【老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)】稅收籌劃與國家宏觀調(diào)控

【tips】本文是由梁老師精心收編整理，值得借鑒學(xué)習(xí)！【老會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)】稅收籌劃與國家宏觀調(diào)控一、稅收籌劃產(chǎn)生的原因與特點(diǎn)隨著1994年的稅制改革和我國稅制的日趨完善，我國稅收監(jiān)管的力度日益加大。2002年初，美國的《福布斯》富豪榜引發(fā)了中國的“查稅風(fēng)暴”，7月，劉曉慶因涉嫌偷稅被捕入獄算作是這場稅收風(fēng)暴的一個(gè)標(biāo)志性事件。新的《稅收征管法實(shí)施細(xì)則》啟用使得企業(yè)偷逃稅的違規(guī)成本正在加大，以往把提高自身可支配收入焦點(diǎn)集中在偷稅、漏稅上的企業(yè)和個(gè)人，不得不開始把眼光轉(zhuǎn)向合法的稅收籌劃。企業(yè)對(duì)稅收籌劃的需求開始逐步顯現(xiàn)。稅收籌劃(taxplanning)也稱納稅籌劃、稅務(wù)籌劃，是指納稅人在稅法許可的范圍內(nèi)，通過對(duì)自身的經(jīng)營或投資活動(dòng)的適當(dāng)?shù)陌才?，在不妨礙正常經(jīng)營的前提下，達(dá)到稅負(fù)最小化的目標(biāo)。稅收籌劃主要是針對(duì)難以轉(zhuǎn)嫁的所得稅等直接稅，通過合法地選擇取得所得的時(shí)點(diǎn)，或是轉(zhuǎn)移所得等方法使收入最小化、費(fèi)用最大化，實(shí)現(xiàn)免除納稅義務(wù)、減少納稅義務(wù)，或是遞延納稅義務(wù)等的目標(biāo)。它有如下幾個(gè)特點(diǎn)：1、合法性。稅收籌劃是納稅義務(wù)人在符合――至少是不違反現(xiàn)行稅法的前提下通過對(duì)現(xiàn)行稅法進(jìn)行認(rèn)真比較的研究后，對(duì)納稅方案進(jìn)行的一種優(yōu)化選擇。2、超前性。稅收籌劃是納稅義務(wù)人在應(yīng)稅行為發(fā)生之前規(guī)劃、設(shè)計(jì)和安排的。3、可稽查性。稅收籌劃與偷、漏稅等行為的一個(gè)重要區(qū)別在于它不是規(guī)避稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查而是在以稅法為依據(jù)的基礎(chǔ)上尋求一個(gè)即合法或至少是不違法又能節(jié)省稅務(wù)支出的行為。因此，它一般是不回避稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的，甚至許多企業(yè)為了規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn)在稅收籌劃過程中還會(huì)就有關(guān)事項(xiàng)事先請(qǐng)示稅務(wù)機(jī)關(guān)。二、稅收籌劃對(duì)納稅人和國家的影響稅是國家和納稅人的利益分界點(diǎn)，任何稅的變動(dòng)都會(huì)引起國家與納稅人之間利益的重新調(diào)整。因此，我們有必要考察稅收籌劃這一行為對(duì)納稅人和國家之間利益劃分的影響。從納稅人的角度看，一方面，稅收籌劃能實(shí)現(xiàn)可支配收入最大化。以企業(yè)為例，其根本目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)利潤最大化。通過稅收籌劃減少稅收支出增大企業(yè)稅后利潤從而增加企業(yè)可支配收入，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)納稅人的效用最大化：成本最小化，收益最大化。另一方面，因?yàn)槎愂栈I劃的合法性，使得企業(yè)不用因此而負(fù)擔(dān)法律上的風(fēng)險(xiǎn)（既不用承擔(dān)違反稅法而帶來的高額罰款，又不會(huì)因此而遭致名譽(yù)上的損失。）