2021年秋季注冊會計師資格考試審計練習(xí)題含答案及解析

2021年秋季注冊會計師資格考試審計練習(xí)題含答

案及解析

一、單項選擇題(共30題，每題1分)。

1、下列情形下注冊會計師不能將客戶委托的業(yè)務(wù)作為鑒證業(yè)務(wù)

承接的是()O

A鑒證對象適當(dāng)

B、客戶使用標準適當(dāng)?shù)A(yù)期使用者不能獲取該標準

C、鑒證業(yè)務(wù)范圍不存在任何限制

D可以委托業(yè)務(wù)具有合理的目的

【參考答案】：B

【解析】客戶委托的業(yè)務(wù)需要具備使用的標準適當(dāng)且預(yù)期使用

者能夠獲取該標準，因此B是恰當(dāng)?shù)摹?/p>

2、企業(yè)不能接受投資者以O(shè)方式進行的投資。

A、無形資產(chǎn)

B、貨幣資金

G實物資產(chǎn)

D租賃資產(chǎn)

【參考答案】：D

【解析】企業(yè)的租賃資產(chǎn)由于沒有所有權(quán)，是不能作為出資資

產(chǎn)的。

3、注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況判斷某一事項是否屬于重大事

項，下列有關(guān)重大事項的說法中不正確的是Oo

A、重大事項中應(yīng)當(dāng)包括導(dǎo)致F注冊會計師無法進行存貨監(jiān)盤的

情形

B、重大事項中應(yīng)當(dāng)包括注冊會計師對收入舞弊的考慮（n-ln）

G如果識別出的信息與針對某重大事項得出的最終結(jié)論相矛盾

或不一致，注冊會計師只要解決了該矛盾或不一致的情況即可，無

須記錄形成最終結(jié)論時如何處理該矛盾或不一致的情況

QF注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時記錄與管理層、治理層和其他人員對

重大事項的討論，包括討論的內(nèi)容、時間、地點和參加人員等

【參考答案】：C

【解析】選項C如果識別出的信息與針對某重大事項得出的最

終結(jié)論相矛盾或不一致，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄形成最終結(jié)論時如何

處理該矛盾或不一致的情況。

4、注冊會計師在審查應(yīng)收賬款時，發(fā)現(xiàn)賬上某筆記錄“借：應(yīng)

收賬款——A公司100,貸：營業(yè)收入100”，通過函證A公司，檢

查該筆銷貨記錄證實，A公司實際欠款50萬元。那么，注冊會計師

首先認為管理層對營業(yè)收入賬戶的O認定存在問題。

A發(fā)生

B、完整性

C、準確性

D、權(quán)利和義務(wù)

【參考答案】：C

【解析】涉及營業(yè)收入金額記錄的準確性。

5、注冊會計師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注存貨的移動情況，目的是O。

A、觀察被審計單位是否已經(jīng)恰當(dāng)區(qū)分所有毀損、陳舊、過時及

殘次的存貨

B、檢查庫存記錄與會計記錄期末截止是否正確

G防止遺漏或重復(fù)盤點

D、確定被審計單位的存貨所有權(quán)，檢查是否被納入盤點范圍

【參考答案】：C

【解析】注冊會計師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注存貨的移動情況，防止遺漏

或重復(fù)盤點。

6、下來各項中，與丙公司財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險評估最相

關(guān)的是Oo

A、丙公司應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率呈明顯下降趨勢

B、丙公司持有大量高價值且易被盜竊的資產(chǎn)

G丙公司的生產(chǎn)成本計算過程相當(dāng)復(fù)雜

D丙公司控制環(huán)境薄弱

【參考答案】：D

【解析】內(nèi)控的好壞是影響財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險評估的

直接因素，A、B、C選項都是相對具體的，有一定關(guān)系，但不是主

要的。

7、根據(jù)下列材料，回答題：A注冊會計師負責(zé)審計甲公司

2義10年度財務(wù)報表。在對比較數(shù)據(jù)進行審計時，A注冊會計師遇到

下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。在理解比較信息的相關(guān)概

念時，下列表述中錯誤的是O。

A、比較信息，是指包含于財務(wù)報表中的、符合適用的財務(wù)報告

編制基礎(chǔ)的、與一個或多個以前期間相關(guān)的金額和披露。比較信息

包括對應(yīng)信息和比較財務(wù)報表

B、比較財務(wù)報表，屬于比較信息，是指為了與本期財務(wù)報表相

比較而包含的上期金額和相關(guān)披露

G對于對應(yīng)數(shù)據(jù)，審計意見僅提及本期；對于比較財務(wù)報表，

審計意見提及列報的財務(wù)報表所屬的各期

D、對應(yīng)數(shù)據(jù)，指作為本期財務(wù)報表組成部分的上期金額和相關(guān)

披露，這些金額和披露可以單獨進行閱讀

【參考答案】：D

【解析】對應(yīng)數(shù)據(jù)，屬于比較信息，是指作為本期財務(wù)報表組

成部分的上期金額和相關(guān)披露，這些金額和披露只能和與本期相關(guān)

的金額和披露(稱為“本期數(shù)據(jù)”)聯(lián)系起來閱讀。

8、A注冊會計師在對H公司發(fā)生的借款費用進行審計時，注意

到以下事項，其中，會計處理錯誤的是()o

A、H公司對為購建固定資產(chǎn)而溢價發(fā)行的公司債券采用實際利

率法分期攤銷債券溢價，并以實際利率作為資本化率

B、H公司的某項在建工程根據(jù)建造工藝的要求需暫停施工4個

月，在此期間，H公司停止了借款費用資本化

GH公司將為購建固定資產(chǎn)而產(chǎn)生的金額較小的專門借款手續(xù)

