【利安達(dá)審計九好集團(tuán)失敗的案例探析10000字（論文）】

利安達(dá)審計九好集團(tuán)失敗的案例分析目錄TOC\o"1-2"\h\u18007利安達(dá)審計九好集團(tuán)失敗的案例分析 128365（一）案例介紹 1223911．利安達(dá)事務(wù)所簡介 1307902．借殼上市交易雙方簡介 3170583．借殼重組過程 4260244．處罰結(jié)果 57416（二）審計失敗的問題和原因 6250401．九好集團(tuán)的財務(wù)舞弊問題 7120622．利安達(dá)審計過程中的問題 87975（一）對銀行存款審計程序不到位 81249（二）對函證審計程序不到位 814629（三）對收入的審計程序不到位 85942（四）利安達(dá)對供應(yīng)商和客戶的現(xiàn)場走訪工作存在瑕疵和矛盾 9191643．審計失敗的原因分析 919212（一）注冊會計師職業(yè)素質(zhì)不高 9110091．風(fēng)險評估階段未深入了解企業(yè) 950592．未設(shè)計和實施必要的審計程序 102643．未能保持職業(yè)懷疑態(tài)度 1015945（二）會計師事務(wù)所管控存在缺陷 10174831．承接業(yè)務(wù)的態(tài)度輕率 10210302．未能執(zhí)行嚴(yán)格的質(zhì)量控制制度 1132094（三）被審計單位蓄意舞弊 1182031．存在上市的舞弊動機(jī) 1189502．財務(wù)舞弊的手段隱蔽 124501（四）外部監(jiān)管處罰環(huán)節(jié)薄弱 12304741．處罰力度不足 12113612．外部監(jiān)管不健全 1311813（三）案例啟示 13（一）案例介紹1．利安達(dá)事務(wù)所簡介利安達(dá)會計師事務(wù)（REANDA）于1993年成立，在1999年進(jìn)行改制為有限責(zé)任公司，到2013年成功改制為特殊普通合伙制會計師事務(wù)所。利安達(dá)合伙人出資款2101萬人民幣，累計提取的職業(yè)風(fēng)險金3200多萬人民幣，職業(yè)責(zé)任保險累計賠償限額達(dá)到1億人民幣。利安達(dá)事務(wù)所經(jīng)過26年的發(fā)展，擁有近30家境內(nèi)主要城市的分支機(jī)構(gòu)。而查看中國注冊會計師協(xié)會官網(wǎng)可以了解到，利安達(dá)事務(wù)所2015、2016、2017、2018和2019年的排名分別是22、21、31、29和32名，而業(yè)務(wù)收入分別為47851、56574、26581、30633萬元和36783萬元是我國規(guī)模較大的會計集團(tuán)網(wǎng)絡(luò)之一。表3利安達(dá)會計師事務(wù)所綜合評價排名年份事務(wù)所排名年度業(yè)務(wù)所入（萬元）2015224785120162156574201731265812018293063320193236783數(shù)據(jù)來源：中國注冊會計師協(xié)會發(fā)布的會計師事務(wù)所綜合評價排名.由表3可知，自2009年起，利安達(dá)事務(wù)所因為審計失敗被處以行政處罰的次數(shù)高達(dá)7次，而在2014年到2017年四年的時間里，都被處以行政處罰，在2016年一年內(nèi)被處罰了2次，而2016年因為利安達(dá)事務(wù)所連續(xù)三年被行政處罰，財務(wù)部和證監(jiān)會3月11日發(fā)布公告責(zé)令利安達(dá)事務(wù)所暫停承接新的證券業(yè)務(wù)并進(jìn)行整改，2016年8月1日又因核查中發(fā)現(xiàn)質(zhì)量控制方面和一體化管理方面存在問題被延長整改時間到2016年9月30日，在持續(xù)整改期間仍不能承接新的證券業(yè)務(wù)。通過觀察表4可以看出，利安達(dá)事務(wù)所基本上都是因為未勤勉盡責(zé)、出具了錯誤的審計報告而受到了處罰。具體上來看，“未執(zhí)行恰當(dāng)?shù)暮C程序”出現(xiàn)了4次，“未能識別和評估重大錯報風(fēng)險”出現(xiàn)了3次，由此可以發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致利安達(dá)審計失敗的原因較為集中，利安達(dá)事務(wù)所也存在屢教不改的問題。