乙公司使用,

租賃期開(kāi)始日為2X18年5月1日，租期為5年。2X18年5月1日，這棟辦公樓的賬面余額為500000000

元，已計(jì)提折舊5000000元。假設(shè)甲公司所在城市不存在活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)。

甲公司的賬務(wù)處理如下：

2X18年5月1日

借：投資性房地產(chǎn)——辦公樓500000000

累計(jì)折舊5000000

第15頁(yè)共7

貸：固定資產(chǎn)—辦公樓500000000

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊5000000

（4）作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)

借：投資性房地產(chǎn)

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品

【例4-10】

甲公司是從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的企業(yè)，2X18年4月10日，甲公司董事會(huì)就將其開(kāi)發(fā)的一棟寫(xiě)字樓不再

出售改用作出租形成了書(shū)面決議。甲公司遂與乙公司簽訂了租賃協(xié)議，將此寫(xiě)字樓整體出租給乙公司

使用，租賃期開(kāi)始日為2X18年5月1日，租賃期為5年。2X18年5月1日，該寫(xiě)字樓的賬面余額為500

000000元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，轉(zhuǎn)換后采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

甲公司的賬務(wù)處理如下：

2X18年5月1日

借：投資性房地產(chǎn)——寫(xiě)字樓500000000

貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品500000000

【例題?單選題】（2012年）

2011年7月1日，甲公司將一項(xiàng)按照成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為固定資產(chǎn)。該資

產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前的賬面原價(jià)為4000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊200萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元，轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)

值為3850萬(wàn)元，假定不考慮其他因素，轉(zhuǎn)換日甲公司應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”科目的金額為（）萬(wàn)元。

A.3700

B.3800

C.3850

D.4000

【答案】D

【解析】成本模式下是對(duì)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)，分錄為：

借：固定資產(chǎn)4000

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊200

投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備100

貸：投資性房地產(chǎn)4000

累計(jì)折舊200

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100

2.公允價(jià)值模式下的轉(zhuǎn)換

（1）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)或存貨

企業(yè)將采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)或存貨時(shí)，應(yīng)當(dāng)以其轉(zhuǎn)換當(dāng)日的

公允價(jià)值作為自用房地產(chǎn)或存貨的賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值

變動(dòng)損益）。

借：固定（無(wú)形）資產(chǎn)、開(kāi)發(fā)產(chǎn)品（公允價(jià)值）

貸：投資性房地產(chǎn)一一成本

——公允價(jià)值變動(dòng)（或借記）

公允價(jià)值變動(dòng)損益（或借記）

【例4T1】

2X18年11月1日，租賃期滿(mǎn)，甲公司將出租的寫(xiě)字樓收回，公司董事會(huì)就將該寫(xiě)字樓作為辦公樓

用于本公司的行政管理形成了書(shū)面決議。2X18年11月1日，該寫(xiě)字樓正式開(kāi)始自用，相應(yīng)由投資性房

地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)，當(dāng)日的公允價(jià)值為72000000元。該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前采用公允價(jià)值模式計(jì)

量，原賬面價(jià)值為70000000元，其中，成本為67000000元，公允價(jià)值變動(dòng)為增值3000000元。

甲公司的賬務(wù)處理如下：

借：固定資產(chǎn)——寫(xiě)字樓72000000

貸：投資性房地產(chǎn)一一寫(xiě)字樓一一成本67000000

——公允價(jià)值變動(dòng)3000000

公允價(jià)值變動(dòng)損益——投資性房地產(chǎn)2000000

（2）自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)

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投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)量。轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差

額計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）；轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，其差額作為其他綜

合收益，計(jì)入所有者權(quán)益。

處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時(shí)，原計(jì)入所有者權(quán)益的部分應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益（其他業(yè)務(wù)成本）。

【如何理解】會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之所以這樣規(guī)定，目的是避免企業(yè)借此進(jìn)行利潤(rùn)操縱，利潤(rùn)可以變小，但不

能變大。

借：投資性房地產(chǎn)一一成本（公允價(jià)值）

累計(jì)折舊（攤銷(xiāo)）

固定（無(wú)形）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

公允價(jià)值變動(dòng)損益（借方差額）

貸：固定（無(wú)形）資產(chǎn)、開(kāi)發(fā)產(chǎn)品

其他綜合收益（貸方差額）

處置時(shí)：

借：其他綜合收益

貸：其他業(yè)務(wù)成本

【例4-12】

2X18年8月，甲公司打算搬遷至新建辦公樓，由于原辦公樓處于商業(yè)繁華地段，甲公司準(zhǔn)備將其

出租，以賺取租金收入，已經(jīng)公司董事會(huì)批準(zhǔn)形成書(shū)面決議。2X18年12月底，甲公司完成了搬遷工作,

原辦公樓停止自用。2義19年1月1日，甲公司與乙公司簽訂了租賃協(xié)議，將其原辦公樓租賃給乙公司使

用，約定租賃期開(kāi)始日為2X19年1月1日，租賃期為3年。

在該例中，甲公司應(yīng)當(dāng)于租賃期開(kāi)始日（2X19年1月1日），將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。

該辦公樓所在地房地產(chǎn)交易活躍，公司能夠從市場(chǎng)上取得同類(lèi)或類(lèi)似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信

息，假設(shè)甲公司對(duì)出租的該辦公樓采用公允價(jià)值模式計(jì)量。假設(shè)2X19年1月1日，該辦公樓的公允價(jià)值

為380000000元，其原價(jià)為550000000元,已提折舊150000000元。

甲公司的賬務(wù)處理如下：

2X19年1月1日

借：投資性房地產(chǎn)——辦公樓—成本380000000

公允價(jià)值變動(dòng)損益——投資性房地產(chǎn)20000000

累計(jì)折舊150000000

貸：固定資產(chǎn)—辦公樓550000000

【例4-13]

2X18年4月15日，甲房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司（甲公司）董事會(huì)形成書(shū)面決議，將其開(kāi)發(fā)的一棟寫(xiě)字樓用

于出租。甲公司遂與乙公司簽訂了租賃協(xié)議，租賃期開(kāi)始日為2X18年5月1日，租賃期為5年。2義18年

5月1日，該寫(xiě)字樓的賬面余額為400000000元。公允價(jià)值為430000000元。

甲公司的賬務(wù)處理如下：

2X18年5月1日

借：投資性房地產(chǎn)一一寫(xiě)字樓一一成本430000000

貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品400000000

其他綜合收益一一投資性房地產(chǎn)30000000

【例題?單選題】（2010年）

自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，轉(zhuǎn)換日該房地產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)

值的差額，正確的會(huì)計(jì)處理是（）。

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A.計(jì)入其他綜合收益

B.計(jì)入期初留存收益

C.計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入

D.計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益

【答案】A

【解析】自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于賬面價(jià)

值的差額記入“其他綜合收益”科目，小于的差額記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。

【例題?單選題】（2017年）

企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)。下列關(guān)于轉(zhuǎn)換日該房地產(chǎn)公允價(jià)值

小于賬面價(jià)值的差額的會(huì)計(jì)處理表述中，正確的是（）。

A.計(jì)入遞延收益

B.計(jì)入當(dāng)期損益

C.計(jì)入其他綜合收益

D.計(jì)入資本公積

【答案】B

【解析】企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，當(dāng)日公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的

差額，應(yīng)該計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。

【考點(diǎn)2】投資性房地產(chǎn)的處置（★★）

計(jì)算題

自用一公允模式

自用一成本模式1

一公允模式

4

3

2014年2018年（2批）

企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)度投資性務(wù)地產(chǎn)或者徵