稅務(wù)行政處罰行政判決書

本文由夢想會計學(xué)院梁老師精心編輯整理（營改增后知識點(diǎn)），學(xué)知識，抓緊了！稅務(wù)行政處罰行政判決書 (2014)淮開行初字第0007號 原告淮安第一美術(shù)高級中學(xué)。 法定代表人楊鳳喜，該學(xué)校董事長。 委托代理人鄧曉強(qiáng)，江蘇律軒律師事務(wù)所律師。 被告淮安市淮陰地方稅務(wù)局。 法定代表人黃衛(wèi)東，該局局長。 委托代理人張建勇，該局副局長。 委托代理人朱衛(wèi)東，江蘇知緣律師事務(wù)所律師。 原告淮安第一美術(shù)高級中學(xué)(下稱美術(shù)中學(xué))與被告淮安市淮陰地方稅務(wù)局(下稱淮陰稅務(wù)局)稅務(wù)行政處罰一案，淮安市淮陰區(qū)人民法院于2014年1月3日立案后，報請淮安市中級人民法院指定管轄，2014年1月24日指定我院管轄。我院于2014年2月27日立案，依法由審判員陳建淮、代理審判員高曉文及人民陪審員周天虹組成合議庭審理本案，于2014年3月19日開庭審理，原告的法定代表人楊鳳喜及委托代理人鄧曉強(qiáng)、被告委托代理人張建勇、朱衛(wèi)東到庭參見訴訟。本案現(xiàn)已審理終結(jié)。 2013年12月4日被告作出淮陰地稅罰(2013)3號稅務(wù)行政處罰決定書，以原告不進(jìn)行納稅申報為由，依據(jù)稅收征管法第六十四條第二款對原告處以不繳納稅款百分之五十的罰款合計1673150元，基于被告拒絕提供賬簿憑證及轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)相關(guān)資料，根據(jù)稅收征管法第七十條處以5000元罰款，罰款合計1678150元。 原告美術(shù)中學(xué)訴稱:被告認(rèn)定事實錯誤、適用法律錯誤、程序違法，請求法院撤銷被告于2013年12月4日作出的淮陰地稅罰(2013)3號稅務(wù)處罰決定書。一、原告未收到被告所發(fā)出的稅務(wù)檢查通知書及稅務(wù)事項通知書，被告在執(zhí)法時僅有一人出示工作證，故原告對其送達(dá)的材料未簽收；二、原告不存在拒絕提供納稅資料的事實，被告處罰無依據(jù)；三、原告與淮陰區(qū)政府之間系回收劃撥關(guān)系而非買賣關(guān)系，根據(jù)國稅函(2008)277號文件，原告不應(yīng)繳納營業(yè)稅，進(jìn)而也不應(yīng)該繳納城市維護(hù)建設(shè)稅；2、原告作為民政部門核準(zhǔn)開辦的民辦非企業(yè)法人的教育機(jī)構(gòu)，不應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)所得稅的納稅主體，不應(yīng)繳納企業(yè)所得稅；3、土地增值稅條例規(guī)定:“因國家建筑需要依法征收、收回房地產(chǎn)的，免征土地增值稅”，原告與淮陰區(qū)政府之間系征收、收回房地產(chǎn)關(guān)系，故原告不應(yīng)繳納土地增值稅。 被告淮陰地稅局辯稱:被告作出的稅務(wù)行政處罰決定書事實清楚、適用法律法規(guī)正確。請求法院駁回原告的訴訟請求。一、被告依法向原告送達(dá)稅務(wù)文書，不存在程序違法行為；2、涉案合同性質(zhì)應(yīng)為不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，并且本案所涉的土地使用權(quán)收回權(quán)限是淮安市政府，淮陰區(qū)政府無權(quán)收回，所以原告應(yīng)該按相關(guān)稅收法律規(guī)定繳納不動產(chǎn)交易的相關(guān)稅收；二、根據(jù)法律規(guī)定，原告應(yīng)依法申報并交納營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、印花稅等合計3346300元，另原告應(yīng)繳納教育費(fèi)附加，基于原告未繳納3346300元稅款，被告依法對原告處以不繳納稅款百分之五十的罰款，并基于被告拒絕提供賬簿平憑證及轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)相關(guān)資料處以5000元罰款，罰款合計1678150元。 