而對于利安達(dá)事務(wù)所的處罰方式，責(zé)令改正的才有2012年和2015年兩次，其余都是罰沒錢款，而罰款數(shù)額也僅2017年是業(yè)務(wù)收入的5倍，其他年份基本上和業(yè)務(wù)收入持平，2012年則沒有進(jìn)行罰款，處罰力度較低。表42009-2021利安達(dá)被罰概況表序號時間書文號上市公司處罰原因處罰力度12009年04月07日〔2009〕11號北亞實業(yè)未履行必要的審計程序，取得充分的審計證據(jù)；沒收非法所得60萬元，處以罰款50萬元22012年08月01日〔2012〕35號華陽科技未勤勉盡責(zé)，出具的審計報告存在虛假記載。責(zé)令改正，沒收業(yè)務(wù)收入70萬元32014年02月12日〔2014〕21號天豐節(jié)能未勤勉盡責(zé)，出具的審計報告存在虛假記載。沒收業(yè)務(wù)收入60萬元，并處以120萬元罰款42015年11月05日〔2015〕67號華銳風(fēng)電識別、評估舞弊風(fēng)險因素存在缺陷；了解、評價內(nèi)部控制設(shè)計和有效性測試存在缺陷；執(zhí)行審計程序存在缺陷責(zé)令改正，沒收業(yè)務(wù)收入95萬元，并處以95萬元罰款52016年02月05日〔2016〕20號賽迪傳媒未勤勉盡責(zé)，出具的文件有虛假記載的情形。沒收業(yè)務(wù)收入35萬元，并處以35萬元罰款62016年08月31日〔2016〕105號連城蘭花未能勤勉盡責(zé)，出具的審計報告存在虛假記載。沒收業(yè)務(wù)收入205萬元，并處以205萬元罰款72017年09月20日〔2017〕85號九好集團(tuán)未勤勉盡責(zé)，出具的審計報告存在虛假記載。沒收業(yè)務(wù)收入150萬元，并處以750萬元罰款數(shù)據(jù)來源：根據(jù)中國證券監(jiān)督管理委員會（/）每年發(fā)布的行政處罰公告整理而得。2．借殼上市交易雙方簡介借殼方浙江九好集團(tuán)：九好網(wǎng)絡(luò)科技有限公司以五千萬的注冊資本在中國浙江杭州成立，2010年在浙江工商行政管理局注冊登記，以提供后勤托管服務(wù)為主營業(yè)務(wù)。九好集團(tuán)締造“后勤+互聯(lián)網(wǎng)”的新型經(jīng)營模式，首創(chuàng)了“辦公托管”模式，該模式主要通過搭建平臺，尋找各行業(yè)眾多的供應(yīng)商進(jìn)行產(chǎn)品互補(bǔ)和資源共享從而建立物物相連的供應(yīng)商網(wǎng)絡(luò)，以有后勤外包需求的企業(yè)作為公司的客戶，依托供應(yīng)商網(wǎng)絡(luò)為客戶量身定制行政后勤的解決方案，解決客戶的日常采購、后勤管理問題，并從中獲取撮合居間費用。九好集團(tuán)作為中國首席后勤管家曾獲得“先進(jìn)企業(yè)”、“新銳杭商30強(qiáng)”等榮譽(yù)。九好集團(tuán)自成立之后，進(jìn)行了多次的股權(quán)變更，九好集團(tuán)的股權(quán)結(jié)構(gòu)如下表所示：表5九好集團(tuán)股權(quán)結(jié)構(gòu)表置入資產(chǎn)九好集團(tuán)交易雙方出資額占比郭叢軍42,504,19453.51%杜曉芳2,000,0002.52%張勇900,0001.13%科橋嘉永8,376,34410.54%科橋成長7,626,3449.60%華睿海越3,748,2544.72%華睿德銀1,874,1262.36%金永信2,500,0003.15%江陰安益5,387,9006.78%普思投資1,295,9701.63%寧波科發(fā)1,612,9032.03%大豐勻耀1,612,9032.03%合 計79,438,938100.00%數(shù)據(jù)來源：根據(jù)《鞍山重型礦山機(jī)器股份有限公司重大資產(chǎn)置換及發(fā)行股份購買資產(chǎn)并募集配套資金暨關(guān)聯(lián)交易報告書》整理而得。被借殼方鞍重股份：鞍山重型礦山機(jī)器股份有限公司于1994年鞍重機(jī)器廠在鞍山市成立，企業(yè)性質(zhì)為股份合作制（集體）。2007年鞍重機(jī)器廠變更為鞍山重型礦山機(jī)器有限公司并于2012年在深交所公開發(fā)行股票。鞍重股份主要從事工礦用振動篩等機(jī)器設(shè)備的研究、設(shè)計、制造和銷售，主要產(chǎn)品為煤炭、鋼鐵、礦山、筑路等行業(yè)應(yīng)用的大型直線振動篩、圓振動篩、溫?zé)嵛锪险駝雍Y、多單元組合振動篩及其他選礦設(shè)備、拌合站、配件等。