應(yīng)交稅費(fèi)審計(jì)程序

應(yīng)交稅金審計(jì)程序應(yīng)交稅費(fèi)的審計(jì)程序(一)

1．取得或編制應(yīng)交稅金明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是否準(zhǔn)確，并與明細(xì)帳、總帳和報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行核對。

2．檢查企業(yè)稅務(wù)登記證，如有稅金減免政策，檢查其批準(zhǔn)文件的有效性和時(shí)效性。

3．實(shí)施分析性復(fù)核。

4．檢查增值稅的核算是否正確、合法，是否及時(shí)足額繳納。

5．結(jié)合損益表項(xiàng)目審計(jì)，檢查應(yīng)交消費(fèi)稅核算是否正確、合法，是否及時(shí)足額繳納。

6．結(jié)合損益表項(xiàng)目審計(jì)，檢查應(yīng)交營業(yè)稅核算是否正確、合法，是否及時(shí)足額繳納。

7．檢查應(yīng)交資源稅

（1）檢查應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和單位稅額的正確。將銷售收入或基本生產(chǎn)等帳戶資料與企業(yè)納稅申報(bào)表相核對

①開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品以銷售為目的的，檢查課稅數(shù)量與銷售數(shù)量是否一致。

②開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品以自用為目的的，檢查課稅數(shù)量與自用數(shù)量是否一致。

（2）檢查收購未稅礦產(chǎn)品的單位是否履行資源稅的扣繳義務(wù)人職責(zé)。

（3）檢查收購礦產(chǎn)品的成本是否包括按收購未稅礦產(chǎn)品實(shí)際支付的收購款以及代扣代繳的資源稅。

（4）檢查外購液體鹽加工固體鹽業(yè)務(wù)交納的資源稅抵扣及差額交納情況。

（5）檢查應(yīng)交資源稅計(jì)算是否正確。

（6）檢查應(yīng)交資源稅是否及時(shí)足額繳納。

8．檢查應(yīng)交土地增值稅

（1）檢查轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得收入是否正確。

（2）檢查土地增值額的主要扣除項(xiàng)目是否正確。與下列無關(guān)的不能列為扣除項(xiàng)目

①取得土地使用權(quán)所支付的金額。

②開發(fā)土地的成本、費(fèi)用。

③新建房屋及配套設(shè)施的成本、費(fèi)用，或者舊房及建筑物的評估價(jià)格。

④與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金。

（3）檢查應(yīng)交土地增值稅計(jì)算是否正確。

（4）檢查應(yīng)交土地增值稅是否及時(shí)足額繳納。

9．檢查應(yīng)交房產(chǎn)稅

（1）檢查納稅基數(shù)是否正確。對自用房產(chǎn)，依照房產(chǎn)原值一次減除10％－30％（各地自行規(guī)定）后的余額計(jì)算交納；沒有房產(chǎn)原值作為依據(jù)的，由房產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)參考同類房產(chǎn)核定。

（2）核對房屋出租合同和銀行存款等相關(guān)帳戶，檢查房產(chǎn)租金收人有無錯(cuò)、漏。

（3）檢查應(yīng)交房產(chǎn)稅計(jì)算是否正確。

（4）檢查應(yīng)交房產(chǎn)稅是否及時(shí)足額繳納。

10．檢查應(yīng)交土地使用稅

（1）檢查納稅基數(shù)是否正確。將有關(guān)部門發(fā)放的土地面積證明和納稅申報(bào)表項(xiàng)目核對（無核發(fā)的土地使用證書的，應(yīng)按其實(shí)際使用面積計(jì)征）。

（2）檢查土地使用稅計(jì)算是否正確。

（3）檢查土地使用稅是否及時(shí)足額繳納。

11．檢查應(yīng)交車船使用稅

（1）檢查納稅基數(shù)是否正確。將企業(yè)固定資產(chǎn)明細(xì)賬（臺(tái)帳）上記載的車船數(shù)按照適用稅額計(jì)算應(yīng)交納車船使用稅，并與企業(yè)納稅申報(bào)表相核對。對免征稅車船，應(yīng)檢查是否具有免征文件或符合免征標(biāo)準(zhǔn)。

