會計(jì)職稱中級實(shí)務(wù)高頻考點(diǎn)-第十一章債務(wù)重組

第十一章債務(wù)重組

知識點(diǎn)：以資產(chǎn)清償債務(wù)

一、以現(xiàn)金清償債務(wù)

（一）債務(wù)人的核算：

冏應(yīng)行減款——債務(wù)賬面價(jià)值

貸：銀行存款一P^實(shí)際支付現(xiàn)金

營業(yè)外收入一債務(wù)重組利得I

（二）債權(quán)人的核算：

強(qiáng)行商款----------i—＞實(shí)際收到現(xiàn)金

營業(yè)外支出一債務(wù)重組損失i

貸：應(yīng)收賬款------1——*債權(quán)賬面余額

注：債權(quán)人應(yīng)收A公司的賬款為100萬元，實(shí)際收到的金額為80萬元，但是債權(quán)人已對該筆應(yīng)

收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備10萬元，則債權(quán)人債務(wù)重組損失的金額為多少？

借：銀行存款80

營業(yè)外支出一一債務(wù)重組損失10

壞賬準(zhǔn)備10

貸：應(yīng)收賬款100

口訣：算差額，扣準(zhǔn)備，計(jì)損失

注：債權(quán)人應(yīng)收A公司的賬款為100萬元，實(shí)際收到的金額為95萬元，但是債權(quán)人已對該筆應(yīng)

收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備10萬元，則債權(quán)人債務(wù)重組損失的金額為多少？

借：銀行存款95

壞賬準(zhǔn)備10

貸：應(yīng)收賬款100

信用減值損失5

口訣：不夠扣，沖減值

債權(quán)人的核算分錄總結(jié)：

借：銀行存款

壞賬準(zhǔn)備

營業(yè)外支出一一債務(wù)重組損失（借方差額）

貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）

信用減值損失（貸方差額）

練習(xí)：

乙公司于20X9年2月15日銷售一批材料給甲公司，開具的增值稅專用發(fā)票上的價(jià)款為300000

元,增值稅稅額為48000元。按合同規(guī)定，甲公司應(yīng)于20X9年5月15日前償付價(jià)款。由于甲公司

發(fā)生財(cái)務(wù)困難,無法按合同規(guī)定的期限償還債務(wù),經(jīng)雙方協(xié)商于2X10年7月1日進(jìn)行債務(wù)重組。

債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，乙公司同意減免甲公司50000元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即清償。乙公司于2

義10年7月8日收到甲公司通過銀行轉(zhuǎn)賬償還的剩余款項(xiàng)。乙公司已為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了30000

元壞賬準(zhǔn)備。

（1）甲公司的賬務(wù)處理：

借：應(yīng)付賬款——乙公司348000

貸：銀行存款298000

營業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得50000

（2）乙公司的賬務(wù)處理：

借：銀行存款298000

壞賬準(zhǔn)備30000

營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失20000

貸：應(yīng)收賬款——甲公司348000

[2017?多選題】2016年4月15日，甲公司就乙公司所欠貨款550萬元與其簽訂債務(wù)重組協(xié)

議，同意減免其債務(wù)200萬元，剩余債務(wù)立即用現(xiàn)金清償。當(dāng)日，甲公司收到乙公司償還的350萬

元存入銀行。此前，甲公司已為該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備230萬元，下列關(guān)于甲公司債務(wù)重組業(yè)

務(wù)的會計(jì)處理表述中，正確的有（）。

A.減少信用減值損失30萬元

B.增加營業(yè)外收入30萬元

C.增加營業(yè)外支出200萬元

D.減少應(yīng)收賬款賬面余額550萬元

『正確答案』AD

『答案解析』相關(guān)會計(jì)分錄為：

借：銀行存款350

壞賬準(zhǔn)備230

貸：應(yīng)收賬款550

信用減值損失30

二、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)