受煤炭行業(yè)固定資產(chǎn)投資增速下滑的影響，近幾年煤炭行業(yè)出現(xiàn)了十分不景氣的情況。鞍重股份的經(jīng)營也受到了較大的影響，主營業(yè)務(wù)收入和利潤連年下降，急需尋找優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)。表6鞍重股份2013-2015財務(wù)簡表數(shù)據(jù)單位：萬元項目2015年度2014年度2013年度總資產(chǎn)85,117.1388,395.1488,615.47總負(fù)債9,027.1012,517.2516,896.90凈資產(chǎn)76,090.0375,877.9071,718.57歸屬于母公司股東的所有者權(quán)益76,011.1075,864.0971,718.57營業(yè)收入16,157.4423,438.8423,750.51利潤總額562.155,479.626,872.05凈利潤603.994,682.375,861.85歸屬于母公司股東的凈利潤622.884,682.565,861.86數(shù)據(jù)來源：根據(jù)《鞍山重型礦山機(jī)器股份有限公司重大資產(chǎn)置換及發(fā)行股份購買資產(chǎn)并募集配套資金暨關(guān)聯(lián)交易報告書》整理而得。3．借殼重組過程九好集團(tuán)為了謀求更大的利益以及將自身的有毒資產(chǎn)帶入市場，而鞍重股份為了扭轉(zhuǎn)自身公司業(yè)績連年下滑的局面，兩者便策劃進(jìn)行了資產(chǎn)重組交易。雙方資產(chǎn)重組的第一步是進(jìn)行重大資產(chǎn)的置換，鞍重股份用自身除價值約2.3億元的貨幣資金的全部資產(chǎn)和負(fù)債來同九好集團(tuán)高管以及有限合伙企業(yè)持有的價值約37億元的股權(quán)中等價的部分進(jìn)行置換，達(dá)到資產(chǎn)的置入。第二步是由鞍重股份發(fā)行股份來對之前資產(chǎn)置換約34.7億元的差額部分進(jìn)行購買。資產(chǎn)重組的最后一步就是發(fā)行股份募集配套資金。由鞍重股份對包含九貴投資、九卓投資的9名特定對象利用鎖價的方式來進(jìn)行非公開的行股票募集不超17億元的配套資金。進(jìn)行了上訴交易之后，本次重組達(dá)到了重大資產(chǎn)重組的標(biāo)準(zhǔn)，同時也構(gòu)成了借殼上市。而在交易完成之后，郭叢軍、杜曉芳夫婦也名正言順的成為了公司的實際控制人。而鞍重股份于2016年4月22日通過了該方案并在5月11日向證監(jiān)會報送《鞍山重型礦山機(jī)器股份有限公司發(fā)行股份購買資產(chǎn)核準(zhǔn)》行政許可申請材料。借殼上市了以后，短時間內(nèi)雙方都達(dá)到了自己的目的，鞍重股份和九好集團(tuán)的在股票市場風(fēng)生水起，收到股民的追捧，但重組的貓膩并沒有能被完全掩藏，但隨之而來的是監(jiān)管部門的注意以及群眾的舉報，后在證監(jiān)會的審慎調(diào)查之下九好集團(tuán)財務(wù)舞弊之舉完全曝露出來，由此審計雙方重組計劃落空且都收到了行政處罰。相關(guān)時間線梳理如下圖：圖2九好集團(tuán)借殼上市經(jīng)過根據(jù)深交所官網(wǎng)公開披露的信息整理所得根據(jù)深交所官網(wǎng)公開披露的信息整理所得4．處罰結(jié)果在這次借殼上市的審計失敗之后，證監(jiān)會于2017年4月21日到2017年12月19日期間發(fā)布了一系列的處罰公告，分別對利安達(dá)事務(wù)所、九好集團(tuán)、鞍重股份以及其他參與財務(wù)舞弊的涉事公司和人員進(jìn)行了處罰，處罰情況如下表所示表7審計失敗后涉事單位行政處罰情況序號時間行政處罰書文號被處罰單位處罰結(jié)果12017年09月20日〔2017〕85號利安達(dá)一、沒收利安達(dá)業(yè)務(wù)收入150萬元，并處以750萬元罰款二、對蔣淑霞、李杰給予警告，并分別處以10萬元罰款22017年04月21日〔2017〕32號九好集團(tuán)一、責(zé)令九好集團(tuán)改正，給予警告，并處以60萬元罰款；二、對郭叢軍、宋榮生、陳恒文給予警告，并分別處以30萬元罰款。32017年04月21日〔2017〕33號九好集團(tuán)一、對杜曉芳給予警告，并處以20萬元罰款；二、相關(guān)涉事有限合伙公司給予警告，并分別處以10萬元罰款。