費，在固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前計入期間費用

nH公司將為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的外幣專門借款的匯兌差額,

在固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前計入固定資產(chǎn)購建成本

【參考答案】：B

【解析】對于正常原因造成的中斷是不能停止資本化的，所以

對于B來說是不正確的。

9、在實施審計過程中，E注冊會計師發(fā)現(xiàn)戊公司的銷售經(jīng)理A

貪污10萬元，此時E注冊會計師不應(yīng)當(dāng)采取的措施是O。

A、重新考慮此前獲取的審計證據(jù)的可靠性

B、盡早向戊公司的治理層報告

G重新評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，并考慮重新評估的結(jié)果

對審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響

D、直接將該事項向監(jiān)管機構(gòu)報告

【參考答案】：D

【解析】如果客戶的舞弊行為影響到公眾利益，注冊會計師應(yīng)

當(dāng)根據(jù)法律法規(guī)的要求，考慮是否需要向監(jiān)管機構(gòu)報告管理層和治

理層的重大舞弊。題干中個人貪污金額較小，尚不足以向監(jiān)管機構(gòu)

進行報告。所以選項D錯誤。

10、下列各項中，屬于成本審計實質(zhì)性程序的是()o

A、對成本進行分析性復(fù)核

B、審查有關(guān)憑證是否進行適當(dāng)審批

G審查有關(guān)記賬憑證是否附有原始憑證，及原始憑證的順序編

號是否完整

D詢問和觀察存貨的盤點及接觸、審批程序

【參考答案】：A

【解析】本題限定為實質(zhì)性程序，而所列的其他三個選項均明

顯的屬于控制測試程序，因此只能選A

11、甲公司某銀行賬戶的銀行對賬單余額為585000元，在審查

甲公司編制的該賬戶銀行存款

余額調(diào)節(jié)表時，A注冊會計師注意到以下事項：甲公司已收、

銀行尚未入賬的某公司銷貨款100000元；甲公司已付、銀行尚未入

賬的預(yù)付某公司材料款50000元；銀行已收、甲公司尚未入賬的某

公司退回的押金35000元；銀行已代扣、甲公司尚未入賬的水電費

25000元。假定不考慮審計重要性水平，A注冊會計師審計后確認該

賬戶的銀行存款日記賬余額應(yīng)是O元。

A625000

B、635000

C、575000

D、595000

【參考答案】：B

【解析】585000+100000—50000—635000（元），35000元的押

金和25000元的

水電費還未拿到回單，不需調(diào)整銀行存款余額，因此B是恰當(dāng)

的。

12、注冊會計師F確定某賬戶的可容忍誤差為1200元，依據(jù)抽

樣結(jié)果推斷的差錯為1300元，但是該賬戶實際差錯是600元，這種

情況屬于抽樣風(fēng)險中的Oo

A、信賴過度風(fēng)險

B、誤拒風(fēng)險

G信賴不足風(fēng)險

D誤受風(fēng)險

【參考答案】：B

【解析】因為該注冊會計師是對賬戶進行錯報審計，所以屬于

實質(zhì)性程序，選項AC屬于控制測試中的抽樣風(fēng)險，所以不正確；因

為實際的差錯小于可容忍誤差和推斷的差錯，所以影響審計效率，

屬于誤拒風(fēng)險。

13、根據(jù)下文，判斷第題。

李明注冊會計師正在對通夏公司2006年度財務(wù)報表的貨幣資金

項目實施實質(zhì)性程序。下面是李明注冊會計師在審計中需要加以考

慮的問題。請代為做出正確專業(yè)判斷。

在檢查通夏公司的定期存款或限定用途的存款時，對其已質(zhì)押

的定期存款，應(yīng)檢查定期存單，并與相應(yīng)的質(zhì)押合同核對，同時關(guān)

注定期存單對應(yīng)的質(zhì)押借款有無人賬；對未質(zhì)押的定期存款，應(yīng)檢

查開戶證書原件；對審計外勤工作結(jié)束日前已提取的定期存款，應(yīng)

核對相應(yīng)的兌付憑證、銀行對賬單和定期存款復(fù)印件。（）

【參考答案】：正確

14、下列關(guān)于識別和評估重大錯報風(fēng)險的說法中，不正確的是

A、注冊會計師應(yīng)當(dāng)在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識

別風(fēng)險

B、注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定識別的重大錯報風(fēng)險是與財務(wù)報表整體

相關(guān)，進而影響多項認定，還是與特定的交易、賬戶余額和披露的

認定相關(guān)

G在了解被審計單位的內(nèi)部控制時，只需關(guān)注控制的設(shè)計

D、特別風(fēng)險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項有關(guān)

【參考答案】：C

【解析】對被審計單位的內(nèi)部控制進行了解時，包括評價控制

的設(shè)計，并確定其是否得到執(zhí)行，并不僅僅關(guān)注控制的設(shè)計，選項

C不正確。

15、注冊會計師對依據(jù)特殊編制基礎(chǔ)編制的會計報表進行審計

并出具了相應(yīng)的審計報告，從業(yè)務(wù)范圍的角度上看，這屬于以下各

項審計業(yè)務(wù)中的()O

A、審查會計報表，出具審計報告

B、驗證企業(yè)資本，出具驗資報告

G辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的

報告

D辦理法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)，出具相應(yīng)的審計

報告

【參考答案】：D

【解析】既然題目已明確為“特殊編制基礎(chǔ)會計報表的審計”

