第四章 貸款業(yè)務(wù)的管理與核算

第四章貸款業(yè)務(wù)的管理與核算

Tuesday,June11,2024目錄第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)概述第二節(jié)信用貸款和擔(dān)保貸款業(yè)務(wù)的核算第三節(jié)外匯貸款業(yè)務(wù)的核算第四節(jié)貸款損失準(zhǔn)備的核算第四章貸款業(yè)務(wù)的管理與核算Tuesday,June11,2024第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)概述一、貸款業(yè)務(wù)的意義和種類1、貸款業(yè)務(wù)的意義（1）貸款的定義貸款，又稱放款，是商業(yè)銀行作為貸款人，按照一定的貸款原則和政策，以還本付息為條件，將一定數(shù)量的貨幣資金提供給借款人使用的一種借貸行為。Tuesday,June11,2024第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)概述（2）貸款的意義

銀行通過發(fā)放貸款，可以滿足生產(chǎn)、商品流通資金的需要，支持國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

銀行通過信貸監(jiān)督，可以促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算和資金使用，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。

可以增加銀行的營業(yè)收入，提高自身經(jīng)濟(jì)效益。

銀行信貸投放是形成社會(huì)購買力的主要途徑之一。Tuesday,June11,2024第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)概述2、貸款的種類（1）按照貸款期限劃分短期貸款、中期貸款和長期貸款（2）按照貸款保證方式劃分信用貸款、擔(dān)保貸款和票據(jù)貼現(xiàn)擔(dān)保貸款按擔(dān)保方式又分為保證貸款、抵押貸款和質(zhì)押貸款Tuesday,June11,2024第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)概述（3）按照貸款對(duì)象劃分單位貸款和個(gè)人貸款（4）按照是否具有政策性劃分商業(yè)性貸款和政策性貸款（5）按照貸款主體劃分自營貸款和委托貸款Tuesday,June11,2024第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)概述（6）按照貸款質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)程度劃分正常、關(guān)注、次級(jí)、可疑、損失（7）按照利率性質(zhì)劃分固定利率貸款、浮動(dòng)利率貸款和優(yōu)惠利率貸款（8）按照借款人的用途劃分固定資產(chǎn)貸款、流動(dòng)資產(chǎn)貸款、消費(fèi)貸款和其他貸款Tuesday,June11,2024第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)概述二、貸款業(yè)務(wù)的核算要求1、正確使用會(huì)計(jì)科目2、準(zhǔn)確辦理各項(xiàng)貸款和貼現(xiàn)的核算手續(xù)3、加強(qiáng)對(duì)貸款業(yè)務(wù)核算過程的會(huì)計(jì)監(jiān)督Tuesday,June11,2024第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)概述在具體核算中應(yīng)注意：1）中長期貸款本息分別核算2）商業(yè)性貸款和政策性貸款分別核算3）自營貸款和委托貸款分別核算4）非應(yīng)計(jì)貸款和應(yīng)計(jì)貸款分別核算5）貸款應(yīng)在期末提取貸款損失準(zhǔn)備Tuesday,June11,2024第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)概述三、貸款業(yè)務(wù)的科目設(shè)置1、貸款2、應(yīng)收利息3、利息收入4、貸款損失準(zhǔn)備5、資產(chǎn)減值損失Tuesday,June11,2024四、貸款的核算形式1、貸款轉(zhuǎn)存2、逐筆支付3、下貸上轉(zhuǎn)4、信用卡透支Tuesday,June11,2024第一節(jié)貸款業(yè)務(wù)概述五、現(xiàn)行貸款利率水平Tuesday,June11,2024金融機(jī)構(gòu)人民幣貸款基準(zhǔn)利率單位：年利率%調(diào)整時(shí)間六個(gè)月以內(nèi)（含六個(gè)月）六個(gè)月至一年（含一年）一至三年（含三年）三至五年（含五年）五年以上2007.03.185.676.396.576.757.112007.05.195.856.576.756.937.202007.07.216.036.847.027.207.382007.08.226.217.027.207.387.562007.09.156.487.297.477.657.832007.12.216.577.477.567.747.832008.09.166.217.207.297.567.742008.10.096.126.937.027.297.472008.10.306.036.666.757.027.202008.11.275.045.585.675.946.122008.12.234.865.315.405.765.94Tuesday,June11,2024第二節(jié)信用貸款和擔(dān)保貸款業(yè)務(wù)的核算一、發(fā)放貸款Tuesday,June11,2024Tuesday,June11,2024貸款的初始計(jì)量：

貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、持有至到期投資以及可供出售類金融資產(chǎn)均按取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)的交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額。原制度下貸款按貸出的實(shí)際金額進(jìn)行初始計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入貸款成本。Tuesday,June11,2024第二節(jié)信用貸款和擔(dān)保貸款業(yè)務(wù)的核算例：建設(shè)銀行某支行于1月5日向該行開戶單位蘭華公司發(fā)放短期貸款20萬元，當(dāng)日轉(zhuǎn)入該公司存款賬戶，期限一個(gè)月，合同月利率5‰，同時(shí)發(fā)生交易費(fèi)用100元，支付給在本行開戶的A咨詢公司。借：貸款——本金200000

貸款——利息調(diào)整100

貸：吸收存款——蘭華公司200000

吸收存款——A公司100Tuesday,June11,2024第二節(jié)信用貸款和擔(dān)保貸款業(yè)務(wù)的核算二、定期結(jié)息短期貸款由銀行和借款人協(xié)商可按月結(jié)息，也可按季結(jié)息；中長期貸款一律按季結(jié)息。結(jié)息日為每月20日或每季末月20日。見課本P59Tuesday,June11,2024例：5月2日乙銀行向C公司發(fā)放一筆短期貸款，金額20萬元，假定利率為4‰，期限4個(gè)月，到期日為9月2日。（1）6月20日銀行按季結(jié)息，應(yīng)計(jì)利息為：200000×50天×4‰÷30＝1333.33元

6月21日結(jié)息時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收利息1333.33

貸：利息收入1333.33Tuesday,June11,2024（2）6月21日至9月2日還款時(shí)，應(yīng)計(jì)利息為：200000×73天×4‰÷30＝1946.67元（3）若6月20日銀行未能收到1333.33元利息，則到期日還款時(shí)，該筆貸款應(yīng)計(jì)利息為：1333.33＋（200000＋1333.33）×73天×4‰÷30＝3292.979月2日貸款到期，銀行收回本金和利息的分錄為：借：吸收存款203292.97

貸：應(yīng)收利息1333.33

利息收入1959.64

貸款-------借款人戶200000Tuesday,June11,2024第二節(jié)信用貸款和擔(dān)保貸款業(yè)務(wù)的核算三、貸款收回Tuesday,June11,2024第二節(jié)信用貸款和擔(dān)保貸款業(yè)務(wù)的核算一式四聯(lián)還款憑證或簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票接上例：蘭華公司到期歸還貸款本息，共計(jì)20.1萬元借：吸收存款——蘭華公司201000

貸：貸款——本金200000

利息收入900

貸款——利息調(diào)整100Tuesday,June11,2024后續(xù)計(jì)量：以公允價(jià)值計(jì)量貸款和應(yīng)收款項(xiàng)后續(xù)應(yīng)采用實(shí)際利率法按攤余成本計(jì)量。而原制度規(guī)定貸款按實(shí)際成本計(jì)量。攤余成本是指金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)以下調(diào)整后的結(jié)果：扣除已償還的本金；加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；扣除已發(fā)生的減值損失。實(shí)際利率是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。Tuesday,June11,2024第二節(jié)信用貸款和擔(dān)保貸款業(yè)務(wù)的核算四、貸款展期與逾期的核算1、貸款展期的核算貸款到期，借款人因正當(dāng)原因不能按期歸還貸款本息，可申請(qǐng)展期。展期時(shí)不需另外辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)。展期期間，貸款利率可采用原利率，也可用新利率。每筆貸款只能辦理一次展期。展期的期限一般不得超過原期限的一半，中長期貸款最長不能超過3年。Tuesday,June11,2024第二節(jié)信用貸款和擔(dān)保貸款業(yè)務(wù)的核算2、貸款逾期的核算貸款逾期后借：貸款——某單位逾期貸款戶貸：貸款——某單位貸款戶轉(zhuǎn)為呆賬貸款后（逾期90天后仍不能收回）借：貸款——某單位呆賬貸款戶貸：貸款——某單位逾期貸款戶Tuesday,June11,2024第二節(jié)信用貸款和擔(dān)保貸款業(yè)務(wù)的核算呆賬貸款核銷借：貸款損失準(zhǔn)備貸：貸款——某呆賬貸款戶Tuesday,June11,2024五、抵押品和抵債資產(chǎn)的核算（一）抵押品的核算1、抵押品收取的核算會(huì)計(jì)部門根據(jù)業(yè)務(wù)部門提供的“抵押品收妥通知書”、借款合同和抵押合同或者質(zhì)押合同，按擔(dān)保人分抵押品種類開立抵押品表外帳戶：收入：代保管抵押品——XX戶金額