（一）債權(quán)人的核算：

借：庫存商品/固定資產(chǎn)/

資產(chǎn)公允價(jià)值

其他債權(quán)投資等

應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

壞賬準(zhǔn)備

營業(yè)外支出一債務(wù)重組損失

貸：應(yīng)收賬款

信用減值損失

（二）債務(wù)人的核算

1.債務(wù)人的核算一一以庫存材料、商品抵償債務(wù):

借：應(yīng)付賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入等

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

營業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得

借：主營業(yè)務(wù)成本等

貸：庫存商品等

練習(xí)：

甲公司向乙公司購買了一批貨物，價(jià)款450000元（包括應(yīng)收取的增值稅稅額），按照購銷合

同約定，甲公司應(yīng)于20X9年11月5日前支付該價(jià)款，但至20X9年11月30日甲公司尚未支付。

由于甲公司財(cái)務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品

償還債務(wù)。

該產(chǎn)品的公允價(jià)值為360000元，實(shí)際成本為315000元，適用的增值稅稅率為16虬乙公司

于20X9年12月5日收到甲公司抵債的產(chǎn)品，并作為商品入庫，乙公司對該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了10000

元壞賬準(zhǔn)備。

（1）甲公司的賬務(wù)處理：

計(jì)算債務(wù)重組利得=450000—（360000+360000X16%）=32400（元）

借：應(yīng)付賬款——乙公司450000

貸：主營業(yè)務(wù)收入360000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）57600

營業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得32400

同時(shí)，

借：主營業(yè)務(wù)成本315000

貸：庫存商品315000

本例中，銷售產(chǎn)品取得的利潤體現(xiàn)在營業(yè)利潤中，債務(wù)重組利得作為營業(yè)外收入處理。

（2）乙公司的賬務(wù)處理:

本例中，重組債權(quán)的賬面價(jià)值與受讓的產(chǎn)成品公允價(jià)值和未支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的差額

22400元(450000—10000-360000—360000X16%),應(yīng)作為債務(wù)重組損失。

借：庫存商品360000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）57600

壞賬準(zhǔn)備10000

營業(yè)外支出一一債務(wù)重組損失22400

貸：應(yīng)收賬款——甲公司450000

2.債務(wù)人的核算一一以固定資產(chǎn)清償債務(wù):

借：應(yīng)付賬款

貸：固定資產(chǎn)清理-------->資產(chǎn)公允價(jià)值

息稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

國亞南獲二福爰董西莉耐

借：資產(chǎn)處置損益

貸：固定資產(chǎn)清理

借：固定資產(chǎn)清理

貸：資產(chǎn)處置損益

練習(xí)：

20X9年4月5日，乙公司銷售一批材料給甲公司，價(jià)款1100000（包括應(yīng)收取的增值稅稅額），

按購銷合同約定，甲公司應(yīng)于20X9年7月5日前支付價(jià)款，但至20X9年9月30日甲公司尚未支

付。由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)無法償還債務(wù)。經(jīng)過協(xié)商，乙公司同意甲公司用其一臺機(jī)器

設(shè)備抵償債務(wù)。該項(xiàng)設(shè)備的賬面原價(jià)為1200000元（假定增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額于購入時(shí)正常抵扣），

累計(jì)折舊為330000元，公允價(jià)值為850000元。抵債設(shè)備已于20X9年10月10日運(yùn)抵乙公司，

乙公司將其用于本企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)。

（1）甲公司的賬務(wù)處理：

計(jì)算債務(wù)重組利得=1100000-（850000+850000X16%）=105500（元）

計(jì)算固定資產(chǎn)清理損益=850000-（1200000-330000）=-20000（元）

首先，將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：

借：固定資產(chǎn)清理一一XX設(shè)備870000

累計(jì)折舊330000

貸：固定資產(chǎn)一一XX設(shè)備1200000

其次，結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)重組利得：

借：應(yīng)付賬款一一乙公司1100000

貸：固定資產(chǎn)清理一一XX設(shè)備850000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）136000

營業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得114000

最后，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)損失:

借：資產(chǎn)處置損益一一處置非流動資產(chǎn)損失20000

貸：固定資產(chǎn)清理一一XX設(shè)備20000

（2）乙公司的賬務(wù)處理:

