會計職稱中級實務課后習題-第十五章 所得稅

第十五章所得稅

一、單項選擇題

1、甲公司所得稅稅率為25%o2X18年年初“預計負債一一產品質量保證”賬面余額

為500萬元，“遞延所得稅資產”科目余額為125萬元。2義18年計提產品保修費用100萬

元，2X18年實際發(fā)生產品保修費用300萬元。假設產品保修費用在實際支付時可以稅前抵

扣，不考慮其他因素，當期遞延所得稅費用為（）萬元。

A、50

B、-50

C、75

D、25

2、下列各項負債中，其計稅基礎為零的是（）o

A、因欠稅產生的應交稅款滯納金

B、因購入存貨形成的應付賬款

C、因確認保修費用形成的預計負債

D、為職工計提的應付養(yǎng)老保險金

3、某企業(yè)上年適用的所得稅稅率為33%,“遞延所得稅資產”科目借方余額為33萬元。

本年適用的所得稅稅率為25%,本年產生可抵扣暫時性差異30萬元，期初的暫時性差異在

本期未發(fā)生轉回，該企業(yè)本年年末“遞延所得稅資產”科目余額為（）萬元。

A、30

B、46.2

C、33

D、32.5

4、某企業(yè)期末持有一批存貨，成本為1000萬元，按照存貨準則規(guī)定，估計其可變現(xiàn)

凈值為800萬元，對于可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，應當計提存貨跌價準備200萬元，由于

稅法規(guī)定資產的減值損失在發(fā)生實質性損失前不允許稅前扣除，該批存貨的計稅基礎為

（）萬元。

A、1000

B、800

C、200

D、0

5、B公司適用的所得稅稅率為25%。B公司于2015年12月31日取得某項固定資產，

其初始入賬價值為500萬元，預計使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊，預計凈殘

值為0。稅法規(guī)定，對于該項固定資產采用雙倍余額遞減法計提折舊，折舊年限、預計凈殘

值與會計估計相同。則2017年12月31日該項固定資產應確認的遞延所得稅負債為（）

萬元。

A、7.5

B、20

C、12.5

D、-7.5

6、長江公司當期為研發(fā)新技術發(fā)生研究開發(fā)支出500萬元，其中研究階段支出120萬

元，開發(fā)階段不符合資本化條件的支出160萬元，符合資本化條件的支出220萬元。假定該

項新技術已經達到預定可使用狀態(tài)，當期會計攤銷額為22萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新

技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定

據實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的75%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產