42017年04月21日〔2017〕34號九貴投資九卓投資對嘉興九貴股權(quán)投資合伙企業(yè)（有限合伙）、嘉興九卓投資管理有限公司給予警告，并分別處以10萬元罰款。52017年04月21日〔2017〕35號鞍重股份一、對鞍重股份給予警告，并處以60萬元罰款；二、對直接負(fù)責(zé)的主管人員楊永柱給予警告，并處以30萬元罰款；三、對直接負(fù)責(zé)的主管人員張寶田給予警告，并處以20萬元罰款；四、對其他直接責(zé)任人員給予警告，并分別處以3萬元罰款。62017年04月21日〔2017〕10號九好集團(tuán)一、對郭叢軍采取終身證券市場禁入措施；二、對宋榮生采取10年證券市場禁入措施；三、對陳恒文采取5年證券市場禁入措施。72017年05月16日〔2017〕54號西南證券一、責(zé)令西南證券改正，沒收業(yè)務(wù)收入100萬元，并處以500萬元罰款；二、對童星、朱正貴給予警告，并分別處以10萬元罰款。82017年05月31日〔2017〕56號天元律師事務(wù)所一、沒收天元所業(yè)務(wù)收入150萬元，并處以750萬元罰款。二、對史振凱、劉冬、于進(jìn)進(jìn)給予警告，并分別處以10萬元罰款。92017年08月10日〔2017〕79號中聯(lián)評估一、沒收中聯(lián)評估業(yè)務(wù)收入90萬元，并處以450萬元罰款。二、對魯杰鋼、贠衛(wèi)華給予警告，并分別處以10萬元罰款。數(shù)據(jù)來源：根據(jù)中國證券監(jiān)督管理委員會（/）每年發(fā)布的行政處罰公告整理而得。通過上表我們可以看出，對企業(yè)的處罰以警告、沒收業(yè)務(wù)收入和罰款為主，對相關(guān)負(fù)責(zé)人的處罰以警告和罰款為主，但對九好集團(tuán)做出了責(zé)令改正的處罰同時對直接負(fù)責(zé)九好集團(tuán)違法行為的主管人員進(jìn)行了禁如證券市場的處理，對于中介機(jī)構(gòu)則都是處以業(yè)務(wù)收入的5倍罰款。而在處罰結(jié)束之后，有部分合伙人對證監(jiān)會其的行政處罰決定存在異議，向證監(jiān)會申請了行政復(fù)議，但均未奏效。（二）審計失敗的問題和原因1．九好集團(tuán)的財務(wù)舞弊問題九好集團(tuán)為了省去IPO上市的排隊時間以及審核流程，順利上市，選擇鋌而走險，不擇手段手段的粉飾報表，進(jìn)行了同鞍重股份的忽悠式重組。在2013年至2015年進(jìn)行財務(wù)舞弊，虛增服務(wù)收入264,897,668.7元，虛增2015年貿(mào)易收入574,786.32元，虛構(gòu)銀行存款3億元、未披露3億元借款及銀行存款質(zhì)押。其具體的舞弊手段如下：（1）虛增服務(wù)費收入九好集團(tuán)通過虛構(gòu)業(yè)務(wù)、改變業(yè)務(wù)性質(zhì)等方式，虛構(gòu)同其上游125家供應(yīng)商以及其下游46家客戶的服務(wù)費，串通19家供應(yīng)商虛增其經(jīng)營范圍外的業(yè)務(wù)。表82013年-2015年九好集團(tuán)虛增服務(wù)費收入、貿(mào)易收入統(tǒng)計表年份虛增供應(yīng)商服務(wù)費收入虛增客戶服務(wù)費收入串通供應(yīng)商虛增服務(wù)費收入合計2013年報17,269,096.114,570,747.052,344,00017,269,096.112014年報87,556,646.9126,151,552.625,710,096.3187,556,646.912015年報125,474,931.1620,269,353.5214,327,641160,071,925.68（單位：元）數(shù)據(jù)來源：根據(jù)2017年4月21日中國證監(jiān)會發(fā)布的對九好集團(tuán)的行政處罰內(nèi)容整理.（2）虛增貿(mào)易收入九好集團(tuán)對于2015年已退回的貨款在財務(wù)處理上仍然確認(rèn)了銷售收入及應(yīng)收賬款收回。表92013年-2015年九好集團(tuán)虛增貿(mào)易收入統(tǒng)計表（單位：元）年份虛增貿(mào)易收入2013年報-2014年報-2015年報574,786.32數(shù)據(jù)來源：根據(jù)2017年4月21日中國證監(jiān)會發(fā)布的對九好集團(tuán)的行政處罰內(nèi)容整理.