——金額為合同項(xiàng)下抵押品（質(zhì)物）評(píng)估價(jià)值，或者抵押品評(píng)估價(jià)值扣除“已經(jīng)為其他債權(quán)設(shè)定抵押額度”后的金額。Tuesday,June11,2024（二）退還抵押品的核算貸款期滿、借款人按時(shí)歸還貸本息后，根據(jù)業(yè)務(wù)部門提供的“抵押品收妥通知書”，填制表外科目付出記憑證：付出：代保管抵押品——XX戶金額Tuesday,June11,2024（三）依法處置抵押品償還貸款的核算貸款期滿借款人未按合同歸還貸本息時(shí)、經(jīng)辦行依法處置抵押品，處置后所得價(jià)款應(yīng)先扣除變現(xiàn)費(fèi)用和占管費(fèi)用后、按照應(yīng)收利息、貸款本金、待轉(zhuǎn)利息收入的順序依次抵扣，根據(jù)業(yè)務(wù)部門提供的“抵押品收妥通知書”，以拍賣抵押品的資金收款憑證做借方憑證、填制特種轉(zhuǎn)賬貸方憑證一式兩聯(lián)，一聯(lián)特種轉(zhuǎn)賬貸方憑證蓋轉(zhuǎn)訖章后交借款人作回單。分錄為：Tuesday,June11,2024借：存放中央銀行款項(xiàng)等科目貸：其他應(yīng)收款——代墊費(fèi)用戶貸：應(yīng)收利息貸：利息收入貸：貸款——XX借款人戶填制表外科目付出憑證：付出：代保管抵押品——XX戶金額Tuesday,June11,2024（二）抵債資產(chǎn)的核算1、依法取得抵債資產(chǎn)的核算按2002年1月1日起施行的新會(huì)計(jì)制度，銀行依法取得抵債資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)該設(shè)置“抵債資產(chǎn)”科目單獨(dú)核算，本科目借方反映依法取得的抵債資產(chǎn)的價(jià)值——按實(shí)際抵債部分的貸款本金和已確認(rèn)的利息作其入賬價(jià)值；貸方反映處置抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)出、抵債資產(chǎn)毀損、減值的價(jià)值，期末借方余額表示未處理的抵債資產(chǎn)價(jià)值。本科目按抵債資產(chǎn)種類進(jìn)行明細(xì)核算。Tuesday,June11,2024銀行根據(jù)抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)的法律文件或協(xié)議將抵債資產(chǎn)登記入帳時(shí)：借：抵債資產(chǎn)——XX戶貸：應(yīng)收利息貸：貸款——XX借款人戶由抵押品轉(zhuǎn)作抵債資產(chǎn)的還要登記表外科目：付出：代保管抵押品——XX戶金額Tuesday,June11,20242、抵債資產(chǎn)待處置期間發(fā)生的保管費(fèi)用和收入的核算收入：借：XX科目——XX戶貸：營業(yè)外收入——XX收入戶發(fā)生費(fèi)用：借：營業(yè)外支出