成本的175%攤銷。假定稅法對該項無形資產的攤銷方法、年限及凈殘值與會計相同，則長

江公司當期期末由于該項無形資產應確認的遞延所得稅資產金額為（）萬元。

A、0

B、99

C、37.125

D、198

7、新華公司采用資產負債表債務法核算所得稅，適用的所得稅稅率為25%,新華公司

2016年6月1日取得一項以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，成本為

500萬元，2016年12月31日其公允價值為580萬元。不考慮其他因素，則下列相關說法中

正確的是（）o

A、2016年年末該項金融資產產生應納稅暫時性差異80萬元

B、計算2016年度應納稅所得額時應納稅調減80萬元

C、該項交易應確認相關遞延所得稅資產20萬元

D、該項交易產生的暫時性差異確認相關的遞延所得稅應計入當期損益

8、長江公司于2016年12月31日以2000萬元購入一棟辦公樓，并于當日對外出租，

2

長江公司對該棟辦公樓采用公允價值模式進行后續(xù)計量。稅法對該辦公樓采用年限平均法計

提折舊，預計使用年限為20年，預計凈殘值為零。2017年年末，該投資性房地產的公允價

值為1800萬元。稅法規(guī)定資產持有期間公允價值的變動不計入當期應納稅所得額，待處置

時一并計算應計入應納稅所得額的金額。長江公司采用資產負債表債務法核算所得稅，假定

未來期間有足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異，適用的所得稅稅率為25%o

則2017年年末該投資性房地產產生的所得稅影響為（）。

A、確認遞延所得稅負債25萬元

B、不確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債

C、確認遞延所得稅負債50萬元

D、確認遞延所得稅資產25萬元

9、A公司2017年發(fā)生了1200萬元廣告費，已用銀行存款支付，發(fā)生時已作為銷售費

用計入當期損益。稅法規(guī)定，該類支出不超過當年銷售收入15%的部分允許當期稅前扣除,

超過部分允許向以后納稅年度結轉稅前抵扣。A公司2017年實現(xiàn)銷售收入6000萬元。A

公司2017年廣告費支出的計稅基礎為（）萬元。

A、300

B、1200

C、900

D、0

二、多項選擇題

1、在不考慮其他影響因素的情況下，企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項中，期末可能會引起

遞延所得稅資產增加的有（）。

A、本期計提固定資產減值準備

B、本期轉回存貨跌價準備

C、企業(yè)購入交易性金融資產，當期期末公允價值小于其初始確認金額

D、實際發(fā)生產品售后保修費用，沖減已計提的預計負債

2、下列各項中，會產生可抵扣暫時性差異的有（）o

A、資產的賬面價值大于其計稅基礎

B、資產的賬面價值小于其計稅基礎

C、負債的賬面價值大于其計稅基礎

D、負債的賬面價值小于其計稅基礎

3、在采用資產負債表債務法對所得稅進行核算的情況下，當期發(fā)生的下列事項中，可

能影響當期所得稅費用的有（）=

A、發(fā)生可抵扣暫時性差異產生的遞延所得稅資產

B、發(fā)生應納稅暫時性差異產生的遞延所得稅負債

C、稅率變動對遞延所得稅資產或遞延所得稅負債余額的調整

D、本期轉回應納稅暫時性差異所產生的遞延所得稅負債

4、下列關于資產或負債的計稅基礎的表述中，正確的有（）o

A、資產的計稅基礎，即在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額

B、資產的計稅基礎，即賬面價值減去在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的

金額

C、負債的計稅基礎，即在未來期間計稅時，按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額

D、負債的計稅基礎，即賬面價值減去在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的

金額

5、下列各項中，假設遞延所得稅均對應所得稅費用，則下列能夠增加遞延所得稅費用

金額的有（）。

A、遞延所得稅資產借方發(fā)生額

B、遞延所得稅資產貸方發(fā)生額

C、遞延所得稅負債借方發(fā)生額

D、遞延所得稅負債貸方發(fā)生額

6、甲公司以增發(fā)公允價值為1200萬元的本公司普通股為對價購入乙公司100%的凈資

產，對乙公司進行吸收合并，合并前甲公司和乙公司不存在任何關聯(lián)方關系。假定該項合并

符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，且交易雙方選擇進行免稅處理。甲公司和乙公司適用的所得

稅稅率均為25%,購買日乙公司不包括遞延所得稅的可辨認凈資產公允價值為1000萬元，

賬面價值為800萬元，則下列表述中正確的有（）o

A、購買日考慮遞延所得稅后商譽的賬面價值為250萬元

B、購買日考慮遞延所得稅后的乙公司可辨認凈資產為950萬元

C、購買日商譽計稅基礎為250萬元

D、購買日不確認與商譽相關的遞延所得稅負債

三、判斷題

1、遞延所得稅資產或遞延所得稅負債均應以相關暫時性差異產生當期適用的所得稅稅

率計量。（）

2、企業(yè)遞延所得稅資產及遞延所得稅負債不得以抵銷后的凈額列示。（）

3、按照《企業(yè)會計準則第18號一一所得稅》的規(guī)定，企業(yè)利潤表的所得稅費用等于當

期應納稅所得額乘以所得稅稅率。（）

4、超過稅法扣除標準的業(yè)務宣傳費，能夠產生可抵扣暫時性差異。（）

5、如果某交易或事項產生的遞延所得稅資產或遞延所得稅負債及其變化計入了所有者

權益，則這部分遞延所得稅資產或負債及其變化不構成利潤表中的遞延所得稅費用（或收

益）。（）

6、遞延所得稅資產與固定資產等資產不同，不應計提減值準備，從而也不涉及減值準

備轉回的問題。（）

7、因稅收法規(guī)的變化，導致企業(yè)在某一會計期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)