（3）虛構(gòu)3億元銀行存款、未披露3億元借款及銀行存款質(zhì)押事項的相關(guān)事實2015年1月，九好集團(tuán)利用虛構(gòu)其他應(yīng)收款收回，虛構(gòu)銀行存款轉(zhuǎn)入以及轉(zhuǎn)出資金不予記賬的手段在賬面上虛構(gòu)3億的虛假資金，九好集團(tuán)又采取了銀行賬戶的劃轉(zhuǎn)、虛構(gòu)退房款、虛假記載其他應(yīng)收款以及進(jìn)行了三次紅字沖銷處理等措施，將之前的虛假資金轉(zhuǎn)為3億元的虛假銀行存款。2015年3月開始，九好集團(tuán)通過與其他企業(yè)借款購買理財產(chǎn)品或定期存單，于借款當(dāng)日或次日通過將理財產(chǎn)品或定期存單為借款方關(guān)聯(lián)公司質(zhì)押擔(dān)保，并通過承兌匯票貼現(xiàn)的方式將資金歸還借款方，從而在賬面形成并持續(xù)維持3億元銀行存款的假象。2．利安達(dá)審計過程中的問題通過上面部分的分析，我們了解到了九好集團(tuán)借殼上市的經(jīng)過以及九好集團(tuán)財務(wù)舞弊手段，但是利安達(dá)事務(wù)所在對九好集團(tuán)進(jìn)行審計時，沒能發(fā)現(xiàn)2013年到2015年財務(wù)報表的疑點，造成了審計失敗。具體存在的問題如下：（一）對銀行存款審計程序不到位利安達(dá)在未收到銀行定期存款回函的情況下，并未實行替代的審計程序，直接出具了審計報告，之后才相關(guān)銀行進(jìn)行訪談，未發(fā)現(xiàn)九好集團(tuán)虛增3億元銀行存款及3億元定期存單質(zhì)押。（二）對函證審計程序不到位第一利安達(dá)未按設(shè)計的審計程序?qū)Σ糠?0萬元以上的供應(yīng)商全部發(fā)函，且實際發(fā)函數(shù)遠(yuǎn)少于計劃發(fā)函清單。第二發(fā)函的工作過程自始至終有九好集團(tuán)人員參與，失去函證審計獨立性。第三對詢證函回函供應(yīng)商確認(rèn)蓋章不符、不同供應(yīng)商回函物流信息相似、發(fā)函回函地址不一的可疑點沒能進(jìn)行關(guān)注。（三）對收入的審計程序不到位九好集團(tuán)存在合同日期條款自相矛盾及合同用印錯誤、異常業(yè)務(wù)被確認(rèn)收入、供應(yīng)商收入確認(rèn)函及收入合同等資料部分缺失的情況，但利安達(dá)事務(wù)所卻未予關(guān)注。利安達(dá)審計過程中未取得充分的供應(yīng)商與客戶實際交易情況確認(rèn)資料，缺少證明供應(yīng)商收入的相關(guān)證據(jù)，且取得的部分證據(jù)存在明顯異常，但未予關(guān)注，未發(fā)現(xiàn)九好集團(tuán)虛增收入。（四）利安達(dá)對供應(yīng)商和客戶的現(xiàn)場走訪工作存在瑕疵和矛盾審計工作底稿中記載的利安達(dá)走訪了69家供應(yīng)商，但實際僅走訪11家。部分供應(yīng)商存在兩份不同的訪談記錄，還出現(xiàn)部分供應(yīng)商負(fù)責(zé)人在同一時間不同地點接受訪談的情況。3．審計失敗的原因分析（一）注冊會計師職業(yè)素質(zhì)不高1．風(fēng)險評估階段未深入了解企業(yè)注冊會計師審計時除了需要了解被審計單位披露的財務(wù)報表之外，要想更好的識別風(fēng)險，需要對被審計單位的內(nèi)外環(huán)境進(jìn)行更深的了解，外部包括行業(yè)現(xiàn)狀、監(jiān)管環(huán)境等，內(nèi)部包括運(yùn)營模式、內(nèi)部控制等。而九好集團(tuán)首創(chuàng)的“后勤托管模式”作為在商務(wù)服務(wù)行業(yè)結(jié)合“互聯(lián)網(wǎng)+”技術(shù)異軍突起的一個新營業(yè)模式，對審計人員的要求是較高的，需要審計人員對九好集團(tuán)的經(jīng)營模式和特點進(jìn)行深入了解，同時分析比對相關(guān)的托管服務(wù)企業(yè)，了解九好集團(tuán)的營業(yè)狀況是否存在疑點。而九好集團(tuán)于鞍重股份的資產(chǎn)重組交易龐大復(fù)雜，涉及合伙企業(yè)較多，達(dá)到了重大資產(chǎn)重組和借殼上市的標(biāo)準(zhǔn)，更應(yīng)在次階段對借殼方以的內(nèi)部控制情況進(jìn)行進(jìn)一步的收集掌握。但是審計人員在審計九好集團(tuán)的過程中，卻未能對九好集團(tuán)進(jìn)行進(jìn)一步的了解與分析，導(dǎo)致風(fēng)險評估階段沒有發(fā)現(xiàn)九好集團(tuán)存在的風(fēng)險并進(jìn)行關(guān)注。