被告在法定期限內(nèi)向本院提供了以下證據(jù): 證據(jù)一:原告淮安市第一美術(shù)高級中學(xué)(原名淮安育人美術(shù)高級中學(xué))民辦非企業(yè)單位登記批準(zhǔn)文件一套。證明原告單位已于2006年5月18日領(lǐng)取了《民辦非企業(yè)法人證書》。依據(jù)《稅收征收管理法實施細(xì)則》及《稅務(wù)登記管理辦法》的相關(guān)規(guī)定，其應(yīng)于證書領(lǐng)取之日起30日內(nèi)辦理稅務(wù)登記。但其至今仍未辦理稅務(wù)登記。 證據(jù)二:淮陰地稅稽檢通一(2013)23號《稅務(wù)檢查通知書》、送達(dá)回證及稅務(wù)檢查證出示證明、淮陰地稅稽通(2013)21號《稅務(wù)事項通知書》及送達(dá)回證、(2013)淮陰證民內(nèi)字第1003號《公證書》一份、照片一組以及證明一份、淮陰地稅稽限改(2013)2號《責(zé)令限期改正通知書》及送達(dá)回證。淮陰地稅稽詢(2013)1號《詢問通知書》、詢問筆錄及送達(dá)回證，證明原告拒絕提交賬簿資料及轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)相關(guān)資料的行為為拒絕稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。 證據(jù)三:《美術(shù)高中項目整體回收(劃撥)合同》(以下簡稱為《合同》)一份、淮安仲裁委員會作出的(2012)淮仲裁字第147號《仲裁裁決書》及票據(jù)憑證一組。證明:1、《合同》性質(zhì)應(yīng)為不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓；2、裁決書記載的案由為房屋買賣合同糾紛，原告的仲裁請求是要求淮陰區(qū)人民政府及淮州中學(xué)支付違約金及利息，原告自認(rèn)其與淮陰區(qū)人民政府及淮州中學(xué)三方存在合法的合同關(guān)系；3、現(xiàn)該《合同》已實際履行，3070萬元轉(zhuǎn)讓款及違約金原告已全部收到；4、證明原告存在不進(jìn)行納稅申報，不繳應(yīng)納營業(yè)稅的違法情形。 證據(jù)四:淮陰地稅罰告(2013)2號《稅務(wù)行政處罰事項告知書》及其回執(zhí)、陳述申辯筆錄一份及原告提交陳述申辯意見一份。證明被告告知了原告其違法事實、法律依據(jù)、擬作出的行政處罰等事項，同時還告知了原告有陳述申辯的權(quán)利及聽證的權(quán)利。原告行使了陳述申辯意見的權(quán)利。 證據(jù)五:原告提交的《聽證申請書》一份、淮陰地稅聽通(2013)1號《稅務(wù)行政聽證通知書》及回執(zhí)、《聽證授權(quán)委托書》、《聽證筆錄》一份。證明行政處罰聽證程序合法。 證據(jù)六:淮陰地稅罰(2013)3號《稅務(wù)行政處罰決定書》及回執(zhí)。證明被告已于2013年12月8日依法向原告送達(dá)了《稅務(wù)行政處罰決定書》。 原告對上述被告所舉證據(jù)發(fā)表如下質(zhì)證意見: 一、對證據(jù)一無異議；二、對證據(jù)二中的稅務(wù)檢查通知書、稅務(wù)事項通知書有異議，被告當(dāng)時沒有出具相關(guān)證件，程序不合法。對公證書，原告無異議。對公證書，原告無異議。但是公證書的內(nèi)容不能證明被告向原告在送達(dá)時出示相關(guān)證件。對情況說明，原告認(rèn)為該說明不是正式的公證書，且其要補(bǔ)充說明的內(nèi)容無其他相關(guān)證據(jù)相印證。原告對其真實性有異議，不能證明被告的送達(dá)程序是合法的。對責(zé)令限期改正通知書及相應(yīng)送達(dá)回證、詢問通知書，原告無異議。