業(yè)務(wù)，排除選項B和C應(yīng)是顯而易見的。進而，雖然A明確為會計

報表審計，但從內(nèi)容上講，它是指一般目的審計，其中不包括“特

殊編制基礎(chǔ)會計報表的審計”。

16、(五)A注冊會計師負責(zé)審計甲公司20X8年度財務(wù)報表。

在與家公司管理層和治理層溝通時，A注冊會計師遇到下列事項，

請代為做出正確的專業(yè)判斷。

在與治理層溝通計劃的審計范圍和時間安排時，下列各項中，A

主責(zé)會計師通常認為不宜溝通的是()O

A、重要性的具體金額

B、擬如何應(yīng)對由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的特別風(fēng)險

G對于審計相關(guān)的內(nèi)部控制采取的方案

n擬利用內(nèi)部審計工作的程度

【參考答案】：A

17、會計師事務(wù)所決定設(shè)立客戶的接受和續(xù)約的控制政策和程

序，其主要目的在于O

A查看業(yè)務(wù)是否能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益

B、遵守協(xié)會制訂的質(zhì)量控制準則

G最大限度減少與缺乏正直客戶的交往

Q減少由于未能發(fā)現(xiàn)客戶會計報表中的異常業(yè)務(wù)而導(dǎo)致被訴訟

的可能

【參考答案】：C

【解析】審計質(zhì)量控制中“業(yè)務(wù)承接”主要是會計師事務(wù)所應(yīng)

考慮其獨立性，是否有能力完成審計委托，以及委托人是否正直、

誠實等。

18、注冊會計師在查閱財務(wù)報表公布日后獲取的其他信息時，

如果注意到存在與財務(wù)報表的重大不一致的情況，則應(yīng)當(dāng)()O

A、查找導(dǎo)致不一致的原因

B、提請被審計單位修改其他信息

G將對其他信息的關(guān)注以書面形式告知管理層

D、提請被審計單位調(diào)整財務(wù)報表或進行適當(dāng)披露

【參考答案】：A

【解析】僅注意到兩者不一致，注冊會計師的適當(dāng)反應(yīng)是提請

被審計單位查找導(dǎo)致不一致的原因，而不能無根據(jù)地提請修改財務(wù)

報表或修改其他信息，是否實施程序，要取決于選項A的實施結(jié)果。

19、（五）在對H公司2004年度會計報表進行審計時，A注冊

會計師負責(zé)籌資與投資循環(huán)的審計。在審計過程中，A注冊會計師

遇到以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。A注冊會計師擬對H

公司與借款活動相關(guān)的內(nèi)部控制進行測試，下列程序中不屬于控制

測試程序的是O。

A、索取借款的授權(quán)批準文件，檢查批準的權(quán)限是否恰當(dāng)、手續(xù)

是否齊全

B、觀察借款業(yè)務(wù)的職責(zé)分工，并將職責(zé)分工的有關(guān)情況記錄于

審計工作底稿中

G計算短期借款、長期借款在各個月份的平均余額，選取適用

的利率匡算利息支出總額，并與賬務(wù)費用等項目的相關(guān)記錄核對

D、抽取借款明細賬的部分會計記錄，按原始憑證到明細賬再到

總賬的順序核對有關(guān)會計處理過程，以判斷其是否合規(guī)

【參考答案】：C

20、無論下列交易、賬戶余額或披露的錯報金額是否低于重要

性水平，A注冊會計師通常認為影響財務(wù)報表使用者經(jīng)濟決策的是

OO

A、X公司的存貨

B、X公司的應(yīng)收賬款

C、X公司的所有者權(quán)益

、X公司管理層和治理層的薪酬

D的事

項構(gòu)成對管理層、治理層舞弊的動機或壓力，屬于特別風(fēng)險，是注

冊會計師在制定總體審計策略時需要考慮的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域。注

冊會計師在審計過程中如果未能識別舞弊，不僅會影響財務(wù)報表使

用者經(jīng)濟決策，也會增加注冊會計師的審計風(fēng)險。

21、如果注冊會計師懷疑杰德曼公司可能向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨并

作為銷貨業(yè)務(wù)入賬，則應(yīng)執(zhí)行的最有效的交易實質(zhì)性測試程序是

OO

A復(fù)核主營業(yè)務(wù)收入總賬、明細賬以及應(yīng)收賬款明細賬中的大

額或異常項目

B、將主營業(yè)務(wù)收入明細賬中的分錄同銷售單中的賒銷審批和發(fā)

運審批核對

G將發(fā)運憑證與存貨永續(xù)記錄中的發(fā)運分錄核對

D、將發(fā)運憑證與相關(guān)的銷售發(fā)票和主營業(yè)務(wù)收入明細賬及應(yīng)收

賬款明細賬中的分錄進行核對

【參考答案】：B

【解析】A主要是針對未曾發(fā)貨卻已將銷貨業(yè)務(wù)登記入賬；C是

注冊會計師懷疑發(fā)運憑證的真實性所執(zhí)行的程序；D屬于完整性的

測試程序。針對向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨并作為銷貨業(yè)務(wù)入賬這類錯誤，

注冊會計師應(yīng)將主營業(yè)務(wù)收入明細賬中的分錄同銷售單中的賒銷審

批和發(fā)運審批核對。

22、A注冊會計師發(fā)現(xiàn)甲公司內(nèi)部控制存在一項重大缺陷，應(yīng)