貸：XX科目Tuesday,June11,20243、抵債資產(chǎn)發(fā)生滅失和毀損的核算借：待處理財(cái)產(chǎn)損益——抵債資產(chǎn)戶

貸：抵債資產(chǎn)——XX戶待批準(zhǔn)后：借：營業(yè)外支出貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益——抵債資產(chǎn)戶

Tuesday,June11,20244、抵債資產(chǎn)變現(xiàn)的核算待處理的抵債資產(chǎn)變現(xiàn)時(shí)，以拍賣、變賣所得沖抵抵債資產(chǎn)，取得的處置收入和抵債資產(chǎn)帳面價(jià)值的差額列營業(yè)外收支。

借：存放中央銀行款項(xiàng)等科目

貸：抵債資產(chǎn)

貸：營業(yè)外收入Tuesday,June11,2024或借：存放中央銀行款項(xiàng)等科目

借：營業(yè)外支出

貸：抵債資產(chǎn)

處置過程中發(fā)生的費(fèi)用從處置收入中抵減：

借：營業(yè)外收入

貸：其他應(yīng)收款

貸：XX科目

Tuesday,June11,20245、抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)的核算抵債資產(chǎn)經(jīng)審批轉(zhuǎn)作固定資產(chǎn)時(shí)，銀行應(yīng)根據(jù)“抵債資產(chǎn)變更品保管通知書”和上級(jí)行批復(fù)文件處理：借：固定資產(chǎn)——XX戶貸：抵債資產(chǎn)貸：其他應(yīng)收款Tuesday,June11,20246、抵債資產(chǎn)減值的核算按照會(huì)計(jì)制度，抵債資產(chǎn)于期末應(yīng)該按照帳面價(jià)值和可收回金額孰低計(jì)量。可收回金額——指“抵債資產(chǎn)的變現(xiàn)凈價(jià)”和預(yù)期處置中形成的“預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值”二者中的較高者。如果帳面價(jià)值低于可收回金額——?jiǎng)t不做處理；如果帳面價(jià)值高于可收回金額——?jiǎng)t按其差額沖減抵債資產(chǎn)帳面價(jià)值：借：資產(chǎn)減值損失

貸：抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備Tuesday,June11,2024例：2月3日某商業(yè)銀行甲支行收到開戶單位B公司抵債資產(chǎn)，公允價(jià)值為350000元，用來抵償未歸還貸款300000元，應(yīng)收利息30000元，支付有關(guān)稅費(fèi)5000元。借：抵債資產(chǎn)貸：貸款350000

應(yīng)收利息30000

應(yīng)交稅費(fèi)5000

營業(yè)外收入15000Tuesday,June11,2024第三節(jié)貼現(xiàn)放款業(yè)務(wù)的核算一、審核票據(jù)貼現(xiàn)憑證1、計(jì)算貼現(xiàn)利息和實(shí)付貼現(xiàn)金額貼現(xiàn)利息＝匯票金額×貼現(xiàn)天數(shù)×（月貼現(xiàn)率÷30）實(shí)付貼現(xiàn)金額＝匯票金額－貼現(xiàn)利息2、帳務(wù)處理

借：貼現(xiàn)資產(chǎn)——貼現(xiàn)——面值貸：吸收存款——活期存款——貼現(xiàn)申請(qǐng)人戶利息收入——貼現(xiàn)利息收入戶Tuesday,June11,2024例：2月6日，丙銀行收到B公司交來銀行承兌匯票（同城銀行承兌）和貼現(xiàn)憑證申請(qǐng)貼現(xiàn)，匯票金額為20萬元，到期日為6月6日，經(jīng)信貸部門審核后辦理（月貼現(xiàn)率4‰）.