證據(jù)二中的詢問調(diào)查的程序不合法。詢問人和記錄人均沒有向原告出示證件。綜上，被告的第二組證據(jù)不能證明原告拒絕提交帳戶資料以及轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)資料的行為，不能證明原告拒絕了稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查；三、對證據(jù)三，對合同的真實性無異議，但是不能證明該合同的性質(zhì)是轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)。對于裁決書的真實性無異議，不能證明裁決書上的申請人與被申請人是房屋買賣合同法關(guān)系。原告已經(jīng)依法向淮安市中院提起撤銷之訴，淮安中院已于2014年2月做出了裁定，認(rèn)為這份生效的法律文書確認(rèn)回收劃撥合同不是房屋買賣合同。對于付款憑證的真實性無異議，從付款主體和付款目的上看，也能證實是回收劃撥而不是房屋買賣。綜上，原告認(rèn)為原告不是在轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)。根據(jù)國稅函(2008)277號，原告不是營業(yè)稅的納稅主體，也不應(yīng)該繳納基于營業(yè)稅的其他稅種，被告據(jù)此對原做出處罰是非法的；四、對證據(jù)四、五無異議；五、對證據(jù)六的真實性無異議，但是該份處罰決定書的事實認(rèn)定及適用法律均存在錯誤。 原告在法定期限內(nèi)向本院提供以下證據(jù): 1、2014淮中民仲審字第4號民事裁定書一份，證明該生效文書確認(rèn)原告與淮陰區(qū)政府簽訂的是回收劃撥合同，不是房屋買賣合同。2、淮陰區(qū)政府的付款申請一組五頁，證明每份申請均有淮陰區(qū)政府包括區(qū)長在內(nèi)的領(lǐng)導(dǎo)人的批示，原告與淮陰區(qū)政府之間是回收劃撥關(guān)系。3、提供一組進(jìn)賬單，證明回收款均由淮陰區(qū)政府給付的。 被告對原告所舉證據(jù)發(fā)表質(zhì)證意見如下: 1、對證據(jù)1真實性無異議，雖然文書上記載的是整體回收合同，但是我們認(rèn)為淮安中院在這一事實上認(rèn)定錯誤。因為淮陰區(qū)政府無權(quán)就土地使用權(quán)進(jìn)行征收，原告的原來的土地使用證批準(zhǔn)機(jī)關(guān)是淮安市政府，如要收回該土地使用權(quán)，應(yīng)經(jīng)淮安市政府批準(zhǔn)。2、對證據(jù)2的真實性無異議，但不能證明原告的主張。3、對進(jìn)賬單無異議，但是支付單位是多家，其中包含資產(chǎn)公司和淮州中學(xué)。 經(jīng)原、被告庭審舉證、質(zhì)證，本院認(rèn)定以下事實: 原告(原名淮安育人美術(shù)高級中學(xué))于2006年5月經(jīng)民政部門批準(zhǔn)成立，性質(zhì)為民辦非企業(yè)單位、業(yè)務(wù)范圍為全日制高中教育、業(yè)務(wù)主管單位為淮安市教育局。2006年下半年原告通過國有土地出讓程序取得土地使用權(quán)，在淮安市淮陰區(qū)長江西路99號興建占地面積為26173.2平方米、建筑面積為24321平方米的校舍房屋。 2008年10月15日，美術(shù)中學(xué)(甲方)、淮州中學(xué)(乙方)、淮陰區(qū)政府(丙方)三方簽訂了《美術(shù)高中項目整體回收(劃撥)合同》(下稱合同)一份。合同約定以下主要內(nèi)容:淮陰區(qū)政府整體回收淮安美術(shù)高級中學(xué)，回收價格為人民幣3070萬元，回收范圍包括:項目土地、現(xiàn)有完成的工程量、整個項目建設(shè)所需交納的全部建設(shè)配套或其他費(fèi)用；回收費(fèi)用由江蘇省淮洲中學(xué)支付?；厥蘸笥蓞^(qū)政府整體劃撥給江蘇省淮洲中學(xué)。