具體存在以下幾個問題：（1）對被審計單位的行業(yè)狀況了解不足雖然九好集團(tuán)首創(chuàng)后勤物聯(lián)網(wǎng)模式，但依然會受到平臺供應(yīng)商、客戶數(shù)量以及行業(yè)競爭的影響，并且我國后勤托管行業(yè)處于發(fā)展初級階段，競爭就更為激烈，并且從2013年開始，由于宏觀環(huán)境下經(jīng)濟(jì)低迷，后勤托管的市場需求量持續(xù)收窄，業(yè)內(nèi)發(fā)展可以說是舉步維艱，但是九好集團(tuán)的發(fā)展趨勢卻與行業(yè)發(fā)展相反，2014年和2015年毛利率甚至超過了互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)的大牌企業(yè)，存在較大疑點，但審計人員卻沒有深究。表10九好集團(tuán)與同行業(yè)的毛利率比對企業(yè)名稱2013年2014年2015年九好集團(tuán)48.271.9888.85阿里巴巴74.5568.7266.03攜程74.5671.0372.07數(shù)據(jù)來源：鞍重股份披露交易報告書。（2）對被審計單位的內(nèi)部控制了解不足通過表5九好集團(tuán)的股權(quán)結(jié)構(gòu)圖我們可以發(fā)現(xiàn)，2015年末，董事長夫婦持股比例達(dá)到了56.03%，這種董事長夫婦獨大的股權(quán)結(jié)構(gòu)會導(dǎo)致公司的內(nèi)部控制制度得不到有效執(zhí)行，內(nèi)部控制極差，控制權(quán)基本上歸董事長夫婦，發(fā)生財務(wù)舞弊事件的可能性較高，而這種情況下，審計人員卻錯誤的評估了九好集團(tuán)的內(nèi)部控制，出具了“截至2015年年末在全部重大方面均建立并有效保持了與財務(wù)報表相關(guān)的內(nèi)部控制”的鑒證意見。2．未設(shè)計和實施必要的審計程序?qū)徲嬋藛T在進(jìn)行了風(fēng)險評估后，需要根據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果，按照審計準(zhǔn)則的要求，設(shè)計并執(zhí)行審計程序進(jìn)行。然而從上文利安達(dá)審計過程中的問題這一部分來看，利安達(dá)并未對九好集團(tuán)設(shè)計相應(yīng)的審計程序并且做到嚴(yán)格的執(zhí)行。對于銀行存款的審計來說，證監(jiān)局在審計之前就提醒利安達(dá)事務(wù)所應(yīng)注意對九好集團(tuán)3億元的定期存款進(jìn)行關(guān)注，但卻仍然沒有引起利安達(dá)對銀行存款審計的重視，實際審計的過程中在未取得銀行函證的情況下就出具了審計報告，并且沒有在銀行存款的審計上實施替代程序。對于應(yīng)收賬款的審計來說，利安達(dá)雖然設(shè)計了對10萬元以上全部發(fā)函的審計程序，但是卻沒有嚴(yán)格執(zhí)行，存在部分2013年年底大于10萬元的應(yīng)收賬款沒有進(jìn)行發(fā)函的情況，對九好集團(tuán)擬定平臺的供應(yīng)商發(fā)函數(shù)僅為54家，沒達(dá)到審計底稿228家的擬定數(shù)。發(fā)送函證時違背了審計準(zhǔn)則的要求，獨立性缺失，全程有九好集團(tuán)及其子公司的人員參與。并且部分回函的真實性存疑審計人員卻未予關(guān)注。對于收入的審計來說，九好集團(tuán)的交易過程為無實物交易，平臺供應(yīng)商規(guī)模又較小，導(dǎo)致核查收入的確認(rèn)證據(jù)工作量較大，所以應(yīng)當(dāng)設(shè)計有針對性的審計程序，并且安排較多的時間進(jìn)行核查。但項目組在審計的過程中沒有根據(jù)其營業(yè)特點針對收入設(shè)計審計程序并嚴(yán)格執(zhí)行，取得的審計證據(jù)不足，沒能發(fā)現(xiàn)九好集團(tuán)的虛增收入。對于核對供應(yīng)商的真實性方面，利安達(dá)卻在走訪工作中偷工減料。九好集團(tuán)平臺上不同行業(yè)不同地區(qū)的1200家供應(yīng)商中，利安達(dá)審計底稿中的走訪量為69家，實際走訪僅僅為11家，無法準(zhǔn)確得知九好集團(tuán)供應(yīng)商的真實性。3．