貼現(xiàn)利息＝200000×4×4‰＝3200元

借：貼現(xiàn)資產(chǎn)——貼現(xiàn)——面值200000

貸：吸收存款——活期存款——貼現(xiàn)申請(qǐng)人戶196800

利息收入——貼現(xiàn)利息收入戶3200Tuesday,June11,2024二、匯票到期收回貼現(xiàn)款的核算1、貼現(xiàn)匯票為銀行承兌匯票時(shí)的處理借：吸收存款——其他存款（應(yīng)解匯款）貸：清算資金往來貼現(xiàn)銀行在票款劃回后，轉(zhuǎn)銷貼現(xiàn)科目借：清算資金往來貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)——貼現(xiàn)——面值Tuesday,June11,20242、貼現(xiàn)匯票為商業(yè)承兌匯票時(shí)的處理承兌人足額支付票款時(shí)，其開戶行將票款從承兌人存款戶中劃出，劃轉(zhuǎn)貼現(xiàn)銀行。借：吸收存款——承兌人活期存款貸：清算資金往來貼現(xiàn)銀行于票款劃回后，轉(zhuǎn)銷貼現(xiàn)科目。借：清算資金往來貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)——貼現(xiàn)——面值Tuesday,June11,2024如承兌人存款戶不足以支付票款，則退回憑證，并按支票罰款方式向其收取罰金。借：吸收存款——貼現(xiàn)申請(qǐng)人活期存款貸：營業(yè)外收入貼現(xiàn)銀行收到退回的憑證和匯票，對(duì)已貼現(xiàn)的款項(xiàng)應(yīng)從貼現(xiàn)申請(qǐng)人的存款戶中收取。借：吸收存款——貼現(xiàn)申請(qǐng)人活期存款貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)——貼現(xiàn)——面值Tuesday,June11,2024如貼現(xiàn)申請(qǐng)人存款戶不足支付，則不足部分轉(zhuǎn)作逾期貸款，借：吸收存款——貼現(xiàn)申請(qǐng)人活期存款戶貸款——貼現(xiàn)申請(qǐng)人逾期貸款戶貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)——貼現(xiàn)——面值Tuesday,June11,2024第四節(jié)其他貸款業(yè)務(wù)的核算一、個(gè)人貸款業(yè)務(wù)的核算

其貸款方式多數(shù)采用逐筆支付即專項(xiàng)提款、少數(shù)采用貸款轉(zhuǎn)存。1、貸款發(fā)放。銀行會(huì)計(jì)部門收到借款合同副本和借據(jù)，審查無誤后，按借款人開立明細(xì)帳將款項(xiàng)直接劃給供貨商或?qū)W校，分錄為：借：貸款-------某借款人戶

貸：吸收存款--------活期存款-------某某單位

或存放中央銀行款項(xiàng)

該貸款可辦理分次支付。Tuesday,June11,20242、貸款的收回。有2種方式（1）銀行受委托直接扣款借：吸收存款或個(gè)人信用卡存款

貸：貸款-----某某貸款-----某某借款人利息收入（2）借款人柜臺(tái)還款Tuesday,June11,2024二、委托貸款的核算

指商業(yè)銀行受政府、央行或其他部門的委托發(fā)放貸款，貸款本息收回后交付委托人、銀行勞務(wù)費(fèi)從收回的貸款利息里扣除。Tuesday,June11,2024（一）會(huì)計(jì)科目1、代理業(yè)務(wù)負(fù)債——負(fù)債類科目它核算委托單位存入銀行的貸款基金、按委托單位設(shè)明細(xì)帳戶；期末貸方余額表示委托單位累計(jì)存入的貸款基金。2、代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)——資產(chǎn)類科目，核算按指定對(duì)象和用途發(fā)放的貸款，科目下按委托單位、借款人和合同設(shè)明細(xì)賬戶。期末借方余額表示尚未收回的貸款。Tuesday,June11,20243、手續(xù)費(fèi)及傭金收入——損益類，期末應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目、科目下按貸款種類設(shè)置明細(xì)賬戶。Tuesday,June11,2024（二）核算程序1、銀行收到委托貸款基金銀行根據(jù)生效后的“委托貸款合同”編制基本憑證——借：吸收存款（委托單位在本行開戶）或存放中央銀行款項(xiàng)（委托人在同城它行開戶）貸：代理業(yè)務(wù)負(fù)債Tuesday,June11,20242、委托貸款發(fā)放借：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)貸：吸收存款------活期存款-------借款人戶3、委托貸款收回借：吸收存款------活期存款-------借款人戶貸：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)------已實(shí)現(xiàn)未結(jié)算損益代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)------本金借：代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)--------已實(shí)現(xiàn)未結(jié)算損益貸：代理業(yè)務(wù)負(fù)債