第二條約定，本合同簽訂后三十日內(nèi)，乙方支付人民幣400萬元(含城市資產(chǎn)公司代付款)為首批付款，2009年8月31日前再支付人民幣700萬元，2010年8月31日前再支付900萬元，余款1070萬元于2011年8月31日前付清。第三條約定，甲方于合同訂立之日三十日內(nèi)將項目所有文件:包括全部批準(zhǔn)文件、圖紙3套、原有工程全部施工資料(包括技術(shù)資料、材料檢驗報告、安全資料、施工日記等全部內(nèi)容，該項內(nèi)容包括施工單位的施工資料等)、分項驗收文件(基礎(chǔ)驗收、隱蔽工程驗收、主體驗收等)、工程施工監(jiān)理資料等交付乙方。甲方先交清所有文件后，乙方付款。第四條約定，本合同簽訂后，乙方對該項目享有完整、獨(dú)立的所有權(quán)。應(yīng)當(dāng)按照約定支付款項。 合同簽訂后，美術(shù)中學(xué)按約交付了房屋，淮州中學(xué)于2009年9月正式使用校舍進(jìn)行辦學(xué)。美術(shù)中學(xué)自2008年12月至2009年9月陸續(xù)向淮州中學(xué)移交了檢測報告、圖紙、工程竣工備案文件、節(jié)能資料、鑰匙、規(guī)劃許可證、施工許可證等材料。原告從2008年10月1日到2012年4月4日先后19次分別從淮陰區(qū)財政局、淮陰區(qū)城市資產(chǎn)經(jīng)營有限公司、淮陰區(qū)城市建設(shè)指揮部辦公室等單位轉(zhuǎn)賬取得3070萬元合同價款。在合同履行過程中原告曾于2010年12月22日、2011年3月8日、2011年8月26日向淮陰區(qū)政府提交付款申請書，申請書中提出了因資金未到位而高息借款還債務(wù)，并對2010年8月31日前應(yīng)付的700萬元和2011年8月31日前應(yīng)付的1070萬元的付款時間變更為2011年1月底前付清700萬元、2011年8月31日前付500萬元、2012年1月31日前付570萬元，同時提出違約事宜仍按原合同執(zhí)行。上述付款單位于2011年1月17日付200萬元、同年1月30日付100萬元、同年1月31日付100萬元、同年4月11日付300萬元，又于2011年12月29日、2012年1月4日、2012年1月20日、2012年4月4日，分四次付清1070萬元，至此合同約定3070萬元全部結(jié)清。 2013年10月12日被告接到舉報對原告稅務(wù)問題立案稽查，當(dāng)年10月15日被告在淮陰區(qū)公證處公證下向原告留置送達(dá)稅務(wù)檢查通知書、稅務(wù)事項通知書，要求原告提供賬簿憑證及轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)相關(guān)資料，原告未按期遞交相關(guān)材料，當(dāng)年10月23日被告向原告送達(dá)責(zé)令限期改正通知書，要求原告提供稅務(wù)事項通知書所列資料，當(dāng)年10月25日原告法定代表人楊鳳喜至被告處接受詢問。當(dāng)年11月15日被告向原告送達(dá)稅務(wù)行政處罰事項告知書，經(jīng)原告申請，被告于當(dāng)年11月29日舉行稅務(wù)行政處罰聽證，期間，被告于2013年11月14日作出稅務(wù)處理決定書，認(rèn)定原告存在取得收入不申報納稅并繳納稅款、拒絕提供與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)相關(guān)的資料，決定對原告征收營業(yè)稅153.5萬元、城市維護(hù)建設(shè)稅107450元、企業(yè)所得稅76.75萬元、土地增值稅92.1萬元、印花稅15350元等合計3346300元、另追繳教育費(fèi)附加46050元。2013年12月4日被告發(fā)出稅務(wù)行政處罰決定書，以原告不進(jìn)行納稅申報為由，依據(jù)稅收征管法第六十四條第二款對原告處以不繳納稅款百分之五十的罰款合計1673150元，基于被告拒絕提供賬簿憑證及轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)相關(guān)資料，根據(jù)稅收征管法第七十條處以5000元罰款，以上罰款合計1678150元。 