當(dāng)出具的審計報告類型是（）。

A、帶強調(diào)事項段的非標準內(nèi)部控制審計報告

B、保留意見的內(nèi)部控制審計報告

、否定意見的內(nèi)部控制審計報告

D、無法表示意見的內(nèi)部控制審計報告

23、在審計風(fēng)險模型中，“重大錯報風(fēng)險”是指O。

A、評估的財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險

B、評估的認定層次的重大錯報風(fēng)險

G評估的與控制環(huán)境相關(guān)的重大錯報風(fēng)險

D評估的與財務(wù)報表存在廣泛聯(lián)系的重大錯報風(fēng)險

【參考答案】：B

重大錯報風(fēng)險。參考教材P155頁。

24、永琳會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)三部2005年年末接受委托人的委托,

從事的下列業(yè)務(wù)，其中屬于服務(wù)業(yè)務(wù)的是()O

A對A公司會計政策的選擇和運用提供建議

B、對B公司的預(yù)測性財務(wù)信息進行審核

G對C藥廠的某藥品的治愈率出具報告

D、對D公司2005年的財務(wù)報表進行審閱

【參考答案】：A

【解析】參見教材P15。

25、隨著審計過程的推進，A注冊會計師通常認為修改重要性

水平的合理理由是O。

A、審計的時間預(yù)算重新調(diào)整

B、約定的審計收費發(fā)生變化

、X公司及其經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變化

DX公司在下一年度采用新的固定資產(chǎn)折舊政策

審計執(zhí)行階段，隨著審計過程的推進，注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時評價計

劃階段確定的重要性水平是否仍然合理，并根據(jù)具體環(huán)境的變化或

在審計執(zhí)行過程中進一步獲取的信息修正計劃的重要性水平。故選

項C確。

26、ABO計師事務(wù)所召開專業(yè)知識研討會，在會議上遇到下

列問題，請代為作出正確判斷。下列選項中，無需進行變更驗資的

是O。

A、被審驗單位出資者新投入資本，增加注冊資本及資本公積

B、被審驗單位按照股東會決議和修改后的章程規(guī)定以資本公積、

盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增股本

G被審驗單位因吸收合并變更注冊資本及實收資本

D、公司因出資者發(fā)生變化，但注冊資本及實收資本金額不變

【參考答案】：D

【解析】選項A、B、C都需要進行變更驗資，選項D無須進行

變更驗資。

27、注冊會計師為了執(zhí)行的實質(zhì)性程序中能夠提供資金的安全

性信息的是O。

A、檢查銀行存款收支與記賬的崗位分離

B、按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以做到賬實相符

G計算存放于非銀行金融機構(gòu)的存貨占銀行存款的比例

D、檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表

AB是屬于了解內(nèi)部控制的內(nèi)容，D不能為資金的

安全性提供信息，只有C是正確的。

、F注冊會計師在記錄審計過程時，對于特定項目或事項的

識別特征需要特別注意，以下有關(guān)審計程序中測試的樣本的識別特

征的說法中錯誤的是()O

A在對被審計單位生成的訂購單進行細節(jié)測試時，注冊會計師

可能以訂購單的日期或編號作為測試訂購單的識別特征

B、對于觀察程序，注冊會計師必須以觀察的對象為識別特征

G對于需要詢問被審計單位中特定人員的審計程序，注冊會計

師可能會以詢問的時間、被詢問人的姓名以及職位作為識別特征

D對于需要選取或復(fù)核既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項目的

審計程序，注冊會計師可能會以實施審計程序的范圍作為識別特征

【參考答案】：B

【解析】對于觀察程序，注冊會計師可能會以觀察的對象或觀

察過程、觀察的地點和時間作為識別特征。

29、A注冊會計師在了解甲公司內(nèi)部控制中的人工控制部分時,

發(fā)現(xiàn)甲公司人工控制的內(nèi)容主要包括下列幾個方面。其中，A注冊

會計師最可能認為不適當(dāng)由人工控制的方面是Oo

A、為應(yīng)對情況的變化，需要對現(xiàn)有的自動化控制進行調(diào)整

B、大量或重復(fù)發(fā)生的交易

G難以定義、防范或預(yù)見的錯誤

R大額、異?；蚺及l(fā)的交易

【參考答案】：B

【解析】選項ACD^屬于由人工控制更加適當(dāng)?shù)姆矫妗τ诖?/p>

量發(fā)生的交易、實施自動化控制更加恰當(dāng)。

、致遠永信會計師事務(wù)所于2004年6月份成立，為了保證審

計質(zhì)量，防范執(zhí)業(yè)風(fēng)險，正在制定審計質(zhì)量控制規(guī)程。請按照《中

國注冊會計師質(zhì)量控制基本準則》的相關(guān)要求，判斷其在下列各項

規(guī)程中，正確的是O

A、在接受委托前，應(yīng)當(dāng)充分了解被審計單位的經(jīng)營及所屬行業(yè)