從國家的角度看，一方面由于企業(yè)的稅收籌劃固然可能因此而減少一部分稅收，但另一方面由于稅收籌劃的合法性和可稽查性，因此它不僅不會(huì)破壞現(xiàn)行的稅收體制還會(huì)成為完善稅收體制的強(qiáng)勁動(dòng)力。征稅與納稅是永久的、高智力的博弈，稅收管理者的本意是在發(fā)現(xiàn)避稅或者節(jié)稅的路之后使之越變?cè)秸?；而納稅人試圖在這條路最終被堵死之前通過去。因此稅收籌劃以鮮明的事實(shí)給我國的稅制改革指出了明確的方向。此外，在我國目前情況下，稅收籌劃的普遍實(shí)行對(duì)于國家還有另外一些好處：1、從稅收的角度看，它提高了整個(gè)社會(huì)的稅收效率--稅收籌劃可以節(jié)省稅收成本。2、符合稅法導(dǎo)向的稅收籌劃，將稅法的優(yōu)惠政策使用齊全，對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)建設(shè)來說是非常有利的。從政策工具上看，稅收是政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)和生產(chǎn)經(jīng)營者及消費(fèi)者行為的一種有效經(jīng)濟(jì)杠桿。政府可以根據(jù)企業(yè)經(jīng)營者和消費(fèi)者追求最大利潤的動(dòng)機(jī)，以稅收優(yōu)惠政策加以引導(dǎo)，刺激投資者和消費(fèi)者采取符合政策導(dǎo)向的行為，從而實(shí)現(xiàn)政府要達(dá)到的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)目的。3、若企業(yè)紛紛轉(zhuǎn)向稅收籌劃，從而放棄以前的偷漏稅行為，其納稅行為完全符合稅制的要求，那么稅收將隨企業(yè)偷漏稅行為的減少會(huì)有一個(gè)很大幅度的躍升，尤其是所得稅收入。因此即使在短期內(nèi)稅收籌劃也可能增加財(cái)政收入。稅收籌劃為我國稅制改革提供明確的改革方向，增加了政府完善稅制的動(dòng)力，同時(shí)也減少了稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管成本?？梢哉f，稅收籌劃是我國稅制改革和完善的航標(biāo)燈和啟動(dòng)器。三、利用稅收籌劃落實(shí)宏觀調(diào)控目標(biāo)如前述稅收籌因其具有的合法性和可稽查性，一方面對(duì)納稅人而言實(shí)施稅收籌劃既有經(jīng)濟(jì)上的利益又無法律上的風(fēng)險(xiǎn)，另一方面對(duì)于國家而言稅收籌劃本身既不會(huì)對(duì)稅收體制產(chǎn)生大的破壞作用同時(shí)又節(jié)約了征稅成本，而且在我國現(xiàn)階段引導(dǎo)納稅人走上稅收籌劃之路還會(huì)在相當(dāng)程度上增強(qiáng)對(duì)稅基的監(jiān)管，從而增加稅收收入。此外，在任何稅收國家稅收杠桿都是一個(gè)用以實(shí)現(xiàn)國家的宏觀調(diào)控目標(biāo)的重要手段，而這一手段的最終發(fā)揮作用就是體現(xiàn)為納稅人的稅收籌劃，政府應(yīng)當(dāng)善于利用納稅人的稅收籌劃實(shí)踐引導(dǎo)納稅人向符合政府宏觀調(diào)控目標(biāo)的方向發(fā)展。1、政府應(yīng)當(dāng)善于利用納稅人的稅收籌劃來進(jìn)行宏觀調(diào)控稅收是政府進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要手段之一，在引導(dǎo)市場平穩(wěn)健康發(fā)展的過程中政府可以也應(yīng)當(dāng)善于利用納稅人的稅收籌劃來實(shí)現(xiàn)宏觀調(diào)控目標(biāo)，以時(shí)下方興未艾的西部大開發(fā)為例：政府為促進(jìn)開發(fā)西部采取了一系列的稅收優(yōu)惠政策，如果這些政策能被企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的過程中巧妙利用，能夠促進(jìn)西部大開發(fā)的順利進(jìn)行。