計(jì)算債務(wù)重組損失：1100000-(850000+850000X16%)=114000(元)

借：固定資產(chǎn)——義義設(shè)備850000

應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）136000

營業(yè)外支出一一債務(wù)重組損失114000

貸：應(yīng)收賬款一一甲公司1100000

[2017?多選題】2016年12月1日，甲公司因財(cái)務(wù)困難與乙公司簽訂債務(wù)重組協(xié)議。雙方約

定，甲公司以其擁有的一項(xiàng)無形資產(chǎn)抵償所欠乙公司163.8萬元貨款，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的公允價(jià)值為

90萬元，取得成本為120萬元，已累計(jì)攤銷10萬元，相關(guān)手續(xù)已于當(dāng)日辦妥。不考慮增值稅等相

關(guān)稅費(fèi)及其他因素，下列關(guān)于甲公司會計(jì)處理的表述中，正確的有（）。

A.確認(rèn)債務(wù)重組利得53.8萬元

B.減少應(yīng)付賬款163.8萬元

C.確認(rèn)無形資產(chǎn)處置損失20萬元

D.減少無形資產(chǎn)賬面余額120萬元

『正確答案』BCD

『答案解析』會計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)付賬款163.8

累計(jì)攤銷10

資產(chǎn)處置損益20

貸：無形資產(chǎn)120

營業(yè)外收入73.8

3.債務(wù)人的核算一一以股票、債券等金融資產(chǎn)抵償債務(wù):

借：應(yīng)付賬款

貸：交易性金融資產(chǎn)一資產(chǎn)賬面價(jià)值

營業(yè)外收入一債務(wù)重組利得

投資收益（或借方）資產(chǎn)公允價(jià)值與

賬面價(jià)值差額

練習(xí)：

乙公司于20X9年7月1日銷售給甲公司一批產(chǎn)品，價(jià)款500000元（包括應(yīng)收取的增值稅稅

額），按購銷合同約定，甲公司應(yīng)于20X9年10月1日前支付價(jià)款。至20X9年10月20日，甲公

司尚未支付。由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，短期內(nèi)無法償還債務(wù)。經(jīng)過協(xié)商，乙公司同意甲公司以其

所持有作為交易性金融資產(chǎn)核算的某公司股票抵償債務(wù)。

該股票賬面價(jià)值440000元，前期累計(jì)計(jì)入公允價(jià)值變動損益的金額為0,債務(wù)重組日的公允

價(jià)值為450000元。乙公司為該項(xiàng)應(yīng)收賬款提取了壞賬準(zhǔn)備25000元。用于抵債的股票已于20X9

年10月25日辦理了相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)；乙公司將取得的股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。假定不考慮相

關(guān)稅費(fèi)和其他因素。

（1）甲公司的賬務(wù)處理

計(jì)算債務(wù)重組利得：500000-450000=50000（元）

轉(zhuǎn)讓股票收益：450000-440000=10000（元）

借：應(yīng)付賬款——乙公司500000

貸：交易性金融資產(chǎn)——XX股票——成本440000

營業(yè)外收入一一債務(wù)重組利得50000

投資收益10000

（2）乙公司的賬務(wù)處理

計(jì)算債務(wù)重組損失：500000-450000-25000=25000（元）

借：交易性金融資產(chǎn)一一成本450000

壞賬準(zhǔn)備25000

營業(yè)外支出一一債務(wù)重組損失25000

貸：應(yīng)收賬款一一甲公司500000

知識點(diǎn)：修改其他債務(wù)條件

一、不涉及或有金額

（一）債務(wù)人的核算：

,昔：應(yīng)付賬款等----------u舊債務(wù)

貸：應(yīng)付賬款等一債務(wù)重組4-新債務(wù)

[營業(yè)外收入一債務(wù)重組利得|

（二）債權(quán)人的核算：

借：應(yīng)收賬款等一債務(wù)重組.立F樣味。

壞賬準(zhǔn)備

營業(yè)外支出一債務(wù)重組損失

貸：應(yīng)收賬款等_______________*_舊1口隹1貝初恨

信用減值損失

二、涉及或有