的基本情況

B、注冊會計師在審計過程中一旦發(fā)現(xiàn)被審計單位內(nèi)部控制存在

重大缺陷，應(yīng)當(dāng)出具管理建議書。

G注冊會計師在審計過程，可以考慮期后事項、持續(xù)經(jīng)營能力

等事項對審計意見的影響

D、注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)時，為了保證審計質(zhì)量提高審計效率，

必須對審計工作合理安排，編制審計計劃

位基本情況，所以A不正確。B,注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)被審

計單位內(nèi)部控制的重大缺陷，應(yīng)當(dāng)向被審計單位報告，必要時才出

具管理建議書。G注冊會計師在審計過程中，“應(yīng)當(dāng)”對期后事項、

持續(xù)經(jīng)營能力等事項予以關(guān)注，必要時應(yīng)在審計報告中予以反映。

注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)時，必須時審計工作做出合理安排，編制審計

計劃，編制審計計劃的目的是為了保證審計質(zhì)量，提高審計效率。

所以D是正確的。

20題，每題2分)。

1、為了提高對海通科技公司2006年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的工

作的效率.確保審計的效果，注冊會計師總是希望盡量利用以前測

試某項內(nèi)部控制的結(jié)果和證據(jù)。以下相關(guān)說法中，正確的是()O

A、如果已獲取期中內(nèi)部控制有效運行的證據(jù)，注冊會計師可以

自在期末審計中直接信賴該項內(nèi)部控制

、如果經(jīng)前期測試證實已有效運行的內(nèi)部控制經(jīng)本期改進后可

以獲取更多的控制信息，則這種變化不影響注冊會計師利用前期的

控制測試證據(jù)

G對于旨在減輕特別風(fēng)險的內(nèi)部控制，只有在證實前后兩期沒

有發(fā)生變化后，注冊會計師才能考慮利用以前期間測試的結(jié)果

R如果前期測試的內(nèi)部控制的執(zhí)行人員在本期發(fā)生了變化，注

冊會計師應(yīng)在本期審計中測試該項內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性

A的情形下，注冊會計師仍需針對剩余期間獲取內(nèi)

部控制運行的補充證據(jù)；B中的改進仍然保持了所測試的內(nèi)部控制

的一貫性；C：對于旨在減輕特別風(fēng)險的內(nèi)部控制，不論前后兩期是

否發(fā)生變化后，注冊會計師都不能利用以前期獲取的證據(jù)。D執(zhí)行

人員是影響內(nèi)部控制運行效果的重要因素，不同人員執(zhí)行同一項內(nèi)

部控制的效果很可能具有本質(zhì)的不同。

2、AB篌計師事務(wù)所于2008年1月份成立，為了保證會計師

事務(wù)所和注冊會計師遵循《中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》

的相關(guān)規(guī)定，針對ABC會計師事務(wù)所在承辦業(yè)務(wù)時遇到的以下問題,

請按照指導(dǎo)意見的相關(guān)要求，提供正確的意見。若影響被審計單位

持續(xù)經(jīng)營能力的事項同時又屬于被審計單位的商業(yè)機密，注冊會計

師以下處理方法適當(dāng)?shù)挠?)O

A、提請被審計單位對外披露，若被審計單位接受意見，則在審

計報告中作適當(dāng)反映

B、雖然是商業(yè)機密，但既然影響了持續(xù)經(jīng)營能力，就應(yīng)對外披

露，不必考慮被審計單位是否同意予以披露

G雖然影響了持續(xù)經(jīng)營能力，但既然屬于商業(yè)機密，就不應(yīng)對

外披露

D提請被審計單位對外披露，若被審計單位拒絕披露，則以不

符合會計準則為由發(fā)表非無保留意見的審計報告

【參考答案】：A,D

【解析】選項A若被審計單位同意對外披露，貝蛀冊會計師的

披露將不會構(gòu)成泄露。此時，注冊會計師應(yīng)根據(jù)被審計單位是否采

取了適當(dāng)措施以及這些措施是否足以消除注冊會計師的疑慮情況，

決定在審計報告中如何反映。以影響持續(xù)經(jīng)營為由對外披露并不能

減輕泄密的責(zé)任，保密的責(zé)任也不能成為注冊會計師對應(yīng)當(dāng)對外披

露的信息不予以披露的借口，所以不選B、C兩項。按照有關(guān)會計準

則的要求，被審計單位有責(zé)任在財務(wù)報表的附注中將嚴重影響其持

續(xù)經(jīng)營能力的情況對外披露，因此若其拒絕有關(guān)披露的建議，則其

財務(wù)報表將不符合公認會計準則要求，注冊會計師應(yīng)當(dāng)發(fā)表非無保

留意見的審計報告。

3、下列屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的有O。

A、資產(chǎn)負債表日后期間發(fā)生了以前年度確認收入的商品因質(zhì)量

問題予以退回

B、資產(chǎn)負債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本

G資產(chǎn)負債表日后企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批

準宣告發(fā)放的股利或利潤

R資產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)合并

【參考答案】：B,C,D

【解析】選項A屬于日后調(diào)整事項。

4、A注冊會計師需要在驗資報告中增加說明段予以說明的情形

包括()O

A、與被審驗單位在注冊資本及實收資本的確認方面存在異議，

且無法協(xié)商一致

B、被審驗單位和注冊會計師的責(zé)任

G驗資報告的使用限制

D、驗資截止日至驗資報告日期間注冊會計師發(fā)現(xiàn)的影響審驗結(jié)

論的重大事項

【參考答案】：A,D

【解析】被審驗單位和注冊會計師的責(zé)任，驗資報告的使用限

制應(yīng)分別放在導(dǎo)言段和使用限制段而不是說明段中，因此AD是恰當(dāng)

的。

5、A注冊會計師向被審計單位就積極式函證與消極式函證區(qū)別

的下列解釋中不正確的包括()。

A被詢證者同意詢證函列示信息時是否必須回函

B、被詢證者不同意詢證函列示信息時是否必須回函

G被詢證者是否在任何情況下都必須回函

D被詢證者是否在任何情況下都不需要回函

【參考答案】：B,C,D

【解析】積極式函證與消極式函證的區(qū)別在于如果被詢證者同

意詢證函列示信息時是否必須回函，因此BCD是恰當(dāng)?shù)?/p>

6、注冊會計師A對有關(guān)的或有事項進行了檢查發(fā)現(xiàn)