手續(xù)費(fèi)及傭金收入Tuesday,June11,2024第五節(jié)外匯貸款業(yè)務(wù)的核算一、外匯貸款的種類和特點(diǎn)1、外匯貸款的特點(diǎn)見課本第68頁2、外匯貸款的種類（1）按貸款期限劃分短期外匯貸款（期限在1年以內(nèi)，含1年）中長期外匯貸款（期限在1年以上，不含1年）Tuesday,June11,2024第三節(jié)外匯貸款業(yè)務(wù)的核算（2）按融資方式及貸款性質(zhì)不同現(xiàn)匯貸款買方信貸、政府貸款、混合貸款銀團(tuán)貸款轉(zhuǎn)貸款Tuesday,June11,2024第三節(jié)外匯貸款業(yè)務(wù)的核算二、短期外匯貸款的核算１、貸款的發(fā)放（1）貸款直接轉(zhuǎn)入借款單位的外匯存款賬戶借：貸款——短期外匯貸款外幣貸：吸收存款——活期外匯存款外幣當(dāng)借款單位對(duì)外付匯時(shí)，借：吸收存款——活期外匯存款外幣貸：存放同業(yè)——存放境外同業(yè)(或其他科目)外幣Tuesday,June11,2024第三節(jié)外匯貸款業(yè)務(wù)的核算（2）直接使用貸款對(duì)外付匯，而不通過借款單位的存款賬戶借：貸款——短期外匯貸款外幣貸：存放同業(yè)——存放境外同業(yè)（或其他科目）外幣若借款單位以非貸款貨幣對(duì)外付匯時(shí)，通過“貨幣兌換”科目按套匯處理。Tuesday,June11,2024第三節(jié)外匯貸款業(yè)務(wù)的核算2、貸款的計(jì)息短期外匯貸款一般實(shí)行浮動(dòng)匯率。浮動(dòng)檔次有1個(gè)月浮動(dòng)、3個(gè)月浮動(dòng)和6個(gè)月浮動(dòng)三種。短期外匯貸款按季結(jié)息，每季末月20日為結(jié)息日，結(jié)息日利息轉(zhuǎn)入貸款本金。按照合同約定，將利息轉(zhuǎn)為貸款本金時(shí)：借：貸款——短期外匯貸款外幣貸：利息收入——外匯貸款利息收入外幣Tuesday,June11,2024例：某單位2007年6月5日借入半年期10萬美元浮動(dòng)利率貸款，浮動(dòng)期3個(gè)月，設(shè)借款日美元3個(gè)月浮動(dòng)的利率為9%，6月17日變?yōu)?.25%、7月8日變?yōu)?.5%、9月3日變?yōu)?.75%、10月5日變?yōu)?.5%，各結(jié)息日的利息轉(zhuǎn)入貸款本金。該筆貸款到期日為12月5日、計(jì)息日為6月20、9月20日和12月4日

。1）

6月5日到6月20日

應(yīng)收利息=100000X16X9%/360=400借：貸款——短期外匯貸款USD400

貸：利息收入U(xiǎn)SD400Tuesday,June11,20242）

6月21日到9月4日應(yīng)收利息=（100000+400）X76X9%/360=1907.60美元3）

9月5日到9月20日按9.75%計(jì)息應(yīng)收利息=100400X16X9.75%/360=435.07美元結(jié)息分錄：借：貸款------短期外匯貸款USD2342.67（1907.60+435.07）貸：利息收入U(xiǎn)SD2342.67

Tuesday,June11,20244）9月21日到12月4日按9.75%計(jì)息：應(yīng)收利息=（100400+2342.67）X75X9.75%/360=2086.965）到期收回貸款借：吸收存款——活期外匯存款USD104829.63