另查:2012年8月1日原告作為申請人向市仲裁委申請仲裁，要求被申請人淮洲中學(xué)和淮陰區(qū)政府承擔(dān)逾期付款違約金及利息，2013年10月30日市仲裁委以淮陰區(qū)政府不具備承擔(dān)合同義務(wù)的主體資格為由，裁決江蘇省淮洲中學(xué)向原告支付逾期付款違約金2898000元；并駁回對淮陰區(qū)政府的仲裁申請。后原告向淮安市中級人民法院起訴要求撤銷該仲裁裁決，被裁定駁回申請，裁定書中認(rèn)定合同是整體回收(劃撥)合同，不是房屋買賣合同。 再查:《國家稅務(wù)總局〈關(guān)于所得稅收入分享體制改革后稅收征管范圍的通知〉》(國稅發(fā)(2002)第8號)文第三條規(guī)定:“自2002年1月1日起，在其他行政管理部門新登記注冊、領(lǐng)取許可證的事業(yè)單位、社會團(tuán)體、律師事務(wù)所、醫(yī)院、學(xué)校等繳納企業(yè)所得稅的其他組織，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理”。 本院認(rèn)為，本案爭議焦點(diǎn)為:第一、被告行政處罰程序是否違法；第二、涉案合同性質(zhì)及原告是否為適格的納稅主體；第三、被告是否有權(quán)向原告征收涉案企業(yè)所得稅。 關(guān)于焦點(diǎn)一，原告主張被告在送達(dá)稅務(wù)文書時未依法出示工作證、其并未收到《稅務(wù)檢查通知書》及《稅務(wù)事項通知書》，對此，被告予以否認(rèn)并提供了淮陰公證處的公證書及情況說明、現(xiàn)場照片、稅務(wù)文書送達(dá)回證等證據(jù)證明其送達(dá)文書程序合法。《稅收征管法實施細(xì)則》第一零三條規(guī)定:“受送達(dá)人或者本細(xì)則規(guī)定的其他簽收人拒絕簽收稅務(wù)文書的，在送達(dá)回證上記明拒收事由和日期，由送達(dá)人、見證人簽名或者蓋章，把訴訟文書留在受送達(dá)人的住所，即視為送達(dá)”。根據(jù)被告舉證及上述法律規(guī)定，應(yīng)認(rèn)定被告送達(dá)程序合法。 關(guān)于焦點(diǎn)二，1、本院認(rèn)為收回涉案項目行為系政府主導(dǎo)的政府行為，被告確認(rèn)據(jù)以征稅并罰款的“原告系銷售不動產(chǎn)的事實”不能成立。理由:(1)從合同的訂立看，涉案合同簽訂方分別為原告、江蘇省淮洲中學(xué)、淮陰區(qū)人民政府，淮陰區(qū)政府全程參與項目回收過程，合同名稱為“美術(shù)高中項目整體回收(劃撥)合同”，合同明確約定“淮陰區(qū)人民政府整體回收淮安美術(shù)高級中學(xué)，回收范圍包括:項目土地、現(xiàn)有完成的工程量、整個項目建設(shè)所需繳納的全部建設(shè)配套或其他規(guī)費(fèi)?；厥召M(fèi)用由江蘇省淮洲中學(xué)支付。回收后，由區(qū)政府整體劃撥給江蘇省淮洲中學(xué)”；(2)從合同的實際履行分析，涉案回收款均是從淮陰區(qū)財政局、淮陰區(qū)城市資產(chǎn)經(jīng)營有限公司、淮陰區(qū)城市建設(shè)指揮部辦公室等政府性質(zhì)機(jī)構(gòu)支出，且原告合同履行期間持續(xù)向淮陰區(qū)人民政府發(fā)出付款申請，政府一直持續(xù)予以回應(yīng)。綜上，被告基于合同系不動產(chǎn)買賣性質(zhì)征收的稅收無事實及法律依據(jù)；2、(1)關(guān)于營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加的征收。根據(jù)國稅函(2008)277號文件內(nèi)容“納稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者時，只要出具縣級(含)以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的