需對以后期間的遞延所得稅按照新的稅率進行計量，己經確認的遞延所得稅不用再做調整。

（）

8、遞延所得稅收益=當期遞延所得稅負債的增加+當期遞延所得稅資產的減少-當期遞延

所得稅負債的減少-當期遞延所得稅資產的增加。（）

四、綜合題

甲公司采用資產負債表債務法核算所得稅，適用的所得稅稅率為15%o2016年年初甲

公司遞延所得稅資產及遞延所得稅負債的期初余額均為0o2016年度甲公司實現(xiàn)利潤總額

3200萬元。假定甲公司未來年度能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。

由于不再享有稅收優(yōu)惠，自2017年1月起甲公司適用的所得稅稅率將調整為25%?與所得

稅核算有關的情況如下：

（1）2016年1月開始計提折舊的一項固定資產，成本為1200萬元，預計使用年限為

10年，預計凈殘值為0,會計處理按雙倍余額遞減法計提折舊，稅法規(guī)定按年限平均法計提

折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會計估計相同。

（2）以銀行存款向關聯(lián)企業(yè)捐贈400萬元。假定按照稅法規(guī)定，企業(yè)向關聯(lián)方的捐贈

支出不允許稅前扣除。

（3）甲公司當年取得以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的成本為700

5

萬元，2016年年末其公允價值為900萬元。稅法規(guī)定，以公允價值計量的金融資產持有期

間確認的公允價值變動金額不計入當期應納稅所得額，待處置時一并計算應計入應納稅所得

額的金額。

(4)甲公司當年取得以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產的成本為

300萬元，2016年年末其公允價值為200萬元。

(5)2016年甲公司違反環(huán)保規(guī)定應支付罰款200萬元，罰款尚未支付。稅法規(guī)定，違

反環(huán)保規(guī)定的罰款支出不允許稅前扣除。

(6)2016年年末甲公司對持有的存貨計提60萬元的存貨跌價準備。稅法規(guī)定，計提

的存貨跌價準備在存貨發(fā)生實質性損失時才允許稅前扣除。

要求：

(1)計算甲公司2016年度應交所得稅的金額。

(2)計算甲公司2016年度遞延所得稅資產的發(fā)生額和遞延所得稅負債的發(fā)生額。

(3)編制甲公司2016年度與所得稅有關的會計分錄。

(答案中的金額單位用萬元表示)