(1)正在訴訟過程中的經(jīng)濟案件估計很可能勝訴并可獲得100

萬元的賠償；

(2)由于N公司生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢料污染了河水，有關(guān)環(huán)保

部門正在進行調(diào)查，估計很可能支付賠償金額60萬元；

(3)N公司為其子公司提供銀行借款擔(dān)保，擔(dān)保金額400萬元,

N公司了解到其子公司近期的財務(wù)狀況不佳，可能無法支付將于次

年6月20日到期的銀行借款。

對上述或有事項的處理正確的有Oo

A、N公司將訴訟過程中很可能獲得的100萬元賠償款確認為資

產(chǎn)，并在財務(wù)報表附注中作了披露

B、N公司未將訴訟過程中很可能獲得的100萬元賠償款確認為

資產(chǎn)，但在財務(wù)報表附注中作了披露

GN公司將因污染環(huán)境而很可能發(fā)生的60萬元賠償款確認為

負債，并在財務(wù)報表附注中作了披露

D、N公司將為其子公司提供的、子公司可能無法支付的400萬

元擔(dān)保確認為負債，并在財務(wù)報表附注中作了披露

【參考答案】：B,C

【解析】將或有事項確認為資產(chǎn)的條件是：與或有事項有關(guān)的

義務(wù)已經(jīng)確認為負債，清償負債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方

或其他方補償，則補償金額只能在基本確定能收到時，作為資產(chǎn)單

獨確認?；蛴匈Y產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，應(yīng)在財務(wù)報表

中披露。因此，選項A不正確，選項B正確。或有事項確認為負債

應(yīng)同時符合三個條件。對于因或有事項而確認的負債，企業(yè)應(yīng)在資

產(chǎn)負債表中單列項目反映，并在財務(wù)報表附注中作相應(yīng)披露。因此,

選項C正確，選項D不正確。

7、根據(jù)下文，回答第題。

L注冊會計師是M公司2004年度合并會計報表審計的外勤審計

負責(zé)人，在對報表合并相關(guān)事項進行審計過程中，需要考慮以下事

項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。在檢查合并會計報表合并基礎(chǔ)時,

通常應(yīng)實施的審計程序有()o

A、檢查母、子公司的會計報表決算日、會計期間是否一致

B、檢查母、子公司所采用的會計政策是否一致

G檢查母、子公司所做出的會計估計是否一致

D檢查對納入合并范圍的所有子公司的長期股權(quán)投資是否均已

經(jīng)采用權(quán)益法核算

【參考答案】：A,B,D

【解析】見審計教材334頁中的第1段，第2段，第3段的內(nèi)

容。

8、注冊會計師在出具基本建設(shè)工程預(yù)算、結(jié)算、決算審核報告

時，應(yīng)分別附送已審核的O。

A、《基本建設(shè)工程審核定案表》

B、《基本建設(shè)工程預(yù)算書》

G《基本建設(shè)工程結(jié)算書》

D、《基本建設(shè)工程決算書》

【參考答案】：B,C,D

【解析】選項A是基本建設(shè)工程預(yù)算審核報告的附件，而非附

送內(nèi)容。

9、w會計師事務(wù)所的A注冊會計師作為項目負責(zé)人對東大公司

2007年度財務(wù)報表進行預(yù)審，在審查籌資及投資相關(guān)項目的過程中

遇到以下情況，請代為做出正確的選擇。

在相關(guān)資產(chǎn)可以開始資本化的期間，東大公司下列有關(guān)借款費

用的會計處理表述中，正確的有()O

A為購建固定資產(chǎn)所占用的專門借款以外的短期借款發(fā)生的利

息費用，也可能會予以資本化

B.以為購建固定資產(chǎn)所借入的專門借款總額扣除未占用部分所

得的余額為基礎(chǔ)計算應(yīng)當(dāng)予以資本化的利息費用

C.在資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)