（2）檢查車船使用稅計(jì)算是否正確。

（3）檢查車船使用稅是否及時(shí)足額繳納。

12．檢查應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

（1）檢查納稅基數(shù)確定是否正確。

（2）檢查城市維護(hù)建設(shè)稅計(jì)算是否正確。

（3）檢查城市維護(hù)建設(shè)稅是否及時(shí)足額繳納。

13．結(jié)合損益表中所得稅項(xiàng)目的審計(jì)，檢查應(yīng)交所得稅是否及時(shí)足額繳納。

14．詢問管理人員、利用分析性復(fù)核結(jié)果，并結(jié)合報(bào)表其他有關(guān)項(xiàng)目的審計(jì)結(jié)果，檢查應(yīng)交稅金的完整性。

15．檢查應(yīng)交稅金是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上未交稅金項(xiàng)目下恰當(dāng)披露，檢查待扣稅金項(xiàng)目是否準(zhǔn)確反映企業(yè)留待以后月份繼續(xù)扣抵的增值稅。

16．完成應(yīng)交稅金審定表。

營業(yè)稅金及附加的審計(jì)程序（二）

1．營業(yè)稅金及附加。獲取或編制營業(yè)稅金及附加明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符。……SC2

2．根據(jù)審定的本期應(yīng)納營業(yè)稅的營業(yè)收入和其他納稅事項(xiàng)，按規(guī)定的稅率，分項(xiàng)計(jì)算、復(fù)核本期應(yīng)納營業(yè)稅稅額，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確。

3．根據(jù)審定的本期應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額（或數(shù)量），按規(guī)定適用的稅率，分項(xiàng)計(jì)算、復(fù)核本期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確。

4．根據(jù)審定的本期應(yīng)納資源稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量，按規(guī)定適用的單位稅額，計(jì)算、復(fù)核本期應(yīng)納資源稅稅額，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確。

5．檢查城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等項(xiàng)目的計(jì)算依據(jù)是否和本期應(yīng)納增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅合計(jì)數(shù)一致，并按規(guī)定適用的稅率或費(fèi)率計(jì)算、復(fù)核本期應(yīng)納城建稅、教育費(fèi)附加等，檢查會(huì)計(jì)處理是否正確。

6．結(jié)合應(yīng)交稅費(fèi)科目的審計(jì)，復(fù)核其勾稽關(guān)系。……FG2

7．根據(jù)評估的舞弊風(fēng)險(xiǎn)等因素增加的審計(jì)程序。

8．檢查營業(yè)稅金及附加是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。

應(yīng)交稅費(fèi)的審計(jì)程序（三）

11．應(yīng)交稅費(fèi)。獲取或編制應(yīng)交稅費(fèi)明細(xì)表：……FG2

2（1）復(fù)核加計(jì)是否正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對是否相符；

3（2）注意印花稅、耕地占用稅以及其他不需要預(yù)計(jì)應(yīng)繳數(shù)的稅金有無誤入應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目；

4（3）分析存在借方余額的項(xiàng)目，查明原因，判斷是否由被審計(jì)單位預(yù)繳稅款引起；

52．首次接受委托時(shí)，取得被審計(jì)單位的納稅鑒定、納稅通知、減免稅批準(zhǔn)文件等，了解被審計(jì)單位適用的稅種、附加稅費(fèi)、計(jì)稅（費(fèi)）基礎(chǔ)、稅（費(fèi)）率，以及征、免、減稅（費(fèi)）的范圍與期限。如果被審計(jì)單位適用特定的稅基式優(yōu)惠或稅額式優(yōu)惠、或減低適用稅率的，且該項(xiàng)稅收優(yōu)惠需辦理規(guī)定的審批或備案手續(xù)的，應(yīng)檢查相關(guān)的手續(xù)是否完整、有效。連續(xù)接受委托時(shí)，關(guān)注其變化情況。

63．核對期初未交稅金與稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的納稅申報(bào)資料是否一致，檢查緩期納稅及延期納稅事項(xiàng)是否經(jīng)過有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。

74．取得稅務(wù)部門匯算清繳或其他確認(rèn)文件、有關(guān)政府部門的專項(xiàng)檢查報(bào)告、稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)專業(yè)報(bào)告、被審計(jì)單位納稅申報(bào)資料等，分析其有效性，并與上述明細(xì)表及賬面數(shù)據(jù)進(jìn)行核對。對于超過法定交納期限的稅費(fèi)，應(yīng)取得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)文件。

85．檢查應(yīng)交增值稅：

9（1）獲取或編制應(yīng)交增值稅明細(xì)表，加計(jì)復(fù)核其正確性，并與明細(xì)賬核對相符；……FG3

10（2）將應(yīng)交增值稅明細(xì)表與被審計(jì)單位增值稅納稅申報(bào)表進(jìn)行核對，比較兩者是否總體相符，并分析其差額的原因；

11（3）通過“原材料”等相關(guān)科目匡算進(jìn)項(xiàng)稅是否合理；

12（4）抽查一定期間的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣匯總表，與應(yīng)交增值稅明細(xì)表相關(guān)數(shù)額合計(jì)數(shù)核對，如有差異，查明原因并作適當(dāng)處理；