未能保持職業(yè)懷疑態(tài)度注冊會計師在審計的過程中應(yīng)該保持職業(yè)懷疑的態(tài)度，對收集到審計證據(jù)的不合理之處進(jìn)行分析并擬定適宜的審計方案，但是利安達(dá)對九好集團(tuán)的審計過程中卻沒有做到這一點，收集到的審計證據(jù)明顯存疑，比如說部分合同用印錯誤條款自相矛盾、回函地址不同但快遞單號連續(xù)攬收人員一致、服務(wù)費收入證據(jù)不足等，但是卻未予以關(guān)注和重視，執(zhí)行進(jìn)一步的審計程序。（二）會計師事務(wù)所管控存在缺陷1．承接業(yè)務(wù)的態(tài)度輕率九好集團(tuán)存在借殼上市，而借殼上市企業(yè)的審計時間十分短暫，但審計任務(wù)卻又無比繁重，需要完成對借殼上市企業(yè)三年財務(wù)報表數(shù)據(jù)的審計工作然后出具審計報告。要知道短時間內(nèi)完成三年的財務(wù)報表審計工作難度是很大的，并且以前年份的審計證據(jù)容易缺失，這對承接審計業(yè)務(wù)的項目組成員的專業(yè)能力有著巨大的考驗，同時，借殼上市限制相對寬松，就會有部分企業(yè)存在財務(wù)舞弊的行為，所以對于借殼上市的審核工作要更加的嚴(yán)格，對審計人員的風(fēng)險管控能力也是不小的挑戰(zhàn)。承接借殼上市的審計業(yè)務(wù)需要事務(wù)所抽調(diào)較多的審計人員組成項目組，并且也對項目組審計人員的含金量要求較高，需要深入了解借殼上市企業(yè)的行業(yè)背景來選取可以勝任審計工作的人員。而九好集團(tuán)又是屬于互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)和后勤托管行業(yè)，開辟了“后勤托管物聯(lián)網(wǎng)”的新領(lǐng)域，這就需要事務(wù)所選派的人員掌握互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)以及后勤托管行業(yè)的相關(guān)知識，了解行業(yè)的發(fā)展趨勢，并且能夠隨機(jī)應(yīng)變，適應(yīng)九好集團(tuán)的新型運(yùn)營模式。但是利安達(dá)事務(wù)所在承接該次業(yè)務(wù)時，沒有進(jìn)行合理的考量，未提前了解九好集團(tuán)的相關(guān)情況，包括九好集團(tuán)的經(jīng)營狀況、內(nèi)部控制、后勤托管行業(yè)的發(fā)展趨勢等情況，沒有充分考慮自身事務(wù)所的能力就選擇了承接業(yè)務(wù)，同時選派的項目組成員也對互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)和后勤托管行業(yè)相關(guān)知識缺乏了解，對九好集團(tuán)的運(yùn)營模式非常陌生，甚至出現(xiàn)了九好集團(tuán)刪改儲存于云端的部分?jǐn)?shù)據(jù)，但是審計人員卻毫無察覺的情況。2．未能執(zhí)行嚴(yán)格的質(zhì)量控制制度審計準(zhǔn)則要求會計師事務(wù)所建立一套完整完善的質(zhì)量控制體系來對審計工作進(jìn)行復(fù)核，并且日常審計工作要按該體系進(jìn)行嚴(yán)格的實行，及時發(fā)現(xiàn)問題并予以糾正。利安達(dá)事務(wù)所根據(jù)審計準(zhǔn)則的要建立了一套三級復(fù)核模式的質(zhì)量控制制度，以經(jīng)驗老道的審計人員對經(jīng)驗較少的審計人員進(jìn)行復(fù)核，審計內(nèi)容由項目經(jīng)理進(jìn)行總結(jié)復(fù)核，最后技術(shù)部門對審計業(yè)務(wù)中的重大事項及重要審計程序再進(jìn)行部分復(fù)核，表面上看上去責(zé)任到人，多層把控，復(fù)核效果很好。利安達(dá)質(zhì)量控制制度如下圖：圖2九好集團(tuán)借殼上市經(jīng)過根據(jù)根據(jù)利安達(dá)事務(wù)所官網(wǎng)公開披露的信息整理所得但是在實際落實的過程中，這套復(fù)核制度的效果就大打折扣，審計九好集團(tuán)處于年審期間，這個時間的審計業(yè)務(wù)較多，審計資源不夠分配，導(dǎo)致有經(jīng)驗的復(fù)核人員需要加入項目組參與審計工作，這種情況下就無心再進(jìn)行審計質(zhì)量的復(fù)核工作，而從對利安達(dá)事務(wù)所的行政處罰公告中也可以看出，在審計的過程中注冊會計師出現(xiàn)了多次違反審計準(zhǔn)則的行為以及審計工作存在偷工減料，但是復(fù)核人員卻沒有到現(xiàn)場要求注冊會計師說明理由并及時糾正，復(fù)核制度流于形式。