6

答案及解析

一、單項選擇題

1、【答案】A

【解析】預計負債的賬面價值=500+100—300=300（萬元）；計稅基礎=300—300=0；

賬面價值〉計稅基礎，其差額為300萬元，即為可抵扣暫時性差異期末余額?！斑f延所得稅

資產”科目余額=300X25%=75（萬元），“遞延所得稅資產”科目發(fā)生額=75—125=—50

（萬元），所以遞延所得稅費用為50萬元。

2、【答案】C

【解析】選項A,因欠稅產生的應交稅款滯納金，稅法不允許稅前列支。該預計負債的

計稅基礎=其賬面價值一未來期間稅前列支的金額0=賬面價值；選項B,因購入存貨形成

的應付賬款，將來償付應付賬款稅法不允許稅前扣除，所以計稅基礎=賬面價值一未來期間

準予稅前扣除的金額0=賬面價值；選項C,企業(yè)因保修費用確認的預計負債，稅法允許在

以后實際發(fā)生時稅前列支，即該預計負債的計稅基礎=其賬面價值一稅前列支的金額（和賬

面價值相等）=0；選項D,為職工計提的應付養(yǎng)老保險金，當期準予稅前扣除，所以未來

期間準予稅前扣除的金額是0,計稅基礎=賬面價值一未來期間準予稅前扣除的金額0=賬

面價值。

3、【答案】D

【解析遞延所得稅資產”科目借方余額=（33/33%+30）X25%=32.5（萬元）。

4、【答案】A

【解析】資產的計稅基礎=資產未來可稅前列支的金額=資產的成本一以前期間已稅前

列支的金額=1000—0=1000（萬元）。

5、【答案】A

【解析】該項固定資產2016年12月31日賬面價值=500-500/10=450（萬元），計稅基

礎=500-500X2/10=400（萬元），確認遞延所得稅負債=（450-400）X25%=12.5（萬元）。2017

年年末賬面價值=500-500/10X2=400（萬元），計稅基礎=500-500X2/10-400X2/10=320（萬

元），確認遞延所得稅負債=（400-320）X25%-12.5=7.5（萬元）。

6、【答案】A

【解析】長江公司該項無形資產當期期末的賬面價值=220-22=198（萬元），計稅基礎=198

X175%=346.5（萬元），資產賬面價值小于計稅基礎產生可抵扣暫時性差異148.5萬元

7

(346.5-198)。但由于企業(yè)內部研發(fā)形成的無形資產的確認既不影響會計利潤也不影響應納

稅所得額，按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，不應確認遞延所得稅。

7、【答案】A

【解析】2016年12月31日，該金融資產的賬面價值580萬元大于其計稅基礎500萬

元，形成應納稅暫時性差異80萬元(580-500),應確認遞延所得稅負債80X25%=20(萬元)，

對應的其他綜合收益，不影響所得稅費用，不進行納稅調整，選項A正確。

8、【答案】D

【解析】企業(yè)持有的采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產，會計上不計提折

舊，期末要根據公允價值的變動調整其賬面價值，該辦公樓2017年年末賬面價值為1800

萬元；稅法上需要對該房地產按期計提折舊，2017年年末其計稅基礎=2000-2000/20=1900

(萬元)；賬面價值小于計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異100萬元(1900-1800),應確認