第一，實(shí)施有利于鼓勵(lì)和吸引投資者到西部地區(qū)投資的稅收政策資金短缺是西部大開發(fā)中首先要面臨的一個(gè)非常嚴(yán)峻的問題。政府可以通過實(shí)施稅收減免等優(yōu)惠政策，吸引企業(yè)到西部來發(fā)展，既是政府進(jìn)行宏觀調(diào)控的職能體現(xiàn)，也是企業(yè)利用稅收籌劃使自己實(shí)現(xiàn)利潤最大化的過程。因?yàn)槎愂栈I劃的要點(diǎn)之一就是盡量使應(yīng)稅收入發(fā)生于低稅負(fù)地區(qū)，所以通過稅收政策的鼓勵(lì)，完全可以為西部大開發(fā)提供大規(guī)模的啟動(dòng)資金。第二，在不同產(chǎn)業(yè)間有差別的實(shí)行有利于鼓勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新和保護(hù)生態(tài)環(huán)境的稅收政策西部雖然是我國資源最富裕的地區(qū)，但同時(shí)也是自然環(huán)境十分脆弱的區(qū)域，因此開發(fā)西部不能靠賣自然資源來獲取經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。保護(hù)生態(tài)環(huán)境應(yīng)該作為實(shí)施西部大開發(fā)戰(zhàn)略的重點(diǎn)。保護(hù)生態(tài)環(huán)境的關(guān)鍵是要運(yùn)用先進(jìn)的科學(xué)技術(shù)。為此政府對(duì)西部地區(qū)開發(fā)的高科技產(chǎn)品在稅收上要給予全力支持。比如降低增值稅率、加速高技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)型企業(yè)折舊速度等，這樣高科技企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃的過程中將自然的將西部作為投資地。第三，選擇有利于吸引人才的稅收政策要實(shí)現(xiàn)西部大開發(fā)的政策目標(biāo)保證西部的人才供應(yīng)是十分重要的，而西部地區(qū)收入水平太低是影響吸引和引進(jìn)人才的重要因素之一。在西部大開發(fā)中必須提高收入水平，否則，不但無法吸引和引進(jìn)人才，還將進(jìn)一步加劇“孔雀東南飛”的趨勢(shì)。在不斷提高收入的同時(shí)，要制定相應(yīng)的優(yōu)惠政策，比如在稅收上給予鼓勵(lì)。建議在計(jì)征個(gè)人所得稅時(shí)，應(yīng)提高費(fèi)用扣除額；對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得等，應(yīng)適當(dāng)提高費(fèi)用扣除比例；對(duì)科技人員實(shí)行根據(jù)貢獻(xiàn)大小與獎(jiǎng)勵(lì)掛鉤的政策，其收入不作為計(jì)稅收入，不征收個(gè)人所得稅；對(duì)具有碩士、博士學(xué)位的人員給予一定的補(bǔ)貼，不列入稅基，不征收個(gè)人所得稅。百慕大、開曼群島、巴哈馬、香港等低稅地成為跨國公司稅收籌劃的熱土，同時(shí)也繁榮了當(dāng)?shù)氐慕?jīng)濟(jì)。同理，隨著稅收優(yōu)惠所帶來的我國西部經(jīng)濟(jì)的繁榮，一方面可以緩解我國東西部發(fā)展不均衡的局面實(shí)現(xiàn)國家的均衡發(fā)展，解決由此帶來的一系列社會(huì)問題，另一方面從長遠(yuǎn)來看隨著西部重點(diǎn)扶持的產(chǎn)業(yè)的興起，也將給國家在產(chǎn)業(yè)調(diào)整升級(jí)上留出更大的余地。