（三）被審計單位蓄意舞弊1．存在上市的舞弊動機(jī)由于后勤托管服務(wù)行業(yè)的上游供應(yīng)商和下游客戶的需求有限，而行業(yè)又處于初步發(fā)展的階段，業(yè)內(nèi)競爭越來越大，而九好集團(tuán)的運(yùn)營模式新穎，管理方面沒有可以參考的同類企業(yè)，導(dǎo)致內(nèi)部財務(wù)管理混亂，經(jīng)營風(fēng)險也在逐漸加大。2013年開始國內(nèi)的經(jīng)濟(jì)大環(huán)境就開始出現(xiàn)了不景氣的情況，九好集團(tuán)的收入以及利潤達(dá)不到上市的要求，為了早日進(jìn)入資本市場獲利，就打算用財務(wù)舞弊的手段借殼上市。郭叢軍和杜曉芳夫婦對九好集團(tuán)的股權(quán)控制始終保持在50%以上，對公司有實際控制權(quán)，公司內(nèi)部控制制度失效，而郭叢軍和杜曉芳夫婦投機(jī)心里又嚴(yán)重，急功近利，為謀取私利，就通過內(nèi)部財務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行財務(wù)數(shù)據(jù)的篡改，并且從2013年開始就財務(wù)報表進(jìn)行造假，聯(lián)合合伙企業(yè)、供應(yīng)商等串通舞弊。而由于煤炭行業(yè)固定資產(chǎn)投資增速的連續(xù)下跌，鞍重股份自2012年上市以后連續(xù)虧損，為了挽救自身的財務(wù)狀況，防止退市，對九好集團(tuán)的資產(chǎn)重組方案選擇了配合。2．財務(wù)舞弊的手段隱蔽在虛增收入方面，九好集團(tuán)將公司的公章提供給金融公司，讓這些公司利用各種不同的金融手段進(jìn)行專業(yè)處理，將虛增的收入變成一筆銀行存款，這樣操作下來，銀行收獲了業(yè)務(wù)量以及承兌和貼現(xiàn)收益，資金提供方得到了不菲的資金占用費，可以說是多方獲益。而九好集團(tuán)為了降低自身虛增營業(yè)收入的嫌疑，進(jìn)行了虛構(gòu)資金循環(huán)的操作來虛增收入，讓資金依次從外部賬戶到持股人親屬個人賬戶再到供應(yīng)商最后又供應(yīng)商轉(zhuǎn)回內(nèi)部。同時為了方便操作，還對供應(yīng)商按區(qū)域進(jìn)行編碼，由專人負(fù)責(zé)實際操作的實施。九好集團(tuán)還利用其平臺上的供應(yīng)商以及客戶分散的特點，對不同行業(yè)不同地點的幾百號供應(yīng)商和客戶進(jìn)行服務(wù)費收入的虛構(gòu)，而每家供應(yīng)商的虛構(gòu)金額都控制在了100萬元以內(nèi)。（四）外部監(jiān)管處罰環(huán)節(jié)薄弱1．處罰力度不足在本次利安達(dá)審計九好集團(tuán)的失敗中，證監(jiān)會的處罰僅限于行政處罰，主要是以罰款、沒收業(yè)務(wù)收入以及警告為主，處罰形式較為單一。證監(jiān)會的處罰力度也十分有限，首先來看對于公司的處罰，通過表11可以發(fā)現(xiàn)，對于利安達(dá)事務(wù)所的處罰金額，雖然是其150萬業(yè)務(wù)收入的5倍，受到了有史以來證監(jiān)會對審計失敗最終的處罰，與同類型的行政處罰相比違規(guī)成本算比較大的，但是該處罰金額僅僅占了利安達(dá)事務(wù)所2016年業(yè)務(wù)收入的1.32%，對于兩個主要的注冊會計師也才各罰款10萬元，而對鞍重股份的處罰金額僅僅為60萬元，占2016年業(yè)務(wù)收入的0.65%，對于九好集團(tuán)這個舞弊主體來說，金額也僅罰款了60萬元，減去虛增的收入以后也才占了2015年業(yè)務(wù)收入的2.3%，罰款金額可謂是九牛一毛；再來看對相關(guān)負(fù)責(zé)人的處罰，除了對九好集團(tuán)的三位負(fù)責(zé)人受到了頂格處理被禁入證券市場之外，對于其他被處罰的人員也僅僅給予了警告和罰款，罰款金額也較為有限，對利安達(dá)事務(wù)所的兩個主要會計師各罰10萬元，對于鞍重股份和九好集團(tuán)的主管人員的罰款也基本上也才罰了20萬或30萬，這對于這些負(fù)責(zé)人的收入來說也是不痛不癢。綜上可以看出，證監(jiān)會借殼上市審計失敗方面的處罰力度著實較低，企業(yè)進(jìn)行財務(wù)舞弊和審計人員違規(guī)審計所需要付出的成本有限，難以起到威懾作用。表11處罰金額同2016年度收入對比被處罰單位處罰金額（萬元）年度營業(yè)收入