貸：貸款——短期外匯貸款USD102742.67

貸：利息收入U(xiǎn)SD2086.96Tuesday,June11,2024第三節(jié)外匯貸款業(yè)務(wù)的核算3、貸款的收回如需展期，應(yīng)在短期貸款到期前10日向銀行提出申請(qǐng)，短期貸款展期要求不得超過原貸款期限，并且只能辦理一次。借款單位可用自有外匯償還，或以人民幣資金購匯歸還本息。收回貸款時(shí)，應(yīng)將最后一個(gè)結(jié)息日至還款日尚未計(jì)收的利息與本金一并收回。Tuesday,June11,2024第三節(jié)外匯貸款業(yè)務(wù)的核算（1）借款單位用外匯存款償還貸款本息借：吸收存款——活期外匯存款——借款單位戶外幣貸：貸款——短期外匯貸款外幣利息收入外幣Tuesday,June11,2024第三節(jié)外匯貸款業(yè)務(wù)的核算（2）借款單位經(jīng)批準(zhǔn)，用人民幣買匯償還貸款本息借：吸收存款——活期存款——借款單位戶人民幣貸：貨幣兌換——匯賣價(jià)人民幣借：貨幣兌換——匯賣價(jià)外幣貸：貸款——短期外匯貸款外幣利息收入外幣Tuesday,June11,2024第三節(jié)外匯貸款業(yè)務(wù)的核算（3）借款單位使用非原貸款外幣存款償還時(shí)借：吸收存款——活期外匯存款——借款單位戶還款外幣貸：貨幣兌換——匯買價(jià)還款外幣借：貨幣兌換——匯買價(jià)人民幣貸：貨幣兌換——匯賣價(jià)人民幣借：貨幣兌換——匯賣價(jià)貸款外幣貸：貸款——短期外匯貸款貸款外幣利息收入貸款外幣Tuesday,June11,2024第三節(jié)外匯貸款業(yè)務(wù)的核算練習(xí)：1、中國銀行某支行向進(jìn)出口公司甲發(fā)放貸款50000美元，轉(zhuǎn)入該進(jìn)出口公司港幣存款賬戶（稍后用港幣支付貨款）。當(dāng)日美元匯買價(jià)806.31%，港幣匯賣價(jià)106.21%。編制會(huì)計(jì)分錄Tuesday,June11,2024第三節(jié)外匯貸款業(yè)務(wù)的核算2、進(jìn)出口公司乙于3月4日向開戶銀行申請(qǐng)美元貸款50萬，期限半年，貸款發(fā)放到其活期存款賬戶，9月4日貸款到期后，從該存款賬戶償還貸款本息。該筆貸款采用3個(gè)月浮動(dòng)利率，利息按季結(jié)計(jì)并轉(zhuǎn)入貸款本金。3月4日美元3個(gè)月浮動(dòng)利率為5.1%，6月4日美元3個(gè)月浮動(dòng)利率為4.92%。思考：如果乙公司用港幣償還貸款，應(yīng)如何核算？港幣匯買價(jià)87.76%，港幣匯賣價(jià)88.09%美元匯買價(jià)682.88%，美元匯賣價(jià)685.62%Tuesday,June11,2024第四節(jié)貸款損失準(zhǔn)備的核算一、關(guān)于資產(chǎn)減值的規(guī)定1、商業(yè)銀行要定期檢查各項(xiàng)資產(chǎn)，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，合理預(yù)計(jì)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，并且對(duì)這些損失計(jì)提準(zhǔn)備。持有至到期投資減值準(zhǔn)備壞帳準(zhǔn)備貸款損失準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備Tuesday,June11,2024第四節(jié)貸款損失準(zhǔn)備的核算2、計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備如果高于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額，則應(yīng)該按其差額補(bǔ)提減值準(zhǔn)備；如果低于已計(jì)提的準(zhǔn)備的賬面余額則按其差額沖回多提的準(zhǔn)備——但沖減的減值準(zhǔn)備僅限于賬面余額。Tuesday,June11,2024第四節(jié)貸款損失準(zhǔn)備的核算3、已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)損失、若以后又收回，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。4、不能計(jì)提秘密準(zhǔn)備、濫用會(huì)計(jì)準(zhǔn)備。二、貸款損失準(zhǔn)備的提取1、貸款損失準(zhǔn)備的概念貸款損失準(zhǔn)備是指商業(yè)銀行按承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的貸款的一定比例提取所形成的一種專項(xiàng)補(bǔ)償金，用于彌補(bǔ)商業(yè)銀行的貸款損失，以增強(qiáng)自身抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。Tuesday,June11,2024第四節(jié)貸款損失準(zhǔn)備的核算2、計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)范圍（1）商業(yè)銀行承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的貸款（2）銀行卡透支（3）貼現(xiàn)（4）銀行承兌匯票墊款（5）擔(dān)保墊款（6）進(jìn)出口押匯（7）信用證墊款（8）拆出資金（9）轉(zhuǎn)貸并對(duì)外承擔(dān)還款責(zé)任的國外貸款