超過當(dāng)期相關(guān)借款實際發(fā)生的利息總額

D.為需要經(jīng)過相當(dāng)長時間(一般為1年以上)的生產(chǎn)活動才能

達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨向商業(yè)銀行借入專門借款發(fā)生的輔助費

用，應(yīng)予以資本化

【參考答案】：A,C,D

【解析】為購建固定資產(chǎn)所借入的專門借款在符合資本化條件

的期間應(yīng)將其利息減去未占用部分存入銀行或投資產(chǎn)生的利息后的

費用予以資本化。

10、為應(yīng)對J公司在存貨項目中可能存在的舞弊，注冊會計師

應(yīng)實施一些針對性的應(yīng)對措施，下列程序中恰當(dāng)?shù)挠?)o

A、由于存放地點比較分散，因此進行存貨監(jiān)盤時，分別在不同

日期進行監(jiān)盤

B、檢查被審計單位的存貨記錄，判斷需要在被審計單位盤點過

程中(或結(jié)束后)特別重視的存貨項目或存貨存放地點

G按照存貨的等級或類別、存放地點或其他標準分類，將存貨

的當(dāng)期數(shù)量與上期進行比較，或?qū)⒈P點數(shù)量與存貨記錄進行比較

D、在觀察存貨盤點過程中結(jié)合實施其他程序，并利用專家工作

【參考答案】：B,C,D

【解析】對于存放地點比較分散的存貨，比較好的針對性措施

是在同一天對所有存放地點實施存貨監(jiān)盤，而不是在不同的日期進

行監(jiān)盤，因此選項A不正確。

11、6.下列情形中，A注冊會計師可能認為需要在審計過程中

修改財務(wù)報表整體的重要性的有()o

A、甲公司情況發(fā)生重大變化

B、A注冊會計師獲取新的信息

G通過實施進一步審計程序，A注冊會計師對甲公懷及其經(jīng)營

情況的了解發(fā)生變化

D、審計過程中累積錯報的匯總數(shù)接近財務(wù)報表整體的重要性

【參考答案】：A,B,C

【解析】由于存在下列原因，注冊會計師可能需要修改財務(wù)報

表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平

（如適用）：（1）審計過程中情況發(fā)生重大變化（如決定處置被審計單

位的一個重要組成部分）；（2）獲取新信息；（3）通過實施進一步審計

程序，注冊會計師對被審計單位及其經(jīng)營的了解發(fā)生變化。參考教

材P162o

12、在審計過程中，如果發(fā)現(xiàn)被審計單位有錯誤或舞弊的可能

性，則注冊會計師應(yīng)做出的反應(yīng)包括O

A、對其重要性進行評估

B、修改審計程序

G追加審計程序

D、出具無法表示意見的審計報告

【參考答案】：A,B,C

【解析】根據(jù)《錯誤與舞弊》具體準則，注冊會計時，應(yīng)對其

重要性進行評估，并確定是否修改或追加審計程序。只有注冊會計

師無法確定已發(fā)現(xiàn)的錯誤與舞弊對會計報表的影響程度，注冊會計

師應(yīng)不發(fā)表保留意見或無法表示意見。

13、下列各項中，影響A注冊會計師可獲取證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量

的因素有O。

A鑒證對象和鑒證對象信息的特征

B、與鑒證業(yè)務(wù)相關(guān)的資料的可獲得性

G客觀環(huán)境或甲公司管理層是否施加限制

D、A注冊會計師的專業(yè)勝任能力

【參考答案】：A,B,C

【解析】教材P59。

14、A注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中增加其他事項段的情形包

括（）。

A、上期財務(wù)報表未經(jīng)審計

B、上期財務(wù)報表存在重大錯報

G上期導(dǎo)致非無保留意見的事項仍未解決

R上期財務(wù)報表由其他注冊會計師審計

【參考答案】：A,D

【解析】上期財務(wù)報表未經(jīng)審計或由其他注冊會計師審計時，

應(yīng)當(dāng)在其他事項段中說明，因此AD是恰當(dāng)?shù)摹?/p>

15、會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進行檢查，

評價實施監(jiān)控程序發(fā)現(xiàn)的缺陷的影響，采取適當(dāng)補救措施。選取單

項業(yè)務(wù)進行檢查時，下列不應(yīng)承擔(dān)該項業(yè)務(wù)的檢查工作的人員有

OO

A、未參與業(yè)務(wù)的項目負責(zé)人

B、項目質(zhì)量控制復(fù)核的人員

G其他會計師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)檢查的人員

R參與業(yè)務(wù)執(zhí)行的人員

【參考答案】：B,D

【解析】會計師事務(wù)所在選取單項業(yè)務(wù)進行檢查時，可以不事

先告知相關(guān)項目組。參與業(yè)務(wù)執(zhí)行或項目質(zhì)量控制復(fù)核的人員不應(yīng)

承擔(dān)該項業(yè)務(wù)的檢查工作。

16、A注冊會計師負責(zé)審計甲公司20n年度財務(wù)報表。在運用

重要性水平時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專

業(yè)判斷。

根據(jù)以上事例，回答題

影響A注冊會計師將報表層次重要性水平分配到各個賬戶層次

的因素包括()O

A、報表層次的重要性水平

B、針對特定賬戶使用的審計方法

G特定賬戶的重要性程度

D特定賬戶被管理層操縱的可能性

【參考答案】：B,C,D

【解析】報表層次的重要性水平不是重要性水平向下分配的影

響因素，因此BCD是恰當(dāng)?shù)摹?/p>

17、在A注冊會計師為針對應(yīng)付賬款的完整性而采用下列方式

獲取的審計證據(jù)中，具有相關(guān)性的是O。

A從應(yīng)付賬款明細賬中選取記錄追查到購貨發(fā)票

B、從發(fā)運憑證中選取樣本追查到營業(yè)收入明細賬

G從供應(yīng)商對賬單追查到應(yīng)付賬款明細賬

R從期后的應(yīng)付賬款貸方記錄追查到驗收單的日期

【參考答案】：C,D

【解析】選項A只能證實應(yīng)付賬款的存在性而不能證實完整性;

選項B與應(yīng)付賬款無關(guān)，

更不能證實應(yīng)付賬款的完整性認定。

18、在確定進一步審計程序的范圍時，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮

的主要因素有()O

A、審計程序與特定風(fēng)險的相關(guān)性

B、評估的認定層次重大錯報風(fēng)險

G計劃獲取的保證程度

D可容忍的錯報或偏差率

【參考答案】：A,B,C,D

【解析】在確定審計程序的范圍時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮下列

因素：（1）確定的重要性水平。（2）評估的重大錯報風(fēng)險。（3）

計劃獲取的保證程度。需要說明的是，隨著重大錯報風(fēng)險的增加，

注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮擴大審計程序的范圍。但是，只有當(dāng)審計程序