13（5）抽查重要進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票、海關(guān)完稅憑證、收購憑證或運(yùn)費(fèi)發(fā)票，并與網(wǎng)上申報(bào)系統(tǒng)進(jìn)行核對，并注意進(jìn)口貨物、購進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品或廢舊物資、支付運(yùn)費(fèi)、接受投資或捐贈(zèng)、接受應(yīng)稅勞務(wù)等應(yīng)計(jì)的進(jìn)項(xiàng)稅額是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理；因存貨改變用途或發(fā)生非常損失應(yīng)計(jì)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理；

14（6）根據(jù)與增值稅銷項(xiàng)稅額相關(guān)賬戶審定的有關(guān)數(shù)據(jù)，復(fù)核存貨銷售，或?qū)⒋尕浻糜谕顿Y、無償饋贈(zèng)他人、分配給股東（或投資者）應(yīng)計(jì)的銷項(xiàng)稅額，以及將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的計(jì)稅依據(jù)確定是否正確以及應(yīng)計(jì)的銷項(xiàng)稅額是否正確計(jì)算，是否按規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；

15（7）檢查適用稅率是否符合稅法規(guī)定；

16（8）取得《出口貨物退（免）稅申報(bào)表》及辦理出口退稅有關(guān)憑證，復(fù)核出口貨物退稅的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理；

17（9）對經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)實(shí)行核定征收率征收增值稅的被審計(jì)單位，應(yīng)檢查其是否按照有關(guān)規(guī)定正確執(zhí)行。如果申報(bào)增值稅金額小于核定征收率計(jì)算的增值稅金額，應(yīng)注意超過申報(bào)額部分的會(huì)計(jì)處理是否正確；

18（10）抽查本期已交增值稅資料，確定已交款數(shù)的正確性。

196．檢查應(yīng)交營業(yè)稅的計(jì)算是否正確。結(jié)合營業(yè)稅金及附加等項(xiàng)目的審計(jì)，根據(jù)審定的當(dāng)期營業(yè)額，檢查營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是否正確，適用稅率是否符合稅法規(guī)定，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理，并分項(xiàng)復(fù)核本期應(yīng)交數(shù)；抽查本期已交營業(yè)稅資料，確定已交數(shù)的正確性。

207．檢查應(yīng)交消費(fèi)稅的計(jì)算是否正確。結(jié)合營業(yè)稅金及附加等項(xiàng)目，根據(jù)審定的應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額（或數(shù)量），檢查消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)是否正確。適用稅率（或單位稅額）是否符合稅法規(guī)定，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理，并分項(xiàng)復(fù)核本期應(yīng)交消費(fèi)稅稅額；抽查本期已交消費(fèi)稅資料，確定已交數(shù)的正確性。

218．檢查應(yīng)交資源稅的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。

229．檢查應(yīng)交土地增值稅的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理：

23（1）根據(jù)審定的預(yù)售房地產(chǎn)的預(yù)收賬款，復(fù)核預(yù)交稅款是否準(zhǔn)確；

24（2）對符合項(xiàng)目清算條件的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目，檢查被審計(jì)單位是否按規(guī)定進(jìn)行土地增值稅清算；如果被審計(jì)單位已聘請中介機(jī)構(gòu)辦理土地增值稅清算鑒證的，應(yīng)檢查、核對相關(guān)鑒證報(bào)告；

25（3）如果被審計(jì)單位被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征收土地增值稅的，應(yīng)檢查、核對相關(guān)的手續(xù)。

2610．檢查應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)算是否正確。結(jié)合營業(yè)稅金及附加等項(xiàng)目的審計(jì)，根據(jù)審定的計(jì)稅基礎(chǔ)和按規(guī)定適用的稅率，復(fù)核被審計(jì)單位本期應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理；抽查本期已交城市維護(hù)建設(shè)稅資料，確定已交數(shù)的正確性。

2711．檢查應(yīng)交車船使用稅和房產(chǎn)稅的計(jì)算是否正確。獲取被審計(jì)單位自有車船數(shù)量、噸位（或座位）及自有房屋建筑面積、用途、造價(jià)（購入原價(jià)）、購建年月等資料，并與固定資產(chǎn)（含融資租入固定資產(chǎn)）明細(xì)賬復(fù)核一致；了解其使用、停用時(shí)間及其原因等情況；通過審核本期完稅單，檢查其是否如實(shí)申報(bào)和按期繳納，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。