Tuesday,June11,2024第四節(jié)貸款損失準(zhǔn)備的核算原制度規(guī)定：貸款損失準(zhǔn)備則應(yīng)該根據(jù)借款人的還款能力、抵押品的市價(jià)、擔(dān)保人的支持力度和銀行內(nèi)部信貸管理等因素合理預(yù)提。銀行不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和還款責(zé)任的委托貸款和代理貸款，不計(jì)提損失準(zhǔn)備。新準(zhǔn)則明確了金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)，規(guī)定企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)進(jìn)行賬面價(jià)值檢查，有客觀證據(jù)表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)確認(rèn)減值損失，計(jì)提減值預(yù)備。Tuesday,June11,2024銀行貸款發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)將其賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。新準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)單項(xiàng)重大的金融資產(chǎn)應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值，應(yīng)確認(rèn)減值損失。對(duì)單項(xiàng)金額不重大的金融資產(chǎn)可以單獨(dú)進(jìn)行減值測(cè)試，也可以包括在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的金融資產(chǎn)組合中進(jìn)行減值測(cè)試。Tuesday,June11,2024第四節(jié)貸款損失準(zhǔn)備的核算3、貸款損失準(zhǔn)備的種類和計(jì)提比例（1）一般準(zhǔn)備金一般準(zhǔn)備金是銀行根據(jù)全部貸款組合余額的一定比例提取的、用于彌補(bǔ)尚未識(shí)別的可能性損失的準(zhǔn)備金。原則上一般準(zhǔn)備余額不低于風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)期末余額的

1％。Tuesday,June11,2024第四節(jié)貸款損失準(zhǔn)備的核算（2）專項(xiàng)準(zhǔn)備金專項(xiàng)準(zhǔn)備金是銀行根據(jù)貸款五級(jí)分類的結(jié)果，對(duì)各類別的貸款根據(jù)其內(nèi)在損失程度按照不同比例逐筆計(jì)提的準(zhǔn)備金。關(guān)注類計(jì)提比例為2％；次級(jí)類計(jì)提比例為25％；可疑類計(jì)提比例為50％；損失類計(jì)提比例為100％。其中，次級(jí)和可疑類資產(chǎn)的損失準(zhǔn)備，計(jì)提比例可以上下浮動(dòng)20％。

Tuesday,June11,2024第四節(jié)貸款損失準(zhǔn)備的核算（3）特種準(zhǔn)備金特種準(zhǔn)備金是銀行根據(jù)貸款國別、地區(qū)、行業(yè)或某一類特別風(fēng)險(xiǎn)等提取的準(zhǔn)備金。提取比例根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)程度合理確定。Tuesday,June11,2024第四節(jié)貸款損失準(zhǔn)備的核算4、貸款損失準(zhǔn)備提取的核算（1）計(jì)提一般準(zhǔn)備金的核算提取一般準(zhǔn)備金時(shí)，會(huì)計(jì)分錄：借：利潤分配——提取一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備貸：一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備用一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備彌補(bǔ)虧損時(shí)，會(huì)計(jì)分錄：借：一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備貸：利潤分配——一般風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備補(bǔ)虧Tuesday,June11,2024第四節(jié)貸款損失準(zhǔn)備的核算（2）計(jì)提專項(xiàng)和特種準(zhǔn)備金涉及到的會(huì)計(jì)科目資產(chǎn)減值損失，貸款