遞延所得稅資產=100X25%=25(萬元)。

9、【答案】A

【解析】稅法規(guī)定，該類支出稅前列支有一定的標準限制，根據當期A公司銷售收入

的15%計算，當期可予稅前扣除900萬元(6000X15%),當期未予稅前扣除的300萬元

(1200-900)可以向以后納稅年度結轉扣除，其計稅基礎為300萬元。

二、多項選擇題

1、【答案】AC

【解析】不考慮其他因素的情況下，選項AC一般會引起資產賬面價值小于其計稅基礎，

從而產生可抵扣暫時性差異，并引起遞延所得稅資產的增加；選項B,轉回存貨跌價準備會

使資產賬面價值恢復，從而轉回可抵扣暫時性差異，并引起遞延所得稅資產的減少；選項D,

實際發(fā)生產品售后保修費用，沖減已計提的預計負債，從而轉回可抵扣暫時性差異，會引起

遞延所得稅資產的減少。

2、【答案】BC

【解析】選項AD,產生應納稅暫時性差異。

3、【答案】ABCD

【解析】當期所得稅費用=當期應交所得稅+遞延所得稅資產的貸方金額+遞延所得稅

負債的貸方金額一遞延所得稅資產的借方金額一遞延所得稅負債的借方金額。以上各事項雖

然也可能對應調整當期所有者權益或者商譽，但是也可能影響當期所得稅費用。

4、【答案】AD

【解析】資產的計稅基礎，是在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額；負

債的計稅基礎，即賬面價值減去在未來期間計稅時按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。

5、【答案】BD

【解析】如果確認的遞延所得稅均對應所得稅費用，則遞延所得稅資產貸方發(fā)生額和遞

延所得稅負債貸方發(fā)生額都是增加遞延所得稅費用，選項B和D正確；遞延所得稅資產借

方發(fā)生額和遞延所得稅負債借方發(fā)生額都是減少遞延所得稅費用，選項A和C錯誤。

6、【答案】ABD

【解析】選項C,該項企業(yè)合并商譽計稅基礎為0,賬面價值大于計稅基礎形成應納稅

暫時性差異，但企業(yè)會計準則規(guī)定不確認相應的遞延所得稅負債。

三、判斷題

1、【答案】X

【解析】遞延所得稅資產或遞延所得稅負債均應以相關暫時性差異轉回期間適用的所得

稅稅率計量。

2、【答案】X

【解析】同時滿足以下條件的，企業(yè)應當將遞延所得稅資產及遞延所得稅負債以抵銷后

的凈額列示：企業(yè)擁有以凈額結算當期所得稅資產及當期所得稅負債的法定權利；遞延所得

稅資產和遞延所得稅負債是與同一稅收征管部門對同一納稅主體征收的所得稅相關或者是

對不同的納稅主體相關，但在未來每一具有重要性的遞延所得稅資產和負債轉回的期間內，

涉及的納稅主體意圖以凈額結算當期所得稅資產及負債或是同時取得資產、清償債務。

3、【答案】X

【解析】應交所得稅=當期應納稅所得額X所得稅稅率，所得稅費用=應交所得稅+遞

延所得稅負債一遞延所得稅資產。

4、【答案】V

5、【答案】V

【解析】利潤表中的遞延所得稅費用（或收益），實際上就是遞延所得稅資產和遞延所

得稅負債的當期發(fā)生額對所得稅費用的影響。如果某交易或事項產生的遞延所得稅資產或遞

延所得稅負債及其變化計入了所有者權益，則不會直接影響所得稅費用。

6、【答案】X

9

【解析】資產負債表日，如果未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣遞

延所得稅資產的利益，應當減記遞延所得稅資產的賬面價值；遞延所得稅資產的賬面價值減

記以后，繼后期間根據新的環(huán)境和情況判斷能夠產生足夠的應納稅所得額利用該可抵扣暫時

性差異，使得遞延所得稅資產包含的經濟利益能夠實現(xiàn)的，應相應恢復遞延所得稅資產的賬

面價值。

7、【答案】X

【解析】因稅收法規(guī)的變化，導致企業(yè)在某一會計期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化的，

企業(yè)應對已確認的遞延所得稅資產和遞延所得稅負債按照新的稅率進行重新計算。

8、【答案】X

【解析】遞延所得稅費用=當期遞延所得稅負債的增加+當期遞延所得稅資產的減少-當

期遞延所得稅負債的減少-當期遞延所得稅資產的增加，遞延所得稅收益=當期遞延所得稅負

債的減少+當期遞延所得稅資產的增加-當期遞延所得稅負債的增加-當期遞延所得稅資產的

減少。

四、綜合題

1、【答案】

（1）事項（1）,2016年度固定資產會計上計提的折舊額=1200X2/10=240（萬元），稅

法上計提的折舊額=1200/10=120（萬元），應納稅調增120萬元（240-120）；

事項（2）,稅法規(guī)定企業(yè)向關聯(lián)方的捐贈支出不允許稅前扣除，應納稅調增400萬元；

事項（3）,以公允價值計量的金融資產持有期間確認的公允價值變動金額不計入當期應

納稅所得額，待處置時一并計算應計入應納稅所得額的金額，所以2016年度確認的公允價

值變動收益200萬元（900-700）,應納稅調減；

事項（4）,以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產會計確認的公允價值

變動金額計入其他綜合收益，不影響利潤總額，也不影響應納稅所得額，不用納稅調整；

事項（5）,違反環(huán)保規(guī)定的罰款支出，不允許稅前扣除，應納稅調增200萬元；

事項（6）,計提的存貨跌價準備在計提時不允許稅前扣除，只有經過稅務機關認定發(fā)生

實質性損失時才允許稅前扣除，故應納稅調增60萬元。

甲公司2016年度應納稅所得額=3200+120+40