2812．檢查應(yīng)交土地使用稅的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。

2913．獲取或編制應(yīng)交所得稅測算表，結(jié)合所得稅項(xiàng)目，確定應(yīng)納稅所得額及企業(yè)所得稅稅率，復(fù)核應(yīng)交企業(yè)所得稅的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理；抽查本期已交所得稅資料，確定已交數(shù)的正確性。匯總納稅企業(yè)所得稅匯算清繳，并按稅法規(guī)定追加相應(yīng)的程序。……FG4

3014．檢查教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。

3115．檢查除上述稅項(xiàng)外的其他稅項(xiàng)及代扣稅項(xiàng)的計(jì)算是否正確，是否按規(guī)定進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理。

3216．檢查被審計(jì)單位獲得稅費(fèi)減免或返還時(shí)的依據(jù)是否充分、合法和有效，會(huì)計(jì)處理是否正確。

3317．抽查筆應(yīng)交稅費(fèi)相關(guān)的憑證，檢查是否有合法依據(jù)，會(huì)計(jì)處理是否正確?！璅G5

3418．根據(jù)評估的舞弊風(fēng)險(xiǎn)等因素增加的審計(jì)程序。

3519．確定應(yīng)交稅費(fèi)是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。應(yīng)交稅金審計(jì)案例

1.案例線索

線索一：注冊會(huì)計(jì)師吳文審計(jì)新新開發(fā)公司2000年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)覺該公司于昔時(shí)6月與A公司簽定的無形資產(chǎn)利用權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議書，將公司的專利技術(shù)利用權(quán)作價(jià)1000萬元轉(zhuǎn)讓給A公司利用；協(xié)議規(guī)定A公司于昔時(shí)的6月30日前向新新公司付款500萬元，余款千次年的年末前付清。無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓手續(xù)分兩次辦理：第一次手續(xù)于昔時(shí)的11月30日辦理完畢；第二次手續(xù)目前正在辦理中。新新公司所作的賬務(wù)處置為：

借：銀行存款

5000000

貸：其他業(yè)務(wù)收入

5000000

線索二：注冊會(huì)計(jì)師吳文在審計(jì)大力公司的應(yīng)交稅金時(shí)，用應(yīng)稅“產(chǎn)成品”明細(xì)賬賬戶的貸方發(fā)生額轉(zhuǎn)出數(shù)量合計(jì)，減去分期發(fā)出商品數(shù)量。計(jì)算出應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)銷量，對照顧銷量與應(yīng)稅產(chǎn)品“產(chǎn)品銷售收入”明細(xì)賬戶的已銷量，發(fā)覺應(yīng)銷量大于已銷量。

線索三：注冊會(huì)計(jì)師吳文在審計(jì)大力公司銷貨退回、折讓、折扣是不是同時(shí)沖減應(yīng)交稅金時(shí)，查閱了相關(guān)的記賬憑證，發(fā)覺大力公司銷售給A公司的鋼材不含稅金額為20000元，代墊運(yùn)費(fèi)1000元，已向銀行辦好收款手續(xù)，但8月因質(zhì)量不符合要求，A公司要求退貨，大力公司收到“拒付理由書”、“拒收商品通知單”后，作出的會(huì)計(jì)處置為：

借：產(chǎn)品銷售收入

20000

經(jīng)營費(fèi)用

1000

貸：銀行存款

21000

于是，注冊會(huì)計(jì)師吳文提請大力公司作相應(yīng)的會(huì)計(jì)調(diào)整：

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400

貸：銀行存款

3400

2.案例分析

（1）依照稅法規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)按向?qū)Ψ绞杖〉娜珨?shù)公款和價(jià)外費(fèi)用（包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資款、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各類性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)）乘以稅率繳納營業(yè)稅。

依照線索一提供的情形，注冊會(huì)計(jì)師吳文進(jìn)一步檢查了新新公司董事會(huì)決議及無形資產(chǎn)利用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓協(xié)議，證明了上述交易確實(shí)發(fā)生。但查閱新新公司有關(guān)納稅申報(bào)資料和稅務(wù)部門匯算清繳確認(rèn)文件時(shí)，發(fā)覺新新公司沒有按稅法規(guī)定計(jì)交有關(guān)稅費(fèi)。注冊會(huì)計(jì)師吳文提請新新公司作調(diào)整處置補(bǔ)交尚未支付款項(xiàng)但已發(fā)生的轉(zhuǎn)讓行為的營業(yè)稅、城市保護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。