2、政府利用稅收進(jìn)行宏觀調(diào)控的目的能否實(shí)現(xiàn)與企業(yè)對(duì)這些政策的反應(yīng)如何密切相關(guān)政府雖然從宏觀調(diào)控的角度出發(fā)會(huì)從稅收角度出臺(tái)了一系列的政策，但是這些調(diào)控目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)與企業(yè)對(duì)這些政策的反應(yīng)如何密切相關(guān)。而企業(yè)對(duì)這些政策的反映最直觀的表現(xiàn)就是稅收籌劃，而如果企業(yè)針對(duì)稅收方面的避稅行為主要是采取偷、漏、騙的辦法，則稅收政策除了提供更多的投機(jī)機(jī)會(huì)之外將很難達(dá)到政府希望的調(diào)控目標(biāo)。因此，為能有效的引導(dǎo)企業(yè)對(duì)政府的稅收政策發(fā)生積極的反應(yīng)，一方面應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)稅收的管制使企業(yè)在違法違規(guī)方面付出巨大的成本以打消其偷、漏稅的動(dòng)力，另一方面應(yīng)通過對(duì)稅收中介機(jī)構(gòu)的培育和扶持引導(dǎo)企業(yè)走上稅收籌劃的節(jié)稅之路。3、保持稅收法律制度的穩(wěn)定性和權(quán)威性，調(diào)動(dòng)企業(yè)實(shí)施稅收籌劃的積極性稅收籌劃因其超前性，即發(fā)生在應(yīng)稅行為之前，因此對(duì)納稅人而言就面臨稅收籌劃的效果風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)來源于兩個(gè)方面：一是企業(yè)自身的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，即企業(yè)的某種籌劃方案與其預(yù)期的經(jīng)營狀況出現(xiàn)偏差甚至是相背離并由此導(dǎo)致稅負(fù)的加重，這種風(fēng)險(xiǎn)屬于正常的商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)范疇之內(nèi)，它取決于企業(yè)的投資決策，是納稅人自身應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的；稅收籌劃的另一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)就是法律、法規(guī)變動(dòng)帶來的風(fēng)險(xiǎn)，如果納稅人做出的籌劃方案在新的稅法或者相關(guān)法規(guī)、規(guī)章出臺(tái)后變得毫無意義甚至帶來更重的稅負(fù)則企業(yè)將不愿意進(jìn)行稅收籌劃。更何況稅收籌劃，尤其是在一些營業(yè)規(guī)模較大的企業(yè)，本身是有很大成本的。因此，保持稅收法律制度的穩(wěn)定性和權(quán)威性，對(duì)于調(diào)動(dòng)企業(yè)實(shí)施稅收籌劃的積極性是十分必要的。綜上所述，稅收籌劃以其合法性、可稽查性使之不論對(duì)納稅人還是國家都有積極的作用，對(duì)納稅人而言，它可以保證納稅人在不用擔(dān)負(fù)法律風(fēng)險(xiǎn)的前提下最大化的實(shí)現(xiàn)其效益，對(duì)國家而言一方面可以通過將企業(yè)從偷、漏稅的行為引入稅收籌劃行為達(dá)到加強(qiáng)稅基控制的目的，另一方面可以通過企業(yè)的稅收籌劃行為更好的發(fā)揮稅收宏觀調(diào)控的作用。為了調(diào)動(dòng)企業(yè)實(shí)施稅收籌劃的積極性，保持稅收法律制度的穩(wěn)定性和權(quán)威性是十分重要的。1.張學(xué)英：《財(cái)政收入的可持續(xù)增長與稅收籌劃》，載《技術(shù)經(jīng)濟(jì)與管理研究》2003年第4期。

2.黃占國：《稅收籌劃與稅收調(diào)節(jié)職能的發(fā)揮》，載《經(jīng)濟(jì)師》2003年5期。

3.劉劍文、熊偉：《國民待遇與外資稅收優(yōu)惠政策之改革》，載《中國法學(xué)》1998年02期。

4.劉劍文：《稅收法治：構(gòu)建法