稅收支持慈善事業(yè)有關(guān)政策問題解析

【tips】本文由王教授精心編輯整理，學(xué)知識(shí)，要抓緊！稅收支持慈善事業(yè)有關(guān)政策問題解析一、關(guān)于捐贈(zèng)者的政策

1.企業(yè)

（1）公益性捐贈(zèng)的范圍

企業(yè)的捐贈(zèng)應(yīng)當(dāng)是為公益事業(yè)的捐贈(zèng)，公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，是指《公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的向公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出。

（2）公益性捐贈(zèng)不一定能夠全額在稅前扣除

不少企業(yè)家認(rèn)為國(guó)家對(duì)公益性捐贈(zèng)有優(yōu)惠政策，可以全額在稅前扣除，但實(shí)際不是這樣?！镀髽I(yè)所得稅法》第九條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

（3）公益性捐贈(zèng)要通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門

現(xiàn)在很多企業(yè)直接向受捐助對(duì)象進(jìn)行捐贈(zèng)。一方面直接捐贈(zèng)可以免去許多中間環(huán)節(jié)，省時(shí)省力；另一方面，由于我國(guó)的公益組織尚不成熟，不少企業(yè)不信任公益組織，更愿意自己直接把捐贈(zèng)的財(cái)物送到受捐助對(duì)象手中，但是這樣會(huì)有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（4）虧損企業(yè)的公益性捐贈(zèng)支出不能在稅前扣除

在每年匯算清繳中都能發(fā)現(xiàn)，有些企業(yè)是虧損的，但是還有符合條件的公益性捐贈(zèng)支出，須進(jìn)行全額納稅調(diào)增。有關(guān)規(guī)定:年度利潤(rùn)總額，是指企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的大于零的數(shù)額。由于虧損企業(yè)利潤(rùn)總額小于零，因此，其公益性捐贈(zèng)支出不能在稅前扣除。

（5）非貨幣性捐贈(zèng)應(yīng)視同銷售

現(xiàn)在很多企業(yè)喜歡實(shí)物捐贈(zèng)，但實(shí)物捐贈(zèng)會(huì)涉及視同銷售的問題。在企業(yè)所得稅方面，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物等用于捐贈(zèng)或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

2.個(gè)人

個(gè)人公益性捐贈(zèng)稅收政策與企業(yè)有相似之處，公益性捐贈(zèng)也不一定都能免稅。《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二十四條規(guī)定:個(gè)人將其所得通過中國(guó)境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。捐贈(zèng)額未超過納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。

二、關(guān)于接受捐贈(zèng)者的政策

1.非營(yíng)利組織

稅法對(duì)非營(yíng)利組織確實(shí)有免稅的優(yōu)惠政策，《企業(yè)所得稅法》第二十六條第四款規(guī)定:符合條件的非營(yíng)利組織的收入為免稅收人。同時(shí)，免稅收人所對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，可以稅前扣除。

（1）非營(yíng)利組織的收入不一定都免稅

非營(yíng)利組織的收入免稅，但并不是非營(yíng)利組織的所有收入都免稅。只有以下五項(xiàng)收入可以免稅：非營(yíng)利組織接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入；除《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購(gòu)買服務(wù)取得的收入；按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)；不征稅收入和免稅收入孽生的銀行存款利息收入；財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。

（2）非營(yíng)利組織的資格須有條件

并不是說某位名人成立了一個(gè)基金會(huì)就是非營(yíng)利組織，就要免稅，取得非營(yíng)利組織的資格是有條件的。例如，是依照國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)設(shè)立或登記的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、基金會(huì)、民辦非企業(yè)單位、宗教活動(dòng)場(chǎng)，以及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)定的其他組織，取消非營(yíng)利組織免稅資格。

2.公益性社會(huì)團(tuán)體

公益性社會(huì)團(tuán)體本身不能免稅(除非同時(shí)是非營(yíng)利組織)，它的意義在于企業(yè)只有通過經(jīng)認(rèn)定的公益性社會(huì)團(tuán)體進(jìn)行的公益性捐贈(zèng)，才能稅前扣除。

（1）公益性社會(huì)團(tuán)體條件

依法登記，具有法人資格；以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營(yíng)利為目的；全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有；收益和營(yíng)運(yùn)結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè)等條件。

（2）接受捐贈(zèng)價(jià)值確認(rèn)

公益性群眾團(tuán)體接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)價(jià)值，按以下原則確認(rèn)：接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額計(jì)算；接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值計(jì)算。

（3）非營(yíng)利組織和公益性社會(huì)團(tuán)體的區(qū)別

大部分非營(yíng)利組織同時(shí)是公益性社會(huì)團(tuán)體，既自身可以享受免稅優(yōu)惠，又可以作為納稅人公益性捐贈(zèng)的渠道，但也有一部分非營(yíng)利組織不是經(jīng)認(rèn)定的公益性社會(huì)團(tuán)體，不具有公益性捐贈(zèng)稅前扣除的資格。簡(jiǎn)單地說，非營(yíng)利組織的資格對(duì)自身有用，公益性社會(huì)團(tuán)體資格對(duì)他人有用。

三、政策建議

隨著我國(guó)慈善事業(yè)的發(fā)展，支持公益性捐贈(zèng)的稅收政策已顯落后，可在以下兩方面改進(jìn)。

1.超過限額的公益性捐贈(zèng)支出可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除

企業(yè)超過限額的公益性捐贈(zèng)支出可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，既解決了扣除比例較小的問題，又解決了虧損企業(yè)不能扣除的問題。

2.簡(jiǎn)化非營(yíng)利組織享受免稅的程序

對(duì)社會(huì)組織報(bào)送捐贈(zèng)稅前扣除資格申請(qǐng)報(bào)告和相關(guān)材料的環(huán)節(jié)予以取消，改由財(cái)政、稅務(wù)、民政等