（2）就線索二所反映的問題來看，顯現(xiàn)應(yīng)銷量大于已銷量的情形，一樣是由于企業(yè)用于在建工程、集體福利，或是以產(chǎn)品兌換原料、抵償債務(wù)或混入免稅產(chǎn)品的銷售收入中。這時(shí)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)注意查閱相關(guān)的記賬憑證和原始憑證，以證明企業(yè)由于領(lǐng)用自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程等非應(yīng)稅項(xiàng)目而少計(jì)增值稅的情形。

注冊會(huì)計(jì)師在核實(shí)應(yīng)銷量后，將應(yīng)銷量乘以銷售單價(jià)，計(jì)算應(yīng)稅銷售額，用產(chǎn)品銷售總額減去已核實(shí)的應(yīng)稅銷售額，其差額即確以為免稅產(chǎn)品銷售額，提請被審計(jì)單位進(jìn)行會(huì)計(jì)處置和相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表的調(diào)整。

（3）注冊會(huì)計(jì)師在審查應(yīng)交稅金時(shí)，應(yīng)注意一些特殊情形下最容易少計(jì)或多計(jì)增值稅的情形。在實(shí)務(wù)操作中，少計(jì)或多計(jì)增值稅的情形要緊有一星銷貨退回、折讓、折扣是不是同時(shí)沖減了應(yīng)交稅金；二是虛增銷售收入或虛減銷售收入時(shí)，同時(shí)虛增或虛減的應(yīng)交稅金；三是應(yīng)稅和免稅產(chǎn)品同時(shí)銷售時(shí)，是不是合理分開許諾抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額與免稅產(chǎn)品不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

3.案例評判

企業(yè)在必然的時(shí)期內(nèi)取得的營業(yè)收入和實(shí)現(xiàn)的利潤，要按規(guī)定向國家交納相應(yīng)的稅金，這些應(yīng)交的稅金應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原那么預(yù)提計(jì)入有關(guān)賬戶，在尚未交納之前就形成了企業(yè)的一項(xiàng)債務(wù)。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，關(guān)于應(yīng)交稅金的審計(jì)屬于要專門關(guān)注的審計(jì)項(xiàng)目，其審計(jì)目標(biāo)要緊包括：確信應(yīng)計(jì)和已繳稅金的記錄是不是完整；確信應(yīng)交稅金的期末余額是不是正確確信應(yīng)交稅金在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是不是適當(dāng)。

由于應(yīng)交稅金項(xiàng)目與國家的稅法及稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管工作緊密相連，政策性、法律性較強(qiáng)。因此，注冊會(huì)計(jì)師關(guān)于這種靈敏性的項(xiàng)目審計(jì)更要慎重。其關(guān)鍵的審計(jì)程序要緊有：

（1）獲取或編制應(yīng)交稅金明細(xì)表，復(fù)核其加計(jì)數(shù)是不是正確，并查對其期末余額與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)分類賬合計(jì)是不是相符。要注意印花稅、房產(chǎn)稅、耕地占用稅等是不是計(jì)入應(yīng)交稅金項(xiàng)目。

（2）查對期初未交稅金與稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定數(shù)是不是一致，如有不同，應(yīng)查明緣故并做出記錄，提請被審計(jì)單位進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。

（3）向被審計(jì)單位索要并審閱納稅申報(bào)資料、納稅鑒定或納稅通知及征、免、減稅的批準(zhǔn)文件和稅務(wù)機(jī)關(guān)匯算清繳確認(rèn)文件，檢查被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)處置是不是符合國家財(cái)稅法規(guī)之規(guī)定。

（4）要結(jié)合長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、營業(yè)外支出、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)稅金及附加等科目的審計(jì)，來發(fā)覺沒有記錄的應(yīng)交稅金。

注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)應(yīng)交稅金時(shí)，要專門關(guān)注應(yīng)交增值稅的一些特殊情形：

一是增值稅與其他賬戶的勾稽關(guān)系，如增值稅銷項(xiàng)稅額與主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入中相關(guān)項(xiàng)目的配比、增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出與處置財(cái)產(chǎn)損失、在建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料等。

二是視同銷售行為是不是少交增值稅。依照稅法規(guī)定，關(guān)于企業(yè)將貨物交付他人代銷；銷售代銷