本身與特定風(fēng)險相關(guān)時，擴大審計程序的范圍才是有效的。參考教

材P217?218頁。

19、很多風(fēng)險并不為經(jīng)濟組織所控制，但管理層應(yīng)當(dāng)確定可以

承受的風(fēng)險水平，識別這些風(fēng)險并采取一定的應(yīng)對措施?？赡墚a(chǎn)生

風(fēng)險的事項和情形包括（）O

A監(jiān)管及經(jīng)營環(huán)境的變化

B、新信息系統(tǒng)的使用或?qū)υ到y(tǒng)進行升級

C、企業(yè)重組

D,發(fā)展海外經(jīng)營

【參考答案】:A,B,C,D

【解析】教材有明確的文字表述。pl83

20、下面有關(guān)應(yīng)付賬款函證敘述正確的有（）o

A、因函證不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，所以對應(yīng)付賬款一

般不需要函證

B、注冊會計師對應(yīng)付賬款余額不大，甚至余額為零的債權(quán)人也

可能進行函證

G函證二般采用消極式

D、如果存在未回函的重大項目，注冊會計師應(yīng)采用必要的替代

程序

【參考答案】：A,B,D

【解析】應(yīng)付賬款函證的方式一般采用的積極式，因為是有針

對性地對應(yīng)付賬款發(fā)函，希望能夠收到回函。

三、判斷題（共15題，每題2分）。

1、胡某認為，普和公司已經(jīng)規(guī)定采用賬齡分析法對應(yīng)收款項計

提壞賬準備，則不應(yīng)再采用個別認定法對個別應(yīng)收賬款計提壞賬準

備。（）

【參考答案】：錯誤

【解析】被審計單位在采用賬齡分析法等方法計提壞賬準備的

同時，能否再采用個別認定法，應(yīng)視具體應(yīng)收賬款是否存在明顯差

異，若存在則可采用個別認定法。

2、為嚴格控制貴重原材料的領(lǐng)用，海通科技公司規(guī)定不僅要在

領(lǐng)料單上詳盡列示貴重原材料的名稱，而且規(guī)定生產(chǎn)人員填制貴重

原材料領(lǐng)料單后須經(jīng)車間主任以簽字、蓋章的方式進行審批。根據(jù)

這一情況，注冊會計師在測試該項規(guī)章管理制度的執(zhí)行效果時，應(yīng)

當(dāng)依據(jù)生產(chǎn)車間主任是否在每張貴重原材料領(lǐng)料單上簽字、蓋章來

判斷其是否認真履行了審批職責(zé)。O

【參考答案】：錯誤

【解析】檢查簽字、蓋章一般屬于了解內(nèi)部控制的程序，將其

作為控制測試程序往往是不充分的。是否簽字、蓋章只能表明車間

主任是否履行了審批職責(zé)，并不能證明其是否認真履行了職責(zé)（怎

樣執(zhí)行）。

3、在識別和評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)

假定被審計單位在收入確認方面存在舞弊風(fēng)險。O

【參考答案】：正確

【解析】在我國，收入也是上市公司財務(wù)舞弊案中造假的主要

領(lǐng)域。因此，準則規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)假定被審計單位在收入確

認方面存在舞弊風(fēng)險，并應(yīng)當(dāng)考慮哪些收入類別以及與收入有關(guān)的

交易或認定可能導(dǎo)致舞弊風(fēng)險。

、對于一項自動化的應(yīng)用控制，注冊會計師可以利用該項控制

得以執(zhí)行的審計證據(jù)和信息技術(shù)一般控制運行有效的審計證據(jù)，作

為支持該項控制在相關(guān)期間運行有效性的重要審計證據(jù)。

的內(nèi)在一貫性，注冊會計師可以利用該項控制得以執(zhí)行的審計證據(jù)

和信息技術(shù)一般控制（特別是對系統(tǒng)變動的控制）運行有效性的審

計證據(jù)，作為支持該項控制在相關(guān)期間運行有效性的重要審計證據(jù)。

5、因為確認總體項目存在重大的差異性，李華注冊會計師決定

對總體項目進行分層。但不論是按照金額大小進行分層，還是按照

業(yè)務(wù)發(fā)生的時間進行分層，應(yīng)當(dāng)對不同的層采用不同的抽樣比率，

即，應(yīng)使屬于不同層次的抽樣單元被抽取的概率不同。O

【參考答案】：正確

6、注冊會計師應(yīng)當(dāng)在總體審計策略中清楚地說明向具體審計領(lǐng)

域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點的項

目組成員的數(shù)量，對其他注冊會計師工作的復(fù)核范圍以及對低風(fēng)險

領(lǐng)域安排的審計時間預(yù)算等。O

【參考答案】：錯誤

【解析】注冊會計師應(yīng)當(dāng)在總體審計策略中清楚地說明向具體

審計領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，只包括對高風(fēng)險領(lǐng)域安排的審計時間預(yù)

算，不包括對低風(fēng)險領(lǐng)域安排的審計時間預(yù)算。

7、注冊會計師張強負責(zé)對華清公司2007年度財務(wù)報表進行審

計，在完成審計工作時，張強需要考慮以下事項，、請代為做出正

確判斷。

因為注冊會計師是對本期財務(wù)報表進行審計，所以在總體復(fù)核

階段所確定的錯報總額，不會包括上期錯報繼續(xù)影響本期的未更正

錯報。（）

【參考答案】：錯誤

發(fā)生的錯報金額的匯總數(shù)，但也可能包括上一期間的任何未更正可

能錯報對本期財務(wù)報表的影響，即如果注冊會計師將上一期間的未

更正可能錯